財務會計核算的基本形式

賬務處理程序

第一頁，共四十五頁。目的、要求：通過本章教學，使學生了解賬務處理程序的意義和種類及特點，掌握記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序和匯總記賬憑證賬務處理程序的概念、具體程序、優(yōu)缺點。重點：記賬憑證賬務處理程序。難點：科目匯總表賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序。第二頁，共四十五頁。第一節(jié)賬務處理程序的意義和種類第二節(jié)記賬憑證賬務處理程序第三節(jié)科目匯總表賬務處理程序第四節(jié)匯總記賬憑證賬務處理程序*第五節(jié)多欄式日記賬賬務處理程序*第六節(jié)日記總賬賬務處理程序1個課時1個課時第三頁，共四十五頁。第一節(jié)會計核算形式的意義和種類

一、會計核算形式的意義

１．有利于提高會計核算工作的質(zhì)量和效率，以確保會計信息的及時性和有用性。２．有利于明確會計核算工作的分工協(xié)作，加強崗位責任制，促進會計機構(gòu)和會計人員按照不同的責任分工，有條不紊地處理好各個環(huán)節(jié)上的會計工作。３．有利于適當?shù)販p少會計憑證、賬簿的使用數(shù)量和周轉(zhuǎn)時間，節(jié)約會計核算工作的費用開支。４．有利于更充分地發(fā)揮會計核算工作的職能作用，促使企業(yè)加強對經(jīng)濟活動和財產(chǎn)物資的監(jiān)督管理。

第四頁，共四十五頁。二、會計核算形式的基本模式

１．所采用的記賬憑證的格式和種類以及它們之間的關(guān)系；２．所運用的賬簿組織（包括各種序時賬簿、明細分類賬和總分類賬）的種類和結(jié)構(gòu)以及它們之間的關(guān)系；３．登記總分類賬簿的依據(jù)；４．序時賬簿、明細分類賬和總分類賬的有關(guān)信息和數(shù)據(jù)相互核對的方法；５．編制會計報表的資料來源。

第五頁，共四十五頁。三、建立會計核算形式的基本原則

（一）貫徹會計核算與經(jīng)濟管理密切配合的原則。建立會計核算形式須全面、系統(tǒng)、及時、正確地提供反映本單位經(jīng)濟活動實際情況的會計核算資料，以滿足本單位、單位主管部門和國家宏觀管理部門等各方面會計信息使用者的需要，便于其做出正確的決策和預測。（二）貫徹統(tǒng)一規(guī)定與從實際出發(fā)相結(jié)合的原則。建立會計核算形式不僅要遵循國家的有關(guān)規(guī)定，同時又要從本單位的實際情況和具體條件出發(fā)，在充分考慮經(jīng)濟活動的性質(zhì)、規(guī)模大小、業(yè)務復雜程度及會計機構(gòu)和會計人員設置等因素的影響，使會計核算形式既符合國家統(tǒng)一規(guī)定，又適應單位會計核算工作的需要。（三）貫徹如實反映情況和合理減少工作量相結(jié)合的原則。建立會計核算形式須本著成本效益原則，在保證所提供的會計核算資料完整、正確和及時的前提下，盡可能地簡化會計核算手續(xù)，提高會計工作效率，節(jié)約會計核算成本。

第六頁，共四十五頁。四、會計核算形式的種類

（一）記賬憑證核算形式；（二）科目匯總表核算形式；（三）匯總記賬憑證核算形式；（四）多欄式日記賬核算形式；（五）日記總賬核算形式。第七頁，共四十五頁。第二節(jié)記賬憑證核算形式

一、記賬憑證核算形式的涵義

記賬憑證核算形式，是指經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，根據(jù)所填制的記賬憑證直接逐筆登記總分類賬，并定期編制會計報表的一種會計核算形式。它是一種最基本的會計核算形式，包括了會計核算形式的一般內(nèi)容，其他會計核算形式基本上是在這種會計核算形式的基礎上發(fā)展或改變而形成的。

