投資與籌資審計培訓(xùn)教程

第十一章投資與籌資循環(huán)第一頁，共七十七頁。投資與籌資審計本章內(nèi)容分析：籌資和投資循環(huán)在整個會計報表審計實務(wù)中不屬于非常重要的內(nèi)容。對于審計程序只要知道什么時候用監(jiān)盤什么時候用函證就可以了。對于投資的審計，所有者權(quán)益的審計，長期借款的審計都主要是會計的知識。第二頁，共七十七頁。第一節(jié)籌資與投資循環(huán)的特性一、籌資主要業(yè)務(wù)流程：審批授權(quán)→簽定合同或協(xié)議→取得資金→計算利息或股利→償還本息或發(fā)放股利二、投資主要業(yè)務(wù)流程審批授權(quán)→取得證券（取得投資）→取得投資收益→轉(zhuǎn)讓或收回投資第三頁，共七十七頁。三、主要會計報表項目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目籌資與投資交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、其他流動資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)、短期借款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、遞延稅款、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤管理費用、財務(wù)費用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅第四頁，共七十七頁。四、主要業(yè)務(wù)活動籌資活動投資活動1.審批授權(quán)1.審批授權(quán)2.簽訂合同或協(xié)議2.取得證券或其他投資3.取得資金3.取得投資收益4.計算利息或股利4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資5.償還本息或發(fā)放股利

第五頁，共七十七頁。五、主要憑證與記錄籌資活動投資活動1.債券1.股票或債券2.股票2.經(jīng)紀(jì)人通知書3.債券契約3.債券契約4.股東名冊4.企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議5.公司債券存根簿5.投資協(xié)議6.承銷或包銷協(xié)議6.有關(guān)記賬憑證7.借款合同或協(xié)議7.有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬8.有關(guān)記賬憑證

