某地區(qū)國庫財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與核算管理知識(shí)培訓(xùn)材料

尤溪縣國庫集中支付制度改革后

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算2013年9月24日第一頁，共四十一頁。主要內(nèi)容預(yù)算單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置預(yù)算單位的會(huì)計(jì)核算建設(shè)單位的會(huì)計(jì)核算對(duì)賬預(yù)算單位預(yù)算結(jié)余資金的確認(rèn)第二頁，共四十一頁。一、預(yù)算單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置實(shí)行國庫集中支付后，行政單位仍按《行政單位會(huì)計(jì)制度》、事業(yè)單位按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》及其他相關(guān)規(guī)范文件組織會(huì)計(jì)核算工作，但根據(jù)財(cái)政國庫集中支付會(huì)計(jì)核算管理的需要，應(yīng)在資產(chǎn)類下增設(shè)“零余額賬戶用款額度”（行政單位編號(hào)107，事業(yè)單位編號(hào)1011）會(huì)計(jì)總賬科目。第三頁，共四十一頁?！傲阌囝~賬戶用款額度”科目用于核算反映財(cái)政授權(quán)支付的用款額度。本科目借方登記財(cái)政批準(zhǔn)的用款計(jì)劃所確定的用款額度；本科目貸方登記用款額度使用數(shù)；本科目借方余額反映尚未使用的用款額度。雖然零余額賬戶用款額度反映的是財(cái)政授權(quán)支付的額度，但它具有與人民幣存款相同的支付結(jié)算功能。預(yù)算單位零余額賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬、匯兌、委托收款和提取現(xiàn)金等支付結(jié)算業(yè)務(wù)。

“銀行存款”科目，核算內(nèi)容改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項(xiàng)往來款項(xiàng)等。第四頁，共四十一頁。二、預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算（一）財(cái)政直接支付根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及其他原始憑證（如代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的統(tǒng)發(fā)工資入賬通知書或工資發(fā)放明細(xì)表、商品銷售發(fā)票等）記賬。事業(yè)單位：借：事業(yè)支出、材料等貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付行政單位:借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政直接支付如果財(cái)政直接支出部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時(shí)作以下分錄：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金(行政單位)非流動(dòng)資產(chǎn)基金(事業(yè)單位)第五頁，共四十一頁。財(cái)政直接支付會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)舉例例1：某行政單位購買傳真機(jī)10臺(tái)共計(jì)20000元，實(shí)行直接支付。供應(yīng)商應(yīng)向單位提供準(zhǔn)確的銀行賬戶信息，單位向財(cái)政局報(bào)送直接支付申請(qǐng)，財(cái)政局審核后，開具直接支付憑證將貨款支付到供應(yīng)商賬戶，代理銀行在確認(rèn)支付后，打印《直接支付入賬通知書》通知單位，單位根據(jù)《直接支付入賬通知書》、發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等相關(guān)原始憑證作賬，由于傳真機(jī)符合《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，所以同時(shí)還要登記固定資產(chǎn)，具體賬務(wù)處理如下：第六頁，共四十一頁。根據(jù)直接支付入賬通知書和發(fā)票入賬第七頁，共四十一頁。登記固定資產(chǎn)第八頁，共四十一頁。（二）財(cái)政授權(quán)支付1、收入業(yè)務(wù)對(duì)財(cái)政下達(dá)的授權(quán)支付額度，根據(jù)代理銀行蓋章的《財(cái)政授權(quán)支付額度通知單》（附《預(yù)算單位授權(quán)支付額度明細(xì)單》）和《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》與分月用款計(jì)劃核對(duì)后作為收入入賬，并在“零余額賬戶用款額度”科目進(jìn)行核算。事業(yè)單位:借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付行政單位:借：零余額賬戶用款額度貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付第九頁，共四十一頁。2、支出業(yè)務(wù)預(yù)算單位開具轉(zhuǎn)賬支票從零余額賬戶向供應(yīng)商或收款單位支付款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根及發(fā)票等原始憑證記賬，會(huì)計(jì)分錄為:事業(yè)單位:借：事業(yè)支出、材料等貸：零余額賬戶用款額度行政單位:借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等貸：零余額賬戶用款額度

