高級(jí)財(cái)會(huì)外幣業(yè)務(wù)

第一章外幣業(yè)務(wù)重點(diǎn)應(yīng)掌握以下內(nèi)容：1、外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理，包括外幣帳戶的設(shè)置、外幣兌換業(yè)務(wù)、外幣購銷業(yè)務(wù)、外幣借款業(yè)務(wù)、接受外幣資本投資等的賬務(wù)處理；2、匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理；3、外幣報(bào)表的折算方法等。第一頁，共四十九頁。第一節(jié)外幣業(yè)務(wù)概述1、外幣業(yè)務(wù)的概念與內(nèi)容（1）概念：是指以記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付、往來結(jié)算和計(jì)價(jià)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（2）內(nèi)容①企業(yè)購買或銷售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；②企業(yè)借入或出借外幣資金；③承擔(dān)或清償以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)等。第二頁，共四十九頁。（2）外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容：①企業(yè)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)外幣金額折算及其相關(guān)的賬務(wù)處理；②外幣業(yè)務(wù)引起的外幣債權(quán)債務(wù)因市場匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的外幣折算差額的處理。第三頁，共四十九頁。2、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算（1）含義：是指將以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表換算為記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。（2）時(shí)間在編制合并報(bào)表前就必須對(duì)納入合并范圍的子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算，折算為母公司記賬本位幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表。（3）涉及的兩大問題①采用何種匯率進(jìn)行折算；②對(duì)報(bào)表各項(xiàng)目使用匯率不同，所產(chǎn)生的折算差如何處理。第四頁，共四十九頁。例某公司以人民幣作為記賬本位幣，3月7日賒購一批商品，價(jià)款計(jì)10000美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=8元人民幣；3月31日市場匯率是1美元=8.30元人民幣；4月3日償付貨款，當(dāng)日市場匯率為1美元=8.20元人民幣。則該項(xiàng)存貨的入賬價(jià)值（記賬本位幣金額）是（A）。A.80000元B.81000元C.82000元C.83000元第五頁，共四十九頁。第二節(jié)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、外幣賬戶的設(shè)置及核算的基本程序1、外幣業(yè)務(wù)和記賬方法的分類一般分為外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種.從我國目前的情況來看，絕大部分企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制方法。第六頁，共四十九頁。2、外幣帳戶的設(shè)置（與現(xiàn)在的外幣的貨幣性項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)p335）(1)外幣資金帳戶：外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款（2）外幣結(jié)算債權(quán)帳戶：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款。（3）外幣結(jié)算債務(wù)帳戶：短期借款、長期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款。第七頁，共四十九頁。3、外幣業(yè)務(wù)的核算程序首先必須根據(jù)一定的折算匯率，將外幣業(yè)務(wù)金額折算為記賬本位幣的金額，按照折算后的記賬本位幣的金額登記有關(guān)賬戶；其次，期末（月末、季末或年末或稱資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日）將貨幣性項(xiàng)目（原稱各種外幣賬戶）的期末外幣余額，按照期末市場匯率折合為記賬本位幣金額。非貨幣性項(xiàng)目仍采用交易發(fā)生時(shí)匯率折算，即歷史匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。但對(duì)于期末以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)則要考慮匯率變動(dòng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或公允價(jià)值變動(dòng)損益。（例題336-337）第八頁，共四十九頁。二、外幣業(yè)務(wù)的日常賬務(wù)處理；1、外幣兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理2、外幣購銷業(yè)務(wù)賬務(wù)處理3、外幣借款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理4、接受外幣資本投資等的賬務(wù)處理第九頁，共四十九頁。1、外幣兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1）將外幣賣給銀行（2）從銀行買入外匯銀行存款-美圓戶銀行存款-人民幣銀行存款-美圓戶美圓兌換人民幣人民幣兌換美圓財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用第十頁，共四十九頁。例如：10萬元美元賣給銀行，買入?yún)R率1：8.2,賣出匯率1:8.3。借：銀行存款—人民幣82借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：銀行存款—美元戶83如果是向銀行買入，則分錄如下：借：銀行存款—美元戶82借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1貸：銀行存款—人民幣83第十一頁，共四十九頁。2、外幣購銷業(yè)務(wù)賬務(wù)處理①外幣購買業(yè)務(wù)應(yīng)收帳款-美元戶銀行存款-美元戶原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）第十二頁，共四十九頁。例如：進(jìn)口一套設(shè)備，價(jià)款10萬美元，當(dāng)時(shí)的市場匯率為1：8.3，款項(xiàng)尚未支付。企業(yè)用人民幣存款支付進(jìn)口關(guān)稅8萬元，增值稅5萬元。借：固定資產(chǎn)96（10×8.3+8+5）貸：應(yīng)付賬款—美元戶83（＠8.3＄10）貸：銀行存款13第十三頁，共四十九頁。②外幣銷售業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入銀行存款-美元戶應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)收帳款——美元戶第十四頁，共四十九頁。3、外幣借款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理（1）借款時(shí)長(短)期借款—美元戶銀行存款—美元戶銀行存款—美元戶長(短)期借款—美元戶(2)還款時(shí)第十五頁，共四十九頁。4、接受外幣資本投資等的賬務(wù)處理①合同有約定匯率的②合同沒有約定匯率

