中國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查培訓(xùn)資料利安達(dá)信隆

REANDA中遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查工作具體方案北京王府井大街138號(hào)新東安寫字樓2座8樓808郵編：100006第16頁共49頁中國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查工作培訓(xùn)資料編制單位：利安達(dá)信隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司編制日期：2002年8月29日通訊地址及聯(lián)系方式如下：地址：北京市東城區(qū)新東安市場寫字樓2座8層808號(hào)聯(lián)系電話：（010）6528077965263760至65263763傳真號(hào)碼：（010）6526376765280779E-mail:Reanda@網(wǎng)址：HYPERLINK郵編：100006資料目錄資料頁次一：財(cái)產(chǎn)清查具體方案3-49二：待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表（1頁）50三：資產(chǎn)清查明細(xì)表（67頁、含清查損失、預(yù)計(jì)損失兩部分）51-117四：報(bào)告參考格式其中：總公司本部、二級(jí)公司審計(jì)報(bào)告參考格式（10頁）118-127二級(jí)公司無核銷損失的審計(jì)報(bào)告參考格式（2頁）128-129五：財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)控問卷130-153其中：采購與付款循環(huán)調(diào)查問卷（4頁）130-133倉儲(chǔ)與存貨循環(huán)調(diào)查問卷（3頁）134-136工薪與人事循環(huán)調(diào)查問卷（2頁）137-138控制環(huán)境調(diào)查問卷（3頁）139-141會(huì)計(jì)系統(tǒng)調(diào)查問卷（2頁）142-143生產(chǎn)循環(huán)調(diào)查問卷（3頁）144-146投資與籌資循環(huán)調(diào)查問卷（3頁）147-149銷售與收款循環(huán)調(diào)查問卷（4頁）150-153六：財(cái)產(chǎn)清查相關(guān)文件6份（19頁）154-172方案目錄項(xiàng)目頁次第一章：總則4第二章：財(cái)產(chǎn)清查戶數(shù)范圍4-5第三章：財(cái)產(chǎn)清查的目的及作用5-6第四章：財(cái)產(chǎn)清查的基準(zhǔn)日6第五章：財(cái)產(chǎn)清查法規(guī)依據(jù)6-7第六章：財(cái)產(chǎn)清查的資料范圍7-8第七章：財(cái)產(chǎn)清查的方法和步驟8-9第八章：企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查的程序9-10第九章：審計(jì)工作程序10-11第十章：財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容及要求11-43第十一章：內(nèi)部控制的審核內(nèi)容及要求43-44第十二章：財(cái)產(chǎn)清查表格及報(bào)告44-46第十三章：項(xiàng)目組織工作46-47第十四章：項(xiàng)目的時(shí)間安排47-48第十五節(jié)：中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)與配合48第十六章：附則49中國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查工作具體方案第一章總則第一條為保證中遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查工作的順利進(jìn)行，指導(dǎo)和規(guī)范財(cái)產(chǎn)清查工作的具體操作程序，提高中遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查工作的效率，特制定中遠(yuǎn)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查工作具體方案（以下簡稱“具體方案”），供此次財(cái)產(chǎn)清查參與單位使用。第二條本具體方案按照財(cái)政部頒布的關(guān)于國有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的程序及報(bào)送材料的規(guī)定、關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)財(cái)務(wù)政策問題的通知等各類文件規(guī)定，結(jié)合中遠(yuǎn)集團(tuán)的實(shí)際狀況編寫而成。第三條財(cái)產(chǎn)清查工作將按照“適度規(guī)模、重點(diǎn)跟蹤”的指導(dǎo)方針，采取“充分準(zhǔn)備、統(tǒng)一部署、集中力量、分步實(shí)施”的工作原則進(jìn)行。第二章財(cái)產(chǎn)清查戶數(shù)范圍第四條財(cái)產(chǎn)清查范圍：中遠(yuǎn)集團(tuán)所屬所有國內(nèi)全資、控股企業(yè)國有企業(yè)、有限責(zé)任公司，已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的中外合資、股份制企業(yè)除外。第五條參加財(cái)產(chǎn)清查單位必須同時(shí)具備以下基本條件：一、具有企業(yè)法人資格；二、實(shí)際開展經(jīng)營活動(dòng)；三、在會(huì)計(jì)上獨(dú)立核算并單獨(dú)編制資產(chǎn)負(fù)債表；四、向稅務(wù)部門獨(dú)立納稅。第六條戶數(shù)清查內(nèi)容：一、中遠(yuǎn)集團(tuán)填制企業(yè)清查清單，包括2002年6月30日前所有在各級(jí)工商行政管理部門登記注冊(cè)的企業(yè)單位名稱。二、根據(jù)清查結(jié)果填制“企業(yè)戶數(shù)清查表全資、控股”，并注明：是否在2001年度合并報(bào)表范圍內(nèi)；是否屬于此次財(cái)產(chǎn)清查范圍。三、在工商行政管理部門登記并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照但不具有法人資格的經(jīng)營實(shí)體或單位，由于不具備財(cái)產(chǎn)清查基本單位條件，其財(cái)產(chǎn)清查工作由其具有法人資格的主辦單位組織進(jìn)行，不作為財(cái)產(chǎn)清查基本單位統(tǒng)計(jì)。四、對(duì)已停工、停產(chǎn)的企業(yè)單位，作為財(cái)產(chǎn)清查基本單位統(tǒng)計(jì)，由負(fù)責(zé)合并其報(bào)表的母公司組織清查事宜。第七條各子公司、孫公司按所屬關(guān)系采取自下而上逐級(jí)審核、填報(bào)的方法，匯總?cè)肯聦倨髽I(yè)單位戶數(shù)，并上報(bào)中遠(yuǎn)集團(tuán)總公司。第三章財(cái)產(chǎn)清查的目的及作用財(cái)產(chǎn)清查的目的此次的財(cái)產(chǎn)清查是根據(jù)中遠(yuǎn)集團(tuán)擬申請(qǐng)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，消化不良資產(chǎn)。按照財(cái)政部頒發(fā)的《國有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉的程序及報(bào)送材料的規(guī)定》等相關(guān)規(guī)定，首先按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度、全面清查企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，在此基礎(chǔ)上，依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》檢查各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的金額，確認(rèn)各項(xiàng)資產(chǎn)的減值損失。也就是說，先按行業(yè)會(huì)計(jì)制度，即企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度（以下稱“原制度”）清理出企業(yè)現(xiàn)存的資產(chǎn)損失，稱“清查損失”，然后按財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下稱“新制度”）即目前已在股份制公司、上市公司中執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)企業(yè)的減值損失，稱“預(yù)計(jì)損失”兩部分。第九條財(cái)產(chǎn)清查的作用一、摸清中遠(yuǎn)集團(tuán)的“家底”，解決不良資產(chǎn)長期掛帳等問題，全面掌握中遠(yuǎn)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)的真實(shí)分布、存量、結(jié)構(gòu)和使用效益等情況，甩掉包袱，加強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。二、加強(qiáng)中遠(yuǎn)集團(tuán)資產(chǎn)的管理，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確性。使中遠(yuǎn)集團(tuán)真正建立起科學(xué)的效績?cè)u(píng)價(jià)體系和激勵(lì)機(jī)制。三、建立和完善適合中遠(yuǎn)集團(tuán)、符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度，完善控制機(jī)制，堵塞各種財(cái)務(wù)漏洞，提高資產(chǎn)使用效率，改善企業(yè)經(jīng)營狀況。財(cái)產(chǎn)清查的基準(zhǔn)日此次財(cái)產(chǎn)清查的基準(zhǔn)日確定為2002年6月30日。財(cái)產(chǎn)清查的法規(guī)依據(jù)財(cái)產(chǎn)清查工作中企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)下列法規(guī)執(zhí)行（不限于）：1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《運(yùn)輸（交通）企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)制度》及相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度等；2、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；3、《國有企業(yè)申請(qǐng)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>的程序及報(bào)送材料的規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2001]44號(hào)）；4、《財(cái)政部關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策問題的通知》（財(cái)會(huì)[2002]310號(hào)）；5、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《貫徹實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2001]17號(hào)）；6、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答》的通知（財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)）；7、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>實(shí)施范圍有關(guān)問題規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2001]11號(hào)）8、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》的通知（財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)）；9、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》；10、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》的通知（會(huì)協(xié)[2002]41號(hào)）；11、《中華人民共和國公司法》；12、《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》；13、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》；14、《國有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》。第六章、財(cái)產(chǎn)清查的資料范圍第十二條被清查企業(yè)應(yīng)在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)前準(zhǔn)備好如下資料：1、財(cái)產(chǎn)清查單位基本情況、組織機(jī)構(gòu)及人員配備，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及人員分工，企業(yè)成立批復(fù)；2、財(cái)產(chǎn)清查前按“行業(yè)會(huì)計(jì)制度”編制的會(huì)計(jì)帳簿、憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，其中包括：各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)表、資產(chǎn)所有權(quán)證書、銀行對(duì)賬單及詢證函、往來賬賬齡分析以及歷年與對(duì)方核對(duì)（二次函證）的結(jié)果，各項(xiàng)投資協(xié)議、合同及主管部門的批準(zhǔn)文件，接受投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，借款合同或協(xié)議等；3、各項(xiàng)資產(chǎn)列入損失的相關(guān)依據(jù)；4、各項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)損失的相關(guān)依據(jù)，其中包括資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生重大變化的大宗資產(chǎn)的鑒定、評(píng)估、咨詢報(bào)告；5、各項(xiàng)負(fù)債列入潛盈項(xiàng)目的相關(guān)依據(jù)；6、重大的未決經(jīng)濟(jì)糾紛案件，其預(yù)計(jì)損失情況；7、提供擔(dān)?