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1第五章外幣交易會計第一頁，共六十二頁。[教學目的]通過本章的教學，使學生能夠熟悉企業(yè)外幣交易會計相關概念，系統(tǒng)掌握企業(yè)外幣交易會計處理方法。[重點難點]本章的教學重點是外幣交易的會計處理方法。第二頁，共六十二頁。第一節(jié)外幣交易會計概述第三頁，共六十二頁。一、記賬本位幣的確定（一）記賬本位幣的定義

記賬本位幣是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。

企業(yè)用于反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務狀況的貨幣。中國境內的企業(yè)一般選擇人民幣為記賬本位幣。4第四頁，共六十二頁。記賬本位幣與列報貨幣的概念我國關于記賬本位幣的現(xiàn)行規(guī)定會計核算使用的記賬貨幣會計報表列報時選用的貨幣企業(yè)應選用人民幣作為記賬本位幣第五頁，共六十二頁。《會計法》規(guī)定：企業(yè)業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定一種非人民幣為記賬本位幣。但是必須以人民幣作為財務報告的編報貨幣。第六頁，共六十二頁。（二）企業(yè)記賬本位幣的確定企業(yè)記賬本位幣的選定，應當考慮下列因素：一是從日常活動收入現(xiàn)金的角度看二是從日?；顒又С霈F(xiàn)金的角度看三是融資活動獲得的資金以及保存從經(jīng)營活動中收取款項時所使用的貨幣7第七頁，共六十二頁。確定記賬本位幣應考慮的因素該貨幣主要影響商品和勞務的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務的計價和結算該貨幣主要影響商品和勞務所需人工、材料、和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結算融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取的款項所使用的貨幣第八頁，共六十二頁。（三）境外經(jīng)營記賬本位幣的確定1.境外經(jīng)營的含義境外經(jīng)營是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構。當企業(yè)在境內的子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)或者分支機構，選定的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣時，也應當視同境外經(jīng)營。9第九頁，共六十二頁。10區(qū)分某實體是否為該企業(yè)的境外經(jīng)營的關鍵有兩項：一是該實體與企業(yè)的關系，是否為企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構二是該實體的記賬本位幣是否與企業(yè)記賬本位幣相同，而不是以該實體是否在企業(yè)所在地的境外作為標準。第十頁，共六十二頁。2.企業(yè)選擇境外記賬本位幣的因素境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重境外經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務第十一頁，共六十二頁。（四）記賬本位幣的變更記賬本位幣的變更（準則第8條）

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。

企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。第十二頁，共六十二頁。記賬本位幣舉例某公司一直以人民幣為記賬本位幣記賬，但由于購銷市場發(fā)生變化，公司改變經(jīng)營戰(zhàn)略，決定逐步占領國際市場，減小國內市場占有率。鑒于此，該公司研究決定，從2006年1月1日起，確定美元為記賬本位幣。

第十三頁，共六十二頁。二、外幣的界定基本方法：（一）記賬本位幣法（bookkeepingbasecurrency)即記賬本位幣以外的貨幣為外幣。（二）功能貨幣法(Functionalcurrency)即企業(yè)在經(jīng)營活動中使用的非功能貨幣即為外幣。第十四頁，共六十二頁。三、外幣業(yè)務的相關概念（一）外匯(foreignexchange)及分類1、外匯定義：是國際匯兌的簡稱。即指以外國貨幣表示的各種用于國際結算的支付憑證及外幣有價證券。國際貨幣基金組織：外匯是貨幣行政當局（中央銀行、貨幣機構、財政部等）以銀行存款、財政部國庫券、長短期政府債券等形式所持有的在國際收支逆差時可以使用的債權。第十五頁，共六十二頁。我國《中華人民共和國外匯管理條例》：外匯是指：①外國貨幣。②外幣有價證券。包括政府公債、國庫券、公司債券、股票等。③外幣支付憑證。包括票據(jù)、銀行存款憑證、郵政儲蓄存款憑證等。④特別提款權⑤其他外匯資產(chǎn)。第十六頁，共六十二頁。2.外匯分析：①從動態(tài)角度看，外匯是指人們將一種貨幣兌換成為另一種貨幣，清償國際間債權債務關系的行為，是國際間的一種匯兌活動。②從靜態(tài)上看，外匯一般是指以外幣表示的用于進行國際結算的支付手段。是一種外匯資產(chǎn)。③從性質上看，是一種對外金融資產(chǎn)，具有較強的流動性和可兌換性。④從形式上看，包括：外國貨幣、外幣有價證券。、其他外匯資金。⑤從用途上看，可用于國際間結算。第十七頁，共六十二頁。3、外匯的分類⑴按貨幣能否自由兌換可分為自由外匯和記賬外匯⑵按外匯來源的不同方式可分為貿易外匯和非貿易外匯⑶按外匯買賣交割期限的長短可分為即期外匯和遠期外匯第十八頁，共六十二頁。（二）匯率及其標價1、匯率是以一國貨幣表示另一國貨幣的價格。直接標價法Directquotation間接標價法Indirectquotation注意：兩種標價方法的特點與區(qū)別是以一定單位的外國貨幣為標準折合成一定數(shù)額的本國貨幣。是以一定單位的本國貨幣為標準折合成一定數(shù)額的外國貨幣。第十九頁，共六十二頁。2、匯率的種類匯率的種類固定匯率和浮動匯率銀行掛牌匯率和外匯市場匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率即期匯率和即期的近似匯率即期匯率和遠期匯率記賬匯率和賬面匯率第二十頁，共六十二頁。中華人民共和國外匯管理條例第二十七條人民幣匯率實行以市場供求為基礎的、有管理的浮動匯率制度。