均按每次收到外匯時(shí)的市場匯率折算記入“實(shí)收資本。

第十六頁，共四十九頁。三、期末匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理1、計(jì)算匯兌損益=期末結(jié)存貨幣性外幣余額×期末匯率-現(xiàn)有的人民幣余額（1）當(dāng)匯率上升，余額大于0①外幣資產(chǎn)==》為匯兌收益②外幣負(fù)債==》為匯兌損失（2）當(dāng)匯率下降，余額小于0①外幣資產(chǎn)==》為匯兌損失②外幣負(fù)債==》為匯兌收益第十七頁，共四十九頁。2、會(huì)計(jì)處理（1）期末匯兌損益的處理①籌建期間記入長期待攤費(fèi)用②生產(chǎn)經(jīng)營期間

記入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”③與購建固定資產(chǎn)有關(guān)A、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化B、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”(具體按借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行處理)第十八頁，共四十九頁。（2）匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理以教材P335-339例說明:

第十九頁，共四十九頁。第三節(jié)我國外幣報(bào)表的折算方法一、我國資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目折算的規(guī)定①所有資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目按決算日市場匯率②實(shí)收資本、資本公積、盈余公積按發(fā)生時(shí)的市場匯率（即歷史匯率）折算③未分配利潤以折算后利潤表中該項(xiàng)目填列④報(bào)表折算差額在未分配利潤項(xiàng)目后單列⑤年初數(shù)按上年折算后的數(shù)額列示第二十頁，共四十九頁。二、我國利潤表和利潤分配表的折算規(guī)定①所映發(fā)生額的項(xiàng)目按會(huì)計(jì)期間平均匯率或者決算日市場匯率折算②凈利潤按折算后利潤表項(xiàng)目列示③年初未分配利潤按上一年期末“未分配利潤”列示④未分配利潤按折算后利潤分配表中的其他各項(xiàng)目數(shù)額列示⑤上年數(shù)按上期折算后的報(bào)表數(shù)額列示第二十一頁，共四十九頁。4、計(jì)算題例1某股份有限公司選擇人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)按發(fā)生時(shí)的市場匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2000年7月31日市場匯率為1：8.2（美元比人民幣）。2000年7月31日外幣賬戶余額如下：項(xiàng)目美元金額匯率人民幣金額銀行存款60008.249200應(yīng)收賬款1000008.2820000短期借款40008.232800第二十二頁，共四十九頁。該公司2000年8月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：（1）8月8日收到美元投資50000美元，市場匯率為1：8.22,合同匯率為1:8.10，款項(xiàng)存入銀行。分析：借：銀行存款—美元戶（＄50000）411000貸：實(shí)收資本405000貸：資本公積6000第二十三頁，共四十九頁。（2）8月13日出口商品一批，貨款70000美元，市場匯率為1：8.26，款項(xiàng)尚未收到，暫不考慮增值稅。