會計師職業(yè)道德規(guī)范與相關(guān)法律責任

第二章

會計師職業(yè)道德規(guī)範及法律責任第一頁，共一百三十六頁?！畹赖滦袨槔碚撆c判斷※道德行為理論S.M.Mintz（三理論可用來分析會計專業(yè)的道德問題）功利主義：權(quán)衡各方案之利益與負擔權(quán)利主義：人人有權(quán)利，尊重彼此權(quán)利公平主義：資源應(yīng)公平分配給所有相關(guān)團體以上三理論的共同缺點是：當利益衝突時，很難有皆大歡喜的解決方式。沒有一個理論可以提出圓滿的道德架構(gòu)，但可提供查核人員從不同角度來思考解決問題。取自吳琮璠審計學第二頁，共一百三十六頁。實務(wù)專欄道德困境實例第三頁，共一百三十六頁?！赖屡袛嗟陌l(fā)展許多研究指出，道德判斷會隨年齡、教育及經(jīng)驗的累積而發(fā)展。LowernceKohlberg提出六階段道德發(fā)展過程(分三期)取自吳琮璠審計學第四頁，共一百三十六頁。道德發(fā)展的六個階段第一期：前傳統(tǒng)期僅關(guān)心自己，規(guī)矩是別人給的。第一階段：遵守規(guī)矩、避免被罰是其行為準則。第二階段：開始注意到他人的需求，但仍以自身利益為出發(fā)點。第二期：傳統(tǒng)期能夠站在別的立場來看事情。(例如：家人、同儕團體、國家)第三階段：試著順從團體的規(guī)範，遇到衝突亦用此規(guī)範來解決，會想到別人是怎麼看事情的。第四階段：關(guān)心社會秩序及規(guī)則。遇有衝突則循法規(guī)途徑來解決。第三期：後傳統(tǒng)期依一般的道德原則重新審視社會法規(guī)。第五階段：重視社會契約與彼此的義務(wù)，能公平地解決衝突。第六階段：以一般的道德原則(例如：司法、權(quán)益及尊嚴)作為行為的準則。取自吳琮璠審計學第五頁，共一百三十六頁。會計師專業(yè)界最值得強調(diào)的三點特性：1.會計師乃公眾的代表，必須公平對待所有相關(guān)人士，不可偏袒任何一方。2.會計師的最終責任為賦予財務(wù)報表公信力，並取得公眾的信任，否則，簽證和未簽證財務(wù)報表之間就沒什麼不同。3.會計師執(zhí)業(yè)必須克盡專業(yè)上應(yīng)有的注意，否則，可能導(dǎo)致成千上萬的人受損，連帶負荷著最高的責任風險。第六頁，共一百三十六頁。職業(yè)道德規(guī)範

※中華民國會計師執(zhí)業(yè)道德規(guī)範係由全聯(lián)會職業(yè)道德研究委員會所發(fā)布。

對會計師的行為和執(zhí)業(yè)給予十分嚴格的限制和約束為了維護前述強調(diào)之三種特性，並提供從業(yè)人員保持專業(yè)態(tài)度、克盡專業(yè)責任和立身處己的方針，及強化職業(yè)風紀和大眾對會計師專業(yè)界的信心。第七頁，共一百三十六頁。會計師與律師、醫(yī)師等專業(yè)之最大差別在於會計師的立場需超然獨立

與委任人無直接利益關(guān)係及重大間接利益關(guān)係會計師之公費來源

委任人〈通常是受查者〉閱讀會計師查核報告者與受查者有利益衝突之利害關(guān)係人第八頁，共一百三十六頁。掌中戲取自林蕙真、李宗藜審計新論第九頁，共一百三十六頁。練習以下何者非為委託會計師獨立查核財務(wù)報表之理由？A.財務(wù)報表相當複雜B.報表使用者對報表編製者的會計紀錄有距離C.投資者與會計師之間有利益衝突D.財務(wù)報表為使用者制定決策的重要資訊來源第十頁，共一百三十六頁。答案C第十一頁，共一百三十六頁。我國會計師公會全國聯(lián)合會於民國92.5.16修正通過「中華民國會計師職業(yè)道德規(guī)範」，並自92.8.1起適用最新規(guī)定。最新職業(yè)道德發(fā)布日

修訂日中華民國會計師職業(yè)道德規(guī)範72.10.0592.03.20誠實、公正及獨立性(92.8.1廢止)76.02.25(廢止，由第十號取代)廣告、宣傳及業(yè)務(wù)延攬76.02.2592.05.16專業(yè)知識技能76.07.1592.05.16保密77.06.1692.05.16接任他會計師查核案件78.03.2192.05.16酬金與傭金78.06.0492.05.16應(yīng)客戶要求保管錢財82.07.0692.05.16在委託人商品或服務(wù)之廣告宣傳中公開認證89.09.0192.05.16正直、公正客觀及獨立性(取代原第2號職業(yè)道德規(guī)範)92.05.16（取代第二號公報）第十二頁，共一百三十六頁。我國會計師職業(yè)道德規(guī)範架構(gòu)圖？No1.中華民國會計師職業(yè)道德規(guī)範總則職業(yè)守則業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)延攬技術(shù)守則附則附錄No5.保密No10.正直、公正客觀及獨立性No4.專業(yè)知識技能No3.廣告、宣傳及業(yè)務(wù)延攬No7.酬金與傭金No6.接任他會計師查核案件No8.應(yīng)客戶要求保管錢財No9.在委託人商品或服務(wù)之廣告宣傳中公開認證※參考：馬嘉應(yīng)審計學第十三頁，共一百三十六頁。會計師執(zhí)業(yè)之基本要則，應(yīng)確保其超然獨立之精神，秉其專門學識、技能，與公正、嚴謹立場，提供專業(yè)服務(wù)，素來倍受工商企業(yè)、社會大眾、政府及各界之信賴與倚重。

第十四頁，共一百三十六頁。練習會計師須遵守職業(yè)道德規(guī)範，其主要理由為何？(97會計師)A.會計師所提供之服務(wù)，需要社會大眾的信賴B.會計師法的要求C.降低會計師被訴訟的風險D.避免不講道德的人從事會計師工作第十五頁，共一百三十六頁。答案A第十六頁，共一百三十六頁。練習就專業(yè)職業(yè)人員而言，試指出下列何者是專屬於會計師查核工作的特性？A.國際化B.獨立性C.複雜性D.適任性

第十七頁，共一百三十六頁。答案B第十八頁，共一百三十六頁。職業(yè)道德規(guī)範公報第一號

中華民國會計師職業(yè)道德規(guī)範總則(明示或暗示會計師本身應(yīng)有的專業(yè)、立場與精神及本身對公眾、對委託人和對同業(yè)之責任)第二條會計師應(yīng)以正直、公正客觀之立場，保持超然獨立精神，服務(wù)社會，以促進公共利益與維護經(jīng)濟活動之正常秩序。第三條會計師同業(yè)間應(yīng)敦睦關(guān)係，共同維護職業(yè)榮譽，不得為不正當之競爭。第四條會計師應(yīng)持續(xù)進修，砥礪新知，以增進其專業(yè)之服務(wù)。第十九頁，共一百三十六頁。會計師公會對持進修之規(guī)定：會計師公會全國聯(lián)合會，對於會計師與助理人員之持續(xù)進修或訓練等分別訂定「會計師持續(xù)進修辦法」與「會計師事務(wù)所之查核助理人員進修辦法」，分別於各辦法第三條第3、4項與第四條第3項上有所規(guī)定。(1)會計師之持進修規(guī)定時數(shù)：a.承辦公開發(fā)行公司財務(wù)報表簽證之會計師：每年度進修時時數(shù)不得少於15小時，連續(xù)三年進修總時數(shù)不得少於90小時，同時每年進修時數(shù)中屬於辦法第二條第1、2款之進修時數(shù)至少10小時。b.非承辦公開發(fā)行公司財務(wù)報表簽證之會計師：以前項承辦公開發(fā)行公司財務(wù)報表簽證會計師規(guī)定應(yīng)持續(xù)進修規(guī)定之時數(shù)減半計算。(2)會計師事務(wù)所之查核助理人員進修規(guī)定：a.簽證公開發(fā)行公司財務(wù)報表之會計師事務(wù)所：每年度至少不得少於10小時。b.非簽證公開發(fā)行公司財務(wù)報表之會計師事務(wù)所：每年度至少不得少於5小時。未達持續(xù)進修規(guī)定之影響與改善或補救情況：會計師未達規(guī)定之持修時數(shù)，應(yīng)於通知日起一定期限內(nèi)補修其進修時數(shù)，否則將依核準準則第九、十條規(guī)定，撤銷其核準，或者不得承辦公開發(fā)行服票公司之查核簽證工作。第二十頁，共一百三十六頁。練習我國職業(yè)道德規(guī)範強調(diào)會計師之：A.公正、獨立、及客觀性B.正直、公正客觀、及獨立性C.獨立、專業(yè)、及公益性D.誠實、專業(yè)、及客觀性

