關于商譽會計的探討

頁共15頁緒論選題背景與意義由于世界經(jīng)濟一體化不斷深入發(fā)展以及2008年經(jīng)濟危機以來，企業(yè)合并正逐漸發(fā)展為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的主要方式之一，企業(yè)合并的過程中也會帶來企業(yè)之間的商譽合并。即使在此前有相關學者專家對于商譽進行過闡釋，并且商譽會計也經(jīng)歷了一百余年的發(fā)展。但是，目前商譽這一概念在會計界依然沒有形成統(tǒng)一的認知，這主要是因為商譽沒有相對實體的形態(tài)，其具有無形的特點，很難通過相關的方法對商譽進行辨認。目前來看，商譽在現(xiàn)代企業(yè)的進步與發(fā)展過程中具有十分關鍵的作用，重組的各個企業(yè)已經(jīng)將商譽列為商業(yè)談判的主要內(nèi)容之一。因此，對于商譽會計展開較為深入的研究具有十分重要的理論和實踐意義。通常來說，美國相關專家學者較早地對于商譽會計進行研究，而國內(nèi)相關專家學者對其研究相對較晚，因此，國內(nèi)企業(yè)在進行并購、合并、分立、破產(chǎn)等戰(zhàn)略性重組中很難尋找要相關的理論參考依據(jù)，這對于我國市場經(jīng)濟的發(fā)展十分不利。在此情況下，積極對于企業(yè)合并商譽會計理論展開相關的研究，構建較為有效的市場經(jīng)濟體制，從而使得我國市場經(jīng)濟能夠持續(xù)健康的發(fā)展。本文首先對于合并商譽的基本概念、本質、類別以及會計處理進行了研究，再對于中國與美國的會計準則在會計理論上的差異進行分析，然后對于分析中國與美國在企業(yè)合并中對于合并商譽的處理存在的差異，明確我國在合并商譽處理過程中存在的問題，并提出了相應的對策建議。國內(nèi)外研究綜述國外研究綜述國外的相關專家學者較早地對于商譽會計進行研究，并取得了較多的理論研究成果。英國的一位法官認為，商譽是指企業(yè)在進行經(jīng)濟活動中能夠取得的有利因素，在此中包含著地理位置、商號以及企業(yè)的經(jīng)營等方面信息，從而幫助企業(yè)獲得部分有利的因素。NeilA（2004）在會計理論——兼論公司會計的一些特殊問題著作中認為：在廣義上，其概念為企業(yè)預計可能會產(chǎn)生的超額收益部分的價值。從該角度更容易認清楚商譽這一概念的本質。并且，對于未來超額收益的理解是認知商譽概念的關鍵。Scholze（2005）對于將商譽劃分為雇員商譽、顧客商譽以及債權人三種類型的理論進行了進一步的研究，其認為商譽減值不僅僅在不斷惡化的經(jīng)濟中體現(xiàn)，也有可能是管理層的失誤決策導致的。因此，綜合來看，具有較強能力的管理人員在預防或減少商譽減值方面具有積極作用。MarcoGiuliani(2011)對于典型標志進行了研究，其認為商譽是由六方面的要素組成，第一是商業(yè)關系的價值；第二是商譽信譽的價值；第三是現(xiàn)有客戶急需購買的可能性的價值；第四是持續(xù)經(jīng)營態(tài)勢的價值；第五是取得高于一般利潤能力的價值；第六是與收入以及凈利潤具有關系的利益價值。KatiPajunen(2013)研究發(fā)現(xiàn)：“從經(jīng)濟學的角度來看，商譽是組織的代表，是企業(yè)沒有被明確記錄的資產(chǎn)之一?！痹谀撤N程度上能夠將其看作是一個持續(xù)經(jīng)營主體和另外的經(jīng)營主體建立過程中多出的部分：第一，由于私人關系而獲得相應的經(jīng)濟利益；第二，在發(fā)展過程中與所有市場形成的關系；第三，與政府機構以及社會中的非營利機構形成的關系。與經(jīng)營實體具有一定的關系，并且無法通過出租等方式在市場中進行交易。Anne-MarieEloff（2015）從狹義以及廣義的角度對于商譽的概念進行了分析，并且狹義的商譽的概念對于廣義上理解商譽具有重要意義。