9.有關(guān)會計科目的明細(xì)賬和總賬

第六頁，共七十七頁?；I資與投資循環(huán)交易的特征（1）審計年度內(nèi)籌資與投資循環(huán)的交易數(shù)量較少，而每筆交易的金額通常較大。（2）漏記或不適當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理，將會導(dǎo)致重大錯誤，從而對企業(yè)會計報表的公允反應(yīng)產(chǎn)生較大影響。（3）籌資與投資循環(huán)交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。第七頁，共七十七頁。第二節(jié)內(nèi)部控制測試與交易的實質(zhì)性測試一、籌資活動內(nèi)部控制及其測試一覽表二、投資活動內(nèi)部控制及其測試一覽表對于交易的實質(zhì)性測試的規(guī)律總結(jié)一下就可以了，對于控制測試的審計程序則用到的是：比如對于職責(zé)是否分離則應(yīng)當(dāng)是運用觀察和與有關(guān)人員討論。對于授權(quán)批準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)是檢查有沒有相應(yīng)的憑證，簽字。第八頁，共七十七頁。投資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試交易實質(zhì)性程序記錄的投資交易均系真實發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）投資經(jīng)過授權(quán)審批索取投資授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全檢查與投資有關(guān)的原始憑證，包括投資授權(quán)文件、被投資單位出具的股權(quán)或債權(quán)證明、投資付款記錄等投資交易均已記錄（完整性）投資管理員根據(jù)交易流水單，對每筆投資交易記錄進(jìn)行核對、存檔，并在交易結(jié)束后一個工作日內(nèi)將交易憑證交投資記賬員。投資記賬員編制轉(zhuǎn)賬憑證，并附相關(guān)單據(jù)，提交會計主管復(fù)核。復(fù)核無誤后進(jìn)行賬務(wù)處理。每周末，投資管理員與投資記賬員就投資類別、資金統(tǒng)計進(jìn)行核對，并編制核對表，分別由投資管理經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理復(fù)核并簽字。如有差異，將立即調(diào)查。對所投資的有價證券或金融資產(chǎn)定期盤點，并與賬面記錄相核對。定期與被投資單位或交易對方核對賬目詢問投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況檢查被審計單位是否定期與交易對方或被投資方核對賬目檢查董事會會議記錄、投資合同、交易對方提供的對賬單、盤點報告等，確定有無未入賬的交易第九頁，共七十七頁。續(xù)表：投資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試交易實質(zhì)性程序投資交易均以恰當(dāng)?shù)慕痤~記錄恰當(dāng)?shù)钠陂g定期與被投資單位或交易對方核對賬目會計主管復(fù)核檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核對賬目檢查會計主管復(fù)核印記將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對投資交易均已記錄恰當(dāng)?shù)馁~戶使用會計科目核算說明。會計主管復(fù)核詢問會計科目表的使用情況。檢查會計主管復(fù)核印記將投資記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對注：本表以初始投資交易為例，不包括收到投資收益、收回或變現(xiàn)投資、期末對投資計價進(jìn)行調(diào)整等交易。第十頁，共七十七頁?；I資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試交易實質(zhì)性程序記錄的籌資交易均系真實發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）借款經(jīng)過授權(quán)審批。簽訂借款合同或協(xié)議等相關(guān)法律文件索取借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件，檢查審批手續(xù)是否齊全檢查借款合同或協(xié)議檢查支持借款記錄的原始憑證籌資交易均已記錄（完整性）負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對。定期與債權(quán)人核對賬目詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核對賬目檢查董事會會議記錄、借款合同、銀行詢證函等，確定有無未入賬的交易第十一頁，共七十七頁。續(xù)表：籌資交易的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測試一覽表內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用控制測試交易實質(zhì)性程序籌資交易均已以恰當(dāng)?shù)慕痤~記入恰當(dāng)?shù)钠陂g負(fù)責(zé)借款業(yè)務(wù)的信貸管理員根據(jù)綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細(xì)賬核對。會計主管復(fù)核詢問借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工情況及內(nèi)部對賬情況檢查被審計單位是否定期與債權(quán)人核對賬目檢查會計主管復(fù)核印記將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對籌資交易均已記入恰當(dāng)?shù)馁~號使用會計科目核算說明。會計主管復(fù)核詢問會計科目表的使用情況。檢查會計主管復(fù)核印記將借款記錄與所附的原始憑證進(jìn)行細(xì)節(jié)比對注：本表以獲得初始借款交易為例，不包括償還利息和本金交易第十二頁，共七十七頁。三、《對外投資內(nèi)部會計控制規(guī)范》的規(guī)定1.崗位分工。辦理對外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對外投資不相容崗位一般包括：（1）對外投資預(yù)算的編制與審批。（2）對外投資項目的分析論證與評估。（3）對外投資的決策與執(zhí)行。（4）對外投資處置的審批與執(zhí)行。（5）對外投資業(yè)務(wù)的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄。第十三頁，共七十七頁。2.授權(quán)批準(zhǔn)：單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)對外投資授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的意思辦理對外投資業(yè)務(wù)，對于審批人超越授權(quán)范圍審批的對外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向上級部門報告。第十四頁，共七十七頁。3.決策控制單位應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的對外投資決策環(huán)節(jié)的控制制度，對外投資預(yù)算的編制和審批，投資項目的提出、分析論證，可行性研究，評估，根據(jù)這些做出決策。對于這種投資比較小的，則不需要級別太高，如果這個投資是比較重大的則也要集體決策的。第十五頁，共七十七頁。4.資產(chǎn)投出控制單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外投資資產(chǎn)投出業(yè)務(wù)的控制，對投資合同的簽訂、投資計劃的編制和實施、資產(chǎn)投出等作出明確規(guī)定。5.持有控制單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的投資種類和投資方式采用相應(yīng)的管理方法，加強(qiáng)對持有投資項目的安全完整、無論是在限制接近方面，定期盤存方面，以及收益的取得等會計核算方面的控制。第十六頁，共七十七頁。6.對外投資處置控制單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對外投資處置的控制，對投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等的授權(quán)批準(zhǔn)程序作出明確規(guī)定。7.監(jiān)督檢查看不相容崗位是否分離了，查授權(quán)，查具體的控制政策是不是得到執(zhí)行了第十七頁，共七十七頁。【例題】B注冊會計師接受會計師事務(wù)所的指派對Y股份有限公司2004年度的會計報表進(jìn)行預(yù)審。正在對Y公司有關(guān)對外投資內(nèi)部控制的合理性和有效性進(jìn)行測試，有下列問題需做出判斷。（1）B注冊會計師了解到Y(jié)公司對外投資的下列崗位分工中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ.甲職員負(fù)責(zé)對外投資預(yù)算的編制，乙職員負(fù)責(zé)對預(yù)算進(jìn)行審批B.證券部負(fù)責(zé)股票債券的買賣，財務(wù)部負(fù)責(zé)相關(guān)的會計處理C.投資部丙職員負(fù)責(zé)投資處置的審批，丁職員負(fù)責(zé)辦理有關(guān)處置業(yè)務(wù)