；虻盅旱然蛴胸?fù)債事項(xiàng)的相關(guān)資料及說明；8、集團(tuán)內(nèi)部單位各項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易明細(xì)表；9、上述各項(xiàng)損失處理方法及資料。10、企業(yè)會(huì)計(jì)政策執(zhí)行資料；11、財(cái)產(chǎn)清查后按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》編制的所有會(huì)計(jì)報(bào)表及《財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)表》；12、按文件要求填列和簽章的《待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表》及其陸續(xù)追加的明細(xì)表；13、企業(yè)的驗(yàn)資報(bào)告及評(píng)估報(bào)告；14、企業(yè)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況報(bào)告；15、企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查自查中，按本方案要求搜集、補(bǔ)充、完善的各科目相關(guān)證據(jù)和資料；16、與上述審計(jì)相關(guān)的、有可能對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出專業(yè)判斷產(chǎn)生重要影響的其它相關(guān)資料。本章中我們總體框定了16項(xiàng)，在各個(gè)會(huì)計(jì)科目的清查中我們又詳細(xì)地列示了需企業(yè)提供、準(zhǔn)備的資料，請(qǐng)各被清查企業(yè)在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)前按本方案的要求做好資料準(zhǔn)備工作，特別是確認(rèn)清理損失和預(yù)計(jì)損失的證明資料，是此次財(cái)產(chǎn)清查中最重要也是難查找的資料。這些資料有的企業(yè)已存在，有的不存在，而損失的確認(rèn)沒有相關(guān)依據(jù)作支撐是無法確認(rèn)的，因此希望各企業(yè)在此次工作中盡量搜集、補(bǔ)充、完善相關(guān)損失證據(jù)，以確保損失申報(bào)得以順利批復(fù)。第七章、財(cái)產(chǎn)清查的方法和步驟第十三條財(cái)產(chǎn)清查的步驟財(cái)產(chǎn)清查的步驟分為企業(yè)自查和中介機(jī)構(gòu)審計(jì)兩個(gè)步驟。第十四條財(cái)產(chǎn)清查的方法1、企業(yè)自查。參加清查的企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，按要求全面清查企業(yè)資產(chǎn)、核實(shí)各項(xiàng)債務(wù)，依據(jù)企業(yè)已有及清查中取得、補(bǔ)充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認(rèn)清理損失、預(yù)計(jì)減值損失，并根據(jù)清查結(jié)果填制財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)表，列示各項(xiàng)資產(chǎn)的清理損失、預(yù)計(jì)損失；在財(cái)產(chǎn)清查的同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)對(duì)自身因管理需要而設(shè)置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進(jìn)行自查，編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報(bào)告，反映企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立及執(zhí)行情況；2、中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)自查的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查的損失結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置及執(zhí)行情況進(jìn)行審核，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)損失的真實(shí)性、合理性及內(nèi)部控制制度的有效性發(fā)表意見。第八章企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查的程序第十五條企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查的程序財(cái)產(chǎn)清查工作首先要核對(duì)帳表、帳帳、帳實(shí)，在此基礎(chǔ)上對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、對(duì)往來帳項(xiàng)進(jìn)行函證、對(duì)長短期投資進(jìn)行檢查，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的攤銷進(jìn)行核實(shí)，根據(jù)已存在和資產(chǎn)清查中取得、補(bǔ)充、完善的損失資料和證據(jù)確認(rèn)資產(chǎn)的清理損失、預(yù)計(jì)損失，填制清查明細(xì)表，具體程序如下：（1）公司財(cái)務(wù)部門列示各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單；（2）由有關(guān)部門共同對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單進(jìn)行分析，列示出其中已知和可能存在損失的項(xiàng)目；（3）將損失項(xiàng)目分解到公司各有關(guān)業(yè)務(wù)部門、落實(shí)到具體執(zhí)行人員，由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時(shí)間內(nèi)搜集、補(bǔ)充、完善相關(guān)證據(jù)、資料（第一步損失證據(jù)的搜集）；（4）公司財(cái)務(wù)部門在上述各部門搜集第一步證據(jù)的同時(shí)，按要求全面清查企業(yè)資產(chǎn)、核實(shí)各項(xiàng)債務(wù)，核對(duì)帳表、帳帳、帳實(shí)，在此基礎(chǔ)上對(duì)各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、對(duì)往來帳項(xiàng)進(jìn)行函證、對(duì)長短期投資進(jìn)行檢查，對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的攤銷進(jìn)行核實(shí)，根據(jù)已有的資料確認(rèn)資產(chǎn)金額，根據(jù)已有的證據(jù)確認(rèn)資產(chǎn)損失（第二步損失證據(jù)的搜集）；（5）將上述第（4）項(xiàng)中清查出的無證據(jù)的損失項(xiàng)目列示明細(xì)清單，按第一步損失證據(jù)的搜集方法進(jìn)行分解、補(bǔ)充（第三步損失證據(jù)的搜集）；（6）依據(jù)企業(yè)已有及清查中取得、補(bǔ)充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認(rèn)清理損失、預(yù)計(jì)減值損失；（7）根據(jù)本方案第四十三條的要求，列示集團(tuán)內(nèi)部單方掛帳應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)表，并具體說明原因，提供相關(guān)證據(jù)。（8）根據(jù)清查結(jié)果填制各項(xiàng)資產(chǎn)清查明細(xì)表、各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表、待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表。（9）在財(cái)產(chǎn)清查的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)對(duì)因管理需要而設(shè)置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進(jìn)行自查，編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報(bào)告，反映企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立及執(zhí)行情況（此項(xiàng)祥見第十一章）；第九章審計(jì)工作程序第十六條財(cái)產(chǎn)清查的審計(jì)工作程序1、了解中遠(yuǎn)集團(tuán)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況、公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)、執(zhí)行等基本情況；了解集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查的初步設(shè)計(jì)方案；2、根據(jù)了解的情況，從審計(jì)角度對(duì)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查的初步設(shè)計(jì)方案提出意見，并參與方案的修改、制定；3、根據(jù)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)清查的方案，結(jié)合集團(tuán)的具體情況，制定審計(jì)的總體計(jì)劃和具體工作方案；4、與集團(tuán)共同討論審計(jì)工作具體方案，特別是涉及企業(yè)今后會(huì)計(jì)政策的制定及執(zhí)行情況的問題，在保證滿足此次財(cái)產(chǎn)清查需要的前提下，還應(yīng)考慮企業(yè)今后執(zhí)行的一貫性問題；5、根據(jù)雙方討論的結(jié)果修改具體方案；6、提供財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)表版本及財(cái)產(chǎn)清查報(bào)告格式，與集團(tuán)共同商討，根據(jù)雙方商論的結(jié)果修改上述版本；7、通過中遠(yuǎn)集團(tuán)與參加財(cái)產(chǎn)清查的其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，搞好分工協(xié)作，統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)，提出工作要求；8、培訓(xùn)財(cái)產(chǎn)清查單位財(cái)務(wù)工作人員，提出財(cái)產(chǎn)清查工作要求；發(fā)放財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)表（電子板），講解填寫規(guī)范；9、要求企業(yè)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成自查，搜集、補(bǔ)充、完善資產(chǎn)損失證據(jù)；根據(jù)清查結(jié)果，填制資產(chǎn)清查明細(xì)表、待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表，并按本方案的要求準(zhǔn)備好相關(guān)資料；10、進(jìn)入現(xiàn)場審計(jì)，對(duì)企業(yè)的自查結(jié)果進(jìn)行審計(jì)、確認(rèn)。審計(jì)人員的現(xiàn)場工作包括兩部分內(nèi)容：財(cái)產(chǎn)清查審計(jì)及內(nèi)部控制審核；現(xiàn)場審計(jì)工作應(yīng)自下而上進(jìn)行。11、根據(jù)初步審計(jì)結(jié)果與公司口頭交換意見，確定企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)數(shù)額和內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)及實(shí)施的合理性、有效性，12、草擬審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容和可能存在的問題或不足，與企業(yè)充分交換意見，并取得企業(yè)書面意見；出具正式審計(jì)報(bào)告。第十章、財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容及要求第十七條本方案提及的財(cái)產(chǎn)清查內(nèi)容及要求，對(duì)于企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)來講，是最基本要求，工作中不局限于其中的內(nèi)容及要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)清查的實(shí)際情況，增加清查內(nèi)容，補(bǔ)充相關(guān)資料；中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)情況補(bǔ)充審計(jì)程序，增加審計(jì)內(nèi)容，取得相關(guān)資料。本方案清查要求、損失確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)如與財(cái)政部日后頒布的相關(guān)規(guī)定不符，以財(cái)政部頒布的規(guī)定為依據(jù)。第十八條此次財(cái)產(chǎn)清查中介機(jī)構(gòu)的工作分為二部分：（1）評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)船舶價(jià)值的評(píng)估；（2）審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)自查的損失結(jié)果進(jìn)行審計(jì)、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行情況進(jìn)行審核。中介機(jī)構(gòu)的工作是基于企業(yè)自查基礎(chǔ)之上進(jìn)行的，因此企業(yè)的自查結(jié)果、確鑿、充分的證據(jù)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)確認(rèn)至關(guān)重要，因此企業(yè)一定要重視相關(guān)損失（或潛盈）證據(jù)的取得，并充分估計(jì)損失（或潛盈）證據(jù)的獲取難度，下大力氣完成此項(xiàng)工作。