第二十一頁，共一百三十六頁。答案B第二十二頁，共一百三十六頁。職業(yè)守則(訂定從事會計師職業(yè)人士該遵守的規(guī)則，乃執(zhí)行專業(yè)服務(wù)時須遵行的最低行為標準。)

第六條會計師及同事務(wù)所之其他共同執(zhí)業(yè)會計師對於委辦之簽證業(yè)務(wù)事項有直接利害關(guān)係時，均應(yīng)予迴避，不得承辦。第九條會計師對於委辦事項，應(yīng)予保密，非經(jīng)委託人之同意或依法令規(guī)定者外，不得洩露。第二十三頁，共一百三十六頁。技術(shù)守則

(會計師須具備足夠的技能、專業(yè)和經(jīng)驗，才能勝任愉快並完成任務(wù)。)

第十一條會計師對於不能勝任之委辦事項，不宜接受。第十二條財務(wù)報表或其他會計資訊，非經(jīng)必要之查

核或核閱程序，不得為之簽證、表示意見

，或作成任何證明文件。第二十四頁，共一百三十六頁。業(yè)務(wù)延攬

(會計師為擴展業(yè)務(wù)而爭取非所屬事務(wù)客戶或潛在客戶，須遵守下列守則。)

第十三條會計師之宣傳性廣告，應(yīng)依會計師法規(guī)定及中華民國會計師公會全國聯(lián)合會所規(guī)範之事項辦理之。第十四條會計師不得以不實或誇張之宣傳，詆毀同業(yè)或其

他不正當方法延攬業(yè)務(wù)。

第十五條會計師不得直接或間接暗示某種關(guān)係或以利誘方式招攬業(yè)務(wù)。第十六條會計師收取酬金，應(yīng)參考會計師公會所訂之酬金規(guī)範，並不得以不正當之抑價方式，延攬業(yè)務(wù)。第十七條會計師相互間介紹業(yè)務(wù)或由業(yè)外人介紹業(yè)務(wù)，不得收受或支付傭金、手續(xù)費或其他報酬。第二十五頁，共一百三十六頁。業(yè)務(wù)執(zhí)行第廿五條會計師如聘雇他會計師之現(xiàn)職人員，應(yīng)徵詢他會計師之意見。第廿六條會計師對其聘用人員，應(yīng)予適當之指導(dǎo)及監(jiān)督。第二十六頁，共一百三十六頁。職業(yè)道德規(guī)範公報第三號

廣告、宣傳及業(yè)務(wù)延攬基本原則第三條會計師不得利用廣告媒體刊登宣傳性廣告，但開業(yè)、變更組織及遷移啟事以及會計師公會為有關(guān)會計師業(yè)務(wù)、功能等活動項目所為之統(tǒng)一宣傳，不在此限。第二十七頁，共一百三十六頁。定義第六條本公報用語之定義如下：廣告：係以各種傳播方式，對大眾報導(dǎo)會計師個人或其事務(wù)所之名稱、服務(wù)項目或能力，

以爭取業(yè)務(wù)為目的者。宣傳：係以各種傳播方式，對大眾報導(dǎo)有關(guān)會計師個人或其事務(wù)所之各項事實者。業(yè)務(wù)延攬：係指與非客戶接觸以爭取業(yè)務(wù)者。第二十八頁，共一百三十六頁。說明

第七條會計師個人或其事務(wù)所下列各項宣傳，應(yīng)符合本公報第八條之規(guī)定。1.在各項媒體報導(dǎo)有關(guān)事務(wù)所開業(yè)、變更組織或遷移啟事。2.刊登招考新職員之啟事。3.接受客戶委託代為刊登招考職員或其他委辦事項之啟事。4.贈送下列刊物給客戶：（1）事務(wù)所簡介，其內(nèi)容包括事務(wù)所名稱及地址、執(zhí)業(yè)會計師姓名及學歷、服務(wù)項目及組織編制等。（2）有關(guān)會計師專業(yè)之刊物。上述刊物不得主動贈送給非客戶，但應(yīng)其要求時，不在此限。5.事務(wù)所信封、信紙等文具用品，得列出事務(wù)所名稱、標誌、地址及信箱號碼、執(zhí)業(yè)會計師姓名暨電話、電子郵件及傳真號碼。6.發(fā)表著作時，得列出作者會計師之姓名及學經(jīng)歷。7.舉辦訓練或座談會時，不得利用訓練教材或其他文件為會計師或其事務(wù)所作不正當之宣傳。訓練班或座談會之舉辦，原則上以客戶職員為限，但非客戶主動請求參加者，不在此限。第二十九頁，共一百三十六頁。第八條第七條所述之各項宣傳，均應(yīng)符合下列精神：1.不得有虛偽、欺騙或令人誤解之內(nèi)容。2.應(yīng)維持專業(yè)尊嚴及高尚格調(diào)。3.不得強調(diào)會計師或事務(wù)所之優(yōu)越性。（如強調(diào)曾任會計師公會理事長或證期局局長）第九條會計師不得直接或間接暗示某種關(guān)係或以利誘方式延攬業(yè)務(wù)。第十條會計師不得以不正當之抑價方式延攬業(yè)務(wù)。第三十頁，共一百三十六頁。練習在會計師事務(wù)所名片上加印那些頭銜較可能違反紀律規(guī)定？A.專利代理人B.證券分析師C.臺北大學會計碩士D.會計師公會理事長

第三十一頁，共一百三十六頁。答案D第三十二頁，共一百三十六頁。練習下列那項敘述較適當？A.廣告以爭取業(yè)務(wù)為目的，宣傳以報導(dǎo)事實為目的B.會計師禁止刊登宣傳性廣告C.會計師公會不得刊登宣傳性廣告D.宣傳以爭取業(yè)務(wù)為目的，廣告已通告事實為目的第三十三頁，共一百三十六頁。答案A第三十四頁，共一百三十六頁。職業(yè)道德規(guī)範公報第四號

專業(yè)知識技能基本原則第三條會計師應(yīng)不斷增進其專業(yè)知識技能，對於不能

勝任之委辦事項，不宜接受。說明第五條會計師接受委辦事項，應(yīng)善用其知識技能與經(jīng)

驗提供服務(wù)，並善盡專業(yè)上應(yīng)有之注意。第八條會計師事務(wù)所應(yīng)有品質(zhì)管制之政策及程序，以

維持其專業(yè)服務(wù)之品質(zhì)。第九條會計師對委辦之事項為維持服務(wù)品質(zhì)，如有部

分工作非其專業(yè)知識技能所能處理者，得尋求

其他專家之協(xié)助。第三十五頁，共一百三十六頁。職業(yè)道德規(guī)範公報第五號

保密基本原則第三條會計師不得違反與委託人間應(yīng)有之信守。即使雙方的關(guān)係已告終止，保密性的責任仍應(yīng)繼續(xù)。ch6第三十六頁，共一百三十六頁。職業(yè)道德規(guī)範公報第六號