在狹義方面，商譽是指社會各界對于企業(yè)的好感，包括客戶、債權人、職員、投資人、行業(yè)專家、社會大眾等對于企業(yè)的好感；在廣義方面，是指會計界所理論的一切有利條件。國內(nèi)研究綜述國內(nèi)對于商譽的研究起步相對較晚，因此較具有代表性的觀點較少。戴德明（2007）研究發(fā)現(xiàn)，難以對于現(xiàn)代企業(yè)具體的商譽以及商譽價值的變化進行定量的計算，而攤銷實際上是建立于這一假設得到的。因此，通常情況下在一定的時間期限內(nèi)，攤銷額的計量主要是為商譽實際價值的預估，商譽的攤銷金額對于分析公司財務報表的工作者來說，并沒有特別的商業(yè)參考價值。但是，單一的減值方法，也就是單一的進行減值測試，能夠為分析公司財務報表的工作者提供較多的參考信息。陸正華（2010）運用實證研究法發(fā)現(xiàn)，其他資產(chǎn)價值準備計提率、合并商譽規(guī)模和相應的資產(chǎn)負債率等因素對企業(yè)的商譽減值測試具有較為直接的影響。上市公司合并商譽減值測試具有較強的盈余管理動機。杜興強（2010）研究發(fā)現(xiàn)，商譽是企業(yè)的一種無形資產(chǎn)，主要具有自創(chuàng)商譽和合并商譽兩種，在后處理部分應進行減值測試或者沖減資本公積，由此可以發(fā)現(xiàn)權益價值和商譽具有明顯的正相關關系。謝紀綱、楊志海和張秋生（2010）研究發(fā)現(xiàn)，單一地從購買日股價對于合并成本公允值進行研究是不合理的，應當根據(jù)宏觀降級周期、企業(yè)周期以及行業(yè)周期等進行綜合分析計算。周艷（2012）研究發(fā)現(xiàn)，中國與美國在合并商譽的確認以及計量等方面具有一定的不同，目前美國會計準則取消了權益法的應用，但是中國目前依然可以使用權益法。劉永澤、黃晨忱和蘇春華（2013）研究發(fā)現(xiàn)，即使在一定程度上按期攤銷是一種能夠長期使用的方法，但是其具有兩方面的問題：第一，合并商譽在未來的收益中難以精確的計量，具有一定的不確定性，難以準確計算相關的收益；第二，由于合并商譽是在經(jīng)濟資源的協(xié)同效應的基礎下進行的，所以，如果可以積極發(fā)揮協(xié)同效應優(yōu)勢，能夠提高合并商譽價值。周俊義（2014）從多個方面對于目前國內(nèi)的合并財務報表準則展開了研究和調(diào)整，包括母子公司和控制的含義做出了新規(guī)定、增加或調(diào)整合并報表范圍的內(nèi)容、范圍控制內(nèi)容和行使控制權力的具體行為方式、增加財務報表合并程序的新內(nèi)容、合并具體財務報表內(nèi)容的新變化等等。崔永梅、張英（2014）選用案例研究法，以披露合并商譽的A股上市公司作為樣本，對于合并商譽以及減值的價值的相關性展開了實證研究，研究結果表明，合并商譽及其減值信息對投資者決策會造成直接影響，所以，企業(yè)應當合理地對于企業(yè)商譽進行核算，并規(guī)范合并商譽會計的處理流程。綜上所述，國內(nèi)外相關學者對于合并商譽的研究已經(jīng)取得了一定的研究成果，但是由于國內(nèi)對于合并商譽的相關研究起步較晚，因此國內(nèi)相關學者的研究成果相對較少，尤其是對于合并商譽的實證研究。近年來，國內(nèi)市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，在此情況下，上市公司進行企業(yè)合并是大勢所趨，而在此過程中合并商譽是其重要參考依據(jù)。所以，國內(nèi)對于合并商譽的先關研究還應當繼續(xù)提升，首先，對于合并商譽的法律法規(guī)進行不斷細化和規(guī)范，相關專家學者應當理論聯(lián)系實際，對于合并商譽進行更多的實證研究；其次，應當積極參考國外的相關研究成果以及實踐經(jīng)驗，結合我國具體國情，從而探尋適合我國發(fā)展需求的合并商譽理論，推動我國經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。