第十九條此次財(cái)產(chǎn)清查從每一個(gè)會(huì)計(jì)科目入手，涉及到企業(yè)的每項(xiàng)資產(chǎn)，因此清理損失有可能出現(xiàn)在每一個(gè)科目。我們的原則是，凡是不能再為企業(yè)帶來利益的資產(chǎn)，只要依據(jù)充分，此次財(cái)產(chǎn)清查中均全部按損失處理。流動(dòng)資產(chǎn)的清查流動(dòng)資產(chǎn)的清查包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)、存貨、待攤費(fèi)用等。第二十一條貨幣資金的清查貨幣資金清查的內(nèi)容包括：現(xiàn)金（含外幣現(xiàn)金）、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金：核對(duì)帳面余額與實(shí)際是否相符。企業(yè)（指企業(yè)自查）：盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，推算清查基準(zhǔn)日的現(xiàn)金實(shí)物，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表（除清查時(shí)點(diǎn)已盤點(diǎn)現(xiàn)金、編制盤點(diǎn)表），核對(duì)帳表，保證帳表、帳實(shí)相符；如存在損失，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)證據(jù)。2、銀行存款：企業(yè)自查：（1）首先核對(duì)銀行日記帳與總帳余額是否相符；其次核對(duì)銀行日記帳余額與銀行對(duì)帳單余額是否相符，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。分析未達(dá)帳項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容及原因，對(duì)已形成的壞帳，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)證據(jù)。（2）對(duì)于銀行存款中掛帳的存于金融、非金融機(jī)構(gòu)的長期未收回的款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，分析可回收性，如有明顯證據(jù)表明為無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)比照應(yīng)收款項(xiàng)的處理方法確認(rèn)清查損失。其他貨幣資金：企業(yè)：核對(duì)本科目各細(xì)目之和與總帳余額是否相符，將各細(xì)目余額分別與銀行對(duì)帳單進(jìn)行核對(duì)，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。分析未達(dá)帳項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間、內(nèi)容及原因，對(duì)已形成的壞帳，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)證據(jù)。4、根據(jù)上述清查結(jié)果，填制“貨幣資金財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)表”。5、中介機(jī)構(gòu)（指中介機(jī)構(gòu)審計(jì)）：取得上述清查資料，實(shí)施審計(jì)程序，確認(rèn)資產(chǎn)損失及余額（下同，不再表述）。以下清查內(nèi)容如未特別標(biāo)注“中介機(jī)構(gòu)”的，均為對(duì)企業(yè)自查的要求。由于中介機(jī)構(gòu)必須按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，取得企業(yè)清查中形成的資料、證據(jù)，對(duì)企業(yè)自查的結(jié)果進(jìn)行審計(jì)、確認(rèn)，而且對(duì)各科目的審計(jì)要求，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中已有明確的規(guī)定，本方案也明確了企業(yè)自查的基本要求，實(shí)質(zhì)上等于明確了中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)容，因此各參審中介機(jī)構(gòu)均需按本條中第5款的要求實(shí)施最基本的審計(jì)程序，并特別關(guān)注本方案中標(biāo)注“中介機(jī)構(gòu)”的事項(xiàng)。以下不再表述。第二十二條短期投資的清查短期投資清查的內(nèi)容包括：各種債券、股票、基金等。1、短期投資清查的要求：（1）核對(duì)帳表，檢查帳面金額及數(shù)量與實(shí)際是否相符；（2）盤點(diǎn)庫存有價(jià)證券，編制盤點(diǎn)表；（3）函證保存在外的有價(jià)證券，查明帳實(shí)不符的原因，對(duì)已形成的損失，取得相關(guān)證據(jù)；（4）取得財(cái)產(chǎn)清查時(shí)點(diǎn)各項(xiàng)資產(chǎn)的市值，將其與投資成本進(jìn)行核對(duì)，確定是否存在預(yù)計(jì)損失。2、根據(jù)上述清查結(jié)果，填制“短期投資財(cái)產(chǎn)清查明細(xì)表”，若存在申請(qǐng)報(bào)批的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)同時(shí)填列“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。第二十三條各項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付帳款的清查清查內(nèi)容逐筆核對(duì)各類應(yīng)收、預(yù)付的原始資料，確認(rèn)其真實(shí)性；將應(yīng)收款按帳齡歸集，分析可回收性；對(duì)大額的應(yīng)收和預(yù)付款余額與對(duì)方單位函證核對(duì)，取得對(duì)方確認(rèn)函，對(duì)有爭議的債權(quán)應(yīng)認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新明確債權(quán)關(guān)系；集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收、應(yīng)付帳款（含中遠(yuǎn)集團(tuán)總公司與各子公司之間的內(nèi)部應(yīng)收、應(yīng)付帳款）也應(yīng)認(rèn)真清理核對(duì)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)取得債務(wù)人的確認(rèn)函；根據(jù)取得的資料確認(rèn)資產(chǎn)損失。2、壞帳損失的確認(rèn)應(yīng)收帳款清查中債務(wù)人存在下列情形的，需取得以下證據(jù)方可確認(rèn)壞帳損失：（1）由于債務(wù)人破產(chǎn)或死亡以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍不能收回的帳款，取得法院或公安局派出所出具的債務(wù)人破產(chǎn)、死亡的法律文書；（2）債務(wù)人經(jīng)工商行政機(jī)關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷或吊銷證照，應(yīng)取得工商行政管理局出具的債務(wù)人已被吊銷、注銷營業(yè)執(zhí)照的書面證據(jù)、公告及其他相關(guān)資料。（3）債務(wù)人連續(xù)三年資不抵債、經(jīng)營虧損，失去持續(xù)經(jīng)營能力；取得債務(wù)人連續(xù)三年業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表。（4）債務(wù)人已被合并、分立的，對(duì)于已知債務(wù)接受單位的應(yīng)核實(shí)債務(wù)接受單位的償還能力；未知債務(wù)接受單位的，應(yīng)通過工商部門落實(shí)債務(wù)接受單位名稱、地址，并前去核實(shí)債務(wù)償還事宜。并按前款所述確認(rèn)壞賬損失。（5）當(dāng)債務(wù)人停產(chǎn)、停業(yè)，應(yīng)取得其上級(jí)主管部門有關(guān)該企業(yè)停產(chǎn)停業(yè)的批復(fù)或決議、近兩年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表及能證明該企業(yè)已停止?fàn)I業(yè)的資料；（6）債務(wù)人連續(xù)兩年未通過年檢，應(yīng)取得相關(guān)公告及證明資料。（7）被法院裁定或被中介機(jī)構(gòu)確認(rèn)失去償債能力。取得法院裁定書或中介機(jī)構(gòu)的確認(rèn)報(bào)告。（8）分析帳齡在三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，取得歷年與對(duì)方核對(duì)（函證）或催收證明，分析其償債能力，并按前款所述確認(rèn)壞賬損失。（9）由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國家政策改變等政策性因素造成的損失，應(yīng)寫詳細(xì)說明，提供相關(guān)文件。（10）由于意外事故、貪污盜竊、詐騙、司法敗訴強(qiáng)制執(zhí)行等其他因素造成的損失，應(yīng)提供相關(guān)依據(jù)，如交通、公安、司法、保險(xiǎn)文書、事故報(bào)告、處理決定等。（11）其他有明顯證據(jù)表明無法收回的款項(xiàng)，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)。以上確認(rèn)的壞賬損失以及按照原會(huì)計(jì)制度補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備（年末應(yīng)收帳款0.5%）所形成的損失列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。3、對(duì)于掛在應(yīng)收帳款項(xiàng)下，實(shí)際上已被公司挪作它用的客戶款項(xiàng)，應(yīng)單獨(dú)反映并說明挪用的金額、款項(xiàng)的去向。4、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（1）按帳齡分析法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的比例，目前財(cái)政部沒有明確的規(guī)定，但財(cái)產(chǎn)清查相關(guān)文件中明確，企業(yè)計(jì)提的減值損失按規(guī)定程序批準(zhǔn)后可予以核銷，并支持和鼓勵(lì)國有企業(yè)消化不良資產(chǎn)，為此我們參照上市公司航運(yùn)企業(yè)的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，提出此次財(cái)產(chǎn)清查中壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，僅供參考。計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提比例%1年以內(nèi)51—2年202—3年503—5年805年以上100（2）下列各種情況一般不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；B、計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，特別是母子公司交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)；D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。按以上方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備形成的資產(chǎn)損失列入“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。5、各項(xiàng)應(yīng)收和預(yù)付款的清理結(jié)果應(yīng)分別記入各該科目的“清查明細(xì)表”；申請(qǐng)報(bào)批的壞帳損失還要統(tǒng)一填寫“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“壞帳準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。第二十四條存貨的清查存貨的清查包括原材料、燃料、材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、備品配件、低值易耗品等，存貨的清查分為兩部分：1、核對(duì)帳目（1）財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)核對(duì)：總分類帳余額與明細(xì)分類帳余額、物資管理部門庫存物資余額（或者船存燃油臺(tái)賬與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的庫存明細(xì)賬數(shù)量）是否一致。（2）物資管理部門負(fù)責(zé)核對(duì)：各庫存物資明細(xì)帳余額與倉庫帳卡是否一致；或者由負(fù)責(zé)燃油臺(tái)賬的專人核對(duì)船存燃油臺(tái)賬與財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日最近的航次燃油消耗報(bào)告中列示的船存燃油數(shù)量是否一致。2、核對(duì)實(shí)物：（1）盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)，推算財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的實(shí)存數(shù)量（清查基準(zhǔn)日已盤點(diǎn)的除外），并編制盤點(diǎn)表，若出現(xiàn)盤盈、盤虧，應(yīng)查明原因，并取得相關(guān)證據(jù)。（2）函證異地存貨，將回函結(jié)果與帳面核對(duì)，若存在差異應(yīng)查明原因，并書面說明。（3）清理出租存貨，核對(duì)出租合同及其他相關(guān)資料，查明差異原因，并書面說明。（4）對(duì)長期借出的物資要查明借出原因、借出時(shí)間及借用單位（人），并積極組織收回；對(duì)未辦理借用手續(xù)的補(bǔ)辦借用手續(xù)，防止資產(chǎn)流失；對(duì)不能收回而又未辦理借用手續(xù)的，應(yīng)追究有關(guān)人員責(zé)任，并按規(guī)定處理。