第八頁，共四十五頁。二、記賬憑證核算形式的憑證和賬簿設置

在記賬憑證核算形式中，記賬憑證可采用一種通用記賬憑證的格式，也可以采用收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種并存的專用記賬憑證的格式。設置的賬簿一般包括：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬。其中，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般采用三欄式格式；總分類賬一般按規(guī)定的會計科目開設賬頁，格式也采用三欄式；明細分類賬則應根據(jù)企業(yè)管理上的需要，格式可采用三欄式、多欄式或數(shù)量金額式等。

第九頁，共四十五頁。三、記賬憑證核算形式的賬務處理程序

（一）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制各種記賬憑證（收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證）。（二）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（三）根據(jù)記賬憑證并結(jié)合原始憑證或原始憑證匯總表逐筆登記各種明細分類賬。（四）根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。（五）月終，將現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬的余額以及各種明細分類賬的余額或余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關(guān)賬戶的余額核對相符。（六）月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄編制會計報表。

第十頁，共四十五頁。第十一頁，共四十五頁。四、優(yōu)缺點

記賬憑證核算形式的優(yōu)點，是簡單明了，易于理解和掌握，賬戶之間的對應關(guān)系清晰，總分類賬反映詳細。而它的缺點，則是登記總分類賬的工作量較大，特別是與現(xiàn)金、銀行存款日記賬明顯地存在重復登記的現(xiàn)象，賬頁耗用多。

第十二頁，共四十五頁。第三節(jié)科目匯總表核算形式

一、科目匯總表核算形式的涵義

科目匯總表核算形式，又稱記賬憑證匯總表核算形式，是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，并據(jù)以登記總分類賬的一種會計核算形式。這種會計核算形式是在記賬憑證核算形式的基礎上，針對記賬憑證數(shù)量多，登記總分類賬工作量大，不宜采用記賬憑證會計核算形式的情況而發(fā)展形成的。其主要特點，是先定期（一般為每隔五日或每旬）地將會計期間內(nèi)全部的記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。為了便于進行科目匯總，所以，在這種會計核算形式下，一般應于每次登記完總分類賬后，就結(jié)出各賬戶的借方或貸方余額。

第十三頁，共四十五頁。二、科目匯總表核算形式的憑證和賬戶設置

在科目匯總表核算形式下，與記賬憑證核算形式基本相同，仍應設置收款、付款和轉(zhuǎn)賬等記賬憑證。為方便相同科目的匯總，減少發(fā)生匯總差錯，平時填制的記賬憑證可采用單式記賬憑證。為了定期根據(jù)記賬憑證進行匯總，應另設“科目匯總表”。此外，還應設置現(xiàn)金、銀行存款日記賬，各種總分類賬和明細分類賬?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬一般采用三欄式的賬頁。由于據(jù)以登記總分類賬的科目匯總表只匯總填列各科目的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，而不反映它們對應關(guān)系，所以在這種會計核算形式下，總分類賬一般采用不設“對方科目”的三欄式的格式。各種明細分類賬應根據(jù)所記錄的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和經(jīng)營管理上的要求，可采用三欄式、數(shù)量金額式或多欄式的賬頁。

第十四頁，共四十五頁。三、科目匯總表的編制方法

科目匯總表，又稱記賬憑證匯總表，是根據(jù)一定時期內(nèi)的所有的收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，按照相同的會計科目進行歸類，定期（一般每隔五天或每旬）匯總編制的一種表格?？颇繀R總表的編制一般采用“兩次歸類匯總法”，即：分別歸類計算出全部記賬憑證的會計科目的借方發(fā)生額合計數(shù)和貸方發(fā)生額合計數(shù)后，再分別填列在科目匯總表中相應會計科目欄的借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額中。對于現(xiàn)金賬戶和銀行存款賬戶，也可根據(jù)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的本期收支數(shù)填列。此外，由于借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”，所以在科目匯總表內(nèi)，全部借方發(fā)生額合計數(shù)，與貸方發(fā)生額合計數(shù)相等。登記總賬時，只需要根據(jù)科目匯總表中各個會計科目的本期借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，分次或月末一次記入總分類賬的相應賬戶的借方或貸方即可?？颇繀R總表可以定期匯總編制一次。按照匯總的時間不同，科目匯總表的格式有兩種，見表12－1（A）和表12－1（B）。