接任他會計師查核案件說明第七條接任他會計師查核案件前，後任會計師應(yīng)向前任會計師徵詢意見，前任會計師應(yīng)本專業(yè)之立場據(jù)實以告。第八條後任會計師對於接任之查核案件，於取得委託人同意後，視事實需要，得向前任會計師商酌借閱工作底稿。第三十七頁，共一百三十六頁。職業(yè)道德規(guī)範公報第七號

酬金與傭金說明第八條會計師承辦財務(wù)報表查核簽證或核閱業(yè)務(wù)，不得簽訂下列或有酬金之合約：1.酬金之支付與否，以達成某種發(fā)現(xiàn)或結(jié)果為條件者。2.酬金之多寡，以達成某種發(fā)現(xiàn)或結(jié)果為條件者。但酬金由法院或政府機關(guān)決定者，不在此限。第九條會計師因承辦案件所發(fā)生之墊付費用與酬金不同?？芍苯託w屬委辦事項之墊付費用，諸如規(guī)費、差旅費、郵電費、印刷費等，得於約定酬金外另行收取。第十條會計師因其他會計師退休、停止執(zhí)業(yè)或亡故，概括承受其全部或部分業(yè)務(wù)時，對其他會計師或其繼承人所為之給付，不視為違反本公報第四條之規(guī)定。第三十八頁，共一百三十六頁?！纠印恐信d公司總經(jīng)理王明仁，接獲甲會計師事務(wù)所合夥人謝安來函：願代公司設(shè)計可大量節(jié)省薪工成本的薪工系統(tǒng)。設(shè)計費以或有公費方式為基礎(chǔ)（公司目前每年新工成本新臺幣四千萬元），事務(wù)所將於今後四年內(nèi)每年提取節(jié)省額30％作為公費。四年後，節(jié)省全屬公司所有。以往中興公司與甲會計師事務(wù)所並無往來。王明仁乃和擔任該公司查核簽證的李天會計師商討，後者認為設(shè)計薪工系統(tǒng)的工作並不困難，只要支付公費新臺幣捌十萬元即可提供服務(wù)，遠低於或有公費方式。試問謝安與李天兩位會計師誰違反職業(yè)道德規(guī)範？第三十九頁，共一百三十六頁。答案謝安：並非中興公司承辦財務(wù)報表查核簽證或核閱業(yè)務(wù)之會計師，所以不受或有公費約束。李天：以不正當?shù)囊謨r方式爭取業(yè)務(wù)。第四十頁，共一百三十六頁。練習會計師因意外事故亡故，其子女乃將其所查核案件，以概括承受方式，將其移轉(zhuǎn)予乙會計師，乙會計將第一年新接收之簽證所得之50％作為報償，此舉是否未違反職業(yè)道德規(guī)範？

第四十一頁，共一百三十六頁。答案否第四十二頁，共一百三十六頁。職業(yè)道德規(guī)範公報第八號

應(yīng)客戶要求保管錢財基本原則第三條會計師因執(zhí)行業(yè)務(wù)之必要，在不違反有關(guān)法令規(guī)定時，得保管客戶錢財；但明知客戶錢財係取之或用之於不正當活動，則會計師不應(yīng)代為保管。會計師如有代客戶保管錢財時，應(yīng)拒絕其審計案件之委任。第四條會計師受託保管客戶錢財時應(yīng)遵守下列原則：1.收到客戶錢財時，應(yīng)出具收據(jù)或保管條予客戶。2.客戶與會計師之錢財應(yīng)劃分清楚。3.客戶錢財應(yīng)依客戶指定之用途使用。4.客戶錢財之保管及使用應(yīng)隨時保持適當之紀錄?？蛻翦X財存提明細表每年至少應(yīng)提供給客戶一次

第四十三頁，共一百三十六頁。練習下列敘述何者較適當？A.會計師受客戶之託保管錢財應(yīng)設(shè)置銀行專戶存放B.會計師不得幫客戶保管錢財C.會計師應(yīng)客戶要求保管錢財時，應(yīng)調(diào)查其來源是否合法D.會計師應(yīng)客戶要求保管錢財將影響其獨立性第四十四頁，共一百三十六頁。答案A第四十五頁，共一百三十六頁。職業(yè)道德規(guī)範公報第九號

在委託人商品或服務(wù)之廣告宣傳中公開認證基本原則第三條會計師於委託人商業(yè)活動之廣告宣傳中，對該商品或服務(wù)之價格、品質(zhì)及其未來性，不得接受委託，予以公開認證，但對於商業(yè)活動確定之事實，予以認證，

不在此限。第四條會計師對於社會公益性質(zhì)之活動，於不涉及營利行為或性質(zhì)，不違反會計師法及政府之法規(guī)事項，並取得書面協(xié)議或委託書，且經(jīng)評估活動性質(zhì)不會損及會計師職業(yè)尊嚴，主辦活動單位之社會形象良好，其制度運作情形，能有效管理及公正表達時，得公開列名為其認證。會計師於委託人之廣告宣傳中公開認證，並同時受託查核財務(wù)報表，委託人商品或服務(wù)事項廣告宣傳中，如列註財務(wù)報表係由該會計師簽證，會計師應(yīng)予制止。

第四十六頁，共一百三十六頁。練習有關(guān)會計師對委託人商業(yè)活動之廣告宣傳，下列敘述何者正確？（96會計師）A.會計師於委託人之商品廣告宣傳中，得對該商品之價格予以公開認證B.會計師受託查核財務(wù)報表，並同時於委託人之廣告中公開認證，委託人得於廣告中指明其財務(wù)報表係由該會計師簽證C.當會計師發(fā)現(xiàn)委託人之商業(yè)活動違背經(jīng)其認證之廣告的內(nèi)容時，經(jīng)制止委託人無效，會計師應(yīng)中止此項受任D.會計師是否於委託人商業(yè)活動之廣告宣傳中出現(xiàn)，只須評估對會計師未來業(yè)務(wù)收入之可能影響第四十七頁，共一百三十六頁。答案C第四十八頁，共一百三十六頁。職業(yè)道德規(guī)範公報第十號

正直、公正客觀及獨立性基本原則第三條會計師對於委辦事項與其本身有直接或重大間接利害關(guān)係而影響其公正及獨立性時，應(yīng)予迴避，不得承辦。第四條財務(wù)報表之查核或核閱係提供廣泛潛在之報表使用者高度或中度但非絕對之確信，會計師除維持實質(zhì)上之獨立性外，其形式上之獨立更顯重要。因此，審計服務(wù)小組成員、其他共同執(zhí)業(yè)會計師、事務(wù)所及事務(wù)所關(guān)係企業(yè)須對審計客戶維持獨立性。第四十九頁，共一百三十六頁。直接財務(wù)利益：1.由個人或企業(yè)直接持有或有控制能力之財務(wù)利益。2.個人或企業(yè)藉由與他人共同投資所獲取之財務(wù)利益，而個人或企業(yè)對該共同投資具有控制能力?！纾厚R會計師為西毒公司財務(wù)報表簽證會計師且本身持有西毒公司之股票，西毒公司經(jīng)營之成果與馬會計師有休戚與共之直接關(guān)係。間接財務(wù)利益：個人或企業(yè)藉由與他人共同投資所獲取之財務(wù)利益，而個人或企業(yè)對該共同投資並無控制能力。※如：馬會計師為西毒公司財務(wù)報表簽證會計師且本身持有西毒公司母公司之股票，西毒公司經(jīng)營之成果與馬會計師有間接利害關(guān)係?！陨纤钢﹃P(guān)係不限於金錢，如馬會計師義務(wù)擔任臺北心路福利基金會出納，兩者具有身分上的利害關(guān)係?！修k稅務(wù)、代辦工商登記、管理諮詢服務(wù)可不受此限。第五十頁，共一百三十六頁。實質(zhì)上與形式上之獨立實質(zhì)上：會計師必須實質(zhì)獨立（查核範圍、查核程序、查核意見不受人為干擾、限制或約束）於委任人，亦即會計師在執(zhí)行委任工作時必須保持公正、客觀的立場。形式上：會計師與委任人之關(guān)係，從第三者的角度來看，並沒有特殊關(guān)聯(lián)（會計師與委任人間並無直接財務(wù)利益、