3、下列存貨在取得以下證據(jù)的前提下確認(rèn)資產(chǎn)損失：（1）盤虧、銹蝕、腐爛的存貨，依據(jù)盤點(diǎn)記錄、損失報(bào)告、公司董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)或權(quán)利機(jī)構(gòu)的決議或批準(zhǔn)文件直接確認(rèn)損失；（2）技術(shù)淘汰、質(zhì)量報(bào)廢、毀損報(bào)廢的產(chǎn)品，應(yīng)取得專業(yè)的技術(shù)管理部門、行業(yè)技術(shù)鑒定委員會(huì)、中介技術(shù)鑒定部門（以上三項(xiàng)在下面統(tǒng)稱：專業(yè)技術(shù)鑒定部門）的鑒定或咨詢報(bào)告、評(píng)估機(jī)構(gòu)報(bào)告、物價(jià)部門價(jià)格公告、媒體公告等確認(rèn)損失。如：對(duì)因車型淘汰，已不能使用的長期積壓的汽車零配件、車用通訊設(shè)備等；（3）已經(jīng)過期且無轉(zhuǎn)換價(jià)值的存貨、生產(chǎn)中已不再需要且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，應(yīng)取得專業(yè)的技術(shù)鑒定部門、評(píng)估機(jī)構(gòu)的報(bào)告，證明該存貨已過期且無利用價(jià)值；（4）自然災(zāi)害、被盜損失、事故損失等造成的存貨損失，需提供公安、交通（安檢）、保險(xiǎn)部門的證明資料，保險(xiǎn)索賠資料、法律訴訟文書、主管機(jī)構(gòu)的裁定書，事故報(bào)告書等，損失金額應(yīng)按保險(xiǎn)理賠后的凈值計(jì)算。（5）其他發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失的存貨，應(yīng)在取得相關(guān)證據(jù)情況下確認(rèn)資產(chǎn)損失。以上形成的財(cái)產(chǎn)損失列入“按照原制度清查的財(cái)產(chǎn)損失”項(xiàng)目。4、存貨存在以下情況，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：（1）由于技術(shù)發(fā)展原因，現(xiàn)有存貨市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。如：電子產(chǎn)品、家用電器等技術(shù)密集型產(chǎn)品。依據(jù)市價(jià)。（2）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，某項(xiàng)原材料主要產(chǎn)品正在退出市場，而現(xiàn)有原材料已不適用新產(chǎn)品的需要，市場上該原材料或產(chǎn)品的價(jià)格又低于賬面價(jià)值；依據(jù)市價(jià)。（3）由于環(huán)?；蛘咝栽?，該存貨屬于未來淘汰產(chǎn)品，且市場價(jià)格已經(jīng)低于賬面價(jià)格時(shí)；依據(jù)市價(jià)。（4）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；依據(jù)公司生產(chǎn)部門、銷售部門的相關(guān)資料，如原料購買價(jià)格資料、生產(chǎn)成本資料、銷售合同、市價(jià)等。（5）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌。依據(jù)市價(jià)。（6）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情況。5、當(dāng)存貨存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)化價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。以上四種情形的存貨，如尚未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，在此次財(cái)產(chǎn)請(qǐng)查中可依據(jù)相關(guān)證據(jù)：如按公司管理權(quán)限報(bào)公司決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件（第1項(xiàng)）、公告、評(píng)估報(bào)告、專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告（2-4項(xiàng)）等確認(rèn)為資產(chǎn)損失，列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。以上4、5項(xiàng)形成的資產(chǎn)損失列作“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。6、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的確定以產(chǎn)品的市場報(bào)價(jià)為依據(jù)或相同功效和類似產(chǎn)品的替代品的市場價(jià)格作為參考，如不存在市場價(jià)可比照最近的交易價(jià)（即雙方認(rèn)可的公允價(jià)）、變現(xiàn)價(jià)，將其與資產(chǎn)成本進(jìn)行比較，確定跌價(jià)準(zhǔn)備金額；對(duì)于既沒有市價(jià)也沒有替代品、變現(xiàn)價(jià)、交易價(jià)的資產(chǎn)，說明該資產(chǎn)已完全被市場淘汰，應(yīng)在取得專業(yè)技術(shù)部門的鑒定后全額確認(rèn)為損失。7、市場價(jià)來源：公告、詢價(jià)、企業(yè)報(bào)價(jià)、市場交易價(jià)、相關(guān)部門編制的報(bào)價(jià)手冊(cè)等。8、特別提示：船存燃油的清查①企業(yè)對(duì)船存燃油的清查a、各被清查企業(yè)所屬船舶，應(yīng)提供距離財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日最近的已完航次的燃油消耗報(bào)告，上報(bào)公司存貨管理部門及財(cái)務(wù)部門，由各部門根據(jù)管理權(quán)限，核對(duì)燃油數(shù)量，查找差異原因，并書面說明；B、依據(jù)確定的存貨數(shù)量，按照存貨計(jì)價(jià)方法確定燃油金額。C、根據(jù)清查結(jié)果編制“存貨清查明細(xì)表”。②中介機(jī)構(gòu)對(duì)船存燃油的確認(rèn)：船存燃油數(shù)量、金額的確定（采用替代程序）：a、根據(jù)清查基準(zhǔn)日船舶動(dòng)態(tài)表上注明的航次，索取距離清查基準(zhǔn)日最近的已完航次的燃油消耗報(bào)告（傳真件、原件均可，但必須由船長簽字）；如未能提供燃油消耗報(bào)告，可依據(jù)船舶營運(yùn)報(bào)告（一般情況下，該報(bào)告應(yīng)詳細(xì)反映船存燃油消耗情況）；B、依據(jù)該報(bào)告注明的船存燃油數(shù)量，與燃油消耗臺(tái)賬核對(duì)，確定清查基準(zhǔn)日船存燃油的數(shù)量；C、根據(jù)確定的數(shù)量，乘以該船的燃油移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)（或其他方式確定的單價(jià)），確定該船的船存燃油金額，并與明細(xì)帳核對(duì)；D、由于船存燃油是“以存計(jì)耗”，因此從理論上講不應(yīng)存在盤盈盤虧，但在實(shí)務(wù)中可能會(huì)遇到各種各樣的情況，如：財(cái)務(wù)的燃油臺(tái)帳與船舶燃油消耗報(bào)告數(shù)量不符等，要注意查明原因，具體問題具體分析，判斷屬于何種性質(zhì)后再作處理。第二十五條待攤費(fèi)用的清查：主要檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費(fèi)用。1、企業(yè)對(duì)該科目的清查待攤費(fèi)用主要由財(cái)會(huì)部門檢查，檢查各項(xiàng)費(fèi)用的原始發(fā)生額、攤銷期限、是否按規(guī)定攤銷，查明長期掛帳應(yīng)攤與實(shí)攤差額的原因，編制差異情況說明，取得相關(guān)資料，確認(rèn)資產(chǎn)損失。2、根據(jù)清查結(jié)果，填制“待攤費(fèi)用清查明細(xì)表”。3、對(duì)中介機(jī)構(gòu)審查該科目的提示：航運(yùn)企業(yè)報(bào)表項(xiàng)目—待攤費(fèi)用中包含期末從成本中轉(zhuǎn)入該科目的“未完航次支出”，審計(jì)中首先應(yīng)確定轉(zhuǎn)入該科目的成本是否屬于未完航次；其次檢查入賬金額是否正確。如屬于已完航次成本，應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法予以調(diào)整，由此造成的損益影響金額，列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。第二十六條委托貸款的清查1、清查方法委托貸款是核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)。在報(bào)表的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”欄目填列。企業(yè)清查中應(yīng)逐筆查看委托協(xié)議，核對(duì)貸款期限、金額是否相符。逾期的委貸應(yīng)查明原因，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行函證。如函證結(jié)果與帳面金額不符或存在無法收回的委托貸款，應(yīng)比照應(yīng)收款的方法進(jìn)行處理。2、減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于有跡象表明委托貸款的可收回金額小于賬面本金金額，應(yīng)按差額計(jì)提委托貸款減值準(zhǔn)備。（1）貸款方已連續(xù)三年資不抵債，且已不能正常經(jīng)營。需提供對(duì)方三年經(jīng)審計(jì)的報(bào)表。（2）貸款方企業(yè)連續(xù)嚴(yán)重虧損，雖賬面沒有資不抵債，但是資產(chǎn)質(zhì)量差，或者主要資產(chǎn)已經(jīng)被罰沒、沒收、抵押。需提供對(duì)方單位近兩年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表及罰沒、沒收、抵押的文書原件或復(fù)印件、公告影印件等。其他可以說明委貸回收金額將小于賬面金額的理由。3、根據(jù)清查結(jié)果編制“委托貸款清查明細(xì)表”，申報(bào)損失的應(yīng)填制“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“委托貸款減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。第二十七條遞延資產(chǎn)的清查遞延資產(chǎn)主要包括開辦費(fèi)、固定資產(chǎn)的大修理支出及改良支出等。主要檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費(fèi)用及開辦費(fèi)的轉(zhuǎn)銷。1、按原制度規(guī)定檢查遞延資產(chǎn)入賬金額，攤銷期限，查明應(yīng)攤與實(shí)攤差額的原因，編制差額情況說明，取得相關(guān)資料，確認(rèn)資產(chǎn)損失。列入“按照原會(huì)計(jì)制度清查的損失”項(xiàng)目。2、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，處理開辦費(fèi)尚未攤銷的余額。根據(jù)財(cái)會(huì)[2001]43號(hào)文件規(guī)定：實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)尚未攤銷的開辦費(fèi)余額較大的，應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，若余額較小可將開辦費(fèi)余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。列入“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。3、固定資產(chǎn)的修理及改良支出，若此次財(cái)產(chǎn)清查中企業(yè)已聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)其中的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，其修理及改良支出價(jià)值已計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,此處賬面金額應(yīng)并入固定資產(chǎn)。若其中資產(chǎn)未經(jīng)評(píng)估,應(yīng)按照預(yù)計(jì)受益年限比照本條第1款的方法進(jìn)行清查、處理.4、根據(jù)清查結(jié)果，編制“遞延資產(chǎn)清查明細(xì)表”。第二十八條無形資產(chǎn)的清查主要檢查是否存在長期掛帳應(yīng)攤未攤的費(fèi)用及減值準(zhǔn)備的計(jì)提。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的資料資產(chǎn)使用權(quán)（所有權(quán)）證書；購買合同、發(fā)票；中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估報(bào)告或相關(guān)部門的鑒定報(bào)告；建造成本資料；資產(chǎn)損失及處理證據(jù)；財(cái)產(chǎn)清查各明細(xì)表。（二）無形資產(chǎn)的清查無形資產(chǎn)的清查內(nèi)容包括：專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。1、對(duì)已入帳無形資產(chǎn)的清查（1）逐項(xiàng)清查、核實(shí)無形資產(chǎn)的入帳依據(jù)、金額。無形資產(chǎn)的入賬應(yīng)依據(jù)中介機(jī)構(gòu)的鑒定、評(píng)估報(bào)告、購買合同或?qū)嶋H發(fā)生的成本資料等。（2）應(yīng)核實(shí)本科目所含各項(xiàng)無形資產(chǎn)是否按規(guī)定進(jìn)行了攤銷，若存在差異應(yīng)查明原因，依據(jù)相關(guān)證據(jù)（如：按公司管理權(quán)限報(bào)經(jīng)公司決策機(jī)構(gòu)的批復(fù)文書等），列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。2、對(duì)未入帳無形資產(chǎn)的清查即以前直接進(jìn)費(fèi)用或掛往來科目、符合無形資產(chǎn)核算條件而沒有作為無形資產(chǎn)入賬的，均應(yīng)補(bǔ)充入賬，并按照受益年限進(jìn)行攤銷，由此影響的損益列入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。3、土地使用權(quán)的攤銷、核算提示（1）依據(jù)取得土地使用權(quán)證的相關(guān)資料，如合同、協(xié)議、土地使用權(quán)證等其中規(guī)定的使用年限平均攤銷取得費(fèi)用；（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目取得的土地使用權(quán)，不能作為無形資產(chǎn)，而應(yīng)計(jì)入受益開發(fā)產(chǎn)品的成本中。