D.戊職員負(fù)責(zé)對外投資項目的分析、論證及評估第十八頁，共七十七頁?！纠}】（2）B注冊會計師為測試Y公司對外投資處置的有關(guān)內(nèi)部控制有效性，下列測試程序中最有可能執(zhí)行的是（）。A.檢查投資項目的分析論證報告B.檢查對外投資預(yù)算是否經(jīng)過批準(zhǔn)C.觀察投資處置的審批和執(zhí)行是否確實分離D.審閱內(nèi)部盤核報告第十九頁，共七十七頁。第三節(jié)借款審計借款分為短期借款和長期借款和應(yīng)付債券。一、借款的審計目標(biāo)：借款是不是完整的，是否是真實的，是否存在抵押擔(dān)保的問題，披露是否是恰當(dāng)?shù)?。第二十頁，共七十七頁。二、短期借款的實質(zhì)性測試1.函證短期借款的實有數(shù)。如果是從銀行的借款則函證短期借款是結(jié)合的銀行存款一起作的。只要本年內(nèi)所有存過款的銀行我們都會發(fā)函詢證，雖然銀行存款賬戶已經(jīng)結(jié)清了但是有未償清的貸款。2.審查短期借款的增加。對年度內(nèi)增加的短期借款，從合同的授權(quán)批準(zhǔn)一直到他的會計記錄都要進(jìn)行全面的檢查。檢查合同是不是在授權(quán)批準(zhǔn)下借的，借款合同有哪些條款，借款的金額，借款的期限，借款的利率，是否存在抵押擔(dān)保，以及他的會計處理都要進(jìn)行審查的。3.復(fù)核短期借款利息。復(fù)算利息計算是否正確，看有無多提或少提利息的情況的。第二十一頁，共七十七頁?！纠}】A注冊會計師是Q公司2008年度會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，需對負(fù)責(zé)負(fù)債項目審計的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答，并對其編制的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。請代為做出正確的專業(yè)判斷。在審計短期借款項目時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合財務(wù)費用項目的審計，測試Q公司本期反映的短期借款利息的整體合理性。以下各項審計程序中，與實現(xiàn)上述審計目標(biāo)相關(guān)的有（）。A.根據(jù)Q公司本期發(fā)生的各項短期借款的金額、期限、利率，重新計算利息B.索取Q公司全部付息單并進(jìn)行匯總后，與Q公司會計記錄進(jìn)行核對C.根據(jù)Q公司各月平均借款余額以及平均借款利率，測算利息D.運用審計抽樣方法，從Q公司短期借款明細(xì)賬抽取若干筆相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，測試?yán)⒂嬎闶欠駵?zhǔn)確第二十二頁，共七十七頁。答案：ABCD解析：上述備選項目均與短期借款利息相關(guān)，因此均應(yīng)作為能夠?qū)崿F(xiàn)確定短期借款利息是否合理審計目標(biāo)的審計程序。第二十三頁，共七十七頁。三、長期借款的實質(zhì)性測試程序1.對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對；2.向銀行或其他債權(quán)人函證長期借款；3.檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債；4.計算長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；第二十四頁，共七十七頁。三、長期借款的實質(zhì)性測試程序5.檢查借款費用的會計處理是否正確。對于長期借款的專門利息則要看一下利息資本化的金額是否正確的。6.檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和現(xiàn)實狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致；7.確定長期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長期負(fù)債類下，該項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填列，該項扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”項目單獨反映。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果，確定被審計單位長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分，并注意長期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會計報表附注中作了充分的說明。第二十五頁，共七十七頁?！纠}1】A注冊會計師作為X公司2003年度會計報表的審計項目負(fù)責(zé)人，在對借款進(jìn)行審計時，要對助理提出的問題做出判斷和決定。（1）執(zhí)行的下列各項審計程序中，最能夠證實長期借款完整性的是（）。A.根據(jù)長期借款明細(xì)賬，追查有關(guān)借款的原始憑證B.向被審計單位所有的銀行發(fā)函詢證C.將長期借款明細(xì)匯總表與明細(xì)賬和總賬核對D.檢查借款利息與本金是否相符第二十六頁，共七十七頁。答案：B解析：被審計單位只要向銀行借款，就會在銀行有開戶，通過函證可以有效地發(fā)現(xiàn)漏記的長期借款。第二十七頁，共七十七頁?！纠}1】（2）審計工作底稿中有以下審計結(jié)論，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.用短期借款購建的固定資產(chǎn)，建議將其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的利息予以資本化B.用長期借款購建的固定資產(chǎn)，建議將其交付使用前的利息予以資本化C.為購建固定資產(chǎn)發(fā)行債券支付的發(fā)行費用大于資金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入的部分，建議將其差額直接計入“在建工程”D.為購建固定資產(chǎn)發(fā)行債券支付的發(fā)行費用小于資金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入的部分，建議將其作為溢價收入處理答案：B解析：用長期借款購建的固定資產(chǎn)，應(yīng)將達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的利息予以資本化。第二十八頁，共七十七頁。長期借款審計案例