第二十一頁，共六十二頁。（三）外幣折算與外幣兌換外幣折算：是指將某種以外幣金額表示的會計事項換算成記賬本位幣等值重新表示的會計程序。目的：是為了便于會計能夠采用單一貨幣計量單位總括反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。外幣兌換：以一種貨幣兌換另一種貨幣的活動，是兩種貨幣的交換行為。第二十二頁，共六十二頁。（四）匯兌損益

匯兌損益是指發(fā)生的外幣業(yè)務折合為記賬本位幣記賬時，相對于相同單位的外幣由于記賬時間不同、所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的記賬本位幣的差額。第二十三頁，共六十二頁。

匯兌損益的種類按產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務內容不同按匯兌損益是否已經(jīng)在本期實現(xiàn)

交易損益兌換損益調整損益折算損益

已實現(xiàn)的匯兌損益未實現(xiàn)的匯兌損益是否與已經(jīng)發(fā)生的交易有關第二十四頁，共六十二頁。例：某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，8月5日賒購材料一批，價款＄10000元，當日匯率為1：8.00。借：原材料80000貸：應付賬款-＄10000￥80000借：應交稅金-應交增值稅（銷）13600

貸：銀行存款13600若8月25日企業(yè)支付該項貨款，匯率為1：8.20。則借：應付賬款--＄1000080000

財務費用2000

貸：銀行存款--＄1000082000此項匯兌損益為已實現(xiàn)匯兌損益。第二十五頁，共六十二頁。若8月31日，企業(yè)仍未付款，當日匯率為1：8.30。則應按期末即期匯率對以外幣標價的貨幣性賬戶的價值重新確認。借：財務費用3000

貸：應付賬款-＄3000此時，“應付賬款-＄”余額為＄10000元，折算為等值人民幣為83000元，該價值與美元的實際價值相同，能體現(xiàn)匯率變動對企業(yè)以外幣標價的貨幣性項目的影響。第二十六頁，共六十二頁。四、我國外幣業(yè)務的相關概念《企業(yè)會計準則第19號—外幣折算》規(guī)定：1、即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯的中間價。即期匯率近似匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常指當期平均匯率或加權平均匯率等。第二十七頁，共六十二頁。2、外幣貨幣性項目與外幣非貨幣性項目貨幣性項目是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負債。貨幣性資產(chǎn)包括：現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等。貨幣性負債包括：應付賬款、其他應付款、長期應付款等。第二十八頁，共六十二頁。非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目。包括：存貨、長期股權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實收資本、資本公積等。第二十九頁，共六十二頁。第二節(jié)外幣交易會計處理一、外幣交易及其類型（一）外幣交易(foreigncurrencytransaction)外幣交易：是指以外幣計價或者結算的交易。（二）外幣交易類型1、買入或者賣出以外邊計價的商品或者勞務；2、借入或者借出外幣資金；3、其他以外幣計價或者結算的交易。第三十頁，共六十二頁。二、外幣交易會計處理的基本要求外幣交易會計處理應解決的主要問題一是在交易日對交易進行初始確認，將外幣金額折算為記賬本位幣的金額二是在資產(chǎn)負債表日對相關項目進行折算，并將因匯率變動產(chǎn)生的匯兌進行相應的處理。

第三十一頁，共六十二頁?！镀髽I(yè)會計準則第19號－外幣折算》，對外幣交易會計處理的要求：1．企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2．外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。通常情況下，企業(yè)應當采用即期匯率進行折算。匯率波動不大的，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算，但前后各期應當采用相同的方法確定當期的近似匯率。第三十二頁，共六十二頁。3．企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應當按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：（1）外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。第三十三頁，共六十二頁。（2）外幣非貨幣性項目，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。（3）以公允價值計價的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再將原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當期損益或所有者權益。第三十四頁，共六十二頁。（一）單一交易觀（一筆業(yè)務觀）

single-transactionperspective概念要點將商品購銷的發(fā)生與賬款的結算視為同一項交易的兩個不同階段，商品銷售收入或購貨成本的記賬本位幣金額最終取決于結算日的匯率。商品購銷交易日期末報表編制日商品賬款結算日

