嚴稽查下企業(yè)化解稅務(wù)風險的賬務(wù)處理方法

2012嚴稽查下化解風險的賬務(wù)處理66方法第一頁，共一百三十六頁。前言一：正確理解稅收哥爾柏說：稅收就像撥鵝毛，管理者希望撥最多的鵝毛，聽最少的鵝叫肖宏偉說：財政剛性支出決定稅收任務(wù)結(jié)構(gòu)性減稅，就是結(jié)構(gòu)性增稅應(yīng)對稽查：七分靠業(yè)務(wù)，三分靠溝通。在納稅的道路上，沒有絕對的真理，只有那些不畏艱險，勇于并善于堅持已見的人，才有希望達到光輝的頂點。第二頁，共一百三十六頁。2012年房價的高度決定稅收征管的強度日前影響房價的因素1，地方政府的產(chǎn)業(yè)依賴。2，城鎮(zhèn)化進程。3，婚齡人口的變化。4，國家的貨幣政策調(diào)整—民間借貸房地產(chǎn)減少的稅收，要靠其它行業(yè)或稽查查補完成。第三頁，共一百三十六頁。前言二、2012全國稅務(wù)稽查工作要點.doc稅收專項檢查指令性項目：①接受成品油銷售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)；②資本交易；③辦理電子、家具、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。河北省國稅局2011年第7號公告關(guān)于增值稅若干問題的公告.doc第四頁，共一百三十六頁。稅收專項檢查指導性項目：①房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；②地方股份制銀行、地方商業(yè)銀行；③高收入者個人所得稅；④非居民企業(yè)；⑤各地根據(jù)本地實際開展的其他項目。第五頁，共一百三十六頁。國稅發(fā)[2012]17號2012稅收專項檢查工作通知.doc接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)檢查方案一、檢查對象（一）接受成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)（二）開具成品油增值稅專用發(fā)票的企業(yè)二、檢查年度一般檢查2010年至2011年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。大連金州虛開加油發(fā)票案分析第六頁，共一百三十六頁。山東東營虛開成品油增值稅專用發(fā)票案2011年12月29日齊魯晚報東營警方歷經(jīng)半年多時間成功偵破一起全國涉案金額最大的虛開增值稅專用發(fā)票案,其涉案金額高達200億元。河北保定人陳剛（化名）開了15家皮包公司，按票面價稅合計金額的5%支付開票手續(xù)費，套取成品油增值稅專用發(fā)票，再開以“鐵粉”為名稱的增值稅專用發(fā)票給煉鋼廠。.該案中,受票企業(yè)涉及全國14個省、市、自治區(qū)590多家企業(yè)。截至2011年12月28日,警方共摧毀犯罪團伙12個,抓獲犯罪嫌疑人60余名。第七頁，共一百三十六頁。17號文：資本交易項目檢查方案一、檢查對象不論是從事實業(yè)投資、上市融資、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)重組，還是從事收購兼并、持股聯(lián)盟以及企業(yè)對外的風險投資和金融投資等事項，凡有資本交易（如股權(quán)交易、資本溢價、金融信托產(chǎn)品交易等）事項發(fā)生的企業(yè)與個人，均列入本次檢查的范圍。二、檢查年度一般檢查2010年至2011年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。第八頁，共一百三十六頁。17號文：辦理電子、服裝、家具類產(chǎn)品出口退（免）稅企業(yè)檢查方案一、檢查對象（一）自營或代理出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品的外貿(mào)企業(yè)；（二）自營或委托出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品的自營生產(chǎn)型企業(yè)（三）供外貿(mào)出口電子、服裝、家具類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。二、檢查年度一般檢查2010年至2011年兩個年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度。第九頁，共一百三十六頁。2012年稅務(wù)稽查總結(jié)1、發(fā)票，你心中永遠的痛忠告：與假油票徹底分手吧2、股權(quán)交易，你的達摩克利斯之劍，地方政府有話語權(quán)。3、行業(yè)大戶，稽查任務(wù)要靠你們完成。4，房地產(chǎn)，冬天來了，春天還很遙遠。來與不來，財務(wù)都在那里，不卑不亢；查與不查、稅款都在那里，不增不減；第十頁，共一百三十六頁。前言三、企業(yè)不做假帳的現(xiàn)實困境風險與利益成正比。財務(wù)可以做的是：1增加難度、2尋找借口、3制造臺階、4置之不理、5金蟬脫殼、6溜之大吉、7納稅遵從。風光的背后，不是滄桑，就是骯臟。正確認識內(nèi)外賬問題。外帳與內(nèi)帳會計的區(qū)別：第十一頁，共一百三十六頁。稅務(wù)機關(guān)認定帳外帳、兩套帳偷稅的申辯理由1、帳外收入被查的后果。2、小執(zhí)照稽查。大眾南陽汽車銷售公司行政訴訟案啟示3、定期定額不作為偷稅的認定4、現(xiàn)金交易的認定。《關(guān)于王家強截留公司收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[1999]192號)對其無合法、有效憑證的部分視為王家強個人取得的應(yīng)稅所得，適用工資、薪金所得項目征收個人所得稅。第十二頁，共一百三十六頁。老板們需要什么樣的財務(wù)1、能融資，貸款不出事，出事能擺平。2、內(nèi)控管理，老板白臉，財務(wù)黑臉，財務(wù)要替別人著想，但為自己而活；3、合理避稅，賬表做到“不管你信不信，反正審計當時信”。4、溝通協(xié)調(diào)、團隊精神、誨人不倦。5、會計最高境界：記住該記住的，忘記該忘記的。6、面試：遇大事矜持者，小事必縱弛；處明庭檢飾者，暗室必放逸。兩個人因為開心在一起叫喜歡，如果不開心還想在一起就是愛了。第十三頁，共一百三十六頁。會計離任.doc好聚好散1， 正式通知公司。2， 先口頭通知直屬上司，或老板，然后再給人事部門發(fā)去辭職信。3， 避免工作的“退出模式”，兢兢業(yè)業(yè)，才能得到雇主的尊重。4， 耐心幫助繼任者，是會計的重要職業(yè)道德。5， 保密，是最好的回報，也是職業(yè)的基石。會計離任，煩惱很多，處理得當，互道珍重，好聚好散。第十四頁，共一百三十六頁。與稅務(wù)局打交道，稱呼是個大問題同志？先生？小姐？大叔？大爺？哥？姐？美女？帥哥？稅官？直呼其名？愛叫啥叫啥？張會計？張經(jīng)理？張總？小張？張會計師？張師？“江師”、“邊師”？“組長？師傅？科長？局長？張局？張?zhí)帲繌埧?？主任？某稅官？某某老師最安全。楊瀾發(fā)起第十五頁，共一百三十六頁。前言四上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅.doc財稅[2011]111號(一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。營業(yè)稅改征增值稅試點若干問題.doc第十六頁，共一百三十六頁。1，什么是交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2，影響周邊：浙江、安徽、江蘇三省。北京等3，營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬元，4，營改增價內(nèi)稅向價外稅的改變而影響所得稅5、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅改后適用增值稅低檔稅率6%，增長1%，

