高級財會外幣業(yè)務

第一章外幣業(yè)務重點應掌握以下內(nèi)容：1、外幣業(yè)務的日常賬務處理，包括外幣帳戶的設置、外幣兌換業(yè)務、外幣購銷業(yè)務、外幣借款業(yè)務、接受外幣資本投資等的賬務處理；2、匯兌損益的計算及賬務處理；3、外幣報表的折算方法等。第一頁，共四十九頁。第一節(jié)外幣業(yè)務概述1、外幣業(yè)務的概念與內(nèi)容（1）概念：是指以記賬本位幣以外的其他貨幣進行款項收付、往來結算和計價的經(jīng)濟業(yè)務。（2）內(nèi)容①企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品或勞務；②企業(yè)借入或出借外幣資金；③承擔或清償以外幣計價的債務等。第二頁，共四十九頁。（2）外幣業(yè)務會計處理的主要內(nèi)容：①企業(yè)外幣業(yè)務發(fā)生時外幣金額折算及其相關的賬務處理；②外幣業(yè)務引起的外幣債權債務因市場匯率變動所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理。第三頁，共四十九頁。2、外幣會計報表的折算（1）含義：是指將以外幣表示的會計報表換算為記賬本位幣表示的會計報表。（2）時間在編制合并報表前就必須對納入合并范圍的子公司以外幣表示的會計報表進行折算，折算為母公司記賬本位幣表示的會計報表。（3）涉及的兩大問題①采用何種匯率進行折算；②對報表各項目使用匯率不同，所產(chǎn)生的折算差如何處理。第四頁，共四十九頁。例某公司以人民幣作為記賬本位幣，3月7日賒購一批商品，價款計10000美元，當日市場匯率為1美元=8元人民幣；3月31日市場匯率是1美元=8.30元人民幣；4月3日償付貨款，當日市場匯率為1美元=8.20元人民幣。則該項存貨的入賬價值（記賬本位幣金額）是（A）。A.80000元B.81000元C.82000元C.83000元第五頁，共四十九頁。第二節(jié)外幣業(yè)務的會計處理一、外幣賬戶的設置及核算的基本程序1、外幣業(yè)務和記賬方法的分類一般分為外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種.從我國目前的情況來看，絕大部分企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制方法。第六頁，共四十九頁。2、外幣帳戶的設置（與現(xiàn)在的外幣的貨幣性項目相對應p335）(1)外幣資金帳戶：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款（2）外幣結算債權帳戶：應收帳款、應收票據(jù)、預付帳款。（3）外幣結算債務帳戶：短期借款、長期借款、應付帳款、應付票據(jù)、預收帳款。第七頁，共四十九頁。3、外幣業(yè)務的核算程序首先必須根據(jù)一定的折算匯率，將外幣業(yè)務金額折算為記賬本位幣的金額，按照折算后的記賬本位幣的金額登記有關賬戶；其次，期末（月末、季末或年末或稱資產(chǎn)負債表日及結算日）將貨幣性項目（原稱各種外幣賬戶）的期末外幣余額，按照期末市場匯率折合為記賬本位幣金額。非貨幣性項目仍采用交易發(fā)生時匯率折算，即歷史匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對于期末以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)則要考慮匯率變動計提跌價準備或公允價值變動損益。（例題336-337）第八頁，共四十九頁。二、外幣業(yè)務的日常賬務處理；1、外幣兌換業(yè)務賬務處理2、外幣購銷業(yè)務賬務處理3、外幣借款業(yè)務賬務處理4、接受外幣資本投資等的賬務處理第九頁，共四十九頁。1、外幣兌換業(yè)務賬務處理（1）將外幣賣給銀行（2）從銀行買入外匯銀行存款-美圓戶銀行存款-人民幣銀行存款-美圓戶美圓兌換人民幣人民幣兌換美圓財務費用財務費用第十頁，共四十九頁。例如：10萬元美元賣給銀行，買入?yún)R率1：8.2,賣出匯率1:8.3。借：銀行存款—人民幣82借：財務費用1貸：銀行存款—美元戶83如果是向銀行買入，則分錄如下：借：銀行存款—美元戶82借：財務費用1貸：銀行存款—人民幣83第十一頁，共四十九頁。2、外幣購銷業(yè)務賬務處理①外幣購買業(yè)務應收帳款-美元戶銀行存款-美元戶原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）第十二頁，共四十九頁。例如：進口一套設備，價款10萬美元，當時的市場匯率為1：8.3，款項尚未支付。企業(yè)用人民幣存款支付進口關稅8萬元，增值稅5萬元。借：固定資產(chǎn)96（10×8.3+8+5）貸：應付賬款—美元戶83（＠8.3＄10）貸：銀行存款13第十三頁，共四十九頁。②外幣銷售業(yè)務主營業(yè)務收入銀行存款-美元戶應交稅金-應交增值稅（銷項稅）應收帳款——美元戶第十四頁，共四十九頁。3、外幣借款業(yè)務賬務處理（1）借款時長(短)期借款—美元戶銀行存款—美元戶銀行存款—美元戶長(短)期借款—美元戶(2)還款時第十五頁，共四十九頁。4、接受外幣資本投資等的賬務處理①合同有約定匯率的②合同沒有約定匯率