【案情】ABC公司所得稅稅率為33％，法定公積金計提比例為10％。注冊會計師于2006年2月20日對該公司2005年度“長期借款”明細(xì)賬和借款合同審閱時，發(fā)現(xiàn)該公司2005年10月1日因購買設(shè)備向銀行借入資金1?000萬元，借款期限為5年，年利率6％，到期一次性還本付息，該公司11月1日一次性支付1?000萬設(shè)備價款、運輸費、安裝費等，該設(shè)備2005年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

注冊會計師審查該筆借款2005年應(yīng)計利息費用的記賬憑證，發(fā)現(xiàn)其會計分錄為：借：財務(wù)費用150000貸：長期借款150000

第二十九頁，共七十七頁?！締栴}】根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，該筆借款是購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，11、12月份的利息費用符合資本化條件應(yīng)予資本化，計入固定資產(chǎn)成本。而該公司將10、11、12月份利息費用全部計入財務(wù)費用，違反了規(guī)定，虛減了資產(chǎn)，增加了費用，虛減了當(dāng)期利潤，屬于偷漏所得稅的行為?！咎幚怼孔詴嫀煈?yīng)提請該公司作調(diào)賬處理，補(bǔ)交所得稅。第三十頁，共七十七頁?！菊{(diào)賬】(1)沖減多計的財務(wù)費用和補(bǔ)計固定資產(chǎn)資本化的利息費用=(1000×6％÷12)×2=100000元借：固定資產(chǎn)100000貸：以前年度損益調(diào)整100000注意：本例中，固定資產(chǎn)2005年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)從2006年1月開始計提折舊，2005年12月不計折舊，因此不調(diào)整2005年的折舊費用。

第三十一頁，共七十七頁。(2)補(bǔ)提所得稅借：以前年度損益調(diào)整33000貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33000(3)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：以前年度損益調(diào)整67000貸：利潤分配——未分配利潤67000(4)補(bǔ)提盈余公積借：利潤分配——未分配利潤6700貸：盈余公積6700第三十二頁，共七十七頁。四、應(yīng)付債券的重要實質(zhì)性測試程序1.審查債券交易的有關(guān)原始憑證審查債券交易的各項原始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合法性的重要程序。2.審查應(yīng)計利息、債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正確3.函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實性，注冊會計師可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債權(quán)及其他注冊會計師認(rèn)為應(yīng)包括的其他重要事項。第三十三頁，共七十七頁。應(yīng)付債券審計案例

【案情】ABC公司所得稅稅率為33％，法定公積金計提比例為l0％。注冊會計師于2006年2月9日在審查該公司應(yīng)付債券時，了解到該公司2005年12月1日為了償還銀行借款以1?060萬元的價格發(fā)行面值為l?000萬元的兩年期債券(不考慮發(fā)行費用)，票面利率為6％，其會計分錄為：借：銀行存款1060000