二、合并商譽的理論概述（一）合并商譽的涵義商譽這一概念，最初不是在會計學中出現(xiàn)，而是在商業(yè)界產(chǎn)生的。所以，商譽并非單一的是指會計上的衡量指標，而主要是應當和企業(yè)的經(jīng)營一同衡量。商譽，是指在未來的時間或期限內(nèi)可能會使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中獲得超額利潤的潛在經(jīng)濟價值，也可以將這部分的價值分為企業(yè)能夠預估的贏利超出企業(yè)可辨認資產(chǎn)獲得贏利的其中一部分內(nèi)容。從企業(yè)經(jīng)營整體的角度來看，商譽是其重要組成部分。通常所提及的企業(yè)合并商譽主要是在企業(yè)合并發(fā)展中逐漸產(chǎn)生的，針對商譽這一概念從不同的視角研究會產(chǎn)生不同的內(nèi)容，在入賬范圍的層面來說，合并商譽主要是在母公司和子公司之間；在入賬的時間層面來說，合并商譽是一家公司真正做好購入或者收購另一家公司的那個時點確認的；從性質的層面來說，合并商譽是多個方面的優(yōu)越條件共同形成的，其對于資產(chǎn)的確認條件具有一定的相似度，所以，能夠將其視為企業(yè)的一部分資產(chǎn)。（二）合并商譽的分類合并商譽，通常也被叫作購入商譽或購買商譽，通常情況下，是指在合并企業(yè)的過程中，被并購的公司由于其具有多方面的優(yōu)越條件而被并購方看好，比如企業(yè)的地理位置較好、企業(yè)的產(chǎn)品具有較好的口碑或者企業(yè)的管理水平較好、企業(yè)的贏利能力較強等方面。合并商譽是由于企業(yè)的這些優(yōu)勢條件形成的無形資產(chǎn)，其價值在具體實現(xiàn)合并時才被最終確認。合并商譽作為一項資產(chǎn)，當它的實際付款超出凈資產(chǎn)公允價值時，其價值應當存在于借方，同樣地，當實際付款低于凈資產(chǎn)公允價值是，其價值應當被記入貸方。正商譽正商譽，主要是指公司具有的能夠超額贏利的一種能力，與市場中的同行業(yè)的具有相同生產(chǎn)規(guī)模的公司來說，該公司具有更高的贏利能力，并且其贏利能力將會高出行業(yè)的平均贏利能力。這種情況意味著，公司將會獲得超額經(jīng)濟利益，應當作為降級資源也就是說商譽是正值。通常情況下，公司的合并商譽是正商譽，從數(shù)值上可以發(fā)現(xiàn)，合并商譽是合并方對被合并方的合并成本高于被合并方可辨認支持以及負債公允價值差額的部分，也就是超出可辨認凈資產(chǎn)的那一部分。負商譽通常情況下，負商譽是企業(yè)在并購中產(chǎn)生的，也就是在企業(yè)并購中，并購的成本應當?shù)陀诒缓喜⑵髽I(yè)的實際價值。在實際生活中，負商譽的產(chǎn)生和并購中公司賬面資產(chǎn)問題具有直接關系，比如公司在實際運營中具有決策失誤、管理偏差等方面因素導致的企業(yè)利潤下降、企業(yè)現(xiàn)金流減少等等。（三）合并商譽的經(jīng)濟理論美國著名會計學專家亨德里克森在其著作《會計理論》中認為，這一理論能夠被分為三個主要理論，分別是好感價值理論、超額收益理論和總計價賬戶理論，這三個理論就是目前學術界以及企業(yè)界從商譽的本質進行分析產(chǎn)生的“三元論”。1.好感價值理論好感價值理論主要認為商譽是從企業(yè)的口碑和客戶對于公司的滿意度中產(chǎn)生的。公司好感的產(chǎn)生具有多方面的原因，比如公司所在的地理位置，公司的產(chǎn)品受到消費者的認可，公司對于整個行業(yè)產(chǎn)生的影響，公司具有良好的管理水平以及具有長期穩(wěn)定合作的公因數(shù)等等。這些條件使得公司獲得了客戶以及社會大眾群體的普遍認同與贊賞，從而使得而企業(yè)具有較強的競爭優(yōu)勢，并且這種因素沒有相應的實體，自身具有無形的特點，很難通過定價的方式明確其價值。