第十五頁，共四十五頁。第十六頁，共四十五頁。第十七頁，共四十五頁。四、科目匯總表核算形式的賬務處理程序

（一）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制收款、付款、轉(zhuǎn)賬等記賬憑證。（二）根據(jù)收款、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（三）根據(jù)各種記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬。（四）根據(jù)各種記賬憑證定期編制科目匯總表。（五）根據(jù)科目匯總表登記各種總分類賬。（六）現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬的余額和各種明細分類賬戶余額或余額的合計數(shù)，應分別與對應的總分類賬戶的余額核對相符。（七）月末，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄編制會計報表。

第十八頁，共四十五頁。第十九頁，共四十五頁。五、優(yōu)缺點

采用科目匯總表核算形式，比起記賬憑證核算形式登記總分類賬的工作量大大地減少了，并且匯總的方法簡便易行，還能起到試算平衡的作用。然而，科目匯總表核算形式中不能反映賬戶之間的對應關(guān)系，所以不便于分析和檢查經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈?？颇繀R總表核算形式，在實際工作中應用范圍比較廣泛，尤其適用于經(jīng)營規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務較多的企事業(yè)單位。

第二十頁，共四十五頁。第四節(jié)匯總記賬憑證核算形式

一、匯總記賬憑證核算形式的涵義

匯總記賬憑證核算形式，是一種根據(jù)記賬憑證定期編制匯總記賬憑證，并據(jù)以登記總分類賬的會計核算形式。

匯總記賬憑證核算形式與科目匯總表核算形式的賬務處理程序相似，它的主要特點，是首先定期（一般為每五天或每旬）地將全部的記賬憑證匯總編制成各種匯總記賬憑證，然后根據(jù)這些匯總記賬憑證登記各有關(guān)總分類賬。

第二十一頁，共四十五頁。二、匯總記賬憑證核算形式的憑證和賬戶設置

采用匯總記賬憑證核算形式時，需要設置的憑證除了一般意義上的收款、付款和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應該包括匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種匯總記賬憑證。由于匯總記賬憑證是根據(jù)各種記賬憑證填制的，格式也應與記賬憑證一樣，采用專用格式的憑證，而不宜采用通用格式的憑證。對于專用匯總記賬憑證，現(xiàn)金、銀行存款的匯總收款憑證應分別以現(xiàn)金和銀行存款賬戶的借方來設置；現(xiàn)金、銀行存款的匯總付款憑證應分別以現(xiàn)金和銀行存款賬戶的貸方來設置；匯總轉(zhuǎn)賬憑證則應按照有關(guān)賬戶的貸方設置。匯總記賬憑證核算形式所設置的賬簿仍包括現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，各種明細分類賬和總分類賬三種?，F(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬的格式一般采用三欄式；明細分類賬則也應根據(jù)單位的經(jīng)營管理上的需要來設置，可選用三欄式、多欄式或數(shù)量金額式的賬頁。

第二十二頁，共四十五頁。三、匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證是根據(jù)日常會計核算工作中所填制的各專用記賬憑證，按照其種類，采用一定的方法定期匯總編制而成的一種記賬憑證，包括：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種類型。其作用雖然與科目匯總表相似，都須依據(jù)各種記賬憑證定期匯總編制，但它們的結(jié)構(gòu)和填制的方法卻有所不同。匯總收款憑證和匯總付款憑證應根據(jù)收款憑證、付款憑證按照現(xiàn)金、銀行存款賬戶分別定期匯總編制?，F(xiàn)金、銀行存款的匯總收款憑證應根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款的收款憑證，分別以現(xiàn)金、銀行存款賬戶的借方設置，然后再按照其對應的貸方賬戶歸類匯總；現(xiàn)金、銀行存款的匯總付款憑證則應根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款的付款憑證，分別以現(xiàn)金、銀行存款賬戶的貸方設置，并按其對應的借方賬戶歸類匯總。為了避免遺漏匯總和重復匯總，匯總轉(zhuǎn)賬憑證一般應按照每一個賬戶的貸方分別設置，并根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證按其對應的借方賬戶進行歸類，且定期匯總填制。為了便于填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，減少匯總工作量，企業(yè)平時在填制轉(zhuǎn)賬憑證時，應該盡量編制“一借一貸”、“一貸多借”的會計分錄，不要編制“一借多貸”的會計分錄，以使賬戶的對應關(guān)系保持一個貸方賬戶同一個或幾個借方賬戶相對應。