分析：借：應(yīng)收賬款—美元戶（＄70000）578200貸：主營業(yè)務(wù)收入578200（3）8月22日，以4000美元償還短期借款，市場匯率為1：8.30。分析：借：短期借款—美元戶（＄4000）33200貸：銀行存款—美元戶（＄4000）33200第二十四頁，共四十九頁。（4）8月28日，收到上月應(yīng)收款項(xiàng)80000美元，市場匯率為1：8.25。分析：借：銀行存款—美元戶（＄80000）660000貸：應(yīng)收賬款—美元戶（＄80000）660000（5）8月31日市場匯率為1：8.25。要求：（1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）計(jì)算8月份的匯兌損益并進(jìn)行賬務(wù)處理。第二十五頁，共四十九頁。會(huì)計(jì)分錄:借:銀行存款2000應(yīng)收帳款4300貸:短期借款400財(cái)務(wù)費(fèi)用5900第二十六頁，共四十九頁。例題2某企業(yè)按規(guī)定允許開立外幣現(xiàn)匯賬戶，對(duì)本月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按月初的匯率折合為人民幣記賬，1998年3月1日國家公布的匯率為1：8.4。該企業(yè)1998年3月1日有關(guān)科目余額如下（單位：元）科目名稱美元人民幣科目名稱美元人民幣銀行存款60000504000應(yīng)付賬款900075600應(yīng)收賬款23000193200長期借款未完工程50000420000長期借款已完工程1000084000合計(jì)8300069720069000579600第二十七頁，共四十九頁。該企業(yè)1998年3月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）以外幣存款償還長期借款（已完工程項(xiàng)目）8000美元。分析：借：長期借款（已完工程）--美元戶（＄8000＠8.4）67200貸：銀行存款—美元戶（＄8000＠8.4）67200（2）收到應(yīng)收賬款3000美元，已存入銀行。分析:借:銀行存款—美元戶(＄3000＠8.4)25200貸:應(yīng)收賬—美元戶(＄3000＠8.4)252001998年3月31日國家公布的的匯率為:1美元=8.46元人民幣第二十八頁，共四十九頁。要求(1)編制3月31日外幣科目余額調(diào)節(jié)計(jì)算表（填入下表）。（98年5分）（2）計(jì)算3月份的匯兌損益總額和計(jì)入3月份損益的匯兌損益（要求指明匯兌收益或匯兌損失）。3月31日外幣科目余額調(diào)整計(jì)算表科目名稱美元余額月末匯率調(diào)整后人民幣余額調(diào)整前人民幣余額差額（借或貸）合計(jì)××××第二十九頁，共四十九頁。答案:(1)3月31日外幣科目余額調(diào)整計(jì)算表科目名稱美元余額月末匯率調(diào)整后人民幣余額調(diào)整前人民幣余額差額（借或貸）銀行存款550008.464653004620003300(借)應(yīng)收賬款200008.461692001680001200(借)應(yīng)付賬款90008.467614075600540(貸)長期借款(未完工程)500008.464230004200003000(貸)長期借款(已完工程)20008.461692016800120(貸)合計(jì)××××840(貸)第三十頁，共四十九頁。（2）本月匯兌收益總額=3300+1200-540-3000-120=840（元）本月計(jì)入損益的匯兌收益=3300+1200-540-120=3840（元）第三十一頁，共四十九頁。

例3:A股份有限公司（以下簡稱A公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的匯率折算，按月計(jì)算匯兌損益。2000年7月30日市場匯率為1美元=8．25元人民幣。2000年7月30日有關(guān)外幣賬戶期末余額如下：