貸：應(yīng)付債券——債券面值 10000000——債券溢價600000第三十四頁，共七十七頁。12月月末計提利息費用時，其會計分錄為：借：財務(wù)費用50000貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息50000【問題】根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，該公司發(fā)行債券的溢價600000元，應(yīng)在計提利息時攤銷并沖減財務(wù)費用。該公司2005年12月末計提利息時未攤銷債券溢價，由此造成負(fù)債虛增25000元，財務(wù)費用虛增25000元，利潤虛減25000元，偷漏所得稅8?250元?！咎幚怼孔詴嫀煈?yīng)提請該公司作調(diào)賬處理，及時補(bǔ)交所得稅。

第三十五頁，共七十七頁。【調(diào)賬】(1)調(diào)整債券溢價的攤銷(假定采用直線法攤銷債券溢價)2005年12月應(yīng)攤銷溢價=(600000÷2)÷12=25000元借：應(yīng)付債券——債券溢價25000貸：以前年度損益調(diào)整25000(2)補(bǔ)提所得稅借：以前年度損益調(diào)整8250貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅8250第三十六頁，共七十七頁。(3)結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目的余額借：以前年度損益調(diào)整16750貸：利潤分配——未分配利潤16750(4)補(bǔ)提盈余公積借：利潤分配——未分配利潤1675貸：盈余公積1?675第三十七頁，共七十七頁。第四節(jié)所有者權(quán)益審計一、審計目標(biāo)：1驗證投資者對企業(yè)投入資本的形成和增減變動的真實性、合法性。2確定資本公積的形成和增減變動的真實性、合法性。3確定盈余公積、未分配利潤的形成和增減變動真實性、合法性。4確定所有者權(quán)益會計記錄的完整性、正確性。5

驗證所有者權(quán)益在會計報表上披露的恰當(dāng)性。

第三十八頁，共七十七頁。

二、實質(zhì)性測試程序

1.股本實質(zhì)性測試(1)審閱公司章程、實施細(xì)則和股東大會、董事會會議記錄。(2)檢查出資方式和出資比例。(3)索取或編制股本明細(xì)表。(4)審查股票發(fā)行、收回。(5)函證發(fā)行在外的股票。(6)審查股票發(fā)行費用的會計處理。(7)

確定股本在資產(chǎn)負(fù)債表上的披露是否恰當(dāng)。第三十九頁，共七十七頁。2.實收資本的實質(zhì)性測試

(1)審閱被審計單位合同、章程、營業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會會議記錄。(2)獲取或編制實收資本明細(xì)表。(3)審查出資期限和出資方式、出資數(shù)額和出資比例。(4)審查投入資本的真實性及計價的正確性。(5)審查實收資本的增減變動。(6)

審查實收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第四十頁，共七十七頁。3.資本公積的實質(zhì)性測試：資本公積的形成都有哪些，資本溢價、股本溢價，外幣資本折算差額，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，股權(quán)投資準(zhǔn)備，關(guān)聯(lián)交易差價。資本公積只能轉(zhuǎn)贈資本，不能挪作他用，在轉(zhuǎn)贈資本的時候：接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，股權(quán)投資準(zhǔn)備，在資產(chǎn)處置以前是不能轉(zhuǎn)贈資本金的。第四十一頁，共七十七頁。3.資本公積的實質(zhì)性測試

(1)取得或編制資本公積明細(xì)表。(2)審查資本公積形成的合法性。審查資本(或股本)溢價。審查接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準(zhǔn)備和接受現(xiàn)金捐贈。審查股權(quán)投資準(zhǔn)備。審查外幣資本折算差額情況。(3)審查資本公積使用的合法性。(4)

審查資本公積披露的恰當(dāng)性。第四十二頁，共七十七頁。4.盈余公積的實質(zhì)性測試

盈余公積的提取要求是什么，對于法定的盈余公積和任意盈余公積可以轉(zhuǎn)贈資本，彌補(bǔ)虧損，經(jīng)批準(zhǔn)以后還可以分配股利的。公益金只能用于福利設(shè)施。(1)獲取或編制盈余公積明細(xì)表。(2)審查盈余公積的提取。(3)審查盈余公積的使用。(4)審查盈余公積披露的恰當(dāng)性。第四十三頁，共七十七頁。5.未分配利潤的實質(zhì)性測試

(1)檢查利潤分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程及董事會紀(jì)要的規(guī)定，利潤分配數(shù)額及年末未分配利潤數(shù)額是否正確。(2)根據(jù)審計結(jié)果調(diào)整本年損益數(shù)，直接增加或減少未分配利潤，確定調(diào)整后的未分配利潤數(shù)。(3)