均按每次收到外匯時的市場匯率折算記入“實收資本。

第十六頁，共四十九頁。三、期末匯兌損益的計算及賬務處理1、計算匯兌損益=期末結存貨幣性外幣余額×期末匯率-現(xiàn)有的人民幣余額（1）當匯率上升，余額大于0①外幣資產(chǎn)==》為匯兌收益②外幣負債==》為匯兌損失（2）當匯率下降，余額小于0①外幣資產(chǎn)==》為匯兌損失②外幣負債==》為匯兌收益第十七頁，共四十九頁。2、會計處理（1）期末匯兌損益的處理①籌建期間記入長期待攤費用②生產(chǎn)經(jīng)營期間

記入當期“財務費用”③與購建固定資產(chǎn)有關A、達到預定可使用狀態(tài)前，予以資本化B、達到預定可使用狀態(tài)后，記入“財務費用”(具體按借款費用準則進行處理)第十八頁，共四十九頁。（2）匯兌損益的計算及賬務處理以教材P335-339例說明:

第十九頁，共四十九頁。第三節(jié)我國外幣報表的折算方法一、我國資產(chǎn)負債表項目折算的規(guī)定①所有資產(chǎn)、負債類項目按決算日市場匯率②實收資本、資本公積、盈余公積按發(fā)生時的市場匯率（即歷史匯率）折算③未分配利潤以折算后利潤表中該項目填列④報表折算差額在未分配利潤項目后單列⑤年初數(shù)按上年折算后的數(shù)額列示第二十頁，共四十九頁。二、我國利潤表和利潤分配表的折算規(guī)定①所映發(fā)生額的項目按會計期間平均匯率或者決算日市場匯率折算②凈利潤按折算后利潤表項目列示③年初未分配利潤按上一年期末“未分配利潤”列示④未分配利潤按折算后利潤分配表中的其他各項目數(shù)額列示⑤上年數(shù)按上期折算后的報表數(shù)額列示第二十一頁，共四十九頁。4、計算題例1某股份有限公司選擇人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務按發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。2000年7月31日市場匯率為1：8.2（美元比人民幣）。2000年7月31日外幣賬戶余額如下：項目美元金額匯率人民幣金額銀行存款60008.249200應收賬款1000008.2820000短期借款40008.232800第二十二頁，共四十九頁。該公司2000年8月份發(fā)生業(yè)務如下：（1）8月8日收到美元投資50000美元，市場匯率為1：8.22,合同匯率為1:8.10，款項存入銀行。分析：借：銀行存款—美元戶（＄50000）411000貸：實收資本405000貸：資本公積6000第二十三頁，共四十九頁。（2）8月13日出口商品一批，貨款70000美元，市場匯率為1：8.26，款項尚未收到，暫不考慮增值稅。分析：借：應收賬款—美元戶（＄70000）578200貸：主營業(yè)務收入578200（3）8月22日，以4000美元償還短期借款，市場匯率為1：8.30。分析：借：短期借款—美元戶（＄4000）33200貸：銀行存款—美元戶（＄4000）33200第二十四頁，共四十九頁。（4）8月28日，收到上月應收款項80000美元，市場匯率為1：8.25。分析：借：銀行存款—美元戶（＄80000）660000貸：應收賬款—美元戶（＄80000）660000（5）8月31日市場匯率為1：8.25。要求：（1）根據(jù)上述業(yè)務進行會計處理。（2）計算8月份的匯兌損益并進行賬務處理。第二十五頁，共四十九頁。