投資關(guān)係或其他有損超然獨立性的身分，如親屬或勞資關(guān)係），亦即會計師不會受限於委任人。第五十一頁，共一百三十六頁。練習會計師購買受查公司發(fā)行之股票，置於信託公司，作為未成年子女的教育基金。該信託證券之價值，對會計師而言並非重大，但對其未成年子女，則屬重大。在此情況下，會計師與受查公司間之獨立性，是否受損？(97會計師)A.不，因為會計師與受查者之間並無重大間接財務(wù)利益B.不，因為該信託的受益人不是會計師，會計師無利益可言C.是，因為會計師的子女對會計師非常重要，形成重大間接財務(wù)利益D.是，因為會計師與受查者之間存在直接財務(wù)利益第五十二頁，共一百三十六頁。答案D第五十三頁，共一百三十六頁。說明第七條獨立性可能受到自我利益、自我評估、辯護、熟悉度及脅迫而有所影響。第五十四頁，共一百三十六頁。自我利益第八條獨立性受自我利益之影響，係指經(jīng)由審計客戶獲取財務(wù)利益，或因其他利害關(guān)係而與審計客戶發(fā)生利益上之衝突。可能產(chǎn)生此類影響之情況通常包括：1.與審計客戶間有直接或重大間接財務(wù)利益關(guān)係。2.與審計客戶或其董監(jiān)事間有融資或保證行為。3.考量客戶流失之可能性。4.與審計客戶間有密切之商業(yè)關(guān)係。5.與審計客戶間有潛在之僱傭關(guān)係。6.與查核案件有關(guān)之或有公費。第五十五頁，共一百三十六頁。自我評估第九條獨立性受自我評估之影響，係指會計師執(zhí)行非審計服務(wù)案件所出具之報告或所作之判斷，於執(zhí)行財務(wù)資訊之查核或核閱過程中作為查核結(jié)論之重要依據(jù)；或?qū)徲嫹?wù)小組成員曾擔任審計客戶之董監(jiān)事，或擔任直接並有重大影響該審計案件之職務(wù)。可能產(chǎn)生此類影響之情況通常包括：1.審計服務(wù)小組成員目前或最近兩年內(nèi)擔任審計客戶之董監(jiān)事、經(jīng)理人或?qū)徲嫲讣兄卮笥绊懼殑?wù)。2.對審計客戶所提供之非審計服務(wù)將直接影響審計案件之重要項目。第五十六頁，共一百三十六頁。辯護第十條獨立性受辯護之影響，係指審計服務(wù)小組成員成為審計客戶立場或意見之辯護者，導(dǎo)致其客觀性受到質(zhì)疑?？赡墚a(chǎn)生此類影響之情況通常包括：1.宣傳或仲介審計客戶所發(fā)行之股票或其他證券。2.擔任審計客戶之辯護人，或代表審計客戶協(xié)調(diào)與其他第三人間發(fā)生之衝突。第五十七頁，共一百三十六頁。熟悉度第十一條熟悉度對獨立性之影響，係指藉由與審計客戶、董監(jiān)事、經(jīng)理人之密切關(guān)係，使得會計師或?qū)徲嫹?wù)小組成員過度關(guān)注或同情審計客戶之利益。可能產(chǎn)生此類影響之情況通常包括：1.與審計客戶之董監(jiān)事、經(jīng)理人或?qū)徲嫲讣兄卮笥绊懧殑?wù)之人員有親屬關(guān)係。2.卸任一年以內(nèi)之共同執(zhí)業(yè)會計師擔任審計客戶董監(jiān)事、經(jīng)理人或?qū)徲嫲讣兄卮笥绊懼殑?wù)。3.收受審計客戶或其董監(jiān)事、經(jīng)理人價值重大之餽贈或禮物。第五十八頁，共一百三十六頁。脅迫第十二條脅迫對獨立性之影響，係指審計服務(wù)小組成員承受或感受到來自審計客戶之恫嚇，使其無法保持客觀性及澄清專業(yè)上之懷疑?？赡墚a(chǎn)生此類影響之情況通常包括：1.要求會計師接受管理階層在會計政策上之不當選擇或財務(wù)報表上之不當揭露。2.為降低公費，對會計師施加壓力，使其不當?shù)臏p少應(yīng)執(zhí)行之查核工作。第五十九頁，共一百三十六頁。對審計客戶提供非審計服務(wù)，如有下列情事，應(yīng)拒絕接受審計案件之委任︰（1）提供服務(wù)之過程中，會計師可自行核準、執(zhí)行或完成一項交易，或代客戶授權(quán)或直接擁有執(zhí)行之權(quán)限。（2）會計師逕行為客戶作重大決策。（3）以客戶管理者之角色，向客戶董事會報告。（4）監(jiān)管客戶之資產(chǎn)。（5）覆核客戶職員日常職務(wù)並評估其績效。（6）代客戶編製原始文件或資料，例如：採購單、銷售訂單等，以證實交易之發(fā)生。施行細則非審計業(yè)務(wù)：第六十頁，共一百三十六頁。（一）記帳服務(wù)「自我評估」（二）評價服務(wù)「自我評估」（三）稅務(wù)服務(wù)（四）內(nèi)部稽核服務(wù)「自我評估」

（五）短期人員派遣服務(wù)「自我評估」

（六）招募高階管理人員「自我利益」、「熟悉度」、「脅迫」

（七）公司理財服務(wù)「自我評估」、「辯護」

非審計業(yè)務(wù)包括：第六十一頁，共一百三十六頁。自我利益自我評估辯護正直公正客觀獨立性；影響?yīng)毩⑿灾蛩刭|(zhì)實上獨立形式上獨立會計師獨立性熟悉度脅迫影響會計師獨立性之主要概況，如下圖※取自楊演松會計師職業(yè)道德規(guī)範介紹第六十二頁，共一百三十六頁?？赡苡绊憰嫀煪毩⑿?/p>

之情況，列示如下圖：

第六十三頁，共一百三十六頁。財務(wù)利益事項融資及保證事項與審計客戶間之密切商業(yè)關(guān)係受聘或擔任審計客戶之職務(wù)（四、五、六p18）提供評價服務(wù)提供不符職道規(guī)範之記帳服務(wù)提供非審計目的之內(nèi)部稽核服務(wù)提供短期人員派遣服務(wù)代為招募高階管理人員為審計客戶提供公司理財服務(wù)其他事項：例如，重大饋贈及禮物、或有公費或期約要求、上市上櫃公司五年連續(xù)查核簽證、專業(yè)上要求事項金融機構(gòu)之正常商業(yè)行為之融資及保證事項正常商業(yè)行為之審計客戶出售商品或提供勞務(wù)審計服務(wù)小組成員之親屬擔任審計客戶無關(guān)於審計工作且無影響力之職務(wù)非公開發(fā)行提供記帳服務(wù)符合規(guī)範規(guī)定時提供稅務(wù)服務(wù)，例如稅務(wù)諮詢、稅務(wù)規(guī)劃、查核申報、協(xié)助稅務(wù)爭訟提供審計目的之內(nèi)部稽核查核事務(wù)會計師審計案件會計師獨立性影響會計師獨立性事項能否有效消除影響?yīng)毩⑿砸蛩啬芊窠档椭量山邮艹潭扰c措施應(yīng)迴避審計案件之執(zhí)行不致於影響會計師獨立性事項可執(zhí)行