4、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可回收金額進(jìn)行比較，若可回收金額低于賬面金額，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，列入“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。5、無形資產(chǎn)可收回金額的確定無形資產(chǎn)的可收回金額指以下兩項(xiàng)金額中的較大者：a、無形資產(chǎn)銷售凈價(jià)，即銷售價(jià)格減去因出售所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)的余額。b、預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。應(yīng)取得確認(rèn)上述資產(chǎn)可回收金額的相關(guān)證明資料，如：公告、市場交易價(jià)、專業(yè)鑒定報(bào)告、咨詢、評(píng)估報(bào)告等。6、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)a、該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；b、該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)可能不會(huì)回升；c、其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值已超過可收回金額的情形。7、根據(jù)清查結(jié)果編制“無形資產(chǎn)清查明細(xì)表”，申報(bào)損失的應(yīng)同時(shí)編制“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。第二十九條長期投資的清查一、長期投資的清查包括：股票投資、債券投資、對(duì)其他單位的投資；其中對(duì)企業(yè)投資包括以流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及帳外資產(chǎn)（含用國內(nèi)外聯(lián)營、合資、獨(dú)資企業(yè)分得的紅利）等各類資產(chǎn)向國內(nèi)企業(yè)進(jìn)行的各種形式的投資。二、清查企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)備的資料1、長期投資明細(xì)表及盤點(diǎn)表；2、投資協(xié)議、合同、章程；3、被投資單位營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；4、投資原始單據(jù)或被投資單位驗(yàn)資報(bào)告；5、清查時(shí)點(diǎn)被投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，如果被投資單位資不抵債，應(yīng)提供三年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表；6、如被投資單位存在破產(chǎn)、清算、被吊注銷營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證等不能持續(xù)經(jīng)營的狀況，應(yīng)提供相關(guān)證明資料，如：工商、稅務(wù)證明、批復(fù)、媒體公告、法院裁定等；如被投資單位停產(chǎn)、停業(yè)，應(yīng)取得其上級(jí)主管部門有關(guān)該企業(yè)停產(chǎn)停業(yè)的批復(fù)或決議、近兩年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表及能證明該企業(yè)已無經(jīng)營收益的資料。7、財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的投資市值；8、公司董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)、投資股東對(duì)投資決策、投資管理及投資損失處理的相關(guān)決議、資料等。三、對(duì)債券投資的清查1、盤點(diǎn)投資憑證，編制盤點(diǎn)表，將其與帳面核對(duì)，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、投資數(shù)量、票面金額、票面利率、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對(duì)，預(yù)計(jì)減值損失。2、根據(jù)清查結(jié)果，編制“長期債券投資清查明細(xì)表”、申報(bào)損失的應(yīng)同時(shí)填列“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“長期投資減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。四、對(duì)股票投資的清查1、盤點(diǎn)投資憑證，編制盤點(diǎn)表，將其與帳面核對(duì)，檢查其產(chǎn)權(quán)歸屬、持股數(shù)量、持股比例、投資成本，是否存在損失及損失原因；取得清查基準(zhǔn)日市值，與帳面投資成本核對(duì)，預(yù)計(jì)減值損失。2、根據(jù)清查結(jié)果，編制“長期股票投資清查明細(xì)表”、申報(bào)損失的應(yīng)同時(shí)填列“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“長期投資減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。五、在清查對(duì)外長期投資時(shí)，凡按股份或資本額對(duì)被投資企業(yè)擁有實(shí)際控制權(quán)的（含中遠(yuǎn)集團(tuán)內(nèi)部幾家企業(yè)共同投資而擁有實(shí)際控制權(quán)的），由我方按照本方案進(jìn)行清查，并合并其會(huì)計(jì)報(bào)表，同時(shí)將清查的結(jié)果通報(bào)合營對(duì)方；沒有實(shí)際控制權(quán)的，按企業(yè)目前投資核算的方法（或成本法）進(jìn)行清查。六、其他長期投資的清查重點(diǎn)是查明投資的日期、投資成本、持股比例、投資損益的核算及回收等。包括對(duì)所有投資項(xiàng)目的清查：全資、控股、重大影響、無重大影響的投資，依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認(rèn)投資成本，依據(jù)被投資企業(yè)經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表，按權(quán)益法核算方法檢查投資于全資、控股、重大影響公司的投資損益，清查中對(duì)無合同、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確的投資應(yīng)通過清查予以明確，以維護(hù)投資者的合法權(quán)益。具體清查內(nèi)容如下：（一）、清查投資額，核實(shí)實(shí)收資本：1、依據(jù)投資合同及原始投資單據(jù)確認(rèn)投資成本，并與被投資單位進(jìn)行核對(duì)，其中，對(duì)于全資及控股公司（持股比例達(dá)50%及以上或具有實(shí)際控股權(quán)的），按照現(xiàn)行的核算方法以投資單位“長期投資”帳面值與被投資單位的所有者權(quán)益進(jìn)行核對(duì)，如存在差異應(yīng)查明原因：屬于股權(quán)投資差額的應(yīng)作相應(yīng)賬務(wù)處理；如屬于核算差錯(cuò)的，應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法調(diào)整賬目。由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。2、對(duì)參股企業(yè)的投資應(yīng)核實(shí)雙方入帳的比例，按規(guī)定的核算方法檢查帳面價(jià)值，如存在差異應(yīng)查明原因，并按正確的金額進(jìn)行更正，以確保中遠(yuǎn)集團(tuán)的合法權(quán)益。更正應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行，由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。3、對(duì)本應(yīng)屬于投資，但一直掛在往來帳上未作投資入帳的，應(yīng)按規(guī)定入賬，股權(quán)比例達(dá)到20%及以上的應(yīng)補(bǔ)作權(quán)益法核算，影響損益金額的應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法調(diào)整賬目。由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。（二）長期投資的損益確認(rèn)及資產(chǎn)減值的計(jì)提1、資產(chǎn)減值的計(jì)提條件及判斷標(biāo)準(zhǔn)（1）有市價(jià)的長期投資按照“賬面價(jià)值與市價(jià)熟低”原則計(jì)價(jià)（包括股票、債券投資的判斷）：a、市價(jià)持續(xù)２年低于賬面價(jià)值，取得兩年市場價(jià)；b、該項(xiàng)投資暫停交易１年或１年以上，取得暫停交易記錄或公告；C、被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，取得被投資單位經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表；D、被投資單位持續(xù)２年發(fā)生虧損；取得被投資單位兩年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表；E、被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象，取得相關(guān)公告、清理整頓報(bào)告、法院裁定等。（2）無市價(jià)的長期投資：a、影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；b、被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；c、被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已經(jīng)失去競爭能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如清理整頓、清算；d、有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資單位的上述情況分別取得其經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、相關(guān)公告、清理整頓報(bào)告、法院裁定等。2、減值準(zhǔn)備的計(jì)提（1）有市價(jià)的長期投資市價(jià)在兩年內(nèi)均低于賬面價(jià)值的，減值準(zhǔn)備的計(jì)提按照賬面價(jià)值與財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日市價(jià)的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，市價(jià)可以以當(dāng)日公布的收盤價(jià)為準(zhǔn)；停止交易1年或1年以上的，按照停牌時(shí)公布的報(bào)表的每股凈資產(chǎn)為市價(jià)，若低于賬面價(jià)值可以按差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。（2）采用權(quán)益法核算的被投資項(xiàng)目已通過核算確認(rèn)了投資損益，如果不是上市交易的股票，即屬于不存在市價(jià)的投資，一般不會(huì)存在減值準(zhǔn)備。（3）以上形成的財(cái)產(chǎn)損失列入“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”項(xiàng)目。3、采用成本法核算的長期投資投資損失的確認(rèn)（1）采用成本法核算的投資，在此次財(cái)產(chǎn)清查中對(duì)于被投資單位已連續(xù)三年資不抵債、財(cái)務(wù)狀況逐步惡化的，企業(yè)應(yīng)獲取被投資企業(yè)三年經(jīng)審計(jì)的資不抵債的會(huì)計(jì)報(bào)表；（2）對(duì)于被投資單位破產(chǎn)、清算、死亡以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后仍不能收回的投資，在取得法院或公安局、派出所出具的被投資單位破產(chǎn)、死亡的法律文書等情況下確認(rèn)資產(chǎn)損失；（3）對(duì)于被投資單位被吊銷、注銷、被關(guān)閉等，應(yīng)從工商行政管理局及稅務(wù)機(jī)關(guān)取得被投資企業(yè)被吊銷、注銷營業(yè)執(zhí)照的證照，公告、法院裁定等；（4）被投資單位停產(chǎn)、停業(yè)，應(yīng)取得其上級(jí)主管部門有關(guān)該企業(yè)停產(chǎn)停業(yè)的批復(fù)或決議、近兩年經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表及能證明該企業(yè)已無經(jīng)營收益的資料。在取得上述資料后將長期投資核減為0；（5）如被投資企業(yè)只是暫時(shí)虧損，不存在上述狀況，不能核減投資價(jià)值，不能申報(bào)清查損失；（6）采用成本法核算的投資，只能按上述方法核算損失，核減投資，不能因被投資單位經(jīng)營盈余而以其擁有的份額確認(rèn)收益，增加投資。（7）以上形成的財(cái)產(chǎn)損失列入“按照原會(huì)計(jì)制度清查的損失”項(xiàng)目。4、根據(jù)清查結(jié)果，編制“長期投資清查明細(xì)表”，“長期投資匯總表”，申報(bào)損失的應(yīng)同時(shí)填制“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”、“長期投資減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”。第三十條固定資產(chǎn)的清查企業(yè)清查應(yīng)準(zhǔn)備的資料資產(chǎn)所有權(quán)證書及投入運(yùn)營批復(fù)；資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告；資產(chǎn)盤點(diǎn)表及明細(xì)清單；4、資產(chǎn)竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，暫估入帳依據(jù)，大宗、高價(jià)值資產(chǎn)的購置發(fā)票及相關(guān)授權(quán)批準(zhǔn)文件和合同；5、資產(chǎn)保險(xiǎn)資料；6、租入資產(chǎn)（含經(jīng)營租賃和融資租賃）的租賃協(xié)議、合同；7、資產(chǎn)損失證明資料及公司董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)、投資股東就資產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)文件、決議等。