會計分錄:借:銀行存款2000應收帳款4300貸:短期借款400財務費用5900第二十六頁，共四十九頁。例題2某企業(yè)按規(guī)定允許開立外幣現(xiàn)匯賬戶，對本月發(fā)生的外幣業(yè)務按月初的匯率折合為人民幣記賬，1998年3月1日國家公布的匯率為1：8.4。該企業(yè)1998年3月1日有關科目余額如下（單位：元）科目名稱美元人民幣科目名稱美元人民幣銀行存款60000504000應付賬款900075600應收賬款23000193200長期借款未完工程50000420000長期借款已完工程1000084000合計8300069720069000579600第二十七頁，共四十九頁。該企業(yè)1998年3月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：（1）以外幣存款償還長期借款（已完工程項目）8000美元。分析：借：長期借款（已完工程）--美元戶（＄8000＠8.4）67200貸：銀行存款—美元戶（＄8000＠8.4）67200（2）收到應收賬款3000美元，已存入銀行。分析:借:銀行存款—美元戶(＄3000＠8.4)25200貸:應收賬—美元戶(＄3000＠8.4)252001998年3月31日國家公布的的匯率為:1美元=8.46元人民幣第二十八頁，共四十九頁。要求(1)編制3月31日外幣科目余額調(diào)節(jié)計算表（填入下表）。（98年5分）（2）計算3月份的匯兌損益總額和計入3月份損益的匯兌損益（要求指明匯兌收益或匯兌損失）。3月31日外幣科目余額調(diào)整計算表科目名稱美元余額月末匯率調(diào)整后人民幣余額調(diào)整前人民幣余額差額（借或貸）合計××××第二十九頁，共四十九頁。答案:(1)3月31日外幣科目余額調(diào)整計算表科目名稱美元余額月末匯率調(diào)整后人民幣余額調(diào)整前人民幣余額差額（借或貸）銀行存款550008.464653004620003300(借)應收賬款200008.461692001680001200(借)應付賬款90008.467614075600540(貸)長期借款(未完工程)500008.464230004200003000(貸)長期借款(已完工程)20008.461692016800120(貸)合計××××840(貸)第三十頁，共四十九頁。（2）本月匯兌收益總額=3300+1200-540-3000-120=840（元）本月計入損益的匯兌收益=3300+1200-540-120=3840（元）第三十一頁，共四十九頁。

例3:A股份有限公司（以下簡稱A公司）對外幣業(yè)務采用發(fā)生時的匯率折算，按月計算匯兌損益。2000年7月30日市場匯率為1美元=8．25元人民幣。2000年7月30日有關外幣賬戶期末余額如下：

項目美元金額折算匯率折合人民幣銀行存款1000008.25825000應收賬款5000008.25應付賬款2000008.25第三十二頁，共四十九頁。

A公司2000年8月份發(fā)生以下外幣業(yè)務（不考慮增值稅等相關稅費）：

（1）8月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當日的市場匯率為1美元=8．24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=8．30元人民幣?？铐椧延摄y行收存。①8月15日

