現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專題演講

第一講授課題目（章節(jié)）第一節(jié)會(huì)計(jì)概述第一章總論第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提與一般原則會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系教學(xué)目的與要求1要求學(xué)生了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展，會(huì)計(jì)的基本職能、目標(biāo)及涵義。2要求學(xué)生熟練掌握會(huì)計(jì)的六要素和會(huì)計(jì)等式。要求學(xué)生深刻理解會(huì)計(jì)核算的基本前提及一般原則。教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)【重點(diǎn)】1會(huì)計(jì)的六要素和會(huì)計(jì)等式2會(huì)計(jì)核算的基本前提及一般原則教學(xué)方法與時(shí)間分配本章以教師課堂講授為主，結(jié)合膠片教學(xué)。本章預(yù)計(jì)占用4學(xué)時(shí)。教學(xué)器材投影儀、膠片等。復(fù)習(xí)提問(wèn)（提問(wèn)）1在《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》中我們學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)的六要素，請(qǐng)回憶會(huì)計(jì)的六要素是指什么？2會(huì)計(jì)等式是什么？請(qǐng)談?wù)勀銓?duì)其涵義的理解。簡(jiǎn)要回顧會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則教學(xué)過(guò)程〖第一節(jié)會(huì)計(jì)概述〗一、會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)目標(biāo)（一）會(huì)計(jì)的內(nèi)涵（二）會(huì)計(jì)的目標(biāo)會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目的，會(huì)計(jì)主要是生成和提供會(huì)計(jì)信息。我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，提供反映會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息。具體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)要求會(huì)計(jì)信息能夠滿足各方會(huì)計(jì)信息使用者的需要，可分為三個(gè)層次：1、符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要；3、滿足相關(guān)投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)管理機(jī)構(gòu)等了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要；2、滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。二、會(huì)計(jì)與社會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善起來(lái)的。會(huì)計(jì)的起源是由于社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐的需要。但并不是人類一有生產(chǎn)實(shí)踐就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)行為。2、會(huì)計(jì)發(fā)展的四個(gè)階段。①會(huì)計(jì)最初表現(xiàn)為人類對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的計(jì)量與記錄行為②隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷提高，會(huì)計(jì)逐漸“從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為特殊的、專門(mén)委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能”。③隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，以核算和監(jiān)督私人資本運(yùn)動(dòng)為主要內(nèi)容的“民間會(huì)計(jì)”得到迅速發(fā)展。1494年，意大利數(shù)學(xué)家兼會(huì)計(jì)學(xué)家盧卡.阿其巴勒在《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書(shū)中對(duì)借貸復(fù)式記帳法給予理論說(shuō)明，從而產(chǎn)生了近代會(huì)計(jì)。④從本世紀(jì)初以來(lái)，科學(xué)發(fā)展突飛猛進(jìn)，社會(huì)生產(chǎn)力空前提高，企業(yè)趨向大型、聯(lián)合和向國(guó)外擴(kuò)展，對(duì)會(huì)計(jì)提出的要求越來(lái)越高，會(huì)計(jì)方法也不斷更新，會(huì)計(jì)技術(shù)從手工操作逐漸向電算化過(guò)渡，會(huì)計(jì)理論也空前繁榮。會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史證明：會(huì)計(jì)是在社會(huì)生產(chǎn)實(shí)踐中產(chǎn)生的，是管理的需要。在社會(huì)主義制度下，為了取得最大的經(jīng)濟(jì)效益，就更需要利用會(huì)計(jì)來(lái)管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。三、現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支現(xiàn)代會(huì)計(jì)有兩大分支，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又稱對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)（外部會(huì)計(jì)），管理會(huì)計(jì)又稱對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)（內(nèi)部會(huì)計(jì)）。項(xiàng)目財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象企業(yè)外部企業(yè)內(nèi)部核算內(nèi)容過(guò)去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)職能反映和監(jiān)督規(guī)劃、控制、預(yù)測(cè)、決策等指導(dǎo)的原則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等管理的需要核算程序固定性和強(qiáng)制性不固定性核算方法單一性多樣性成本計(jì)算方法全部成本法（制造成本法）變動(dòng)成本法精確程度要求準(zhǔn)確無(wú)誤不要求精確信息特征負(fù)有法律責(zé)任不負(fù)法律責(zé)任〖第二節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提與一般原則〗一、基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算所處的變化不定的環(huán)境作出的合理判斷,是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)條件。會(huì)計(jì)假設(shè)包括：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。（一）會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體或稱會(huì)計(jì)實(shí)體，是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體的作用就在于界定不同會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)核算的范圍。