固定資產(chǎn)的清查內(nèi)容1、企業(yè)應(yīng)對(duì)船舶、房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備和工具器具等在內(nèi)的所有固定資產(chǎn)（包括帳內(nèi)和帳外資產(chǎn)）進(jìn)行全面清查、盤點(diǎn)，編制資產(chǎn)盤點(diǎn)表。2、查清固定資產(chǎn)原值、凈值、已提折舊額，核對(duì)應(yīng)提折舊與實(shí)提折舊，若存在差異，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)資料，將列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。3、清理出已提足折舊、待報(bào)廢和提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，取得相關(guān)資料，根據(jù)具體情況確定固定資產(chǎn)損失數(shù)額及待核銷數(shù)額等；4、固定資產(chǎn)損失包括：①盤虧損失、②毀損報(bào)廢、③技術(shù)淘汰、④質(zhì)量報(bào)廢、⑤自然災(zāi)害造成的損失、⑥意外事故造成的損失、⑦無使用及轉(zhuǎn)讓價(jià)值。對(duì)清查出的固定資產(chǎn)損失，應(yīng)查明原因，取得相關(guān)證據(jù)，如：（1）資產(chǎn)盤點(diǎn)表、公司決策機(jī)構(gòu)決議（第1項(xiàng)）；（2）專業(yè)技術(shù)鑒定部門或中介機(jī)構(gòu)的鑒定文書（2、3、4、7項(xiàng)）；（3）事故報(bào)告、保險(xiǎn)索賠資料、法律訴訟文書、主管部門的裁定書（5、6項(xiàng)）等；將上述清查損失列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。填報(bào)“固定資產(chǎn)清查明細(xì)表”、“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”。5、對(duì)財(cái)產(chǎn)清查中盤盈及以帳外資產(chǎn)購置的資產(chǎn)，也應(yīng)按公司規(guī)定履行審批程序，而后進(jìn)行申報(bào)處理。6、在固定資產(chǎn)清理中，對(duì)已出售給職工的房屋建筑物，不論其產(chǎn)權(quán)關(guān)系是否已經(jīng)劃轉(zhuǎn)，都要進(jìn)行清理。三、固定資產(chǎn)清查的方法：（一）核對(duì)帳目、卡片：1、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)核對(duì)：總分類帳所列固定資產(chǎn)原值、折舊、凈值與明細(xì)帳余額及固定資產(chǎn)卡片金額之和是否一致；2、財(cái)務(wù)部門與歸口管理部門（包括船舶管理部門、設(shè)備管理部門、房地產(chǎn)管理部門、其他資產(chǎn)管理部門等）雙方核對(duì)卡片：對(duì)資產(chǎn)的編號(hào)、名稱、型號(hào)規(guī)格、原始金額等的一致性進(jìn)行核對(duì)，并與相關(guān)產(chǎn)權(quán)歸屬資料進(jìn)行核對(duì)；3、歸口管理部門與使用部門核對(duì)雙方卡片：核對(duì)歸口管理部門的固定資產(chǎn)卡片和使用部門的固定資產(chǎn)卡片的資產(chǎn)編號(hào)、名稱、型號(hào)規(guī)格、數(shù)量、原始金額等是否一致；（二）核對(duì)實(shí)物由歸口管理部門負(fù)責(zé)組織使用部門進(jìn)行固定資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)，以卡查物，以物對(duì)卡，核對(duì)帳實(shí)，檢查是否相符，編制資產(chǎn)盤點(diǎn)表，應(yīng)特別關(guān)注以下六種特殊資產(chǎn)的核對(duì)：1、有卡無物的資產(chǎn)，要查明原因，確屬丟失、毀損的列入固定資產(chǎn)盤虧，填報(bào)“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報(bào)表”，屬于出租出借的應(yīng)追查出租出借合同；2、有物無卡的資產(chǎn)，要查明原因，一般有四種情況：一是屬于正常固定資產(chǎn)盤盈，填報(bào)“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧申報(bào)表”；二是屬于接受捐贈(zèng)未入賬或作為成本費(fèi)用支出的固定資產(chǎn)。應(yīng)按照規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，補(bǔ)作賬務(wù)處理；三是租入借入固定資產(chǎn)，需要追查有關(guān)文書；四是用賬外資金購入，應(yīng)先補(bǔ)作入賬處理，并查清購買資產(chǎn)的資金來源。3、出租的固定資產(chǎn)，由租出方負(fù)責(zé)清查，并將清查結(jié)果與租入方進(jìn)行核對(duì)，完善相關(guān)手續(xù)。4、借出的固定資產(chǎn)，要認(rèn)真清理，清理結(jié)果與對(duì)方核對(duì)，取得一致，完善相關(guān)手續(xù)。對(duì)于非經(jīng)營借出，應(yīng)盡量回收，對(duì)確實(shí)無法收回的，應(yīng)按公司規(guī)定程序?qū)徟幚恚⒆肪坑嘘P(guān)責(zé)任人的責(zé)任。5、對(duì)船舶清查的特殊提示由于船舶資產(chǎn)的特殊性，不僅價(jià)值高，而且運(yùn)營在世界各地，不可能進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，因此需采用替代程序。（1）企業(yè)的清查①依據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的財(cái)產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的船舶動(dòng)態(tài)表、船舶營運(yùn)報(bào)告、船舶營運(yùn)記錄、船舶出租協(xié)議、修理合同等與固定資產(chǎn)帳面、卡片、所有權(quán)證書等記錄的船舶名稱、數(shù)量、規(guī)格、噸位等進(jìn)行核對(duì)、確定船舶的歸屬及真實(shí)存在性。②核對(duì)帳帳、帳表，帳卡，確定船舶原值、累計(jì)折舊，、凈值，檢查應(yīng)提折舊與實(shí)提折舊的差額及原因，取得相關(guān)證據(jù)，列入屬于“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，同時(shí)編制“固定資產(chǎn)清查明細(xì)表”。③在集團(tuán)的統(tǒng)一安排下，聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)、專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門對(duì)各船舶價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，取得評(píng)估報(bào)告；④將評(píng)估結(jié)果與帳面各船舶資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行核對(duì)，按差額預(yù)計(jì)減值損失，列入屬于“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，同時(shí)編制“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”、“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”。（2）中介機(jī)構(gòu)的清查①按照固定資產(chǎn)明細(xì)清單所列示的船舶名稱向船舶管理部索要由中國船級(jí)社核發(fā)的船舶所有權(quán)證書，船舶投入運(yùn)營批復(fù)，以證明該船舶的所有權(quán)歸屬；②向企業(yè)索取基準(zhǔn)日的船舶動(dòng)態(tài)表、營運(yùn)記錄等資料，以證明基準(zhǔn)日該船舶確實(shí)由該企業(yè)在支配；③有船舶所有權(quán)證書但在船舶動(dòng)態(tài)表、營運(yùn)記錄等資料沒有顯示運(yùn)營記錄的應(yīng)逐條船了解原因，并取得相應(yīng)可以證明該船存在的證據(jù)，如船舶出租協(xié)議、修理合同等；④若沒有所有權(quán)證書，但船舶動(dòng)態(tài)表、營運(yùn)記錄中存在該船的營運(yùn)記錄，應(yīng)逐條了解原因，并獲取相應(yīng)的證據(jù)。⑤取得企業(yè)上述清查資料，實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，核實(shí)企業(yè)清查結(jié)果，確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值及損失。（三）固定資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)1、固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，減值多少，應(yīng)根據(jù)以下一種或若干種跡象判斷、確定：固定資產(chǎn)的市場價(jià)值已經(jīng)大幅度下跌，并已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面資產(chǎn)的價(jià)值，按照企業(yè)報(bào)價(jià)、市價(jià)、詢證價(jià)、有關(guān)部門的報(bào)價(jià)手冊(cè)、相同案例的合同交易價(jià)等與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額確定減值金額；有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或已經(jīng)發(fā)生損毀，或其他跡象表明資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原有的估計(jì)，按照評(píng)估價(jià)值（主要指船舶）、專業(yè)技術(shù)鑒定、咨詢報(bào)告確定的價(jià)格及其他相關(guān)資料標(biāo)明的價(jià)格與資產(chǎn)賬面價(jià)值之差確定減值金額；將上述清查損失列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。（2）當(dāng)固定資產(chǎn)存在下列特定情況之一的，應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面凈值全額計(jì)提減值準(zhǔn)備：A、長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。B、由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。C、雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。D、已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。E、其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。以上五種情形的固定資產(chǎn)，均需提供專業(yè)技術(shù)鑒定部門或評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)文書。如果尚未計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)在此次財(cái)產(chǎn)清查中依據(jù)相關(guān)證據(jù)確認(rèn)為資產(chǎn)清查損失，列入“按原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。如已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備，在此次財(cái)產(chǎn)清查中，應(yīng)將原資產(chǎn)價(jià)值和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備對(duì)沖，做好帳務(wù)處理工作。2、固定資產(chǎn)按單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，已經(jīng)全額計(jì)提準(zhǔn)備的資產(chǎn)不再計(jì)提折舊，計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)應(yīng)按調(diào)整后的帳面價(jià)值重新確定固定資產(chǎn)的折舊額和折舊率。第三十一條在建工程的清查一、企業(yè)應(yīng)提供的清查資料產(chǎn)權(quán)歸屬證明；工程項(xiàng)目授權(quán)批準(zhǔn)文件，立項(xiàng)批復(fù)，設(shè)計(jì)文件；3、購置合同、承建協(xié)議、竣工結(jié)（決）算、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告（證書）、初裝修合格證、距清查時(shí)點(diǎn)最近的工程進(jìn)度款申請(qǐng)單；4、評(píng)估報(bào)告；5、在建工程清單；6、報(bào)廢資產(chǎn)的專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告、授權(quán)審批文書及其他證明資料；二、在建工程指已經(jīng)開工建設(shè)，完成了一定數(shù)量的工作量，但未移交使用的工程，按其性質(zhì)不同分為：（一）正在施工的在建工程；（二）國家規(guī)定停止建設(shè)的工程；（三）國家或地方確定調(diào)整壓縮，近期內(nèi)不能建設(shè)的緩建工程；（四）已完工未使用和已交付使用尚未入固定資產(chǎn)帳的工程；（五）報(bào)廢工程等。屬于（二）（三）項(xiàng)的要計(jì)提減值準(zhǔn)備；屬于（四）項(xiàng)的應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)賬；屬于（五）項(xiàng)的應(yīng)確認(rèn)為損失。