稅法第五章教材課件

第五章關(guān)稅法學習目標知識目標:掌握關(guān)稅的概念和特點，了解關(guān)稅的分類理解關(guān)稅的征稅對象、納稅人、稅目、稅率懂得應(yīng)納稅額的計算方法；稅款的征納和退補第四章營業(yè)稅法學習目標能力目標:掌握應(yīng)納稅額的計算方法，會正確計算關(guān)稅掌握關(guān)稅的征收管理辦法，會進行納稅申報第一節(jié)關(guān)稅的概念和特點

一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是指一個國家根據(jù)本國的經(jīng)濟和政治的需要，按照國家制定的方針、政策，用法律形式確定的由海關(guān)對進出國境或者關(guān)境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是目前各國普遍征收的一種稅。海關(guān)在征收進口貨物、物品關(guān)稅的同時，還代征進口增值稅和消費稅。第一節(jié)關(guān)稅的概念和特點

二、關(guān)稅的主要特征1、關(guān)稅的課征范圍是以關(guān)境為界2、關(guān)稅的征稅主體是海關(guān)3、關(guān)稅法規(guī)相對獨立自成體系4、關(guān)稅有較強的涉外性第一節(jié)關(guān)稅的概念和特點

三、關(guān)稅的分類1、按照關(guān)稅的計征方式，可將關(guān)稅分為從量關(guān)稅、從價關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、選擇關(guān)稅和滑準關(guān)稅2、按照貨物的流動方向，可將關(guān)稅分為進口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境關(guān)稅。3、按照關(guān)稅的差別，可將關(guān)稅分為歧視關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅第二節(jié)關(guān)稅的納稅人和征稅對象一、關(guān)稅的納稅人關(guān)稅納稅人為進口貨物收貨人，出口貨物發(fā)貨人，進境物品的所有人。一是貿(mào)易性商品的納稅人，即經(jīng)營進口貨物的收貨人或他們的代理人、出口貨物的發(fā)貨人或他們的代理人。具體包括：依法取得對外貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)進出口公司、工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進出口公司和其他經(jīng)營進出口商品的企業(yè)。二是非貿(mào)易性物品的納稅人，具體包括：入境旅客隨身攜帶的行李和物品的持有人、進口個人郵件的收件人、各種運輸工具上服務(wù)人員入境時攜帶自用物品的持有人、饋贈物品及其他方式入境的個人物品的所有人。第二節(jié)關(guān)稅的納稅人和征稅對象二、關(guān)稅的征稅對象現(xiàn)行《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》中明確規(guī)定，中華人民共和國準許進出口的貨物、進境物品，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，海關(guān)依照本條例規(guī)定征收進出口關(guān)稅。