檢查未分配利潤在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及有關(guān)附表中披露是否恰當(dāng)，口徑是否一致。

第四十四頁，共七十七頁?！纠}1】

A股份有限公司2004年2月公開發(fā)行股票2億股，每股面值1元，發(fā)行價格為每股1.01元，支付券商手續(xù)費300萬元，資金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入為30萬元。注冊會計師在審查該業(yè)務(wù)時，下列各項處理中正確是（）A.將溢價收入不足抵銷手續(xù)費的部分計入長期待攤費用B.將溢價收入不足抵銷手續(xù)費的部分計入當(dāng)期管理費用C.將利息收入和溢價收入不足抵銷部分借記資本公積D.將利息收入和溢價收入不足抵銷部分計入當(dāng)期管理費用第四十五頁，共七十七頁。答案：D解析：支付的發(fā)行費用首先抵銷資金凍結(jié)期間產(chǎn)生的利息收入，不足部分從溢價收入中抵銷，還不足的部分計入當(dāng)期損益。第四十六頁，共七十七頁。所有者權(quán)益審計案例

【案情】注冊會計師于2006年1月19日在審計ABC公司2005年12月31日所有者權(quán)益時，發(fā)現(xiàn)該公司2005年5月1日收到外方投入資本的會計分錄為：借：銀行存款830000

貸：實收資本830000為了防止錯弊，注冊會計師決定進(jìn)行進(jìn)一步審查。首先調(diào)閱了該公司的投資合同、章程和相關(guān)的賬簿，發(fā)現(xiàn)該合資公司外方投資者于5月1日投資100?000美元，投資合同約定的折合匯率為1美元折合8.30元人民幣，收到投資當(dāng)日市場匯率為1美元折合8.20元人民幣。

第四十七頁，共七十七頁。【問題】根據(jù)企業(yè)會計制度，投資者投入的外幣，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折合，以折合的金額作為實收資本的入賬價值；合同有約定匯率的，按合同約定的匯率折合，以折合金額作為實收資本的入賬價值，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。而該公司在投資合同約定了匯率情況下，外方投資者投入的外幣按收到當(dāng)日市場匯率折合，并以此確定實收資本的入賬價值，違背了企業(yè)會計制度的規(guī)定，造成實收資本多計10?000元，資本公積少計10