6，對地稅的影響，對國稅的影響。對地方的影響2012年4月23日國稅總局貨物勞務(wù)稅司營改增進展介紹.doc第十七頁，共一百三十六頁。國務(wù)院決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。會議決定：自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。營業(yè)稅改征增值稅試點若干問題.doc第十八頁，共一百三十六頁。5年內(nèi)全面推廣—建筑業(yè)建筑業(yè)在財稅[2011]110號文件中進行過列舉，未出現(xiàn)在上海試點范圍內(nèi)。.試點方案為建筑業(yè)預(yù)留的稅率窗口是11%.建筑業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地納稅的體制.建筑業(yè)大量增值稅業(yè)務(wù)無法取得專票的尷尬.施工企業(yè)出租工程機械同時提供操作人員第十九頁，共一百三十六頁。營業(yè)稅改征增值稅試點若干問題.doc建筑行業(yè)目前不參加營改增工程總承包：設(shè)計、勘察、施工房屋裝修不參加營改增，仍屬于建筑業(yè)，如果涉及設(shè)計部分參加營改增培訓屬于文化體育業(yè)，不參加營改增機電設(shè)備安裝的安裝部分屬于建筑業(yè)測試參加營改增工程監(jiān)理不參加營改增會展服務(wù)參加營改增第二十頁，共一百三十六頁。企業(yè)目前的準備工作第一、學習“營改增”試點文件。作人力物力準備。第二、確定選擇納稅人身份試點。括小規(guī)模納稅人和一般納稅人第三、按照主管稅局稅所安排，購買增值稅防偽稅控系統(tǒng)財稅【2012】15號文件的規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額。第四、做好會計核算工作\發(fā)票管理?！盃I改增”以后，企業(yè)需要增加設(shè)置會計科目，初步稅負測算。第五、結(jié)合新稅制，做好商業(yè)應(yīng)對。面臨著一定的價格調(diào)整區(qū)間。第二十一頁，共一百三十六頁。營改增展望：歷史上的稅費改革不止一次，但每次稅費改革后，人民負擔在下降一段時間后又漲到一個比改革前更高的水平----黃宗羲定律，亦稱“積累莫返之害”。延安時期黃炎培先生問毛主席有沒有辦法解決，毛主席自信地給出了答案：“民主”。大學：生之者眾，食之者寡，為之者疾，用之者舒。第二十二頁，共一百三十六頁。若干改革文件關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知110.doc交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法解讀.doc關(guān)于上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)問題的說明.doc財稅【2012】131關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知.doc關(guān)于上海市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關(guān)事項的公告.doc第二十三頁，共一百三十六頁。前言五、關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第62號現(xiàn)將旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題公告如下：

旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局二○一一年十一月二十四日第二十四頁，共一百三十六頁。前言六、稅務(wù)局讓提前、延期交稅、非法定扣繳如何處理1，稅局違規(guī)要求分析2，應(yīng)對措施【1】，合法性是對企業(yè)最好的保護?！?】，合理性原則。【3】，賬務(wù)處理。以實際應(yīng)納記相關(guān)稅種?！?】，備忘錄。時間地點人物情節(jié)3，方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式

4，房地產(chǎn)企業(yè)扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅第二十五頁，共一百三十六頁。稅務(wù)機關(guān)增值稅和所得稅稅負率要求所得稅帳不要調(diào)整案例：80萬虧損，繳納20萬稅。借：其它應(yīng)收款—母公司80貸：管理費用80增值稅：只做繳納的分錄。第二十六頁，共一百三十六頁。前言七、契稅還是“妻稅”的爭議？財稅[2011]82號