因此，合并商譽主要是指公司實際擁有的或控制的無法通過金額進行計量的各種資源的總和。超額收益理論超額收益理論是指企業(yè)預計未來會取得的收益的折現(xiàn)值可能會高出目前報酬的部分。超額收益主要是指公司在一段時期內(nèi)可以取得的高于同一行業(yè)利潤水平的部分。合并商譽與公司具有直接的聯(lián)系，很難進行單獨分析，如果公司具有商譽，也就是說公司具有了超出日常贏利以及服務的能力。3.總計價賬戶理論總計價賬戶理論，也被稱為殘余價值理論?？傆媰r賬戶理論認為，可以將商譽計入公司的總計價賬戶。商譽并非是一種可以幫助企業(yè)直接獲取利潤的資產(chǎn)，只要當企業(yè)的所有資產(chǎn)整體價值超出單獨價值時，才可以將該部分看作公司的商譽。在這種情況下，企業(yè)的各方面可辨認的無形資產(chǎn)以及有形資產(chǎn)預計可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與企業(yè)總體價值間的差額則為企業(yè)的商譽。該理論參考了“協(xié)同效應理論”以及“無形資產(chǎn)理論”等理論，公司單方面可辨認的資產(chǎn)的價值會低于整理價值的原因是，未入賬的無形資產(chǎn)以及協(xié)同效應引發(fā)的，所以，公司的總計價賬戶是企業(yè)經(jīng)營價值概念和沒有計入賬戶的一項重要資產(chǎn)。三、中美合并商譽會計處理的比較分析（一）美國會計準則的會計處理美國制定發(fā)布的SFAS141BusinessCombination準則中指出對于商譽應當全部確認，也就是指當收購股權不是100%時，一方面應當在合并報表中對于母公司的商譽進行計算，另一方面應當對于少數(shù)股東具有的商譽進行計算。計算少數(shù)股東商譽不應當根據(jù)股權的利率展開，應當考核少數(shù)股東所占股權的公允價值。（二）我國會計準則的會計處理商譽是企業(yè)形象的主要展示方式，與企業(yè)的發(fā)展具有密切關系。但是商譽自身具有的可辨認性相對偏弱，所以通常情況下不會講商譽視為企業(yè)的無形資產(chǎn)。在控制條件不變的基礎上，企業(yè)合同通?？梢酝ㄟ^權益結合的方法開展，所以在此過程中，沒有此前的商譽確認的問題。一旦控制條件產(chǎn)生了變動，應當運用購買的方式，并且積極考慮企業(yè)合并過程中消耗的成本以及與被并購企業(yè)的資產(chǎn)公允值的關系，進而進一步計算出相應的差額。假如并購消耗的成本比被并購企業(yè)的資產(chǎn)公允價值要低，那么這部分的差額應計算到檔期損益。在實際生活中，一旦屬于吸收合并的方式展開并購，那么必須采用購買法進行，而且需要將并購企業(yè)進入到商譽賬戶，如果使用的是控股合并的方式，那么應當將其商譽價值列入到財務報表中。（三）總結第一，國內(nèi)的會計準則中沒有對于商譽的概念進行明確的說明，在實際工作中，國內(nèi)企業(yè)對于商譽的定位往往是根據(jù)美國等具有明確定義的國家或者其相關的方法經(jīng)驗。此外，國外對于并購形成的商譽以及相關處理進行了明確規(guī)定，由此可以看出商譽對于商業(yè)持續(xù)發(fā)展具有重要意義。在此背景下，我國應當積極制定相關的會計準則，對于商譽的概念以及范圍進行明確的界定。第二，國內(nèi)基于企業(yè)合并的控制機制的不同，能夠將商譽進行劃分，具體劃分為：第一是同一控制下的企業(yè)合并；第二是非同一控制下企業(yè)合并。第一種能夠選擇應用權益結合法，不需要確認商譽；第二種需要采用購買法，并且需要確認商譽。第三，國內(nèi)與國外在對于計算商譽初始值的時對于合并成本的確認上也具有一定差別。在企業(yè)合并中，國內(nèi)企業(yè)通常是使用部分商譽確認法對于企業(yè)的初始值進行確認，即計算過程中，假如缺少股權，那么這部分股權不被計入。然而，美國主要使用的是全部商譽確認法，這種確認方法的商譽金額往往更高。