它包括兩個(gè)方面的含義：它要求會(huì)計(jì)核算區(qū)分自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與其他企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。②它要求區(qū)分企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與企業(yè)投資者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。注意：會(huì)計(jì)主體與法律主體不是同一概念。一般說(shuō)來(lái)，法律主體必然是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定就是法律主體。會(huì)計(jì)主體可以是獨(dú)立法人，也可以是非法人（合伙經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）；可以是一個(gè)企業(yè),也可以是企業(yè)內(nèi)部的某一單位或企業(yè)中的一個(gè)特定部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設(shè)立的事業(yè)部）;可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個(gè)公司組成的企業(yè)集團(tuán)。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指企業(yè)或會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續(xù)下去，是針對(duì)非持續(xù)經(jīng)營(yíng)而言的。（三）會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)人員人為的將持續(xù)不斷、川流不息的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為若干個(gè)相等的期間,以反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。這種人為的分期就是會(huì)計(jì)分期。會(huì)計(jì)分期是會(huì)計(jì)核算很多方法的方法產(chǎn)生的根源（四）貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。貨幣計(jì)量是以幣值不變、穩(wěn)定為條件。二、一般原則會(huì)計(jì)核算的一般原則是會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則,它體現(xiàn)著社會(huì)大生產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求,反映著商品經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)律,是會(huì)計(jì)核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。我國(guó)13項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的一般原則,根據(jù)其在會(huì)計(jì)核算中的作用,大體上可以劃分為下面四類：一、總體性要求；二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；三、會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求;四、會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求。（一）衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則1、客觀性原則客觀性是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求?？陀^性原則包括以下三層含義：一是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。二是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。三是會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)具有可驗(yàn)證性。2、可比性原則3、一貫性原則可比性強(qiáng)調(diào)的是橫向比較；一貫性強(qiáng)調(diào)的是縱向比較。兩者都屬于可比性的要求。4、相關(guān)性原則5、及時(shí)性原則指會(huì)計(jì)核算工作講求時(shí)效，會(huì)計(jì)處理及時(shí)進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息及時(shí)利用。6、明晰性原則（二）會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量方面的要求1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和影響作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)。2、配比原則3、歷史成本原則4、劃分收益性支出和資本性支出原則收益性支出僅僅與本期收益的取得有關(guān)；資本性支出不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與其他會(huì)計(jì)期間的收入相關(guān),或者主要是為以后各期的收入取得所發(fā)生的支出。兩者的劃分不在于金額的大小。（三）會(huì)計(jì)修訂性慣例的要求1、謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則要求體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，但它并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備。2、重要性原則實(shí)質(zhì)重于形式〖第三節(jié)會(huì)計(jì)要素〗會(huì)計(jì)要素的含義與分類（一）會(huì)計(jì)要素的含義對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化,（二）會(huì)計(jì)要素的分類我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素規(guī)定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)六個(gè)會(huì)計(jì)要素。這六大會(huì)計(jì)要素可以分為兩大類1反映財(cái)務(wù)狀況的要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益2反映經(jīng)營(yíng)成果的要素收入費(fèi)用利潤(rùn)二、反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素（一）資產(chǎn)1.含義資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。2．特征資產(chǎn)本質(zhì)上講是一種經(jīng)濟(jì)資源，即可以作為要素投入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中去。資產(chǎn)是過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成的。資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。資產(chǎn)應(yīng)該預(yù)期能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。3.分類：①資產(chǎn)按其流動(dòng)性劃分：（主要分類方式）a.流動(dòng)資產(chǎn)b.長(zhǎng)期資產(chǎn)②資產(chǎn)按其是否具有實(shí)物形態(tài)劃分：a.有形資產(chǎn)b.無(wú)形資產(chǎn)③其他分類方式a.按其與貨幣的關(guān)系分：可分為貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)。b.按其來(lái)源分：可分為自有資產(chǎn)和租入資產(chǎn)。（二）負(fù)債1.含義負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。2．