第二十三頁，共四十五頁。表12－2第二十四頁，共四十五頁。表12-3第二十五頁，共四十五頁。表12-4第二十六頁，共四十五頁。四、匯總記賬憑證核算形式的賬務處理程序

（一）根據(jù)有關(guān)的原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（二）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（三）根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證以及所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬。（四）根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證定期（一般每隔五天或每旬）匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。（五）根據(jù)定期編制的各種匯總記賬憑證登記有關(guān)總分類賬戶。（六）月終，將現(xiàn)金日記賬，銀行存款日記賬的余額及各種明細分類賬戶的余額或余額的合計數(shù)，分別與總分類賬中的有關(guān)賬戶余額核對相符。（七）月終，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的資料編制會計報表。

第二十七頁，共四十五頁。第二十八頁，共四十五頁。五、優(yōu)缺點

采用匯總記賬憑證核算形式，大大簡化了總分類賬的登記手續(xù)，從而節(jié)約了會計核算工作中的人力和物力投入，使企業(yè)在信息的提供方面更加符合效益大約成本的原則。尤其在經(jīng)濟業(yè)務繁多的大中型企業(yè)，更加容易發(fā)揮它的分析和簡化作用。此外，匯總記賬憑證在進行賬戶歸類匯總時能保持原有的會計賬戶之間的對應關(guān)系，以反映出各種經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，便于企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務進行分析、檢查和查找錯賬。所以，這種會計核算形式比較適合于經(jīng)營規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務較多的大中型企事業(yè)單位。當然，匯總記賬憑證的編制在一定程度上加大了會計核算工作的工作量，并且，在編制匯總記賬憑證的過程中，容易常發(fā)生遺漏或重復。因而，在使用這種會計核算形式時應注意這一點。

第二十九頁，共四十五頁。第五節(jié)多欄式日記賬核算形式

一、多欄式日記賬核算形式的涵義多欄式日記賬核算形式，是指根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬和轉(zhuǎn)賬憑證登記總分類賬的一種會計核算形式。其主要特點是，首先根據(jù)收款憑證、付款憑證逐日逐筆登記多欄式現(xiàn)金、銀行存款日記賬，然后據(jù)以登記總分類賬；對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務不多的單位，可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐筆登記總分類賬，對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務較多的單位，也可以根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期填制轉(zhuǎn)賬憑證科目匯總表登記總分類賬。

第三十頁，共四十五頁。二、多欄式日記賬核算形式的憑證和賬戶設置

在多欄式日記賬核算形式下，需設置的憑證也應包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，格式一般也采用專用憑證格式。而其需設置的賬簿組織有：多欄式現(xiàn)金日記賬、多欄式銀行存款日記賬、各種明細分類賬和總分類賬。在現(xiàn)金、銀行存款日記賬中如需要設置專欄的對應賬戶較多時，可以分別設置現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出，銀行存款收入、銀行存款支出等四本日記賬?？偡诸愘~可以按全部賬戶開設賬頁，這種總分類賬稱為匯總式總賬，其賬頁格式一般采用三欄式。明細分類賬的設置與前幾種會計核算形式一樣，在此不再贅述。其中，多欄式日記賬的具體格式和基本內(nèi)容見表12－5。（資料來源于表12－2、12－3、12－4）。

第三十一頁，共四十五頁。第三十二頁，共四十五頁。三、多欄式日記賬會計核算形式下賬簿的登記方法

在多欄式日記賬這種會計核算形式下，由于現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬按對應賬戶設置專欄后，都是根據(jù)收款憑證和付款憑證逐日逐筆進行登記，也就具備了一定的科目匯總作用。因此，月度終了，就可根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬的本月收付發(fā)生額和對應賬戶的發(fā)生額記錄直接登記現(xiàn)金、銀行存款的總分類賬及其他有關(guān)總分類賬。其具體登記方法是根據(jù)多欄式日記賬收入合計欄的本月發(fā)生額，記入現(xiàn)金、銀行存款總分類賬戶的借方，并根據(jù)收入欄下各專欄對應賬戶的本月發(fā)生額合計數(shù)，記入有關(guān)總分類賬戶的貸方；同時，根據(jù)多欄式日記賬付出合計欄的本月發(fā)生額，記入現(xiàn)金、銀行存款總分類賬戶的貸方，并根據(jù)其付出欄下的各專欄對應賬戶的本月發(fā)生額合計數(shù)，記入有關(guān)總分類賬戶的借方。對于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)數(shù)額，因已分別包括在有關(guān)日記賬的收入欄和付出合計欄的本月發(fā)生額內(nèi)，因此無須再根據(jù)有關(guān)對應賬戶專欄的合計數(shù)登記總分類賬，以避免重復記賬。