000元。

第四十八頁，共七十七頁?！咎幚怼孔詴嫀煈?yīng)提請該公司作調(diào)賬處理?！菊{(diào)賬】借：實收資本10000貸：資本公積10000

第四十九頁，共七十七頁。第五節(jié)投資的審計一、審計目標(biāo)：1.確定投資是否存在；2.確定投資是否歸被審計單位所有；3.確定投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否正確；4.確定投資的計價方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；5.確定投資的年末余額是否正確；6.確定投資在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。第五十頁，共七十七頁。二、投資的實質(zhì)性測試：1.分析性復(fù)核第一，計算短期股票投資、長期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險投資所占的比例，如果所占比例比較高則相對來說風(fēng)險也是比較大的，用這種比例來判斷經(jīng)營風(fēng)險的，只要有投資的存在就會有潛在的損失。第二，計算投資收益占利潤總額的比例，如果投資收益占我們企業(yè)利潤總額的比例很大，則我們企業(yè)的經(jīng)營成果過多的依賴投資收益的。則表明企業(yè)的獲利能力和穩(wěn)定性也是比較差的。將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；將重大的投資項目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異常變動。第五十一頁，共七十七頁。二、投資的實質(zhì)性測試：2.實地盤點投資資產(chǎn)，并審查賬實是否相符盤點投資資產(chǎn)包括兩個步驟：如果企業(yè)的投資是以有價證券的形式存在的，那就和盤點現(xiàn)金一樣進(jìn)行盤點就可以了。如果企業(yè)的投資證券是委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管的，注冊會計師應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)發(fā)出詢證函，以證實投資證券的真實存在。如果是其他投資則應(yīng)當(dāng)是通過函證來證實。第五十二頁，共七十七頁。二、投資的實質(zhì)性測試：3.審查投資的入賬價值和投資收益4.審查長期投資業(yè)務(wù)是否符合國家的限制性規(guī)定按照《公司法》規(guī)定，除國務(wù)院規(guī)定的投資公司和控股公司外，公司的累計投資額不得超過本公司凈資產(chǎn)的50%。5.審查長期投資的核算方法：長期股權(quán)投資，通?？梢圆捎贸杀痉ɑ驒?quán)益法進(jìn)行核算。第五十三頁，共七十七頁。二、投資的實質(zhì)性測試：6.審查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)的會計處理是否正確對于長期投資與短期投資在分類上的相互劃轉(zhuǎn)，注冊會計師應(yīng)注意審查下面三個問題：第五十四頁，共七十七頁。二、投資的實質(zhì)性測試：第一，對今后一年內(nèi)將要到期的長期債權(quán)投資，是否已從報表上“長期債權(quán)投資”剔除并單獨列在“流動資產(chǎn)”類下“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”項目內(nèi)。第二，長期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。如：對于從證券市場上購買的某項投資并沒有到期的時間則如果準(zhǔn)備把該項投資處置了，就直接處置就可以了，沒有必要將其轉(zhuǎn)入短期投資在進(jìn)行處置的。如果是一般性的投資在投資的合同中有到期的時間的，馬上要到期了則可以轉(zhuǎn)入短期投資的，檢查在短期投資當(dāng)中列示的這些投資看他是不是真正的短期投資。第三，檢查有無長期投資性質(zhì)的短期投資。第五十五頁，共七十七頁。7.確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。下面來看例題第五十六頁，共七十七頁?！纠}1】注冊會計師正在對H公司2004年度會計報表進(jìn)行審計。發(fā)現(xiàn)對甲公司的長期股權(quán)投資持股比例為15％，但具有重大影響。下列各項處理中，不恰當(dāng)是（）。A.H公司采用成本法核算此項投資，注冊會計師建議其改為權(quán)益法核算。B.H公司采用權(quán)益法核算此項投資，注冊會計師建議其改為成本法核算。C.甲公司當(dāng)年提取法定盈余公積和公益金15萬元，H公司未作處理，注冊會計師建議其調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。D.甲公司當(dāng)年增加資本公積50萬元，H公司在增加長期股權(quán)投資賬面價值的同時確認(rèn)為投資收益，注冊會計師建議其沖減投資收益，調(diào)增資本公積。第五十七頁，共七十七頁。答案：B、C解析：該投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，所以B是錯誤的。被投資單位提取盈余公積不影響所有者權(quán)益發(fā)生變化，因此，不作處理是正確的。第五十八頁，共七十七頁。投資審計案例

【案情】注冊會計師在2006年2月28日對ABC公司的“長期股權(quán)投資——A公司”明細(xì)賬進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)一筆可疑記錄：時間為2005年11月2日，摘要欄內(nèi)容為“購買A公司股票1000000股”，借方金額為10041450元。注冊會計師懷疑其入賬價值可能有問題。于是調(diào)閱了該筆業(yè)務(wù)的212號記賬憑證和相關(guān)原始憑證及有關(guān)的資料。212號記賬憑證上的會計分錄為：借：長期股權(quán)投資——A公司10041450貸：銀行存款10041450第五十九頁，共七十七頁。

其原始憑證和有關(guān)的資料反映：ABC公司購買A公司股票1000000股，實際支付10041450元，其中包括已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10000元。另外支付手續(xù)費、傭金、稅金等31450元。

注冊會計師認(rèn)為，ABC公司在購買股票入賬時，將應(yīng)計入“應(yīng)收股利”的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10000元計入了“長期股權(quán)投資——A公司”賬戶中，使“長期股權(quán)投資——A公司”多計10000元，不符合企業(yè)會計制度的規(guī)定。出于職業(yè)謹(jǐn)慎，注冊會計師又調(diào)閱了與該股票購進(jìn)業(yè)務(wù)有關(guān)的銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)ABC公司11月20日收到現(xiàn)金股利10000元后，在250號記錄憑證上做了如下會計分錄：借：銀行存款10000貸：其他應(yīng)收款——A公司10000第六十頁，共七十七頁。該筆會計分錄表明，ABC公司將收到的現(xiàn)金股利記入“其他應(yīng)收款”，這也不符合企業(yè)會計制度的規(guī)定。為了查明問題具體所在，注冊會計師調(diào)閱了“其他應(yīng)收款——A公司”明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)在11月25日該筆業(yè)務(wù)已注銷，相應(yīng)的11月25日的264號記賬憑證上的會計分錄為：借：其他應(yīng)收款——A公司10000貸：銀行存款10000注冊會計師又通過檢查、函證、詢問等審計方法，終于查清該筆款項被ABC公司會計人員轉(zhuǎn)移私分。