審計業(yè)務(wù)可執(zhí)行

審計業(yè)務(wù)否否是是※取自楊演松會計師職業(yè)道德規(guī)範介紹第六十四頁，共一百三十六頁。練習請判斷下列情況，會計師是否違反超然獨立，並說明其理由：（96會計師）1.王會計師擔任甲教會之財務(wù)長及查帳會計師，但擔任財務(wù)長一職屬義務(wù)職，並不支領(lǐng)任何報酬。2.乙公司尚欠王會計師1筆去年的查帳公費，乙公司已簽發(fā)1張1年後到期，由銀行保證之附息票據(jù)，如果王會計師接受這張票據(jù)，是否影響其超然獨立性？3.王會計師協(xié)助受查公司編製資產(chǎn)減損之報告。第六十五頁，共一百三十六頁。答案1.是；獨立性受自我評估之影響，因王會計師目前擔任甲教會之查帳會計師又兼財務(wù)長，無論支薪與否，因該職務(wù)對其審計案件有重大影響。2.否；因該票據(jù)已由銀行保證付款，不可視為欠款或負債。3.是；獨立性受自我評估之影響，王會計師提供受查公司審計服務(wù)又協(xié)助其編製資產(chǎn)減損之報告，視為對審計客戶所提供之非審計服務(wù)將直接影響審計案件之重要項目。

第六十六頁，共一百三十六頁。練習1.下列那一種情況，對會計師之獨立性影響最少？（97高考三級會計類科）A.會計師與審計客戶間有直接或間接之財務(wù)利益B.查核財務(wù)報表之會計師同時對審計客戶出具資產(chǎn)減損報告，且出具資產(chǎn)減損報告所計收之公費甚高C.受查者為降低公費，對會計師施壓，使其不當減少應(yīng)執(zhí)行之查核程序D.協(xié)助審計客戶處理與稅捐稽徵機關(guān)之爭議，且不另外計收諮詢公費2.依我國職業(yè)道德規(guī)範，在下列那一情況下，查核會計師仍被視為具有獨立性？(97會計師)A.受查者為金融機構(gòu)，查核會計師在該金融機構(gòu)開立支票存款帳戶B.查核會計師同時具有律師資格，也同時擔任受查者的法律顧問C.受查者連續(xù)兩年積欠會計師查核公費D.查核人員向受查者大量購買其生產(chǎn)的商品，並享特別優(yōu)惠第六十七頁，共一百三十六頁。答案DA第六十八頁，共一百三十六頁。練習3.臺北會計師事務(wù)所之甲會計師，目前擔任臺中公司之獨立董事，有關(guān)會計師之獨立性，依我國職業(yè)道德規(guī)範，下列何者正確？（96會計師）（1）臺中公司財務(wù)報表之簽證會計師，為臺北會計師事務(wù)所之甲會計師（2）臺中公司財務(wù)報表之簽證會計師，為臺北會計師事務(wù)所之乙會計師（3）臺中公司財務(wù)報表之簽證會計師，為高雄會計師事務(wù)所之丙會計師A.（1）和（2）違反會計師獨立性，（3）不違反會計師獨立性B.（2）和（3）違反會計師獨立性，（1）不違反會計師獨立性C.（1）和（2）不違反會計師獨立性，（3）違反會計師獨立性D.（2）和（3）不違反會計師獨立性，（1）違反會計師獨立性4.下列何情況不會對會計師的獨立性有所影響？（95普考）A.與審計客戶間有直接或重大間接財務(wù)利益關(guān)係B.收受審計客戶或其董監(jiān)事價值重大之禮物C.為降低公費，對會計師施加壓力，使其不當?shù)臏p少應(yīng)執(zhí)行之查核工作D.協(xié)助審計客戶處理與稅捐稽徵機關(guān)之爭議第六十九頁，共一百三十六頁。答案AD第七十頁，共一百三十六頁。動動腦時間“美眉”們動動妳的腦袋瓜※圖片來源：/why/article/article93.html第七十一頁，共一百三十六頁。會計人員與會計師之角色扮演？第七十二頁，共一百三十六頁。第七十三頁，共一百三十六頁。法律責任

會計師之責任因其執(zhí)行職務(wù)發(fā)生過失之程度而有不同：＊簽證會計師之責任圖示＊未有過失已盡合理注意普通過失缺少合理的注意重大過失缺少最起碼的注意詐欺蓄意不實表達※取自林炳滄會計師審計失敗與有過失第七十四頁，共一百三十六頁?？卦V會計師和索賠：

會計師對現(xiàn)代經(jīng)濟社會的最大貢獻在賦予財務(wù)報表公信力（增加財務(wù)資訊的價值），推動股東、債權(quán)人、政府和其他具有利害關(guān)係的第三者信賴經(jīng)其審定之財務(wù)報表，並據(jù)以制定財經(jīng)決策。這些第三者一但發(fā)現(xiàn)損失由於決策錯誤，而錯誤因會計師的不當意見所導(dǎo)致，在好訟的美國大環(huán)境下，會毫不猶豫地找會計師（和公司管理階層）當作代罪羔羊，將會計師視為深口袋（DeepPocket），以為有淘不盡的鈔票可以彌補其損失，充作可控以專業(yè)上瀆職（malpractice）和索賠的目標。第七十五頁，共一百三十六頁。深口袋（DeepPocket）源起※會計師被視為深口袋的現(xiàn)象，源自美國，而其始作俑者為律師，通常律師承辦此類官司採集體訴訟（Classsuit）方式，不勝訴免費，勝訴則三七分帳。因此，一但美國的大公司倒閉或出事，馬上有律師主動找上投資人，毛遂自薦，代打索賠官司。在美國醫(yī)師界，醫(yī)療糾紛迭起，訴訟官司不斷，其幕後藏鏡人也是律師。

第七十六頁，共一百三十六頁。1980年代末期六大被控(RTC)之賠償金額

事務(wù)所名稱賠償金額（單位：百萬元）Ernst＆YoungDeloitte＆ToucheKPMGCoopers＆LybrandArthurAndersenPriceWaterhouseUS＄40031218611279minor第七十七頁，共一百三十六頁。美國六大會計師事務(wù)所訴訟成本統(tǒng)計(單位：億美元)199019911992業(yè)務(wù)收入(A)$52.57$53.19$54.70訴訟費用及賠償支出(B)$3.67$4.85$7.83佔收益百分比(B/A)7%9.1%14.3%保險費用扣除理賠金額(C)$0.37$(0.08)$(1.85)直接訴訟成本(B+C)$4.04$4.77$5.98資料來源：MednickandPeck(1994)會計師從事審計工作面對的法律責任及訴訟成本第七十八頁，共一百三十六頁?！緦嵗抠Y料來源：以下五例來自吳琮璠審計學第七十九頁，共一百三十六頁。1989年l月，因L＆H對芝加哥之GrabillCorp的財務(wù)報表簽發(fā)無保留意見，但GrabillCorp卻無法付清銀行貸款，L&H承認犯有疏失，同意賠償4,000萬美元,同年12月，Houston陪審團判定L&H在查核數(shù)家有限合夥組織中有詐欺的行為，必須賠償投資人7,500萬美元，事後L&H以1,350萬美元和解。1990年L&H因?qū)iltmoreHotel的市場調(diào)查有所疏失，被控賠償1,500萬美元。同午10月，JimBakker’sPTL的捐款人控告L&H要求賠償1.84億美元。1990年3月，銀行拒絕增加L&H的信用額度，造成L&H營運上的財務(wù)困難。繼而以員工減薪、合夥人減薪以因應(yīng)衝擊，總裁Levine要求每一位合夥人出資5萬美元，協(xié)助事務(wù)所渡過難關(guān)，遭到合夥人的拒絕而決定宣告破產(chǎn)。此時仍有112件尚未解決的訴訟案件。1990年美國第七大事務(wù)所Laventhol&Horwath(L&H)因為無力負擔沈重的訴訟成本而宣告破產(chǎn)。詐欺第八十頁，共一百三十六頁。與有過失CalvertRoth會計師過去幾年一直查核MetroBank的財務(wù)報表。每次查帳終結(jié)，Roth均建議MetroBank改善消費貸款之內(nèi)部控制；然而，銀行的管理階層並未遵照會計師之建議改進。最近，銀行發(fā)現(xiàn)貸款部職員HaroldKay利用虛構(gòu)之消費貸款，挪用資金。銀行於是控告會計師Roth在最近兩次執(zhí)行查核工作時確有過失。法院結(jié)論認為，若Roth適當?shù)貓?zhí)行查核工作，應(yīng)可合理偵測這些行為，然而，法院也認為，銀行管理階層在內(nèi)部控制改進建議的實施上有過失。由於委託人亦犯有與有過失，法院禁止銀行向會計師Roth追償損失。第八十一頁，共一百三十六頁。Ultramares控告Touche的判例普通過失V.S重大過失或詐欺被控告的會計師係Touche事務(wù)所會計師，對一貿(mào)易公司的資產(chǎn)負債表簽發(fā)無保留意見。Ultramares承做多筆貸款給該貿(mào)易公司，其後不久，貿(mào)易公司宣告破產(chǎn)，Ultramares控告會計師有過失。紐約上訴法院判決：犯有普通過失之會計師不須對未曾指明之第三者(即本例中之Ultramares)負責，但也同時裁定，犯有重大過失或詐欺（fraud）之會計師，對未曾指明之第三者也須負責。此一案件，後來庭外和解，會計師是否犯重大過失仍未確定。法院主張會計師不應(yīng)因普通過失，而對第三者負賠償責任，但若會計師事先知道他是為某一確認的第三者服務(wù)(即受益第三人)，則會計師應(yīng)為該第三者負法律責任，此一判例也主張會計師若犯有重大過失，則可為推定詐欺(Constructivefraud)，應(yīng)對第三者負法律責任，即使未指明第三者，亦必須負責。第八十二頁，共一百三十六頁。Rosenblum控告Adler的判例