第三節(jié)關(guān)稅的稅目和稅率一、關(guān)稅的稅目現(xiàn)行稅則的商品分類目錄，以國際上“海關(guān)合作理事會商品分類目錄”為基礎(chǔ)，同時結(jié)合中國進出口商品的實際來編排。分21大類。21大類下面又分為97章，各章再分別根據(jù)成分、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、功能、用途、制造方法分類列目為7646個稅目。我國海關(guān)稅則采用世界各國海關(guān)廣泛采用的《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》。第三節(jié)關(guān)稅的稅目和稅率二、關(guān)稅的稅率（一）進口關(guān)稅稅率在我國加入WTO之前，進口稅則設(shè)有普通稅率和優(yōu)惠稅率。2001年12月11日，我國正式加入WTO，根據(jù)我國政府的承諾，自2002年1月起我國進口關(guān)稅設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等多種稅率。（二）出口關(guān)稅的稅率我國對出口商品一般不征收關(guān)稅，但由于經(jīng)濟方面的原因，也對部分商品征收出口稅（比如：鰻魚苗、鉛礦砂及其精礦）。目前我國出口關(guān)稅稅率為一欄稅率，沒有普通稅率和優(yōu)惠稅率之分，稅目共有22個，稅率從20%~50%不等，共有5個差別稅率。第三節(jié)關(guān)稅的稅目和稅率二、關(guān)稅的稅率（三）非貿(mào)易性進口物品關(guān)稅稅率非貿(mào)易性進口物品，是指入境旅客、運輸工具服務(wù)人員攜帶的應(yīng)稅行李物品、個人郵遞物品、饋贈物品以及其他方式帶入境的個人物品。目前，我國征收進境物品進口稅的項目分為三類，都采用比例稅率：①煙、酒，稅率為50%。②棉花、麻皮，紡織品、皮革及其制成品；電視接收機，電冰箱，洗衣機，收（錄、放）音機，收錄放音（像）組合機，錄（放）像機，空氣調(diào)節(jié)器，自動數(shù)據(jù)處理設(shè)備，攝影（像）設(shè)備，便攜式復(fù)印機、幻燈機、圖片投影儀，自行車，手表，鐘表，上述物品的配件、附件，化妝品，等等，稅率為20%。③書籍、報紙、刊物、其他印刷品，教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶，金、銀、珠寶及其制品，食品、飲料，補品，農(nóng)作物種子，醫(yī)療、保健器材，測量、計量用儀器儀表，藥品、藥料，打字機，體育用品，廚房、衛(wèi)生間用具，橡膠、塑料材料制品，工具，文化用品，樂器，鞋靴，家具，雜項物品，郵票，其他物品（如花卉、手提包、玩具、吸塵器、電話機、洗滌用品、藝術(shù)品等），稅率為10%。第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算一、關(guān)稅完稅價格的確定完稅價格是由海關(guān)以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整確定的計征關(guān)稅的價格。它是關(guān)稅的計稅依據(jù)。關(guān)稅完稅價格分為進口貨物完稅價格、出口貨物完稅價格、進口物品完稅價格三種。第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算一、關(guān)稅完稅價格的確定（一）進口貨物完稅價格的確定進口貨物完稅價格=貨價＋采購費用（包括貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務(wù)等費用）（二）出口貨物完稅價格的確定出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，但其中包含的出口關(guān)稅稅額，應(yīng)當扣除。其計算公式為：完稅價格＝離岸價格/（1＋出口稅率）（三）進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費計算1、以一般陸、空、海運方式進口貨物（1）運費應(yīng)計算至卸貨口岸（海運），目的地口岸（空運、陸運）。（2）運費和保險費的按實際支出費用計算。無法確定的保險費可按照“貨價加運費”的0.3%估算。2、以其他方式進口貨物郵運進口貨物，以郵費作為運輸、保險等相關(guān)費用；以境外邊境口岸價格條件成交的鐵路或公路運輸進口貨物，按貨價的1%計算運輸及相關(guān)費用、保險費。3、出口貨物售價中含離境口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。第五節(jié)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算二、應(yīng)納稅額計算1、從價稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅2、從量稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位貨物稅額3、復(fù)合稅應(yīng)納稅額

我國目前實行的復(fù)合稅先計征從量稅，再計征從價稅。關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位稅額+應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×稅率4、滑準稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額＝應(yīng)稅進口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準稅稅率第六節(jié)關(guān)稅稅款的征納管理一、進出口貨物關(guān)稅稅款的征納進出口貨物的收發(fā)貨人或者他們的代理人，應(yīng)當從向海關(guān)填報納稅繳納證次日起15日（星期日和節(jié)假日除外）內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。逾期不繳納，除追繳稅款外，由海關(guān)自到期日起至繳納稅款日止，按日征收欠繳稅款0.5‰的滯納金。關(guān)稅滯納金的計算，自繳納期限期滿之日起，至繳清稅款之日止，按日征收所欠稅款的0.5‰，其計算公式為：關(guān)稅滯納金＝應(yīng)納稅額×0.5‰×滯納天數(shù)第六節(jié)關(guān)稅稅款的征納管理二、進出口貨物關(guān)稅稅款的退補當納稅人發(fā)生多納或者少納稅款時，可在規(guī)定的期限內(nèi)由納稅人向海關(guān)申請退還多納的稅款，或者是海關(guān)向納稅人追回少繳的稅款。第六節(jié)關(guān)稅稅款的征納管理三、進口物品關(guān)稅稅款的征納非貿(mào)易性進口物品，主要是指入境旅客、運輸工具服務(wù)人員攜帶的應(yīng)稅行李物品、個人郵遞物品、饋贈物品以及其他方式帶入的個人物品。納稅人是上述入境物品的所有人（或持有人）和進口郵件的收件人。由于這些進口物品數(shù)量零星，品種繁雜，涉及面廣，政策性強，為了貫徹國家對外貿(mào)易管理政策，保護我國經(jīng)濟，簡化計征手續(xù)，從1992年起，單獨制定了征稅辦法。我國對非貿(mào)易性進口物品實行分級累進稅率，稅目稅率經(jīng)過多次調(diào)整，現(xiàn)行稅率分為10%