第六十一頁，共七十七頁。【問題】ABC公司會計人員人為多計“長期股權(quán)投資”的價值，造成“長期股權(quán)投資”虛增，并利用已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利會計處理的特點，制造假賬，轉(zhuǎn)移、私分現(xiàn)金股利，給ABC公司帶來經(jīng)濟(jì)損失。這種問題在性質(zhì)上屬于貪污行為?！咎幚怼孔詴嫀煈?yīng)提請ABC公司及時追回私分款項，并建議公司對有關(guān)人員進(jìn)行處理或移交司法機(jī)關(guān)處理，同時建議該公司進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整?！菊{(diào)賬】借：其他應(yīng)收款10000貸：長期股權(quán)投資10000第六十二頁，共七十七頁。第五節(jié)、其它相關(guān)賬戶審計1.無形資產(chǎn)審計（1）取得或編制無形資產(chǎn)明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。（2）獲取有關(guān)文件、資料，驗明計價依據(jù)、所有權(quán)和攤銷政策（3）檢查無形資產(chǎn)的增加：計價、法律手續(xù)第六十三頁，共七十七頁。（4）檢查無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓：性質(zhì)判斷（5）檢查本期的攤銷：（6）檢查減值準(zhǔn)備的計提：方法、依據(jù)、（7）檢查其披露第六十四頁，共七十七頁。2.應(yīng)付股利審計：（1）取得或編制應(yīng)付股利明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。（2）審閱公司章程、股東大會和董事會記錄，確定股利分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放方式及其授權(quán)程序（3）檢查應(yīng)付股利的發(fā)生額：驗算第六十五頁，共七十七頁。（4）如股東大會修改了董事會的分配預(yù)案，檢查對原有會計處理的調(diào)整（5）檢查股利發(fā)放的原始憑證：內(nèi)容、金額（6）檢查其披露第六十六頁，共七十七頁。3.長期應(yīng)付款審計：

（1）取得或編制長期應(yīng)付款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。（2）檢查相關(guān)契約，抵押情況（3）函證（4）檢查其本息計算（5）檢查其匯兌損益的會計處理（6）檢查其披露：一年內(nèi)到期的第六十七頁，共七十七頁。4.管理費用審計：（1）取得或編制管理費用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。（2）檢查其明細(xì)項目的設(shè)置（3）分析性復(fù)核：本期與上期，本期各月，按總額和明細(xì)項目分別進(jìn)行（4）抽查：數(shù)額大的，變化異常的，證明發(fā)生的單據(jù)，審批手續(xù)，核算內(nèi)容，開支范圍，納稅調(diào)整第六十八頁，共七十七頁。5.營業(yè)外收入審計：

（1）取得或編制營業(yè)外收入明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與總帳、明細(xì)帳合計數(shù)核對相符。（2）檢查其核算內(nèi)容是否合法（3）抽查大額或特殊項目（4）與相關(guān)賬戶核對相符（5）檢查其披露NEXT第六十九頁，共七十七頁。第七節(jié)、籌資與投資審計涉及到的會計問題1.借款費用資本化與費用化為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。開始、停止與終止資本化第七十頁，共七十七頁。籌資與投資審計涉及到的會計問題2.實收資本或股本（1）對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價（2）全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的百分之三十。（3）公司應(yīng)當(dāng)自作出減少注冊資本決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自公告之日起四十五日內(nèi)，有權(quán)要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。第七十一頁，共七十七頁?；I資與投資審計涉及到的會計問題3.資本公積來源與運用資本公積金不得用于彌補(bǔ)公司的虧損。4.盈余公積的來源與運用（1）公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金。公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上的，可以不再提取。（2）法定公積金轉(zhuǎn)為資本時，所留存的該項公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的百分之二十五。5.未分配利潤（1）稅后利潤的分配順序為：彌補(bǔ)虧損——提取10%的法定公積金——分配股利（2）分