財稅【2011】82加名契稅政策.doc1，婚絪存續(xù)期間變更夫妻名稱未征收過契稅。加名征收。2，婚姻法司法解釋（三）引發(fā)了契稅。3，財稅（2011）82號文適用婚姻存續(xù)期間。4，對離婚后原共有房屋產(chǎn)權(quán)的歸屬人不征收契稅。5，財稅〔2011〕32號：在辦理房屋權(quán)屬變更登記后退房的，不予退還已納契稅。第二十七頁，共一百三十六頁。前言八、“月餅稅”“禮品稅””“過節(jié)稅”的現(xiàn)實與操作困境月餅征稅人性化操作不申報不予深究.doc1，央視主持人張泉靈的“月餅避稅法”。2，沒有食堂的企業(yè)，不是正常的納稅人。3，月餅的最佳帳務(wù)處理方法4，月餅的增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅注意問題。第二十八頁，共一百三十六頁。前言九、財稅[2012]15號關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知財稅[2012]15號自2011年12月1日起，增值稅納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費(以下稱二項費用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。第二十九頁，共一百三十六頁。會計分錄借：管理費用（固定資產(chǎn)）400貸：銀行存款400抵稅時：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-抵減稅額400貸：營業(yè)外收入400優(yōu)惠的金額時填寫在主表的第23欄第三十頁，共一百三十六頁。前言十：虧損企業(yè)出現(xiàn)虛報虧損問題如何處理失效文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)虛報虧損適用稅法問題的通知》（國稅函[2005]190號）：對企業(yè)故意虛報虧損的，在行為當年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定；對企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生的虛報虧損行為，在行為當年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征管法》第六十四條第一款規(guī)定。第三十一頁，共一百三十六頁。虛報虧損未少繳不處理如被稅務(wù)部門檢查出存在虛報虧損并造成少繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)按《稅收征管法》第六十三條第一款規(guī)定處理..不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。追繳稅款、滯納金，并處罰款。如果虧損屬于虛報虧損，但未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《稅收征管法》第六十四條第一款規(guī)定，編造虛假計稅依據(jù)，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。第三十二頁，共一百三十六頁。第一部分，企業(yè)成立階段的稅務(wù)爭議處理一、注冊時就要考慮的稅收問題現(xiàn)金出資。股權(quán)出資。房屋土地出資。貨物出資。解決辦法：只有減資。（1）子公司所得稅獨立繳納，分公司要匯總繳納。（2）跨地區(qū)項目的稅收管轄權(quán)，除所得稅外均在當?shù)亍＃?）稅后分配利潤，法人股東免稅，自然人股東20%個。關(guān)于固定業(yè)戶總分支機構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知財稅[2012]9.doc第三十三頁，共一百三十六頁?！駥τ谠O(shè)立分公司還是設(shè)立子公司原則：1；全國性大公司或連鎖企業(yè)，設(shè)分公司。2；中小企業(yè)如跨市有分支機構(gòu)，設(shè)子公司。3；管理寬松地區(qū)設(shè)子公司或設(shè)總機構(gòu)。4；在發(fā)達地區(qū)設(shè)總機構(gòu)或子公司。5；要核定征收就不能跨地區(qū)設(shè)分公司。6；總機構(gòu)有稅收優(yōu)惠政策的設(shè)分公司。7；分支機構(gòu)有優(yōu)惠政策的，設(shè)子公司。第三十四頁，共一百三十六頁。2012年1號公告解決了哪些爭議問題（課件）.doc二、企業(yè)以不同出資方式的涉稅爭議問題處理。（1）貨幣出資——實收資本印花稅（2）貨物出資——繳納增值稅、印花稅（3）無形資產(chǎn)出資——繳納印花稅（4）不動產(chǎn)/土地出資——契稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅（5）股權(quán)或債權(quán)出資是規(guī)避稅收的重要手段股東以土地出資涉及哪些稅收.doc第三十五頁，共一百三十六頁。三，設(shè)立銷售機構(gòu)對消費稅、增值稅的影響及爭議解決1，汽車業(yè)，酒類，化妝品公司避稅的方式-設(shè)立銷售公司2，匯總納稅避稅失?。汗啪暥惏附馕?doc3，通過設(shè)立二級批發(fā)商，再避稅方法。一級銷售公司50%，二級批發(fā)商90%4，稅務(wù)反避稅應(yīng)對：白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法關(guān)于固定業(yè)戶總分支機構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知財稅[2012]9.doc第三十六頁，共一百三十六頁。四、企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)規(guī)劃與風險管控專題.doc1，以購買股權(quán)方式取得土地的計稅基礎(chǔ)不變2，國稅函〔2009〕285號：股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)3，股權(quán)平價或低價轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)機關(guān)按國稅函（2009）285號：參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。離婚成為平價轉(zhuǎn)讓避稅的選擇第三十七頁，共一百三十六頁。平價轉(zhuǎn)讓的正當理由，是指以下情形1、所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；2、因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；3、將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；27號公告在稅收意義上消滅了股權(quán)贈與行為。第三十八頁，共一百三十六頁。規(guī)避評估補稅：轉(zhuǎn)讓前加大流動資產(chǎn)。27號公告：“對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計占資產(chǎn)總額比例達50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機構(gòu)評估核實”。對除上述以外的凈資產(chǎn)可不經(jīng)中介機構(gòu)評估核實?！百Y產(chǎn)總額”指資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)總額。第三十九頁，共一百三十六頁。富豪的盛筵—個人非貨幣資產(chǎn)評估增值投資個人所得稅以非貨幣資產(chǎn)對外投資，都作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅。國稅函[2005]319號：暫不征稅。但被2011年2號公告廢止國稅發(fā)[2008]115號：投資時征稅，但被收回了。國稅函[2011]89號：應(yīng)該征稅，但不知何時執(zhí)行？所以沒有執(zhí)行。第四十頁，共一百三十六頁。五、企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本征收個人所得稅爭議問題處理方法企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)規(guī)劃與風險管控專題.doc天龍光電整體改制，通過盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。國稅函發(fā)[1998]333號按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅轉(zhuǎn)股視同分配，上市公司股票溢價除外。國稅發(fā)[1997]198號、國稅函[1998]289號、國稅函[1998]333號、國稅發(fā)[2010]54號、國稅發(fā)[2011]50號深度解讀2012肖捷局長訪談：對于非上市公司資本溢價轉(zhuǎn)增股本是否征收個人所得稅問題，我們正在研究，請以正式文件為準。第四十一頁，共一百三十六頁。第二部分、企業(yè)籌建期間稅務(wù)爭議處理和風險管控開辦費的難題.doc六，企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理要點：所得稅匯算清繳應(yīng)進行零申報。國稅函（2010）79號：企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。商業(yè)和服務(wù)業(yè)：取得第一筆主營業(yè)務(wù)收入工業(yè)和建筑業(yè)：開始歸集生產(chǎn)成本房地產(chǎn)開發(fā)：簽訂預(yù)售或銷售合同，取得收入。關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告的解讀.doc國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告.doc第四十二頁，共一百三十六頁。七、籌建期間業(yè)務(wù)招待費最佳處理方法1，籌辦期招待費，取得第一筆收入扣除。2，企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費、廣告費應(yīng)該累計，待企業(yè)取得銷售收入年度起，可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當年一次性扣除，無需計算扣除限額.國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告.doc關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題公告的解讀.doc第四十三頁，共一百三十六頁。企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅的爭議處理.doc八，企業(yè)征地建設(shè)何時開始繳納、何時停止繳納土地使用稅？1，土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)2,財稅【2006】186：企業(yè)應(yīng)由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅3，財稅[2008]152號）：納稅人應(yīng)納稅款的計算應(yīng)截止到房產(chǎn)、土地的實物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末。第四十四頁，共一百三十六頁。九、企業(yè)向國外支付費用代扣所得稅爭議處理1，向國外支付設(shè)計費，應(yīng)憑什么協(xié)議和收據(jù)入賬。2，財稅[2009]111號正列舉免稅外，其它支付要代扣代繳營業(yè)稅。3，向境外支付所得稅征管問題：（國稅函〔2009〕507號）解析4，世界性難題：特許權(quán)使用費與勞務(wù)活動所得的區(qū)分向國外支付費用代扣所得稅爭議處理.doc是特別納稅調(diào)整還是一般納稅調(diào)整.doc第四十五頁，共一百三十六頁。1，總機構(gòu)及其主管稅務(wù)機關(guān)對所得稅可以任意調(diào)節(jié)其所得稅的分配。2，企業(yè)借用資質(zhì)，所得稅匯算清繳時納稅義務(wù)人如何認定？混亂的根源：國稅函（2009）221號分析3，新成立二級分支機構(gòu)匯算清繳的問題4，國家稅務(wù)總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)信息交換平臺應(yīng)用總分機構(gòu)專題.doc財預(yù)[2010]40號：跨省市總分機構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法.doc十、總分機構(gòu)專題—所得稅征管的現(xiàn)實與困境第四十六頁，共一百三十六頁。十一、企業(yè)取得政府返還土地出讓金的六種形式及稅務(wù)處理.doc1，土地出讓金返還用于建設(shè)廠房辦公樓爭議處理。2，土地出讓金返還用于拆遷（代理拆遷、拆遷補償）爭議處理3，土地出讓金返還用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)爭議處理4、土地出讓金返還最佳處理方法與風險管控之道第四十七頁，共一百三十六頁。十二、甲供材料稅收困境與爭議處理（新）.doc1， 甲供材料正確的會計處理與稅收風險規(guī)避2、甲供材料營業(yè)稅納稅人的難題—自建論是最終解決方案3，施工企業(yè)的甲供材料營業(yè)稅納稅地點、納稅時間爭議處理。4，甲供材料，發(fā)票開具和稅務(wù)處理的正確方法。第四十八頁，共一百三十六頁。甲供材料，發(fā)票開具的正確方法。1、銷售自產(chǎn)貨物并施工—自產(chǎn)貨物發(fā)票+工程發(fā)票（特殊混合銷售）2、商貿(mào)公司銷售外購并施工——全額貨物發(fā)票（一般混合銷售）3、建筑公司銷售外購并施工——全額工程發(fā)票（包工包料）以上：同一納稅主體銷售貨物同時施工，區(qū)分貨物來源及企業(yè)經(jīng)營主業(yè)（可能一票，或是兩票）第四十九頁，共一百三十六頁。4、甲供材料-代購：合同價包含材料——全額工程發(fā)票（甲代購，乙方全額納稅，全額開票）5、甲供設(shè)備乙方安裝：設(shè)備發(fā)票(供應(yīng)商)+工程發(fā)票(乙方凈額納稅，凈額開票)6、甲供材料乙方裝飾：材料發(fā)票(供應(yīng)商)+工程發(fā)票(乙方凈額納稅，凈額開票)7、甲供材料，乙方建筑施工（裝飾以外勞務(wù)）：材料發(fā)票（供應(yīng)商）+工程發(fā)票（乙方全額納稅，凈額開票）此時材料需另計營業(yè)稅，由乙方交納，計入工程結(jié)算價款第五十頁，共一百三十六頁。第三部分、企業(yè)經(jīng)營決策的涉稅事項籌劃策略選擇十三、關(guān)聯(lián)交易如何調(diào)整？2012反避稅特別納稅調(diào)整的要點特別納稅調(diào)整實施辦法的實戰(zhàn)應(yīng)用.doc大商租金案例、河北、海南案1，特別納稅調(diào)整辦法第三十條：實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。2，營業(yè)稅不應(yīng)按《稅收征收管理法》第三十五條、三十六條進行調(diào)整。遼寧地稅營業(yè)稅關(guān)聯(lián)方調(diào)整利息文件.doc3，房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅是2012全國反避稅工作的重點4，房產(chǎn)稅調(diào)整方法：出租房屋價格，按所在地段最低價格核定第五十一頁，共一百三十六頁。十四、如何利用違約金處理費用疑難問題