普通過失此案例中，被控告的會計師Adler對Giant公司的財務(wù)報表簽發(fā)無保留意見，報表顯示該公司獲利頗佳。由於Rosenblum相信這些報表，而將其一些業(yè)務(wù)出清給Giant公司，以交換Giant公司之股票。不久，Giant申請宣告破產(chǎn)，其股票變成毫無價值。Rosenblum於是控告會計師有過失。初審法院依Ultramares一案之判決，會計師不因其普通過失而對第三者負責之論點，判決駁回。然而，紐澤西州最高法院變更此一判決，判定犯有普通過失之會計師，應(yīng)對其可合理預(yù)期，因經(jīng)常性商業(yè)目的而使用其已查核報表的任何第三者負責。第八十三頁，共一百三十六頁。ContinentalVending判例

西元1969年美國政府控告三名會計師(其中二名合夥人)詐欺，因為違反證券交易法之規(guī)定，未堅持將關(guān)係人交易的詳細內(nèi)容以附註揭露，對令人誤導(dǎo)的財務(wù)報表簽發(fā)意見。ContinentalVending公司之總經(jīng)理貸款給一家關(guān)係企業(yè)ValleyCommercial公司。Valley公司之經(jīng)營控制權(quán)屬於此總經(jīng)理，且其報表未經(jīng)會計師查核。在Continental貸款給Valley後，Valley又貸款給此一總經(jīng)理，供其個人買賣股票。Continental的財務(wù)報表揭露其貸款給Valley，但未將Valley貸款給該總經(jīng)理一事揭露，也未揭露該總經(jīng)理以Continental的股票作為質(zhì)押，以取得貸款。會計師事務(wù)所查核Continental財務(wù)報表多年，法院發(fā)現(xiàn)會計師已注意「應(yīng)收Valley款」及「應(yīng)付Valley款」帳戶至少有五年之久，尤其當Valley貸款Continental給總經(jīng)理時；然而，會計師繼續(xù)對Continental的財務(wù)報表簽發(fā)意見，而不顧應(yīng)收Valley款項的增長，法院也發(fā)現(xiàn)，雖然會計師一再要求，但不能取得Valley公司之查核後財務(wù)報表，而會計師本身亦非查核Valley公司財務(wù)報表之人員。被告會計師申辯並無詐欺動機，但法院證明會計師之動機在維護其事務(wù)所之名譽，並掩飾其前任及本身以往之缺失。第八十四頁，共一百三十六頁。我國會計師過失賠償剪報資料第八十五頁，共一百三十六頁。961018剪報第八十六頁，共一百三十六頁。專業(yè)責任、民事責任、刑事責任訴訟的浮濫迫於無奈的庭外和解現(xiàn)行司法制度不顧案情真相，使遞狀求償?shù)某绦蜃兊煤喴锥矣欣蓤D造成美國會計師專業(yè)責任問題的主要原因第八十七頁，共一百三十六頁。（一）行政責任（會計師懲戒…事由【會計師法61】、方式：【會計師法62】、程序：【會計師法63－66】)：會計師承辦業(yè)務(wù)負有行政責任，相關(guān)法令如下：我國：

第八十八頁，共一百三十六頁。會計師法第61條至第66條規(guī)定

參考p42－p43第八十九頁，共一百三十六頁。證交法第37條規(guī)定

辦理查核簽證，發(fā)生錯誤或疏漏者，主管機關(guān)得視情節(jié)之輕重，為左列處分：1.警告。2.停止證交法所規(guī)定之簽證2年。3.撤銷簽證之核準。證交法第174條規(guī)定查核公司有關(guān)證券交易之契約、報告書或證明文件時，明知有不實之記載，而仍予簽證者，主管機關(guān)得視情節(jié)之輕重，為下列處分：停止執(zhí)行簽證工作之處分。2.金融機構(gòu)不得接受其融資簽證。第九十頁，共一百三十六頁。財政部（71）臺財融第11175號函規(guī)定

會計師辦理融資簽證，涉及不實情事時。由各金融機構(gòu)依會計師法第41條規(guī)定程序送請懲戒。財政部（73）臺財融第20426號函規(guī)定

會計師之融資簽證報告有違反會計師或未依會計師查核簽證財務(wù)報表規(guī)則、一般公認審計準則等規(guī)定辦理時，各金融機構(gòu)應(yīng)將違規(guī)事實，送請會計師公會全國聯(lián)合會之查核簽證業(yè)務(wù)評鑑委員會予以評議。第九十一頁，共一百三十六頁。所得稅法第118條規(guī)定

會計師為納稅義務(wù)人代辦有關(guān)應(yīng)行估計、報告、申請、申請復(fù)查、訴願、行政訴訟、證明帳目內(nèi)容及其他有關(guān)稅務(wù)事項，違反所得稅法有關(guān)規(guī)定時，由該主管稽徵機關(guān)層報財政部依法懲處，視情節(jié)輕重，處分如左：1.警告。2.申誡。3.一定期間內(nèi)停止稅務(wù)代理人職務(wù)。4.函請會計師懲戒委員會懲戒?！鶗嫀煈徒湮瘑T會成員：（見P43會計師法第67條）第九十二頁，共一百三十六頁。（二）民事責任（對委託人

民法531、544、

244；會計師法41、42

違約、不當行為、廢弛專業(yè)應(yīng)盡之義務(wù)【損害賠償】。

對善意第三者民法184；會計師法42；證券交易法31、32因故意或過失編製虛偽不實財務(wù)報表而侵害善意第三者

【損害賠償】。

消費者保護法（7－10）

會計師應(yīng)對其專業(yè)服務(wù)提供保證【懲罰性賠款】。）：

第九十三頁，共一百三十六頁。對委託人：

民法第531條及第544條規(guī)定委任事務(wù)之處理，須為法律行為，而該法律行為，依法應(yīng)以文字為之者，其處理權(quán)限知授與，亦應(yīng)以文字為之。受任人因處理委任事務(wù)有過失，或因逾越權(quán)限之行為所生之損害，對於委任人應(yīng)負賠償之責。委任為無償者，受任人僅就重大過失，負過失責任。民法第244條規(guī)定會計師以部分事務(wù)由事務(wù)所助理人員（使用人）執(zhí)行，如有故意或過失，應(yīng)和會計師自己之故意或過失負同一責任。