三、外幣交易會計處理的基本方法第三十五頁，共六十二頁。案例見教材P153頁第三十六頁，共六十二頁。（二）兩項交易觀（兩筆業(yè)務觀）基本含義

將商品購銷的發(fā)生與賬款的結算視為兩項交易，商品銷售收入或購貨成本的記賬本位幣金額取決于交易日選定的折算匯率，與結算日匯率無關。two-transactionperspective第三十七頁，共六十二頁。案例見教材第154-155頁第三十八頁，共六十二頁。四、外幣交易的會計處理（一）交易日的會計處理按照交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算案例見教材155頁第三十九頁，共六十二頁。注意：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。根據(jù)《關于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》（工商外企字[2006]81號），外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項目處理。

雖然“股本（或實收資本）”賬戶的金額不能反映股權比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。40第四十頁，共六十二頁。（二）資產(chǎn)負債表日或結算日會計處理分別對貨幣性項目與非貨幣性項目進行會計處理41第四十一頁，共六十二頁。1、外幣貨幣性項目匯兌損益的處理原則：將以實現(xiàn)和未實現(xiàn)的匯兌損益計入當期損益。未實現(xiàn)匯兌損益主要出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表日。現(xiàn)行會計核算方法要求，資產(chǎn)負債表日對外幣貨幣性項目按即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌損益金額，計入當期損益第四十二頁，共六十二頁。2、外幣非貨幣性項目處理原則：外幣非貨幣性項目，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。P158例5-11第四十三頁，共六十二頁。以公允價值計價的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再將原記賬本位幣金額進行比較，其差額作為公允價值變動損益，計入當期損益或所有者權益。44第四十四頁，共六十二頁。注意：對于外幣價值發(fā)生變動的外幣非貨幣性項目，其價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響應當計入當期損益（如交易性金融資產(chǎn)）。其價值變動計入所有者權益的，相應的匯率變動的影響應當計入所有者權益（如可供出售金融資產(chǎn)）。P158例5-12第四十五頁，共六十二頁?！纠繃鴥燃坠镜挠涃~本位幣為人民幣。20×7年12月10日以每股l.5美元的價格購入乙公司B股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項已付。20×7年l2月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司B股的市價變?yōu)槊抗蒷美元，當日匯率為1美元=7.65元人民幣。假定不考慮相關稅費的影響。46第四十六頁，共六十二頁。20×7年l2月5日，該公司應對上述交易作以下處理借：交易性金融資產(chǎn)（1.5×10000×7.6）114000

貸：銀行存款——美元ll4000

47第四十七頁，共六十二頁。在資產(chǎn)負債表日借：公允價值變動損益37500

貸：交易性金融資產(chǎn)37500交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的人民幣金額以76500（即1×10000×7.65）入賬，與原賬面價值114000元的差額為37500元

48第四十八頁，共六十二頁。20×8年1月10日，甲公司將所購乙公司B股股票按當日市價每股l.2美元全部售出，所得價款為12000美元，按當日匯率1美元=7.7元人民幣借：銀行存款——美元（1.2×10000×7.7）92400

貸：交易性金融資產(chǎn)（114000—37500）76500

投資收益15900

另外，對于交易性金融資產(chǎn)在處置時還應將持有過程中累計產(chǎn)生的公允價值變動損益轉入投資收益：

借：投資收益37500

貸：公允價值變動損益37500

49第四十九頁，共六十二頁。對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較。50第五十頁，共六十二頁。【例

】P上市公司以人民幣為記賬本位幣。20×7年11月2日，從英國W公司采購國內市場尚無的A商品10000件，每件價格為1000英鎊，當日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。20×7年12月31日，尚有1000件A商品未銷售出去，國內市場仍無A商品供應，A商品在國際市場的價格降至900英鎊。12月31日的即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費。51第五十一頁，共六十二頁。11月2日，購入A商品：借：庫存商品—A（10000×1000×15）15000000貸：銀行存款――英31日，計提存貨跌價準備：借：資產(chǎn)減值損失1050000

貸：存貨跌價準備1050000

1000×1000×15－1000×900×15.5=1050000（元人民幣）52第五十二頁，共六十二頁。案例見教材第155-159頁第五十三頁，共六十二頁。(三)貨幣兌換的會計處理企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。由于匯率變動產(chǎn)生的折算差額計人當期損益。54第五十四頁，共六十二頁。例1：以本幣換外幣企業(yè)以人民幣100000元兌換美元，銀行對美元的賣出價為8.10元,買入價為8.00元，中間價為8.05元。￥100000÷8.10=$12345.68元借:銀行存款----$12345.6899382.72

匯兌損益

617.28貸:銀行存款----人民幣

100000第五十五頁，共六十二頁。例2：以外幣換本幣企業(yè)以$10000元兌換人民幣，匯率同上。$10000×8.00=￥80000元借:銀行存款----人民幣

80000

匯兌損益

500貸:銀行存款----美元$1000080500第五十六頁，共六十二頁。

例3：以外幣換外幣企業(yè)以港幣600000元兌換美元.

買入價賣出價中間價美元8.008.108.05港幣1.101.201.15港幣600000元×1.10=￥660000￥660000÷8.10=$81481.48借：銀行存款----美元$1481.48￥655925.91

匯兌損益￥34074.09貸：銀行存款---港幣600000￥690000第五十七頁，共六十二頁。五、外幣交易的核算程序（一）統(tǒng)賬制是指企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時