賠償金違約金稅務(wù)爭議處理.doc1、購買（承租）方支付違約金是價外費用，征稅。2、銷售（出租）方支付違約金。屬于營業(yè)外支出，不征稅。（反方向違約金）3、如果向個人支付違約金，認定為“其它所得”需要交納個人所得稅。（國稅函【2006】865號文件）4，無法取得發(fā)票的賠償金可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。

第五十二頁，共一百三十六頁。十五、企業(yè)出租房屋稅收爭議問題處理.doc1， 租金收入營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的爭議處理。2， 租金收入所得稅收入確認時間的爭議問題處理3，房產(chǎn)稅的稅務(wù)爭議處理【1】一次收取20年租金，房產(chǎn)稅是否可以分20年繳納？【2】稅法消滅了免租期【3】預(yù)收租金不交預(yù)繳所得稅【4】下打租籌劃的稅收風險【5】產(chǎn)權(quán)人找不到，承租人應(yīng)代為繳納房產(chǎn)稅【6】無租使用其他單位房產(chǎn)納稅人的確定4，轉(zhuǎn)租收入不征收房產(chǎn)稅。5，規(guī)避房產(chǎn)稅的常見思路（流程再造）第五十三頁，共一百三十六頁。十六、財政性資金認定做為不征稅收入爭議問題處理1，不征稅收入，總局把權(quán)力下放給縣級政府了。2，不征稅收入是征稅收入。問題在于延緩納稅。3，不征稅收入不是免稅收入。其形成的成本費用不允許稅前列支財稅（2011）70號可以視同免稅收入的操作途徑財政性資金不征稅收入新規(guī)財稅【2011】70.doc第五十四頁，共一百三十六頁。十七、企業(yè)廣告費業(yè)務(wù)宣傳費支出涉稅爭議問題處理.doc1、廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除標準15%。2、房地產(chǎn)企業(yè)沒有收入年度的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費及業(yè)務(wù)招待費累計的處理方式3、廣告費業(yè)務(wù)宣傳費扣除基數(shù)為營業(yè)收入：4、從稽查案例看企業(yè)利用廣告費支出規(guī)避稅收的手段:5，業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、行賄的區(qū)別待遇6，銷售商品，贈送行為的稅務(wù)處理財稅【2011】50號.doc7、案例：廣告費牽出假發(fā)票偷稅百萬元大案第五十五頁，共一百三十六頁。企業(yè)借款稅務(wù)風險及最佳做賬方法.doc十八、老板或自然人借款給企業(yè)，稅務(wù)風險有哪些？如何化解？十九、企業(yè)之間借款不支付利息，是否納稅調(diào)整？如何調(diào)整？企業(yè)有哪些“正當理由”？二十、當前法律環(huán)境下解決貸款利息最佳三個方案①構(gòu)筑預(yù)收賬款②增加資本③委托貸款第五十六頁，共一百三十六頁。專題、企業(yè)借款處理綜合分析及帳務(wù)處理最佳方法1， 借款費用的資本化問題2、企業(yè)向自然人借款的利息支出為股東分紅避稅提供條件老板借款給企業(yè)不收利息不調(diào)整納稅的理由。3、非金融企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間借款扣除限額為實收資本加資本公積的2倍。4、境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的借款，不支付利息，需要有條件地進行納稅調(diào)整。5、關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來發(fā)生壞帳損失有條件扣除。6、企業(yè)向個人支付借款利息支出需要開具發(fā)票才能扣除。第五十七頁，共一百三十六頁。7、以支付咨詢費的名義，開具咨詢費發(fā)票頂替利息，不可以做利息稅前扣除。8、企業(yè)向個人支付借款利息需要扣繳個人所得稅。9、企業(yè)計提未實際支付的借款利息，匯算清繳前取得憑證即不需要調(diào)整。10、企業(yè)股東借款年末不歸還，滿一年可能做為分紅處理。11、老板個人資產(chǎn)抵押貸款，公司使用，資產(chǎn)計入公司固定資產(chǎn)，公司償還貸款，稅務(wù)稽查要補利息個稅。折舊不能扣除。12、企業(yè)投資者因出資額不足而產(chǎn)生的借款利息支出不能在稅前扣除。第五十八頁，共一百三十六頁。13、企業(yè)集團統(tǒng)一向銀行借款分攤使用的如何處理？14、企業(yè)向非金融企業(yè)及個人借款發(fā)生的利息支出，利率按國家稅務(wù)總局公告2011年第34號省內(nèi)任何一家金融企業(yè)同期同類利率。●銀發(fā)【2002】30號：中國人民銀行關(guān)于取締地下錢莊及打擊高利貸行為的通知15、企業(yè)借款收取或不支付利息，稅務(wù)機關(guān)可以按征管法35、36條，細則54條進行調(diào)整。16、建筑安裝企業(yè)墊資的資金占用費按建筑業(yè)處理17、解決貸款利息三個方案解析第五十九頁，共一百三十六頁。二十一、稽查對企業(yè)工資薪金支出關(guān)注要點有哪些.doc（1）國稅函【2009】3號：工資薪金扣除時間爭議解決：企業(yè)的工資薪金扣除時間為實際發(fā)放的納稅年度，匯算前發(fā)放，應(yīng)允許扣除。（2）工資的社保成本巨大。（3）勞務(wù)費代工資的法律風險越來越大。勞務(wù)派遣避稅方式及治理分析[課件].doc（4）勞務(wù)派遣管理政策的改變影響工資的扣除。(5)工資福利中的通訊費的財稅處理稽查對企業(yè)工資薪金支出關(guān)注要點有哪些.doc第六十頁，共一百三十六頁。工資扣除時間爭議解決