四、我國合并商譽會計處理中存在的問題（一）合并商譽的初始計量首先，怎樣確立以及使用哪種方法對于合并成本進行確認。在不同控制類型的交易情況下，確定合并成本應當假設市場是全部公開的和透明的，這種情況下市場的報價就相對更加公正、合理。然而，假使交易是選用分步驟的方式完成，這種情況計算合并成本時就必須了解每個步驟的成本，從而確立相應的合并額。假如交易過程中造成了相應的費用，那么這些費用應當寄到合并成本中。如果交易的活動中，產(chǎn)生了業(yè)績對賭的狀況，應當對于企業(yè)的業(yè)績進行綜合評價，并根據(jù)評估結果進一步確認是否支付，如果繼續(xù)對于其進行支付，那么必須把這些成本也計入到合并成本中。如果企業(yè)的合并周期偏短，那么合并成本相對更容易計算。不過如果企業(yè)的并購周期相對偏長，那么監(jiān)管部分往往難以確認企業(yè)是否完成控制，此時對應的合并成本也無法最終確立。在合并活動中，應當積極設立健全、系統(tǒng)、精細的財務報表，從而有效控制合并成本。其次，怎么確立公允價值。在對于企業(yè)的合并成本進行評估時，應當對于合并方的綜合因素進行判斷，一方面應當考量實物價值，另一方面還應當考量多方面的無形因素，比如合并活動中談判人員的談判技巧，經(jīng)營條件的轉變等。在理論方面，成本主要根據(jù)被合并方的資產(chǎn)公允值確立的，所以在談判時多種多樣的因素可能會對于最終成本造成影響。非現(xiàn)金資產(chǎn)估價應當由中介評估確立，但是此前國內(nèi)的中介機構會計師以及資產(chǎn)評估師的整體素質相對不均勻，許多會計信息質量較低、不夠精確。并且，許多中介機構缺乏獨立性，其提供的評估報告往往缺乏真實性。特別是對于公允值加大的資產(chǎn)評估可能存在部分水分，例如房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)等等，選擇不同的計價方式，對應的公允值也會根據(jù)賬面的價值會遠遠與賬面價值或者可變現(xiàn)凈值不同。因此，主觀性的中介評估會影響合并成本。（二）合并商譽的后續(xù)計量首先，資產(chǎn)組現(xiàn)值具有一定的不確定因素。國內(nèi)對于合并商譽的統(tǒng)計主要是從2007年的減值測試法開始，由于合并商譽無法單獨進行相應的減值測試，因此對于針對商譽的價值法我國主要是將其加入資產(chǎn)組，先對于資產(chǎn)組進行確認。然而，不論其是否具有減值，都應當進行相應的減值測試，從前確定相應的實際回收額。在測算的過程中，針對不同行業(yè)的業(yè)務沒有統(tǒng)一的測算規(guī)則以及標準，測算的工作者對于企業(yè)的認知也具有差距，所以可能導致測算出現(xiàn)相應的偏差。其次，對于企業(yè)未來現(xiàn)金流量的預測通常需要以企業(yè)管理層審批通過的最新財務預算以及預測數(shù)據(jù)作為基礎，企業(yè)更傾向于選擇具有穩(wěn)定性并且趨勢較好的。但是對于合并商譽的減值來說，預計未來現(xiàn)金流量必須建立在合理的、正確的基礎上。對于商譽的減值來說，應當將其置于資產(chǎn)組進行測試，并且將資產(chǎn)組的所有資產(chǎn)綜合考慮，這在一定程度上提高了減值的難度。五、完善企業(yè)合并商譽會計處理的主要建議（一）完善我國企業(yè)會計準則我國政府部門機構應當對于商譽會計準則制定更加詳細、準確、完善的商譽會計處理方法，從而為國內(nèi)企業(yè)使用商譽會計準確提供參考。并且國內(nèi)的公允價值形成機制不夠健全，通常情況下，可以將證券市場的股票價格作為流通股的價格，但是對于國內(nèi)的上市企業(yè)來說，大部分是不可流通的國有股，難以確定其公允價值，因此，我國政府部門機構應當對于商譽會計準則制定更加詳細、準確、完善的商譽會計處理方法。（二）完善現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算通常情況下，在同一市場中往往難以找到相類似的資產(chǎn)公允價值，國內(nèi)的資產(chǎn)證券市場目前正處于初期發(fā)展時期。