項(xiàng)目美元金額折算匯率折合人民幣銀行存款1000008.25825000應(yīng)收賬款5000008.25應(yīng)付賬款2000008.25第三十二頁，共四十九頁。

A公司2000年8月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)）：

（1）8月15日收到某外商投入的外幣資本500000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8．24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元=8．30元人民幣。款項(xiàng)已由銀行收存。①8月15日

借：銀行存款——美元戶（500000美元）4120000

借：資本公積30000

貸：股本4150000

第三十三頁，共四十九頁。（2）8月18日，進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，設(shè)備價(jià)款400000美元尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8．23元人民幣。該機(jī)器設(shè)備正處于安裝調(diào)試過程中，預(yù)計(jì)將于2000年11月完工交付使用。②8月18日

借：在建工程3292000貸：應(yīng)付賬款--美元戶(400000美元)3292000第三十四頁，共四十九頁。（3）8月20日，對(duì)外銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款共計(jì)200000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8．22元人民幣，款項(xiàng)尚未收到。③8月20日借：應(yīng)收賬款—美元戶(200000美元)1644000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1644000第三十五頁，共四十九頁。（4）8月28日，以外幣存款償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款200000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8．21元人民幣。④8月28日

借：應(yīng)付賬款—美元戶（200000美元）1642000

貸：銀行存款—美元戶（200000美元）1642000第三十六頁，共四十九頁。（5）8月31日，收到6月份發(fā)生的應(yīng)收賬款300000美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元=8．20元人民幣。⑤8月31日

借：銀行存款—美元戶（300000美元）2460000貸：應(yīng)收賬款—美元戶（300000美元）2460000第三十七頁，共四十九頁。要求：

（1）編制8月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）分別計(jì)算8月份發(fā)生的匯兌損益凈額及其中計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益金額，并列出計(jì)算過程第三十八頁，共四十九頁。（2）計(jì)算8月份發(fā)生的匯兌損失凈額及計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失金額①8月份匯兌損失凈額=2.3+2.9-2=3.2(萬元)②計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失金額=2.3+2.9-0.8=4.4(萬元)（3）記錄期末相關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益44000

貸：銀行存款23000

應(yīng)收賬款 29000

在建工程 12000第三十九頁，共四十九頁。或者按以下方法計(jì)算：(2）8月份發(fā)生的匯兌損益計(jì)算如下：

8月份發(fā)生的匯兌損益凈額為32000元，其中應(yīng)計(jì)入8月份財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失為44000元。計(jì)算過程如下： ①計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損失：

A、銀行存款賬戶的匯兌損失：

[（100000×8.25+500000×8.24+300000×8.20）-200000×8.21]-800000×8.20=23000元第四十頁，共四十九頁。B、應(yīng)收賬款賬戶的匯兌損失：

(500000×8.25+200000×8.22-300000×8.30)-400000×8.20=29000元

C、應(yīng)付賬款賬戶的匯兌收益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分：即償還6月份發(fā)生的應(yīng)付賬款的匯兌收益200000×8.25-200000×8.21=8000元

根據(jù)上述計(jì)算，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌凈損失為23000+29000-8000=44000（元）。第四十一頁，共四十九頁。②計(jì)入在建工程的匯兌損益，即為購買機(jī)器設(shè)備的應(yīng)付賬款的匯兌收益：

400000×（8.23-8.20）=12000元第四十二頁，共四十九頁。（3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。記錄期末相關(guān)匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款 20000

財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌損益 44000

貸：銀行存款 23000

應(yīng)收賬款 29000

在建工程 12000第四十三頁，共四十九頁。例4

(1)資料:某公司有一境外子公司,其會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告貨幣為美元,2001年折算前會(huì)計(jì)報(bào)表見下表:資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目期末數(shù)(美元)負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目期末數(shù)(美元)貨幣資金100短期借款20應(yīng)收賬款200應(yīng)付賬款150存貨300其他流動(dòng)負(fù)債230長期投資400長期負(fù)債200固