：國家稅務(wù)總局公告2011年34號六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告.doc第六十一頁，共一百三十六頁。假47號公告：全年一次性獎金.doc單位繳費基數(shù)以本單位上年度全部職工工資總額確定。單位繳費基數(shù)不得低于全部參保職工當期個人繳費基數(shù)之和。繳費個人以職工本人上年度月平均工資收入作為本繳費年度的社會保險繳費基數(shù)。第六十二頁，共一百三十六頁。二十二、稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)職工福利費稅前扣除的尺度和分寸.doc1，對給離退休人員發(fā)放的節(jié)日慰問、生活補助等費用可以在福利費稅前扣除。2，福利費中列支的職工醫(yī)療費用可以有條件稅前扣除。3、職工食堂買菜沒發(fā)票應(yīng)該核定稅前扣除。4、公司租賃的車發(fā)生油料、維修費用可以稅前扣除。5、旅游費稅法不可以在福利費列支6，給營銷個人的免費旅游獎勵征收個稅。第六十三頁，共一百三十六頁。二十三、業(yè)務(wù)招待費疑難問題處理.doc第一條：所有的餐費都是業(yè)務(wù)招待費。第二條：如果認為有些餐費不是業(yè)務(wù)招待費，請參照第一條。1、 業(yè)務(wù)招待費的關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù)、60%、5‰2，招待費的核算范圍：不僅僅是吃飯。財稅【2011】50號.doc3，在建工程發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，不能計在建工程。4，2011年發(fā)生招待費辦公費發(fā)票不能在2012年稅前扣除5，公司經(jīng)常與客戶一起出差考察業(yè)務(wù),客戶的一些機票等費用不允許稅前扣除第六十四頁，共一百三十六頁。6，企業(yè)年會；加班工作餐；出差發(fā)生的餐費是福利費還是業(yè)務(wù)招待費？7，外地的餐費發(fā)票，是否可以認定為業(yè)務(wù)招待費？8、企業(yè)召開會議的住宿費、餐費、會議費等應(yīng)區(qū)別處理。9、贈送的禮品有企業(yè)標識是業(yè)務(wù)宣傳費，無標識是業(yè)務(wù)招待費。10、員工的午餐費職工福利費還是業(yè)務(wù)招待費？11、業(yè)務(wù)招待費證據(jù)和證明類資料及文件的準備。12，將外購禮品用于業(yè)務(wù)招待所得稅申報表如何填列？第六十五頁，共一百三十六頁。二十四；企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅務(wù)爭議問題處理1，實際支付原則、與培訓相關(guān)，旅游發(fā)票風險。2，中石油對全國納稅人的貢獻。國稅函[2005]854號2.5%標準的由來（財建〔2006〕317號）企業(yè)職工參加社會學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應(yīng)當由個人承擔，不屬于企業(yè)的職工教育經(jīng)費開支范圍，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。MBA、EMBA不能扣除。第六十六頁，共一百三十六頁。財稅[2006]88號，從2006年1月1日起，職工教育經(jīng)費2．5％稅前扣除。國稅函[2003]847號：中移動從2003年2.5%，國稅函[2003]1329號：聯(lián)通《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國石油天然氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司職工教育經(jīng)費稅前扣除標準的通知》（國稅函[2005]854號）考慮到石油天然氣和石油化工行業(yè)要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加強職工教育培訓等實際情況，同意中國石油天然氣股份有限公司和中國石油化工股份有限公司提取的職工教育經(jīng)費，從2005年度起，按照計稅工資總額2.5%的標準在企業(yè)所得稅前扣除。第六十七頁，共一百三十六頁。二十五、企業(yè)差旅費及補助帳務(wù)處理、稅前扣除爭議處理？1，差旅費津貼、誤餐補助免個稅，旅費補貼費不需要憑證。2，《中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》的通知（財行[2006]313號）是全國的標準。3，企業(yè)外部人員的差旅費稅前扣除爭議處理4，納稅人因生產(chǎn)經(jīng)營需要在國外實際發(fā)生的費用,取得外國實際支出的真實憑據(jù)允許扣除。企業(yè)差旅費及補助的帳務(wù)處理及稅務(wù)爭議協(xié)調(diào).doc第六十八頁，共一百三十六頁。二十六、政策性搬遷（拆遷）和處置收入擴成本扣除的稅務(wù)處理分析1、營業(yè)稅免稅條件是政府收回土地（國稅函[2008]277號）2，政府對相關(guān)土地進行拆遷賠償，無法開具發(fā)票，無法取得賠償，憑據(jù)為協(xié)議加收據(jù)。3，政策性搬遷企業(yè)所得稅處理：有搬遷計劃的的五年后計所得。4，拆遷超標準部分，需要繳納個人所得稅

5，搬遷企業(yè)資產(chǎn)損失扣除問題各地不一。政策性搬遷收入及成本扣除爭議處理.doc第六十九頁，共一百三十六頁。二十七、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題1，34號公告：在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。匯算結(jié)束以后取得如何處理？各地不一2，吉地稅發(fā)[2009]51號：追溯扣除。3，遼寧國地稅：在取得年度扣除。實戰(zhàn)：如何理解和執(zhí)行國家稅務(wù)總局公告2011年34號.doc第七十頁，共一百三十六頁。二十八、土地價值如何計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅爭議處理土地價值如何計入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅.doc1，稅務(wù)管理消滅了免租期。2，地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅的稅收與會計有差異。3，宗地容積率0.5以下的稅收實踐應(yīng)用。4，財稅（2011）121號與財稅[2008]152號文件第一條規(guī)定的關(guān)系。5,劃撥與租賃土地如何計算房產(chǎn)稅、土地稅。6，土地使用權(quán)的會計核算和攤銷方法不需要調(diào)整。7，土地按宗地面積價值全部計入房產(chǎn)原值。不是投影面積。第七十一頁，共一百三十六頁。二十九、企業(yè)固定資產(chǎn)與費用選擇問題.doc1，固定資產(chǎn)的殘值率可以選擇為零。2，固定資產(chǎn)折舊調(diào)整爭議問題盾安環(huán)境.doc啟示。3，企業(yè)購買并安裝的空調(diào)、監(jiān)控折舊按家具扣除。4，手機等價值較小，使用時間不等的資產(chǎn)，按重要性原則認定為固定資產(chǎn)。5，會計折舊與稅法折舊差異調(diào)整難題的解決。6、企業(yè)購進、建造固定資產(chǎn)無發(fā)票，其計提的折舊不允許稅前扣除。盾安環(huán)境.doc第七十二頁，共一百三十六頁。國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)問題的批復(fù)【失效】國稅函[2006]452號廣東按照企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則的規(guī)定，工作量法是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法，與年限平均法同屬直線折舊法。在會計處理上按工作量法計提固定資產(chǎn)折舊的納稅人，可依照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第二十七條的規(guī)定進行稅務(wù)處理。國家稅務(wù)總局2006.05.14第七十三頁，共一百三十六頁。三十、企業(yè)裝修費用稅務(wù)爭議處理.doc1、大額裝修費作為大修理支出入帳爭議。2，企業(yè)自有房屋的裝修費，如何在企業(yè)所得稅前扣除各地爭議處理。3、企業(yè)租入房屋裝修支出的稅務(wù)與會計處理爭議問題4、企業(yè)購買的古董、字畫不允許折舊在稅前列支。5，企業(yè)購買的用于廠區(qū)綠化的樹木發(fā)生的支出，可于發(fā)生當期在稅前扣除。第七十四頁，共一百三十六頁。三十一、存貨后進先出法核算成本費用的風險問題企業(yè)所得稅法實施條例第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。后進行先出法的應(yīng)用。通貨膨脹下會計常用。第七十五頁，共一百三十六頁。三十二、企事業(yè)單位共用水電的稅務(wù)爭議處理【文件失效、精神永存】《國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號【失效】）第14條規(guī)定：“企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進行稅前扣除?！保ㄔ撐募]有普遍約束力，只能對2009年自查有用）。第七十六頁，共一百三十六頁。三十三、母子公司提供服務(wù)費避稅風險分析.doc1，母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。2，創(chuàng)維逃稅案新解—十年來最成功的避稅方法