第三十三頁，共四十五頁。四、多欄式日記賬核算形式的賬務處理程序

（一）根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表填制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。（二）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬。（三）根據(jù)各種專用記賬憑證及其所附的原始憑證或原始憑證匯總表登記各種明細分類賬（四）根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證定期編制轉(zhuǎn)賬憑證匯總表。（五）根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬和多欄式銀行存款日記賬登記相關(guān)的總分類賬戶，同時根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總表（或轉(zhuǎn)賬憑證）登記有關(guān)總分類賬戶。（六）月末，根據(jù)對賬要求，將各種明細分類賬的余額或余額合計數(shù)與總分類賬戶的余額記錄進行核對相符。（七）月末，根據(jù)核對無誤的總分類賬和各種明細分類賬的記錄編制會計報表。

第三十四頁，共四十五頁。第三十五頁，共四十五頁。五、優(yōu)缺點

多欄式日記賬會計核算形式的優(yōu)點，是由于收款業(yè)務、付款業(yè)務都是通過多欄式日記賬匯總后登記總分類賬的，因此在一定程度上加強了核算資料的清晰性，同時又起到了簡化總賬的登記工作量。其缺點則是在業(yè)務較多、較復雜，會計賬戶設置較多的企業(yè)里，日記賬的專欄欄次勢必較多，賬頁過于龐大，不便于記賬。所以，這種會計核算形式一般適用于經(jīng)營規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務比較簡單，使用會計科目不多的經(jīng)濟組織。

第三十六頁，共四十五頁。第六節(jié)日記總賬核算形式

一、日記總賬核算形式的涵義日記總賬核算形式，是一種以日記總賬替代總分類賬，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后所填制的各種記賬憑證直接逐筆登記日記總賬，并據(jù)以編制會計報表的會計核算形式。

第三十七頁，共四十五頁。二、日記總賬核算形式的憑證和賬戶設置

與其他會計核算形式相比，在日記總賬核算形式下，仍應設置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證等三種專用格式的記賬憑證或通用格式的記賬憑證，以及現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細分類賬，以便序時分類地反映單位所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務。其中，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬可采用“三欄式”賬簿；明細分類賬則根據(jù)單位實際情況可采用“三欄式”、“多欄式”或“數(shù)量金額式”的會計賬簿。不同之處就在于，這種會計核算形式的總分類賬采用的是日記總賬的形式，其一般格式和內(nèi)容見表12－6。（資料來源于表12－2、12－3、12－4）。第三十八頁，共四十五頁。第三十九頁，共四十五頁。三、日記總賬的登記方法

在登記日記總賬時，對于單位所發(fā)生的收款、付款業(yè)務和轉(zhuǎn)賬業(yè)務，除了摘要欄的內(nèi)容外其他欄目應分別根據(jù)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆地登記日記總賬。對每筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及到的各個會計科目的借方發(fā)生額或貸方發(fā)生額，都應分別登記在日記總賬中同一行的不同會計科目欄的借方或貸方欄內(nèi)，并將借方或貸方發(fā)生額記在“發(fā)生額”欄內(nèi)。月度終了，分別結(jié)算出各會計科目欄的借方欄或貸方欄的合計數(shù)，并計算出各會計科目的期末余額，進行賬簿記錄的核對工作。核對賬簿記錄時，主要是核對“發(fā)生額”欄內(nèi)的本月合計數(shù)是否與全部會計科目的借方發(fā)生額或貸方發(fā)生額的合計數(shù)相符，各會計科目的借方余額合計數(shù)是否與其貸方余額合計數(shù)相符。

第四十頁，共四十五頁。四、日記總賬核算形式的賬務處理程序

（一）根據(jù)原始憑證或原