第十頁，共四十一頁。預(yù)算單位開具現(xiàn)金支票從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄分別為:提取現(xiàn)金時(shí)，根據(jù)現(xiàn)金支票存根:借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度支用現(xiàn)金時(shí)，根據(jù)發(fā)票等原始憑證:借：事業(yè)支出、材料等（事業(yè)單位）借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等（行政單位）貸：現(xiàn)金第十一頁，共四十一頁。財(cái)政授權(quán)支付會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)舉例例2：某事業(yè)單位購買復(fù)印紙一批共計(jì)5000元，實(shí)行授權(quán)支付。該單位經(jīng)財(cái)政局批復(fù)的本月授權(quán)支付用款計(jì)劃為20000元。單位需向財(cái)政局報(bào)送用款計(jì)劃以申請(qǐng)授權(quán)支付額度，財(cái)政局批復(fù)授權(quán)支付用款計(jì)劃并向代理銀行下達(dá)授權(quán)支付額度，代理銀行打印《財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書》通知單位，單位所此進(jìn)行賬務(wù)處理：

第十二頁，共四十一頁。登記授權(quán)支付額度第十三頁，共四十一頁。單位根據(jù)復(fù)印紙供應(yīng)商提供的銀行賬戶信息，錄入授權(quán)支付憑證（轉(zhuǎn)賬支票）從單位零余額賬戶中支付購紙款后，依據(jù)支付憑證及發(fā)票等原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理：第十四頁，共四十一頁。支付款項(xiàng)第十五頁，共四十一頁。例3：上例中的事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金3000元，用于單位差旅費(fèi)開支。單位開具現(xiàn)金支票從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)的賬務(wù)處理如下：第十六頁，共四十一頁。提取現(xiàn)金第十七頁，共四十一頁。用現(xiàn)金支付差旅費(fèi)第十八頁，共四十一頁。（三）年終結(jié)余的會(huì)計(jì)核算年終，基層預(yù)算單位將零余額賬戶財(cái)政授權(quán)支付額度余額注銷時(shí)，根據(jù)代理銀行提供的財(cái)政授權(quán)支付額度注銷對(duì)賬單，作如下賬務(wù)處理：事業(yè)單位:借：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度行政單位:借：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度第十九頁，共四十一頁。預(yù)算單位結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政核準(zhǔn)的年終結(jié)余時(shí)，根據(jù)核定的《預(yù)算單位年度預(yù)算結(jié)余資金申報(bào)核定表》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。直接支付結(jié)余和授權(quán)支付結(jié)余的賬務(wù)處理相同：事業(yè)單位:借：其他應(yīng)收款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余資金貸：財(cái)政補(bǔ)助收入行政單位:借：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余資金貸：撥入經(jīng)費(fèi)第二十頁，共四十一頁。下年度恢復(fù)預(yù)算結(jié)余時(shí)，根據(jù)《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》對(duì)直接支付和授權(quán)支付結(jié)余分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（1）直接支付結(jié)余資金的恢復(fù)，繼續(xù)在基層預(yù)算單位往來賬反映，不進(jìn)行賬務(wù)處理；（2）授權(quán)支付結(jié)余資金恢復(fù)時(shí)，基層預(yù)算單位將掛賬轉(zhuǎn)為“零余額賬戶用款額度”，賬務(wù)處理如下：事業(yè)單位會(huì)計(jì)分錄為:借：零余額賬戶用款額度貸：其他應(yīng)收款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余行政單位的會(huì)計(jì)分錄為:借：零余額賬戶用款額度貸：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余第二十一頁，共四十一頁。