所以，在對于合并商譽變化進行計算時，應當確立預期有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，該數(shù)據(jù)是其重要的計算依據(jù)。為了使該形式不斷向標準化發(fā)展，應當使用強制的方法明確現(xiàn)金流計算的方式與范圍，進一步提高計算的準確性。在對于其進行計算時，應當積極參考相關協(xié)會中對于上市公司增長率的規(guī)定，并將其作為計算現(xiàn)金流量的重要參考。在對于折現(xiàn)率進行計算時，應當使用資產(chǎn)定價模型進行計算，對于無風險利率應當以國債作為標準，這種計算結果往往可以較為全面、準確地體現(xiàn)出企業(yè)的風險情況，從而降低管理層合并成本的操控。在確立適當?shù)姆椒ê?，可以選用傳統(tǒng)的方法對于企業(yè)現(xiàn)金流量進行計算。（三）加強對合并商譽后續(xù)計量的監(jiān)管我國政府部門機構應當提高對于合并商譽的后續(xù)計量的監(jiān)督管理工作，這是預防商譽計量問題出現(xiàn)的重要方法。因為商譽具有一定的不確定性，所以對于會計主體在計算時具有較大的可選擇型，企業(yè)的管理層應該充分使用該優(yōu)勢，從而使得企業(yè)的利益實現(xiàn)最大化。目前，在相應的制度建設完成后，最為重要的問題就是執(zhí)行以及監(jiān)管，并設置好相應的獎懲措施，對于商譽減值問題展開系統(tǒng)監(jiān)管，從而可以保證企業(yè)并購能夠嚴格根據(jù)要求規(guī)范進行：第一，我國政府部門機構應當提高監(jiān)督力度，對于主管的會計工作進行系統(tǒng)審核?，F(xiàn)階段，相關工作的主要負責部門包括國資委、證監(jiān)會等相關機構，各個部門之間應當做好溝通協(xié)調(diào)，將會計監(jiān)管的責任進行明確規(guī)定，統(tǒng)籌好相關的監(jiān)管資源，不斷提高監(jiān)督管理的效率。第二，注冊會計師在檢查和進行相應的審計工作過程中，應當有重點地展開相關工作，針對部分主觀性較強的部分應當秉持懷疑的態(tài)度，對于相關資料、報告、財務報表進行嚴格的審核和測算，除此之外還要確定資產(chǎn)重組后企業(yè)現(xiàn)金流的情況。第三，國內(nèi)的相關行業(yè)協(xié)會應當對于不同行業(yè)的商譽計量狀況進行統(tǒng)計分析，對于不同行業(yè)確立不同的測算標準，再進一步根據(jù)測算結果設立相應的閾值，一旦企業(yè)商譽計量的結果高出閾值，相關協(xié)會將會對其進行干預。（四）加強會計從業(yè)者的專業(yè)水平和職業(yè)能力如果想獲得較為公允、合理的商譽計算結果，單單憑借商譽后續(xù)計量準則、相關部門的監(jiān)督管理等方式是難以實現(xiàn)的。在實際工作過程中，企業(yè)中的會計工作者才是商譽減值測試的實際執(zhí)行人，所以應當提高對于會計工作者的專業(yè)水平以及職業(yè)能力，從而使其可以較好地完成商譽減值測試工作。在這一工作中涉及多方面的關鍵問題，比如確定資產(chǎn)組、測試現(xiàn)金流量、確定可收回金額等等，這些對于會計從業(yè)者的專業(yè)水平以及職業(yè)能力提出了較高的要求，需要其關注企業(yè)的發(fā)展趨勢、行業(yè)的競爭狀況以及國家的宏觀經(jīng)濟情況等等，并且還應當具備較為專業(yè)的財務會計以及金融知識儲備。參考文獻[1]周艷.中美合并商譽會計比較分析[J].財會通訊,2012,(6):13-25.[2]崔永梅、張英.企業(yè)合并商譽的本質及其減值的價值相關性研究[J].會計之友,2014,(3):22-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