借：銀行存款——美元戶（500000美元）4120000

借：資本公積30000

貸：股本4150000

第三十三頁，共四十九頁。（2）8月18日，進口一臺機器設備，設備價款400000美元尚未支付，當日的市場匯率為1美元=8．23元人民幣。該機器設備正處于安裝調(diào)試過程中，預計將于2000年11月完工交付使用。②8月18日

借：在建工程3292000貸：應付賬款--美元戶(400000美元)3292000第三十四頁，共四十九頁。（3）8月20日，對外銷售產(chǎn)品一批，價款共計200000美元，當日的市場匯率為1美元=8．22元人民幣，款項尚未收到。③8月20日借：應收賬款—美元戶(200000美元)1644000

貸：主營業(yè)務收入1644000第三十五頁，共四十九頁。（4）8月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應付賬款200000美元，當日的市場匯率為1美元=8．21元人民幣。④8月28日

借：應付賬款—美元戶（200000美元）1642000

貸：銀行存款—美元戶（200000美元）1642000第三十六頁，共四十九頁。（5）8月31日，收到6月份發(fā)生的應收賬款300000美元，當日的市場匯率為1美元=8．20元人民幣。⑤8月31日

借：銀行存款—美元戶（300000美元）2460000貸：應收賬款—美元戶（300000美元）2460000第三十七頁，共四十九頁。要求：

（1）編制8月份發(fā)生的外幣業(yè)務的會計分錄。

（2）分別計算8月份發(fā)生的匯兌損益凈額及其中計入財務費用的匯兌損益金額，并列出計算過程第三十八頁，共四十九頁。（2）計算8月份發(fā)生的匯兌損失凈額及計入財務費用的匯兌損失金額①8月份匯兌損失凈額=2.3+2.9-2=3.2(萬元)②計入財務費用的匯兌損失金額=2.3+2.9-0.8=4.4(萬元)（3）記錄期末相關匯兌損益的會計分錄如下：

借：應付賬款20000

財務費用—匯兌損益44000

貸：銀行存款23000

應收賬款 29000

在建工程 12000第三十九頁，共四十九頁?；蛘甙匆韵路椒ㄓ嬎悖?2）8月份發(fā)生的匯兌損益計算如下：

8月份發(fā)生的匯兌損益凈額為32000元，其中應計入8月份財務費用的匯兌損失為44000元。計算過程如下： ①計入財務費用的匯兌損失：

A、銀行存款賬戶的匯兌損失：

[（100000×8.25+500000×8.24+300000×8.20）-200000×8.21]-800000×8.20=23000元第四十頁，共四十九頁。B、應收賬款賬戶的匯兌損失：

(500000×8.25+200000×8.22-300000×8.30)-400000×8.20=29000元

C、應付賬款賬戶的匯兌收益計入財務費用的部分：即償還6月份發(fā)生的應付賬款的匯兌收益200000×8.25-200000×8.21=8000元

根據(jù)上述計算，計入財務費用的匯兌凈損失為23000+29000-8000=44000（元）。第四十一頁，共四十九頁。②計入在建工程的匯兌損益，即為購買機器設備的應付賬款的匯兌收益：

400000×（8.23-8.20）=12000元第四十二頁，共四十九頁。（3）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄。記錄期末相關匯兌損益的會計分錄如下：

借：應付賬款 20000

財務費用—匯兌損益 44000

貸：銀行存款 23000

應收賬款 29000

在建工程 12000第四十三頁，共四十九頁。例4

(1)資料:某公司有一境外子公司,其會計報表報告貨幣為美元,2001年折算前會計報表見下表:資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項目期末數(shù)(美元)負債及所有者權益項目期末數(shù)(美元)貨幣資金100短期借款20應收賬款200應付賬款150存貨300其他流動負債230長期投資400長期負債200固