第九十四頁，共一百三十六頁。會計師法第41條及第42條規(guī)定

（見P39）第九十五頁，共一百三十六頁。對善意第三者：

民法第184條規(guī)定

因受任人故意或過失，不法侵害他人權(quán)利（侵權(quán)行為），負損害賠償?shù)呢熑?。會計師法?1條及第42條規(guī)定

（見P39）第九十六頁，共一百三十六頁。證券交易法第31條規(guī)定

募集有價證券，應(yīng)先向認股人或應(yīng)募人交付公開說明書。違反前項之規(guī)定者，對於善意之相對人因而所受之損害，應(yīng)負賠償責任。證券交易法第32條規(guī)定會計師、律師、工程師或其他專門職業(yè)或技術(shù)人員，曾在公開說明書上簽章，以證實其所載內(nèi)容之全部或一部，或陳述意見。其應(yīng)記載之主要內(nèi)容有虛偽不實或隱匿之情勢者，對於善意之相對人，因而所受之損害，應(yīng)就其所應(yīng)負責部分與公司負連帶賠償責任。第九十七頁，共一百三十六頁。證券投資人暨期貨交易人保護法(91.07)第九十八頁，共一百三十六頁。（三）刑事責任（普通刑事責任刑法122、168、214－218、316、319、339、342偽造文書、印章、行賄、偽證【3-7年徒刑】。

刑事特別法商業(yè)會計法71－74意圖偽（變）造或損毀會計憑證及帳簿【1－5年徒刑】；稅捐稽徵法41－43教唆、匿報、短徵稅捐【3-5年徒刑】；證券交易法174不實財務(wù)報表簽證

【5年以下徒刑】。）

第九十九頁，共一百三十六頁。刑法第122條規(guī)定刑法第168條規(guī)定刑法第214條規(guī)定刑法第215條規(guī)定刑法第216條規(guī)定刑法第217條規(guī)定刑法第218條規(guī)定刑法第316條規(guī)定刑法第319條規(guī)定刑法第339條規(guī)定刑法第342條規(guī)定第一百頁，共一百三十六頁。商業(yè)會計法第71條規(guī)定商業(yè)負責人、主辦及經(jīng)辦會計人員或依法受託代他人處理會計事務(wù)之人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣十五萬元以下罰金：1.以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊者。2.故意使應(yīng)保存之會計憑證、帳簿報表滅失毀損者。3.意圖不法之利益而偽造、變造會計憑證、帳簿報表內(nèi)容或撕毀其頁數(shù)者。4.故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務(wù)報表發(fā)生不實之結(jié)果者。5.其他利用不正當方法，致使會計事項或財務(wù)報表發(fā)生不實之結(jié)果者。第一百零一頁，共一百三十六頁。商業(yè)會計法第72條規(guī)定

使用電子計算機處理會計資料之商業(yè)，其前條所列人員或處理該電子計算機有關(guān)人員有下列情事之一者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣十五萬元以下罰金：1.故意登錄或輸入不實資料者。2.故意毀損、滅失、塗改貯存體之會計資料，致使財務(wù)報表發(fā)生不實之結(jié)果者。3.故意遺漏會計事項不為登錄，致使財務(wù)報表發(fā)生不實之結(jié)果者。4.其他利用不正當方法，致使會計事項或財務(wù)報表發(fā)生不實之結(jié)果者。

第一百零二頁，共一百三十六頁。商業(yè)會計法第73條規(guī)定

主辦及經(jīng)辦會計人員、依法受託代他人處理會計事務(wù)之人員或處理電子計算機有關(guān)人員，犯前二條之罪，於事前曾表示拒絕或提出更正意見有確實證據(jù)者，得減輕或免除其刑。

商業(yè)會計法第74條規(guī)定

未依法取得代他人處理會計事務(wù)之資格而擅自代他人處理商業(yè)會計事務(wù)者，處新臺幣十萬元以下罰金；其續(xù)犯者，處一年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣十五萬元以下罰金。第一百零三頁，共一百三十六頁。稅捐稽徵法第41條規(guī)定

納稅義務(wù)人以詐術(shù)或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。稅捐稽徵法第42條規(guī)定

代徵人或扣繳義務(wù)人以詐術(shù)或其他不正當方法匿報、短報、短徵或不為代徵或扣繳稅捐者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。代徵人或扣繳義務(wù)人侵占已代繳或已扣繳之稅捐者，亦同。稅捐稽徵法第43條規(guī)定

教唆或幫助犯第四十一條或第四十二條之罪者，處三年以下有期徒刑、拘役或科新臺幣六萬元以下罰金。稅務(wù)人員、執(zhí)行業(yè)務(wù)之律師、會計師或其他合法代理人犯前項之罪者，加重其刑至二分之一。稅務(wù)稽徵人員違反第三十三條規(guī)定者，除觸犯刑法者移送法辦外，處一萬元以上五萬元以下罰鍰。

第一百零四頁，共一百三十六頁。證券交易法第174條規(guī)定

會計師或律師，於查核公司有關(guān)證券交易之契約、報告書或證明文件時，為不實之簽證者，處五年以下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣二百四十萬元以下罰金。主管機關(guān)並得予以停止執(zhí)行簽證工作之處分。

第一百零五頁，共一百三十六頁。（四）執(zhí)業(yè)義務(wù)

（依據(jù)法令執(zhí)行業(yè)務(wù)【會計師法11】、忠實【會計師法41、46】、配合主管機關(guān)查詢業(yè)務(wù)簽證【會計師法43】、據(jù)實查核簽證【會計師法48-49】）（見P34、P39、P40、P41）第一百零六頁，共一百三十六頁。美國：成文法（StatuteLaw）習慣法（CommonLaw）（一）民事責任Auditor’sLegalLiabilityunderCommonLawsUndertheStatutoryLaws第一百零七頁，共一百三十六頁。（二）刑事責任：主要依據(jù)西元1933年、西元1934年之兩大法案判決。第一百零八頁，共一百三十六頁。世界各國主要法律制度(IFAC1995的調(diào)查報告)：1.連帶責任(JointandSeveralliability)2.集體訴訟制度(Classaction)3.採取或有律師公費(Contingentfee)4.合夥人連帶無限責任(Partners’unlimitedpersonalliability)5.懲罰性賠償(Punitivedamages)第一百零九頁，共一百三十六頁。助長會計師被訴訟的兩大主因IFAC報告一.會計師和財務(wù)報表使用者對於審計功能認知不同所形成之期望差距(expectationgap)。二.許多人認為國家現(xiàn)行法律制度是移轉(zhuǎn)風險的工具。第一百一十頁，共一百三十六頁。會計師個人職業(yè)規(guī)範

對委託人的瞭解

查核作業(yè)

1.必須遵守會計師界一般公認審計準則及職業(yè)道德規(guī)範2.更深入掌握正確的查核要領(lǐng)3.作好自身的教育訓練及複核，減少錯誤的發(fā)生4.對未來委託人做徹底調(diào)查5.徹底了解委託人的行業(yè)6.應(yīng)特別注意財務(wù)陷於困境之委託人的審查7.所有專業(yè)服務(wù)均應(yīng)使用委託書8.規(guī)劃合約時，謹慎地評估委託人之財務(wù)報表中存有錯誤及非法事件的可能性9.聘任熟悉會計師法律責任的法律顧問10.投保適當?shù)呢熑坞U如何避免成為訴訟案件的主角？第一百一十一頁，共一百三十六頁。著名會計師訴訟案件