預(yù)算單位實(shí)際支用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，對(duì)直接支付和授權(quán)支付結(jié)余分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（1）實(shí)際支用直接支付結(jié)余資金時(shí)，沖減掛賬，賬務(wù)處理如下：事業(yè)單位會(huì)計(jì)分錄為：借：事業(yè)支出、材料等貸：其他應(yīng)收款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余行政單位會(huì)計(jì)分錄為:借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等貸：暫付款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余（2）實(shí)際支用授權(quán)支付結(jié)余時(shí)，會(huì)計(jì)核算與日常的支出業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算相同。第二十二頁，共四十一頁。年終結(jié)余會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)舉例例4：某事業(yè)單位2012年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為200萬，年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)為180萬，剩余額度為20萬元。單位向財(cái)政局報(bào)送《預(yù)算單位2012年度預(yù)算結(jié)余資金申報(bào)核定表》，經(jīng)財(cái)政局核準(zhǔn)后，根據(jù)《核定表》進(jìn)行賬務(wù)處理：第二十三頁，共四十一頁。財(cái)政核準(zhǔn)后，根據(jù)核定表入賬第二十四頁，共四十一頁。預(yù)算單位年度預(yù)算結(jié)余資金申報(bào)核定表第二十五頁，共四十一頁。例5：財(cái)政下達(dá)某事業(yè)單位2012年授權(quán)支付額度20萬，到年底單位只使用了17萬額度，還剩余3萬額度當(dāng)年未使用完。銀行注銷授權(quán)支付額度，打印授權(quán)支付額度注銷對(duì)賬單通知單位，單位據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理：

第二十六頁，共四十一頁。代理銀行將額度清零注銷。第二十七頁，共四十一頁。單位向財(cái)政局報(bào)送《預(yù)算單位2012年度預(yù)算結(jié)余資金申報(bào)核定表》，經(jīng)財(cái)政局核準(zhǔn)后，根據(jù)《核定表》進(jìn)行賬務(wù)處理：第二十八頁，共四十一頁。財(cái)政核準(zhǔn)后，根據(jù)核定表入賬第二十九頁，共四十一頁。下年年初，代理銀行根據(jù)財(cái)政局核定的單位上年授權(quán)支付額度結(jié)余，恢復(fù)額度，打印《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》通知單位，單位據(jù)此恢復(fù)零余額賬戶用款額度，賬務(wù)處理如下：第三十頁，共四十一頁。下年度恢復(fù)預(yù)算結(jié)余第三十一頁，共四十一頁。財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書第三十二頁，共四十一頁。（四）年終決算實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付后，年終決算仍由各預(yù)算單位負(fù)責(zé)編制、并逐級(jí)匯總，由主管部門上報(bào)縣財(cái)政局。第三十三頁，共四十一頁。三、建設(shè)單位會(huì)計(jì)（一）對(duì)財(cái)政直接支付的支出，建設(shè)單位根據(jù)財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的《財(cái)政直接支付入賬通知書》及原始憑證入賬，會(huì)計(jì)分錄為:借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等貸：基建撥款——本年基建預(yù)算撥款等——財(cái)政直接支付（二）對(duì)財(cái)政授權(quán)支付由財(cái)政下達(dá)零余額賬戶的用款額度，建設(shè)單位應(yīng)予記賬，并在資金占用類增設(shè)“零余額賬戶用款額度（編號(hào)234）”會(huì)計(jì)總賬科目進(jìn)行核算，會(huì)計(jì)分錄為:借：零余額賬戶用款額度貸：基建撥款——本年基建預(yù)算撥款等——財(cái)政授權(quán)支付（三）建設(shè)單位從零余額賬戶支用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為:借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等貸：零余額賬戶用款額度（四）建設(shè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為:借：現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度借：待攤投資等貸：現(xiàn)金第三十四頁，共四十一頁。（五）年終，建設(shè)單位將零余額賬戶財(cái)政授權(quán)支付額度余額注銷時(shí)，作如下賬務(wù)處理：借：基建撥款——本年基建預(yù)算撥款等—財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度（六）對(duì)財(cái)政核準(zhǔn)的年終結(jié)余，建設(shè)單位根據(jù)核準(zhǔn)的《預(yù)算單位年度預(yù)算結(jié)余資金申報(bào)核定表》及代理銀行提供的《財(cái)政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》等相關(guān)憑證，進(jìn)行如下賬務(wù)處理：1．