3，美國國際貨運代理公司管理費問題分析。解決母子公司管理費問題的最佳方案是：消滅管理費。第七十七頁，共一百三十六頁。三十四、企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出如何稅前扣除？

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號），其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。手續(xù)費與傭金，服務(wù)費、咨詢費合理選擇與策劃第七十八頁，共一百三十六頁。三十五；企業(yè)勞動保護費支出核算應(yīng)注意的問題

企業(yè)發(fā)生的勞動保護支出，包括購買工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。勞動保護支出應(yīng)符合以下條件：（一）用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；（二）用品具有勞動保護性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；（三）數(shù)量上能滿足工作需要即可；（四）以實物形式發(fā)生。第七十九頁，共一百三十六頁。（一）個人因工作需要，從單位取得并實際屬于工作條件的勞動保護用品，不屬于個人所得，不征收個人所得稅。（二）按照個人所得稅法的規(guī)定，單位發(fā)放的取暖費、防暑降溫費補貼，應(yīng)征收個人所得稅。第八十頁，共一百三十六頁。三十六；關(guān)于企業(yè)會議費支出帳務(wù)處理問題企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會議費支出，應(yīng)按稅務(wù)機關(guān)要求，能夠提供證明其真實性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。第八十一頁，共一百三十六頁。三十七、企業(yè)捐贈支出的應(yīng)注意哪些問題.doc1，允許扣除的基數(shù)是企業(yè)年度會計利潤總額。2，公益性捐贈的認定。公益性組織須經(jīng)權(quán)力機關(guān)公示。3，捐贈收據(jù)的有效性分析。4，自產(chǎn)產(chǎn)品捐贈支出，一個結(jié)果，兩種處理方法5，捐贈是發(fā)達國家第一避稅通道。第八十二頁，共一百三十六頁。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告.doc問：以前年度因納稅人計算錯誤，在當年未計提的折舊，是否可以在以后年度補扣？如果不允許，該怎樣處理，可以申請稅務(wù)機關(guān)退還多繳稅款嗎？繆慧頻：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。三十八、當年未計提折舊以后年度如何處理的問題第八十三頁，共一百三十六頁。應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目如何處理的問題問：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財稅字[1996]79號）規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項目，包括各類應(yīng)計未計費用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的稅前扣除項目。此規(guī)定在新稅法下是否有效？如果上述項目在申報期內(nèi)發(fā)現(xiàn)是否允許扣除？繆慧頻：文件作廢第八十四頁，共一百三十六頁。15號公告：關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

第八十五頁，共一百三十六頁。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補確認以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補確認后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。第八十六頁，共一百三十六頁。三十九、企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅專題.doc1；會計利潤控制點問題—虛報有代價2；成本核算憑證控制—無票勝有票3；核定企業(yè)風險控制—鑒定表第三項4；事先核定與事后核定的意義—征管不是稽查5；房地產(chǎn)；中介機構(gòu)；--主動申請還是被動核定

6，查賬改核定，再改查賬資產(chǎn)扣除處理第八十七頁，共一百三十六頁。●案例：核定征收，會計利潤大于核定應(yīng)稅所得率處理方法案例：企業(yè)，核定應(yīng)稅所得率征收。所得率5%；年收入1000萬元，繳所得稅12.50萬元。會計利潤：300萬元。因核定后白條沒有入帳。危機處理方法：1；承認會計帳務(wù)處理錯誤。會計信息失真。2，堅持核定征收。堅持成本費用核算不實。3，協(xié)調(diào)溝通，可同意稽查重新核定應(yīng)稅所得率。第八十八頁，共一百三十六頁。四十、企業(yè)損失的爭議處理企業(yè)財產(chǎn)損失2011年25號公告.doc1，企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除審批制度改為申報制。2，資產(chǎn)損失申報條件：第一，會計上已處理；第二，依法申報。3，先申報損失，后匯算申報。風險轉(zhuǎn)嫁納稅人。4，資產(chǎn)損失分為清單申報和專項申報兩種申報形式。第八十九頁，共一百三十六頁。四十一、企業(yè)以房抵債稅務(wù)爭議處理.doc1， 營業(yè)稅全額征收2， 契稅全額征收3， 會計處理。債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)。4， 如何確定房屋計稅價格？第一種情況（等價償債）：計稅依據(jù)是公允價值。第二種情況（非等價償債但售價低于債務(wù)金額的）為債務(wù)金額。第三種情況（非等價償債但售價高于債務(wù)金額的）在于稅務(wù)人員對合理理由的職業(yè)判斷。第九十頁，共一百三十六頁。四十二、房屋土地權(quán)屬贈與、退回、分割的契稅爭議處理.doc1，關(guān)于房屋土地權(quán)屬由夫妻一方所有變更為夫妻雙方共有契稅政策2，離婚后房屋權(quán)屬變化是否征收契稅3，夫妻婚前財產(chǎn)，婚后加名，是否需要繳納印花稅？4，房產(chǎn)遺囑是否需要繳納印花稅？5，個人無償贈送房屋土地的營業(yè)稅問題第九十一頁，共一百三十六頁。6，無償受贈房屋征收個人所得稅問題7，關(guān)于購房人辦理退房有關(guān)契稅問題8，關(guān)于無效產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移征收契稅的問題9，關(guān)于貸款買房交易不成功是否可以申請退稅的問題10、辦理期房退房手續(xù)后應(yīng)退還已征契稅第九十二頁，共一百三十六頁。四十三、以土地房屋分立公司的稅務(wù)處理.doc1，企業(yè)所得稅，一般重組要清算，特殊重組計稅基礎(chǔ)不變。2，營業(yè)稅，不征。3，契稅，財稅（2012）4號不征。4，印花稅。萬分之五5，土地增值稅，不征。第九十三頁，共一百三十六頁。四十四、房地產(chǎn)企業(yè)BT與BOT業(yè)務(wù).doc1，納稅人收取回購款時，按營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，投資人應(yīng)按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納營業(yè)稅。