三、具體清查內(nèi)容：（一）企業(yè)的清查1、核對(duì)在建工程明細(xì)帳、總帳，并與相關(guān)批復(fù)文件進(jìn)行核對(duì)，編制在建工程清單；2、依據(jù)上述清單與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)，包括對(duì)工程進(jìn)度、工程質(zhì)量的檢查，取得工程管理部門的工程進(jìn)度報(bào)告、質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或相關(guān)文書；3、依據(jù)在建工程合同、借款協(xié)議、工程進(jìn)度，工程成本支出資料等檢查工程資本化核算情況；4、對(duì)清查出資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)的部分，應(yīng)根據(jù)具體情況調(diào)整相關(guān)帳目或申報(bào)資產(chǎn)損失；5、對(duì)掛往來帳的在建工程支出，應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入在建工程核算，完善相關(guān)手續(xù)；按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法調(diào)整賬目，由此形成的損益及對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目產(chǎn)生的影響計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。6、對(duì)清查出的報(bào)廢工程、毀損工程等應(yīng)查明原因，取得專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報(bào)告，列入“按原會(huì)計(jì)制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，編制“在建工程清查明細(xì)表”、“待處理資產(chǎn)損失明細(xì)表”。7、對(duì)于在建工程中核算的工程物資，其資產(chǎn)損失的確認(rèn)、減值準(zhǔn)備的計(jì)提，比照存貨進(jìn)行。此次財(cái)產(chǎn)清查中，對(duì)于確實(shí)沒有回收和使用價(jià)值、或再次續(xù)建使其達(dá)到停工前性能、狀態(tài)所需投入的資金將超過原建造成本的在建工程應(yīng)確認(rèn)為損失，并取得專業(yè)技術(shù)鑒定或中介機(jī)構(gòu)的相關(guān)報(bào)告或其他資料。（二）在建工程減值準(zhǔn)備的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1、一般存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：A、在建工程項(xiàng)目長期停建并且預(yù)計(jì)在未來3年內(nèi)不會(huì)重新開工；B、所建項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；C、其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。上述資產(chǎn)減值的存在情形應(yīng)有專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文書或管理部門的書面報(bào)告、國家或地方政府停緩建文件、公告等資料做依據(jù)。2、對(duì)上述清查中預(yù)計(jì)的減值損失，列入“按新制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目，編制“在建工程減值準(zhǔn)備清查明細(xì)表”、“待處理資產(chǎn)清查明細(xì)表”。（三）中介機(jī)構(gòu)的清查1、了解工程項(xiàng)目的基本情況：開工時(shí)間、預(yù)計(jì)完工時(shí)間、資金規(guī)模等，調(diào)查分析停工原因，判斷工程性質(zhì)；凡屬于國家規(guī)定停止建設(shè)、國家或地方政策性調(diào)整壓縮的工程，應(yīng)取得有關(guān)文件或公告等，屬于報(bào)廢工程應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)鑒定的文件。2、對(duì)已經(jīng)形成實(shí)體（實(shí)物）的資產(chǎn)進(jìn)行清查，實(shí)地查看工程進(jìn)度，取得工程監(jiān)理或相關(guān)部門確認(rèn)的工程進(jìn)度款申請(qǐng)單。3、抽查部分重點(diǎn)在建工程預(yù)算、結(jié)算書，以檢查支出是否合理，賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值是否吻合；4、對(duì)在建工程已經(jīng)形成的部分實(shí)物資產(chǎn)和以貨幣等形態(tài)存在的資產(chǎn)，進(jìn)行全面的盤點(diǎn)清查，以確定工程實(shí)際成本和實(shí)際投資，真實(shí)反映在建工程全貌。5、取得企業(yè)上述清查資料，實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，核實(shí)企業(yè)清查結(jié)果，確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值及損失。第三十二條待處理流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的清查1、核實(shí)待處理資產(chǎn)原屬科目、轉(zhuǎn)銷項(xiàng)目、數(shù)量、金額、原因、依據(jù)。確定轉(zhuǎn)銷的合規(guī)性、轉(zhuǎn)銷損益的正確性，清理長期掛帳項(xiàng)目。2、對(duì)符合轉(zhuǎn)銷條件的，取得相關(guān)資料、證據(jù)，由職能管理部門編制待處理資產(chǎn)損失處理報(bào)告，按公司管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批處理；無特殊情況清查后該科目應(yīng)無余額。3、依據(jù)清查結(jié)果和批準(zhǔn)文件編制“待處理（固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)）財(cái)產(chǎn)損失清查明細(xì)表”。第三十三條固定資產(chǎn)清理的清查1、核查授權(quán)批準(zhǔn)文件，查明清理原因、取得相關(guān)依據(jù)，如：專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告、評(píng)估報(bào)告、轉(zhuǎn)讓（交易）協(xié)議、投資協(xié)議等；與原資產(chǎn)科目價(jià)值、數(shù)量進(jìn)行核對(duì)；查明轉(zhuǎn)入時(shí)間，清理長期掛帳；3、對(duì)清理出的資產(chǎn)損失，如盤虧，由職能管理部門按公司管理權(quán)限，報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批；如屬技術(shù)淘汰，應(yīng)取得專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告。4、依據(jù)清查結(jié)果和批準(zhǔn)文件編制“固定資產(chǎn)清理清查明細(xì)表”。第三十四條其他資產(chǎn)科目的清查包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、期貨保證金、長期資產(chǎn)、專項(xiàng)資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)的清查。一、比照應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等債權(quán)科目的清查方法進(jìn)行。取得相關(guān)資料，確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值及損失。二、特別注意的是財(cái)務(wù)公司的中長期貸款、逾期貸款、租賃資產(chǎn)以及相對(duì)應(yīng)的貸款呆賬準(zhǔn)備等項(xiàng)目在報(bào)表的其他長期資產(chǎn)項(xiàng)目列示，清查時(shí)應(yīng)注意逐筆審核貸款協(xié)議，核對(duì)協(xié)議的期限、金額；貸款呆賬準(zhǔn)備的清查著重核對(duì)計(jì)提比例是否符合財(cái)政部2001年5月18日財(cái)金[2001]127號(hào)文件規(guī)定。三、根據(jù)清查結(jié)果，編制各科目“清查明細(xì)表”。第三十五條負(fù)債的清查負(fù)債的清查是指對(duì)企業(yè)所發(fā)生并承擔(dān)的各種債務(wù)，包括流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債的清查。主要內(nèi)容包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收帳款、應(yīng)付福利費(fèi)、預(yù)提費(fèi)用、長期借款、長期應(yīng)付款以及帳外負(fù)債等。第三十六條長短期借款的清查1、編制長期借款、短期借款清單；2、檢查借款合同，取得授權(quán)批準(zhǔn)文件；3、將明細(xì)帳與借款合同核對(duì)，核實(shí)借款期限、金額、利率、借款條件、借款費(fèi)用的核算，非記帳本位幣匯率的折算及匯差的處理。4、向銀行及有關(guān)債權(quán)單位進(jìn)行函證，并與明細(xì)帳核對(duì)，查明不符原因，并書面說明；5、查明借款逾期的原因，未計(jì)利息的原因及其處理，并書面說明；6、對(duì)清查損益，依據(jù)公司管理程序，由職能管理部門編制資產(chǎn)損益處理報(bào)告，報(bào)經(jīng)公司董事會(huì)、經(jīng)理辦公會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批或依據(jù)其他相關(guān)證明資料進(jìn)行處理；7、依據(jù)清查結(jié)果編制“長期借款清查明細(xì)表”、“短期借款清查明細(xì)表”。第三十七條應(yīng)付預(yù)收款的清查（一）清查內(nèi)容1、核實(shí)各項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)存在性，與相關(guān)的購貨發(fā)票、入庫單進(jìn)行核對(duì)，查明不符的原因，取得不符的證據(jù)或說明；2、編制各項(xiàng)應(yīng)付預(yù)收科目清單；3、選擇重要帳戶進(jìn)行函證，查明函證不符原因，并書面說明；4、清理長期掛帳的款項(xiàng)，除特殊情況外，對(duì)兩年以上無法付出的款項(xiàng)、兩年無新的業(yè)務(wù)往來、有明顯證據(jù)表明無法付出的款項(xiàng)（如：對(duì)方解體、破產(chǎn)、清算、被注吊銷等），在取得相關(guān)證據(jù)基礎(chǔ)上（證據(jù)內(nèi)容同應(yīng)收款）報(bào)經(jīng)公司管理機(jī)構(gòu)審批處理；5、對(duì)未入帳的款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，按規(guī)定程序入帳核算；6、對(duì)其中屬于應(yīng)收預(yù)付的款項(xiàng)，按照應(yīng)收預(yù)付款項(xiàng)的清查要求進(jìn)行；7、根據(jù)清查結(jié)果，填制各科目“清查明細(xì)表”。（二）特別提示遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的“預(yù)收賬款”是將收入中歸集的未完航次已達(dá)收入轉(zhuǎn)入該科目形成，在清查時(shí)注意核對(duì)轉(zhuǎn)入預(yù)收賬款的收入是否屬于未完航次，且入賬金額是否正確；若存在已完航次收入，應(yīng)查明原因，按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法調(diào)整賬目，由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。第三十八條預(yù)提費(fèi)用的清查清查內(nèi)容1、取得預(yù)提費(fèi)用依據(jù)，檢查預(yù)提費(fèi)用計(jì)提是否符合規(guī)定、金額是否正確；2、檢查預(yù)提費(fèi)用是否按規(guī)定轉(zhuǎn)銷，查明未按規(guī)定轉(zhuǎn)銷的原因，將應(yīng)轉(zhuǎn)與未轉(zhuǎn)的差額列入清查損失（收益）；3、對(duì)兩年以上尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費(fèi)用，應(yīng)查明原因，如確屬無法轉(zhuǎn)銷或有明顯證據(jù)表明不需轉(zhuǎn)銷的，按公司管理程序?qū)徟幚恚?、根據(jù)上述清查結(jié)果，編制“預(yù)提費(fèi)用清查明細(xì)表”。（二）特別提示遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的預(yù)提費(fèi)用中包括“已完航次未達(dá)支出”項(xiàng)目，對(duì)該項(xiàng)目的清查，應(yīng)取得清查時(shí)點(diǎn)的“已完航次未達(dá)支出”預(yù)估清單，檢查單船單航次預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目、預(yù)提金額、預(yù)提依據(jù)，對(duì)已完航次超過一年尚未轉(zhuǎn)銷的預(yù)提費(fèi)用應(yīng)查明原因，并書面說明。如果企業(yè)無法提供該科目清查基準(zhǔn)日的預(yù)提清單，則應(yīng)由業(yè)務(wù)部、財(cái)務(wù)部重新預(yù)計(jì)截至基準(zhǔn)日“已完航次未達(dá)支出”的明細(xì)、金額，然后按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法調(diào)整賬目。由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”。第三十九條短期存款的清查1、該科目屬于財(cái)務(wù)公司專用科目，報(bào)表列入其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。短期存款的清查主要依據(jù)為各存款戶的存款對(duì)賬單存根，應(yīng)與帳表核對(duì)；2、若存在長期未支付的款項(xiàng)，應(yīng)查明原因，并書面說明；對(duì)確屬不需支付的款項(xiàng)，按規(guī)定程序處理（同應(yīng)付款項(xiàng)），由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。根據(jù)清查結(jié)果編制“其他流動(dòng)資產(chǎn)清查明細(xì)表”。第四十條其他負(fù)債項(xiàng)目的清查1、對(duì)各種應(yīng)交款項(xiàng)的清查，應(yīng)取得稅務(wù)登記證、稅務(wù)鑒定報(bào)告、減免稅收批復(fù)、納稅申報(bào)表，核對(duì)稅收計(jì)算的正確性；2、若存在長期未支付的稅款，應(yīng)查明原因，并書面說明；對(duì)有充分證據(jù)表明不需要支付的稅款，應(yīng)按規(guī)定程序處理，由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。