結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：借：其他應(yīng)收款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余貸:基建撥款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余2．下年度直接恢復(fù)預(yù)算結(jié)余時(shí)，對(duì)直接支付和授權(quán)支付結(jié)余分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（1）直接支付結(jié)余資金的恢復(fù)，繼續(xù)在建設(shè)單位往來賬反映，不進(jìn)行賬務(wù)處理；（2）授權(quán)支付結(jié)余資金恢復(fù)時(shí)，建設(shè)單位將掛賬轉(zhuǎn)為“零余額賬戶用款額度”，賬務(wù)處理如下：借：零余額賬戶用款額度貸：其他應(yīng)收款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余資金3．下年度建設(shè)預(yù)算單位實(shí)際支用預(yù)算結(jié)余資金時(shí)，對(duì)直接支付和授權(quán)支付結(jié)余分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（1）實(shí)際支用直接支付結(jié)余資金時(shí)，沖減掛賬，會(huì)計(jì)分錄為：借：器材采購、建筑安裝工程投資、待攤投資等貸：其他應(yīng)收款——結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)算結(jié)余（2）實(shí)際支用授權(quán)支付結(jié)余資金時(shí)，會(huì)計(jì)核算不變。第三十五頁，共四十一頁。四、對(duì)賬財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算單位、代理銀行應(yīng)建立全面的對(duì)賬制度，在認(rèn)真處理各項(xiàng)賬務(wù)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)賬工作，定期、及時(shí)地與有關(guān)部門和單位核對(duì)賬務(wù)。預(yù)算單位在處理完當(dāng)月賬務(wù)后，應(yīng)就其“零余額賬戶”與代理銀行核對(duì)財(cái)政授權(quán)支付的額度、支出數(shù)、額度結(jié)余數(shù)，對(duì)賬單由代理銀行提供。經(jīng)雙方簽章后的對(duì)賬單由預(yù)算單位隨同月份會(huì)計(jì)報(bào)表逐級(jí)上報(bào)。年終，財(cái)政部門和預(yù)算單位設(shè)置6天的整理期，用于處理未達(dá)賬項(xiàng)、核定預(yù)算結(jié)余資金等事宜。在整理期結(jié)束后，財(cái)政國庫管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)、預(yù)算單位之間、上下級(jí)預(yù)算單位之間的各有關(guān)賬務(wù)必須完全一致。第三十六頁，共四十一頁。五、預(yù)算單位預(yù)算結(jié)余資金的確認(rèn)單位預(yù)算結(jié)余資金，是指按照有關(guān)財(cái)政、財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，核準(zhǔn)預(yù)算單位跨年度結(jié)轉(zhuǎn)使用的資金，包括行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余、政府采購資金結(jié)余、留歸單位使用的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)結(jié)余、基本建設(shè)竣工結(jié)余和投資包干結(jié)余。單位預(yù)算結(jié)余資金的數(shù)額，按照縣財(cái)政局核定的全年預(yù)算指標(biāo)數(shù)額減去當(dāng)年財(cái)政國庫已支付數(shù)額后的余額計(jì)算，并按規(guī)定程序由縣財(cái)政局核定。當(dāng)年財(cái)政國庫已支付數(shù)包括財(cái)政直接支付數(shù)額和財(cái)政授權(quán)支付數(shù)額（即預(yù)算單位零余額賬戶已支用的用款額度）。第三十七頁，共四十一頁。預(yù)算單位結(jié)余資金的確認(rèn)程序如下：(一)年終，代理銀行按規(guī)定將各基層預(yù)算單位零余額賬戶的額度余額注銷，并向基層預(yù)算單位提供對(duì)賬單。并將注銷的額度，以《財(cái)政支出年度報(bào)表》的格式，報(bào)縣財(cái)政局。(二)各基層預(yù)算單位將本單位財(cái)政授權(quán)支付額度余額與代理銀行提供的對(duì)賬單核對(duì)一致后，與財(cái)政直接支付指標(biāo)結(jié)余一并分預(yù)算科目“類”、“款”、“項(xiàng)”(基本建設(shè)支出、科技三項(xiàng)費(fèi)用列到項(xiàng)目)，以《預(yù)算單位年終預(yù)算結(jié)余資金申報(bào)核定表》的格式，將調(diào)整預(yù)算指標(biāo)數(shù)、用款計(jì)劃數(shù)、實(shí)際支付數(shù)、計(jì)劃結(jié)余數(shù)和申請(qǐng)結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的計(jì)劃結(jié)余數(shù)(附“對(duì)賬單”復(fù)印件)逐級(jí)匯總報(bào)一級(jí)預(yù)算單位，一級(jí)預(yù)算單位匯總后，報(bào)縣財(cái)政局。(三)縣財(cái)政局將部