2、以取得的回購價款分別按照“銷售不動產(chǎn)”和“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

3、以取得的回購價款分別按照“建筑業(yè)”和“金融保險業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。

4、比照代建處理。

5、直接按照建筑業(yè)征稅。第九十四頁，共一百三十六頁。優(yōu)惠政策之股息紅利所得優(yōu)惠綜合利用等等.doc四十五、36號公告“國債利息優(yōu)惠人的爭議終結(jié)股息紅利所得優(yōu)惠爭議處理非營利組織收入免稅優(yōu)惠機構(gòu)認定企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目優(yōu)惠高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠.doc第四部分：稅收優(yōu)惠的政策變化爭議問題處理第九十五頁，共一百三十六頁。四十六、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠認定—研發(fā)費用歸集的爭議處理匯總：稅務(wù)局的風險，審計署的態(tài)度。高新技術(shù)企業(yè)專利問題、產(chǎn)品比重問題、企業(yè)研究開發(fā)費進項稅問題中介做假的地方。高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠.doc研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：5,000萬比例不低于6%；20,000萬比例不低于4%；20,000萬元以上比例不低于3%。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當年總收入的60%以上；第九十六頁，共一百三十六頁。建筑隊也可以是高新技術(shù)企業(yè)中鐵十一局集團橋梁有限公司，江西。中鐵十二局集團有限公司山西。中鐵十二局集團第七工程有限公司湖南。中鐵十三局集團有限公司。主要是在一些施工技術(shù)，比如高鐵鋪設(shè)、混凝土研發(fā)搞一些專利專業(yè)點的名稱為：國家級工法、省級工法，專利施工方法材料等第九十七頁，共一百三十六頁。四十七、高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費問題加計扣除爭議處理國稅發(fā)2008116號文、研究開發(fā)費加計扣除優(yōu)惠.doc（1）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。（3）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（5）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（7）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（8）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。第九十八頁，共一百三十六頁。四十八、安置殘疾人加計扣除爭議處理條例第九十六條企業(yè)所得稅法第三十條第(二)項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定。第九十九頁，共一百三十六頁。財稅[2009]70號文：關(guān)于安置殘疾人企業(yè)的工資加計扣除問題企業(yè)安置的殘疾人加計扣除工資的具體標準，應(yīng)按統(tǒng)計部門確定的工資總額的口徑和范圍執(zhí)行。企業(yè)發(fā)放的殘疾職工取暖費或取暖費補貼，不得作為加計扣除的工資基數(shù)。第一百頁，共一百三十六頁。四十九、資源綜合利用稅收優(yōu)惠爭議處理第九十九條企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。比例標準。《關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知》

財稅〔2008〕117號文。第一百零一頁，共一百三十六頁。五十、安全環(huán)保節(jié)能專用設(shè)備抵免所得稅政策爭議處理1，如何確認規(guī)定的專用設(shè)備；2，發(fā)改委、環(huán)保、安全機關(guān)認定風險。3，中介機構(gòu)的作用。4，財政撥付資金購置專用設(shè)備投資額，不得抵免企業(yè)應(yīng)納所得稅額。5，企業(yè)用安全生產(chǎn)費購置專用設(shè)備適用抵免優(yōu)惠政策安全環(huán)保節(jié)能專用設(shè)備抵免.doc第一百零二頁，共一百三十六頁。五十一、彌補以前年度虧損的有關(guān)注意事項1，可以彌補的以前年度虧損必須已經(jīng)申報。

2，提供注冊稅務(wù)師事務(wù)所出具的鑒證報告。

3，企業(yè)虛報虧損，如果已用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補，應(yīng)屬于偷稅行為，如果沒有彌補，要調(diào)減虧損額，并按《征管法》的規(guī)定進行處罰。4，每年虧損的認定。錄入軟件。第一百零三頁，共一百三十六頁。企業(yè)申報所得稅時，由于對稅收政策的理解爭議或由于計算錯誤，稅務(wù)稽查時，將企業(yè)所得稅虧損額調(diào)整，調(diào)整后同樣是虧損。請問，對此稽查結(jié)果，是否需要征收企業(yè)所得稅？是否需要對企業(yè)進行處罰？處罰的依據(jù)是什么？所得稅司副司長繆慧頻：企業(yè)虛報虧損，如果已用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補，應(yīng)屬于偷稅行為，如果沒有彌補，要調(diào)減虧損額，并按《征管法》的規(guī)定進行處罰。第一百零四頁，共一百三十六頁。五十二、稅收領(lǐng)域最彪悍的文件--安置軍轉(zhuǎn)干部稅收優(yōu)惠政策.doc1、彪悍的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部免稅政策：財稅[2003]26號2，公司人數(shù)符合條件的免稅效果。3，公司人數(shù)不符合條件的籌劃方法：4，各級稅務(wù)部門一些地方政府的做法和企業(yè)的應(yīng)對措施第一百零五頁，共一百三十六頁。第五部分：發(fā)票處理關(guān)鍵問題解析企業(yè)發(fā)票處理的關(guān)鍵問題.doc五十四，企業(yè)取得什么樣的憑證才能在稅前扣除？哪些支出必須取得發(fā)票才可稅前列支2012年所有的稽查工作都是圍繞發(fā)票展開的。國家稅務(wù)總局特別強調(diào)，稽查做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。企業(yè)日常會計處理如何避免稅務(wù)風險.doc第一百零六頁，共一百三十六頁。五十五、財務(wù)人員如何規(guī)避發(fā)票風險？

稽查發(fā)票，一是，有沒有。二是，真不真。三是，實不實。1、“實質(zhì)重于形式”與“以票控稅”之爭2、七項業(yè)務(wù)是否需要發(fā)票的判斷3、發(fā)票的合規(guī)性檢查（擴展到增值稅抵扣）4、假票列支成本不允許扣除5、跨期發(fā)票的列支扣除各地不一6、稅務(wù)稽查對大額無發(fā)票的處理（核定與查實的困境）第一百零七頁，共一百三十六頁。五十六、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法實戰(zhàn)大解析