3、對(duì)應(yīng)交稅金中存在的尚未轉(zhuǎn)銷的“增值稅期初進(jìn)項(xiàng)稅額”，若此次財(cái)產(chǎn)清查中與其對(duì)應(yīng)的存貨列入清查損失，則“增值稅期初進(jìn)項(xiàng)稅額”一并作為清查損失處理，若對(duì)應(yīng)的存貨尚未轉(zhuǎn)銷，則該項(xiàng)“增值稅期初進(jìn)項(xiàng)稅額”不予處理。對(duì)應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的負(fù)數(shù)余額不能作為清查損失處理；5、對(duì)其他長期負(fù)債中掛帳的尚未轉(zhuǎn)銷的住房周轉(zhuǎn)金，應(yīng)查明原因，并書面說明，按規(guī)定程序處理，由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目；6、應(yīng)付股利、專項(xiàng)應(yīng)付款、長期應(yīng)付款科目的清查，比照應(yīng)付帳款的要求進(jìn)行；7、根據(jù)《或有事項(xiàng)準(zhǔn)則》計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)取得計(jì)提依據(jù)、核對(duì)計(jì)提金額，若存在長期未轉(zhuǎn)銷的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)查明原因，并書面說明；對(duì)有證據(jù)表明不需轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)，按規(guī)定程序處理，由此形成的損益計(jì)入“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目；8、根據(jù)清查結(jié)果分別編制各科目“清查明細(xì)表”。第四十一條所有者權(quán)益的清查（一）清查內(nèi)容1、根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所反映的數(shù)額，按照不同的投資渠道逐一核對(duì)、查實(shí)、登記，同時(shí)把各項(xiàng)資本按國家資本金、集體資本金、法人資本金、個(gè)人資本金、外商資本金、待轉(zhuǎn)資本金等進(jìn)行登記，并核實(shí)各項(xiàng)資金的占有情況。2、所有者權(quán)益的清查重點(diǎn)在于資本到位情況；對(duì)產(chǎn)權(quán)歸屬不清或有爭議的，要重點(diǎn)登記，按規(guī)定程序重新界定。（二）所有著權(quán)益的確認(rèn)按照財(cái)政部文件財(cái)企[2002]310號(hào)《財(cái)政部關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)政策問題的通知》，此次清查出的損失按照以下情況處理：1、企業(yè)“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”報(bào)經(jīng)審查批準(zhǔn)后（1）經(jīng)營資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)沒有要求的企業(yè)，以注冊(cè)資本為限，依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足沖減的部分列入未分配利潤，按規(guī)定用以后年度利潤彌補(bǔ)；（2）經(jīng)營資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)有要求的企業(yè)，以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需凈資產(chǎn)為限，依次沖減以前年度未分配利潤、公益金、盈余公積金、資本公積金，不足沖減的部分暫作待處理的專項(xiàng)資產(chǎn)損失，在批準(zhǔn)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之日起，在不超過3年的期限內(nèi)攤銷。企業(yè)分次攤銷的計(jì)劃，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。尚未攤銷的金額在“其他長期資產(chǎn)”列示，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說明。2、企業(yè)“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入期初未分配利潤。根據(jù)第1條規(guī)定沖減“按照原制度清查的資產(chǎn)損失”后如有剩余的公益金、盈余公積金，可以用于彌補(bǔ)“按照新會(huì)計(jì)制度預(yù)計(jì)的損失”，但經(jīng)營資質(zhì)條件對(duì)凈資產(chǎn)有明確要求的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)有經(jīng)營資質(zhì)所需經(jīng)資產(chǎn)為限。（三）企業(yè)按照上述清查結(jié)果沖減所有者權(quán)益項(xiàng)目后，編制所有者權(quán)益各科目“清查明細(xì)表”。第四十二條財(cái)產(chǎn)清查中的其他問題財(cái)產(chǎn)清查中的其他問題包括：集團(tuán)內(nèi)部往來款的清理問題、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正問題、盤盈資產(chǎn)的定價(jià)方法、計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)評(píng)估問題、相關(guān)科目函證要求、企業(yè)抵押擔(dān)保資產(chǎn)及涉及法律訴訟資產(chǎn)的清查方法、損失證據(jù)的法律效力問題等。第四十三條集團(tuán)內(nèi)部往來款的清理按規(guī)定集團(tuán)內(nèi)部單位的損失不能確認(rèn)，除非該公司出現(xiàn)破產(chǎn)、清算、被吊注銷等喪失法人實(shí)體的情形。集團(tuán)內(nèi)部單位是指：納入集團(tuán)合并范圍內(nèi)的企業(yè)。清查中需要注意兩點(diǎn)：1、各船公司應(yīng)收各代理的款項(xiàng)及應(yīng)收集團(tuán)的款項(xiàng)中有一部分實(shí)質(zhì)是應(yīng)收貨主的款項(xiàng)，其中部分款項(xiàng)由于各種原因長時(shí)間未能收回，已屬無貨主、無法收回的款項(xiàng)；2、集團(tuán)內(nèi)部的往來款項(xiàng)，由于各種原因未能及時(shí)清理、對(duì)帳，出現(xiàn)應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)的單方掛帳，長時(shí)間無法核銷；對(duì)上述兩項(xiàng)內(nèi)容的清理應(yīng)單獨(dú)反映，并列示于集團(tuán)內(nèi)部往來款項(xiàng)清查明細(xì)表。第四十四條會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正財(cái)產(chǎn)清查中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，應(yīng)按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，由此形成的損益，列入“按原會(huì)計(jì)制度清查的資產(chǎn)損失”項(xiàng)目。第四十五條盤盈資產(chǎn)的定價(jià)方法，三種取其一：A、有歷史成本的依據(jù)歷史成本；B、大宗的、高價(jià)值的要經(jīng)過評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)；C、可以采用市場價(jià)或類比法定價(jià)。第四十六條計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)評(píng)估問題一般情況下，資產(chǎn)的可回收價(jià)值低于賬面資產(chǎn)而計(jì)提減值準(zhǔn)備，不需經(jīng)過評(píng)估，但應(yīng)有相關(guān)的證明依據(jù)。在此次財(cái)產(chǎn)清查中，集團(tuán)統(tǒng)一聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)船舶進(jìn)行評(píng)估，以確定其可回收價(jià)值；對(duì)于清查中其他大宗、高價(jià)值的資產(chǎn)，在無法取得市價(jià)或能夠證明該項(xiàng)（類）資產(chǎn)目前實(shí)際價(jià)值的資料而計(jì)提減值準(zhǔn)備、作為預(yù)計(jì)損失申報(bào)的情況下，我們建議在可能的情況下也應(yīng)采用評(píng)估、鑒定方式確認(rèn)資產(chǎn)的可回收價(jià)值，以充分的依據(jù)保證損失申報(bào)得以批復(fù)。第四十七條相關(guān)科目函證要求應(yīng)當(dāng)函證的內(nèi)容a、銀行存款，函證所有帳戶余額；b、銀行借款，函證所有長短期借款余額；c、存貨，函證其中由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；d、保證、抵押或質(zhì)押；e、或有事項(xiàng)；f、重大或異常的交易；g、長、短期投資；h、往來科目，包括各應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、委托貸款（2）鑒于此次財(cái)產(chǎn)清查的特殊性，應(yīng)對(duì)下列往來帳項(xiàng)進(jìn)行函證：企業(yè)資產(chǎn)總額100億元以上（含100億元）的單位應(yīng)逐項(xiàng)函證占單位資產(chǎn)總額0.015%（即萬分之一點(diǎn)五）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額100億元以下50億元以上（含50億元）的單位應(yīng)逐項(xiàng)函證占單位資產(chǎn)總額0.02%（即萬分之二）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額50億元以下10億元以上（含10億元）的單位應(yīng)逐項(xiàng)函證占單位資產(chǎn)總額0.03%（即萬分之三）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額10億元以下1億元以上（含1億元）的單位應(yīng)逐項(xiàng)函證占單位資產(chǎn)總額0.05%（即萬分之五）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額1億元以下1千萬以上（含1千萬）的單位應(yīng)逐項(xiàng)函證占單位資產(chǎn)總額0.1%（即千分之一）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)資產(chǎn)總額1千萬以下的單位應(yīng)逐項(xiàng)函證占單位資產(chǎn)總額0.3%（即千分之三）的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，若不存在上述比例及以上的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)函證各債權(quán)債務(wù)科目中金額排列前十名的項(xiàng)目，并于審計(jì)組進(jìn)入前取得回函；對(duì)于函證的款項(xiàng)，除特殊情況無法收回外，應(yīng)當(dāng)積極催收，盡量取得回函，如第一次詢證未回，應(yīng)再次函證。上述函證的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)，僅供參審所參考，具體情況由各事務(wù)所運(yùn)用專業(yè)判，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定重要性水平，組織企業(yè)實(shí)施函證程序。第四十八條企業(yè)抵押擔(dān)保資產(chǎn)及涉及法律訴訟資產(chǎn)的清查1、清查方法（1）對(duì)于企業(yè)存在的抵押、擔(dān)保、涉及法律訴訟的資產(chǎn)，應(yīng)取得相關(guān)合同、協(xié)議、法律訴訟文書等相關(guān)資料，將其歸入所在資產(chǎn)科目進(jìn)行登記、清查；（2）逐項(xiàng)查明抵押資產(chǎn)名稱、凈值、抵押原因、期限、因抵押取得的相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目、金額、狀況等，評(píng)估抵押的潛在損失及實(shí)際損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失；（3）逐項(xiàng)查明擔(dān)保項(xiàng)目、條件、責(zé)任、期限、擔(dān)保金額、了解、分析被擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營狀況、資金狀況、償債能力；評(píng)估擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)及預(yù)計(jì)損失，對(duì)實(shí)際已承擔(dān)的責(zé)任及造成的損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失；（4）逐項(xiàng)分析法律訴訟案件的訴訟項(xiàng)目、原因，狀況，分析預(yù)計(jì)的訴訟損失，查明已存在的損失，并按其所在資產(chǎn)科目的清查要求處理損失。（5）其他或有事項(xiàng)的清查，應(yīng)根據(jù)事項(xiàng)的性質(zhì)索取相關(guān)資料，判斷是否存在損失，并比照相關(guān)科目的清查方法進(jìn)行處理。2、注意事項(xiàng)（1）企業(yè)對(duì)外擔(dān)保如時(shí)間較長且發(fā)生變更，必須查找到形成該項(xiàng)擔(dān)保的最初資料，最終的損失金額一定要落實(shí)、確切，應(yīng)當(dāng)是凈損失（比如擔(dān)保金額100萬，而實(shí)際承擔(dān)責(zé)任損失金額為60萬元，不能按100萬計(jì)算損失）。（2）企業(yè)對(duì)外擔(dān)保承擔(dān)連帶責(zé)任，必須是已執(zhí)行的，有法律執(zhí)行文書（如一審敗訴文書等，肯定得執(zhí)行），只取得被擔(dān)保單位財(cái)務(wù)狀況不好的證明是不能確認(rèn)損失的。第四十九條損失證據(jù)的法律效力問題（一）財(cái)產(chǎn)清查工作的難點(diǎn)主要在于損失證據(jù)的索取。因此必須高度重視，并充分估計(jì)取得的難度，應(yīng)當(dāng)選派有能力、責(zé)任心強(qiáng)的人員專門做此項(xiàng)工作，以保證財(cái)