一、中信公司（百貨房屋住宅建造銷售）：民國72年二、丸億公司（五珠牌棉紗）：民國72年：會計師未遭處分（除名）。三、寶隆公司（產(chǎn)銷各種用紙及紙箱）：民國72年四、國勝公司：民國79年：會計師未遭處分。五、國際票券公司：民國84年：會計師未遭處分。（資誠）六、正義食品：民國86年（集體訴訟制向前邁進）七、東隆五金：民國87年：會計師未遭處分。（法官：會計師無意圖與客戶共謀）八、亞瑟科技：民國89年：會計師遭SEC逕行懲戒處分。（資誠：黃明佑會計師）九、國揚、臺灣日光燈：民國89年：會計師遭SEC逕行懲戒處分。十、匯豐證券案：民國90年：會計師遭SEC逕行懲戒處分。（眾信：翁榮隨、劉水恩會計師）十一、博達公司：民國93年：會計師遭金管會逕行懲戒處分。（勤業(yè)眾信：李振銘、王金山。安侯建業(yè)：蔡添源、游萬淵）十二、力霸與嘉食化：民國96年：會計師遭金管會逕行懲戒處分。（廣信益群：單思達、郝麗麗）十三、中華銀行、友聯(lián)產(chǎn)險、力華票券：民國96年：會計師遭金管會逕行懲戒處分。（致遠：阮呂豔、、陳宥任、何志儒、黃學平）

第一百一十二頁，共一百三十六頁。第一百一十三頁，共一百三十六頁。丸億公司案案例分析

91年3月8日「審計專業(yè)之變革與挑戰(zhàn)」研討會

政大會計系馬秀如一、經(jīng)過情形丸億公司從事紡織業(yè)，其業(yè)務(wù)有購買原棉、銷售紡織品等，原非上市公司。董事長楊雲(yún)敏，常務(wù)董事陳陽德，總經(jīng)理陳清爍，會計經(jīng)理高玉峰，常年法律顧問虞舜。虞顧問為會計師兼律師，開設(shè)大信法律會計事務(wù)所，亦執(zhí)行會計師業(yè)務(wù)。第一百一十四頁，共一百三十六頁。期間發(fā)展備註69.81.丸億擬申請上市，須先補辦公開發(fā)行2.陳笠僧會計師查核66年至68年丸億財務(wù)報表?陳會計師率虞會計師職員（何治亞與楊志成），查核丸億須提前三年（66至68年）報表?虞舜知自己不可以查，委託陳會計師查3.陳會計師查69年度的報表?69年度的報表，用來申請上市701月，丸億成功上市同年，通過增資（含現(xiàn)金及盈餘）之申請經(jīng)營發(fā)生虧損、存貨高估$3.76億，報表不實丸億聘高永哲會計師（正光會計師事務(wù)所）查70年度報表高會計師出具無保留意見，並在資金審查報告書簽名，惟未親自去丸億查帳，由虞會計師的助理（仍為楊志成、何治亞）搜集證據(jù)楊、何二君接受丸億會計經(jīng)理之款待，並配合不實報表製作不實的工作底稿陳會計師以事忙為由拒絕受聘716月，申請增資提出70年度報表12月2日，證管會同意丸億得辦理現(xiàn)金增資$2.51億?幾經(jīng)周折證管會不知其報表不實72.1丸億募得資金$1.89億，淨$1.28億。72年1月17日收到之$0.62億（楊姓股東所繳納者）當日退回72.22日，丸億跳票$0.4億；證管會隨即派員調(diào)查，發(fā)現(xiàn)丸億帳載不全，撤銷丸億增資的核準?辦理現(xiàn)金增資?至此才發(fā)現(xiàn)帳載不全3日，丸億股價大跌10日，股票暫停交易72.419日，丸億把退還股款給投資人20日，股票恢復(fù)交易23日，證管會將丸億董事長等移地方法院，並限制出境28日，證管會要求公司重編財務(wù)報表?$1.28億?改為全額交割?移送10人第一百一十五頁，共一百三十六頁。人員違法事項會計師法職業(yè)道德規(guī)範法律責任楊志成何治亞接受丸億會計部經(jīng)理高玉峰之款待，與其共謀，製作虛偽不實之查核工作底稿配合丸億虛偽不實的財務(wù)報告及各項表冊。第六十一條第一項第六款會計師有左列情事之ㄧ者，應(yīng)付懲戒：六、其他違反本法規(guī)定，情節(jié)重大。第一號第二十六條會計師對其聘用人員，應(yīng)予適當之指導(dǎo)及監(jiān)督。楊志成有期徒刑六個月何治亞有期徒刑五個月高永哲未親自前往查帳，僅根據(jù)大信事務(wù)所職員楊志成、何治亞的工作底稿就逕行在查核報告書簽章，且表示無保留意見。有期徒刑六個月（前後歷經(jīng)10年才遭法院判決）虞舜NANANANA陳笠僧NANANANA第一百一十六頁，共一百三十六頁。第11條第二項（P34）第41條（P39）

第42條（P39）第48條（P41）

第49條（P41）

第61條第一項第三款（P43）第一百一十七頁，共一百三十六頁。第一號第十二條（P3）

第一號第廿七條（P4）第一百一十八頁，共一百三十六頁。二、會計師的法律責任

1.行政責任：72年4月：證管會懲戒高會計師(停業(yè))；半個月後（5月12日），把高會計師移送會計師懲戒委員會，懲戒高會計師(除名)。2.刑事責任：(1)丸億的股東陳德深、唐厚、徐崇雄向證管會控告高會計師違背證券交易法，證管會移送法院。(2)陳建昭會計師再次查核丸億，提供主管機關(guān)及司法機關(guān)需用之資訊。(3)法院之判決：因當時證交法的刑責成立之條件，有會計師須「明知」，而法院又缺乏虞、陳二會計師明知之證據(jù)，故虞、陳二會計師不起訴，高會計師6個月，二位大信事務(wù)所的查帳員：楊志成6個月、何治亞5個月(工作底稿不實)。3.民事責任臺灣銀行(丸億貸款銀行，第三人，省營行庫)控告高會計師，請求損害賠償?！覈谝淮徽埱髸嫀煋撁袷仑熑沃咐?。第一百一十九頁，共一百三十六頁?！鶗嫀煹卿涐峋晚毤尤霑嫀煿珪?，具有遵守公會規(guī)章之義務(wù)，一但違背公會之規(guī)範，由所屬公會按會計師法第六十一條第五款和第六十三條之規(guī)定，列舉事實和提出證據(jù)，報請主管機關(guān)核轉(zhuǎn)金管會會計師懲戒委員會處理。處理時發(fā)現(xiàn)涉嫌刑責即移送法院偵辦。第一百二十頁，共一百三十六頁。會計師法(96.12.26)總則執(zhí)業(yè)登記會計師事務(wù)所公會懲戒附則規(guī)範會計師資格，為會計師資格之取得賦予法源基礎(chǔ)。欲執(zhí)行業(yè)務(wù)必須先行向主管機關(guān)登錄---須具備公私立機構(gòu)會計職務(wù)或會計師事務(wù)所二年以上工作經(jīng)驗。會計師登錄後在執(zhí)行業(yè)務(wù)上的範圍及須負擔之法律則任。賦予會計師公會成立之法源基礎(chǔ)。主要在規(guī)定會計師違反哪些事情時，會遭受到會計師懲戒委員會之懲戒。主要規(guī)定外國人在我國應(yīng)考資格及執(zhí)業(yè)時應(yīng)遵守之法律規(guī)定。關(guān)於事務(wù)所的組織型態(tài)、各型態(tài)事務(wù)所之設(shè)立條件及人員需具備之條件。業(yè)務(wù)及責任第一百二十一頁，共一百三十六頁。講義P34－P45第一百二十二頁，共一百三十六頁。練習7.我國會計師法規(guī)定有下列何情況者，不得充會計師；其已充會計師者，撤銷其會計師證書，但於原因消滅後，仍不得依會計師法之規(guī)定，請領(lǐng)會計師證書？A.受禁治產(chǎn)宣告尚未撤銷者B.曾任公務(wù)員而受撤職處分，其停止任用期間尚未屆滿C.受破產(chǎn)宣告尚未復(fù)權(quán)

D.受會計師法所定除名處分者第一百二十三頁，共一百三十六頁。答案D第一百二十四頁，共一百三十六頁。說故事時間※以下投影片取自戚務(wù)君、俞洪昭、林維珩、姜家訓審計學第一百二十五頁，共一百三