稅前扣除憑證管理應(yīng)遵循真實性、合法性和有效性原則。企業(yè)取得的不符合規(guī)定的發(fā)票，不得單獨用以稅前扣除，必須同時提供合同、支付單據(jù)等其他憑證，以證明其支出的真實、合法。企業(yè)日常會計處理如何避免稅務(wù)風險.doc企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除。第一百零八頁，共一百三十六頁。五十七、發(fā)票丟失的稅務(wù)處理（投稿）.doc納稅人領(lǐng)購或自印的發(fā)票如發(fā)生丟失、被盜情況，應(yīng)及時到稅務(wù)局報告。稅務(wù)局在接到納稅人的報案后，要根據(jù)有關(guān)規(guī)定和納稅人丟失發(fā)票的具體情況對納稅人進行處罰。納稅人到稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的公開發(fā)行的報刊辦理登報掛失聲明。納稅人接到稅務(wù)機關(guān)已辦理登報掛失的通知后，及時到征管科領(lǐng)取有關(guān)登報的報紙并辦理其他相關(guān)手續(xù)。第一百零九頁，共一百三十六頁。第六部分：工商企業(yè)增值稅賬務(wù)處理風險化解五十八、自產(chǎn)設(shè)備出租如何避免雙重征稅爭議問題對存貨出租按照混合銷售繳納增值稅是企業(yè)的最佳選擇.doc自產(chǎn)設(shè)備用于出租，是否視同銷售征收增值稅？如征收增值稅，該租賃的租金收入是否征收營業(yè)稅？租賃兩年后收回該設(shè)備出售，是否再征增值稅？增稅細則第４條４款規(guī)定：“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)該視同銷售?！鼻鄭u奧運會帆船賽：帆船出租增值稅案分析第一百一十頁，共一百三十六頁。五十九、滯留票引發(fā)的增值稅大要案爭議問題問題處理用滯留票避稅后果.doc國美電器稅案分析：供貨商（申報銷項）--電器超市（沒有抵扣進項）--顧客（不索取發(fā)票）商場先開銷項后索進取的怪圈，發(fā)票時間問題百貨商場按銷售額的20%提取扣點，剩余部分返還商家。商場銷售貨物時開具發(fā)票給消費者，收取商家增值稅專用發(fā)票用于抵扣，相應(yīng)的增值額申報繳納增值稅。第一百一十一頁，共一百三十六頁。六十、納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅爭議處理《關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第1號增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票：

第一百一十二頁，共一百三十六頁。2012年1號公告解決了哪些爭議問題（課件）.doc一、納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)。二、增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。本公告自2012年2月1日起施行。第一百一十三頁，共一百三十六頁。商業(yè)企業(yè)各類經(jīng)營模式的稅務(wù)處理實例.doc【一】、經(jīng)營方式比較1、自營方式。

2、租賃經(jīng)營方式。3、租賃經(jīng)營方式還有一種變異的方式。

4、代銷?！径俊⑸虉鍪召M項目不要收贊助費

1、租金。2、手續(xù)費。3、服務(wù)費。4、廣告宣傳費。5、物料使用費。6、水電費。7、代征稅費。第一百一十四頁，共一百三十六頁?！救?、家樂福和沃爾瑪商業(yè)模式以及涉稅稅種進行比較。家樂福和沃爾瑪收取供應(yīng)商的費用分兩部分：一、與銷量無關(guān)的費用，如進場費、堆頭費等，這部分交營業(yè)稅；二、返點，與銷量掛鉤的返點，這部分沖抵增值稅進項稅。國稅喜歡沃爾瑪，地稅喜歡家樂福綜合起來，家樂福的稅負更高。家樂福的供應(yīng)商一般帳期都較長，基本上在3-6個月內(nèi)。資金時間價值很高。第一百一十五頁，共一百三十六頁?！舅摹?、“平銷返利”的會計處理商業(yè)企業(yè)在收到返利時，應(yīng)作沖減“主營業(yè)務(wù)成本”處理，而供貨企業(yè)在支付返利時應(yīng)作沖減“主營業(yè)務(wù)收入”處理；現(xiàn)金折扣的會計處理，會計制度有明確的規(guī)定，供貨企業(yè)應(yīng)將現(xiàn)金折扣作為融資費用處理，計入“財務(wù)費用”，而商業(yè)企業(yè)也應(yīng)將享受的折扣作沖減“財務(wù)費用”處理。第一百一十六頁，共一百三十六頁。平銷返利的稅務(wù)處理⑴商業(yè)企業(yè)的處理：商業(yè)企業(yè)收到的返利，要沖減當期增值稅進項稅額，而對享受的現(xiàn)金折扣，不涉及流轉(zhuǎn)稅的處理，但要并入應(yīng)納稅所得中計算繳納所得稅。⑵供貨企業(yè)的處理：供貨企業(yè)支付的返利，如以現(xiàn)金支付的，不涉及流轉(zhuǎn)稅問題，若以實物返利，應(yīng)按視同銷售繳納增值稅?，F(xiàn)金折扣在增值稅和所得稅上都不能從銷售額扣除。第一百一十七頁，共一百三十六頁?！疚濉?、買一贈一促銷方式的稅務(wù)處理國稅函[2008]875號，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。.

四川國稅公告2011年第6號銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數(shù)量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格和金額在同一張發(fā)票上注明。對隨同銷售贈送的貨物品種較多，可統(tǒng)一開具“贈品一批”，同時需開具《隨同銷售贈送貨物清單》作為記賬的原始憑證。第一百一十八頁，共一百三十六頁。六十一、增值稅專用發(fā)票抵扣的若干問題處理六十一、增值稅專用發(fā)票抵扣的若干問題處理.doc1，代購貨物行為，如何做帳不征收增值稅；2、未及時認證的專用發(fā)票不能開具紅字發(fā)票爭議處理國稅發(fā)〔2006〕156號、國稅發(fā)〔2007〕018號超過認證期限未認證的增值稅專用發(fā)票無法取得《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。寧波市國稅熱點問題審核版.doc第一百一十九頁，共一百三十六頁。3、以實物進行的促銷活動，廠家如何處理？買車增油，給予經(jīng)銷商的建設(shè)形象支持等。贈送宣傳材料是否應(yīng)征收增值稅？根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：…（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。河北省國稅局2011年第7號公告關(guān)于增值稅若干問題的公告.doc

第一百二十頁，共一百三十六頁。六十一、增值稅專用發(fā)票抵扣的若干問題處理.doc4、納稅人發(fā)票、收款、貨物流向不一致，取得的增值稅專用發(fā)票抵扣爭議處理5、小轎車維修費和燃油費的進項稅額可抵扣：關(guān)鍵詞：”用于“。6、增值稅“非正常損失”：因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

7、單位將自產(chǎn)水泥用于自建廠房，是否視同銷售處理？8：商品折價銷售開發(fā)票須規(guī)范9、逾期未抵扣增值稅處理：國家稅務(wù)總局公告2011年第78號詳解第一百二十一頁，共一百三十六頁。客觀原因包括如下類型：（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；（二）有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；（三）稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導致納稅人未能及時取得認證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；（四）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致未能按期申報抵扣；（五）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形第一百二十二頁，共一百三十六頁。第七部分：企業(yè)日常會計處理如何避免稅務(wù)風險.doc六十二：利用”劃轉(zhuǎn)“規(guī)避契稅的補稅風險分析非典型用詞“劃轉(zhuǎn)”是個神馬東東？.doc《關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》財稅【2012】4號：“同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的