特征①負(fù)債是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任或者說(shuō)是一項(xiàng)義務(wù)，它需要企業(yè)進(jìn)行償還；清償負(fù)債會(huì)導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出；負(fù)債是企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)的一種后果。3.分類負(fù)債按其流動(dòng)性可分為：①流動(dòng)負(fù)債②長(zhǎng)期負(fù)債另外，有一種特殊的負(fù)債：或有負(fù)債，是可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負(fù)債。如商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)。（由或有事項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范）（三）所有者權(quán)益：所有者權(quán)益也稱剩余權(quán)利，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括實(shí)收資本（股本）、盈余公積、資本公積和未分配利潤(rùn)等。（四）收入：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。不同行業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容各不相同。其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的營(yíng)業(yè)收入。包括材料銷售收入、包裝物出租的租金收入等。注意：會(huì)計(jì)六要素中的收入是指營(yíng)業(yè)收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)業(yè)外收入作為另一要素“利潤(rùn)”的組成部分。（五）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出?；谕笆杖搿敝胁话ā盃I(yíng)業(yè)外收入”同樣的理由，費(fèi)用中也不包括營(yíng)業(yè)外支出。營(yíng)業(yè)外支出同樣作為“利潤(rùn)”的組成部分。如固定資產(chǎn)清理凈損失，罰款支出等。注意：會(huì)計(jì)六要素中沒(méi)有“成本”，而是“費(fèi)用”。成本是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)或費(fèi)用的對(duì)象化。（六）利潤(rùn)：利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。三、會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系：會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)等式是指表明各會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān)系的恒等式。會(huì)計(jì)等式也稱會(huì)計(jì)平衡公式。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益資產(chǎn)＝權(quán)益。在會(huì)計(jì)上把投資者因投入資本而享有的權(quán)益稱為所有者權(quán)益，而把債權(quán)人權(quán)益叫做負(fù)債。由此，我們又可以得出：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益。第四節(jié)我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系會(huì)計(jì)法律會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)制度【課外作業(yè)】1、什么是會(huì)計(jì)要素？它包括哪些內(nèi)容？2、什么是會(huì)計(jì)核算的基本前提？它包括哪些內(nèi)容？3、試述權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，并舉例說(shuō)明。第二講授課題目（章節(jié)）第一節(jié)現(xiàn)金第二章貨幣資金第二節(jié)銀行存款第三節(jié)其他貨幣資金第四節(jié)貨幣資金的控制與管理教學(xué)目的與要求1、掌握現(xiàn)金管理制度的主要內(nèi)容及現(xiàn)金的會(huì)計(jì)核算2、掌握銀行結(jié)算方式及會(huì)計(jì)處理，及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制3、了解其他貨幣資金的核算教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)【重點(diǎn)】第一節(jié)和第二節(jié)【難點(diǎn)】1、不同銀行結(jié)算方式的會(huì)計(jì)處理2、銀行存款余額表的編制教學(xué)方法與時(shí)間分配本章以教師課堂講述為主，結(jié)合膠片教學(xué)和學(xué)生練習(xí)。本章預(yù)計(jì)占用2學(xué)時(shí)。教學(xué)器材投影儀、膠片等。復(fù)習(xí)提問(wèn)（提問(wèn)）1、什么是資產(chǎn)？資產(chǎn)根據(jù)其變現(xiàn)能力分，可以分為哪幾類？資產(chǎn)具有哪些基本特征？2、涉及貨幣資金同時(shí)收付的業(yè)務(wù)應(yīng)記什么類型的憑證？教學(xué)過(guò)程〖第一節(jié)現(xiàn)金〗一、現(xiàn)金概述：（一）現(xiàn)金核算的內(nèi)容現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)的一種貨幣資產(chǎn)。廣義的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金的票證。我國(guó)會(huì)計(jì)上所說(shuō)的現(xiàn)金，是指狹義的現(xiàn)金，即企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金，包括庫(kù)存人民幣和外幣。（二）帳簿設(shè)置現(xiàn)金日記帳：序時(shí)帳、三欄式，日清月結(jié)現(xiàn)金總帳：分類帳明細(xì)帳：外幣現(xiàn)金、人民幣現(xiàn)金（有外幣現(xiàn)金的企業(yè)）二、核算使用的主要會(huì)計(jì)科目：1、會(huì)計(jì)科目：“現(xiàn)金”2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目3、帳戶結(jié)構(gòu)：現(xiàn)金企業(yè)現(xiàn)金的增加企業(yè)現(xiàn)金的減少借余：月末庫(kù)存現(xiàn)金余額三、主要帳務(wù)處理：1、現(xiàn)金收入的帳務(wù)處理：根據(jù)審核無(wú)誤的記帳憑證借記“現(xiàn)金”，貸記相關(guān)科目。eg1.提取庫(kù)存現(xiàn)金300元。eg2.銷售產(chǎn)品收到貨款70元，增值稅11.9元。eg3.職工楊華交回差旅費(fèi)剩余款85元（原借支500元）2、現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理：eg1.職工楊華報(bào)銷差旅費(fèi)550元（原借支500元）。eg2.企業(yè)行政部門(mén)購(gòu)買(mǎi)辦公用品90元。3、現(xiàn)金的清查：對(duì)清查結(jié)果，應(yīng)及時(shí)根據(jù)“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”進(jìn)行帳務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的長(zhǎng)款或短缺，要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。eg.某企業(yè)某月進(jìn)行現(xiàn)金清查，結(jié)果如下：1、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)多款50元。經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作營(yíng)業(yè)外收入處理：2、現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短款100元。經(jīng)核查，屬于出納員的責(zé)任。〖第二節(jié)銀行存款〗一、銀行存款概述：銀行存款是指企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)帳戶上的貨幣。我國(guó)銀行存款包括人民幣存款和外幣存款。（一）銀行存款帳戶銀行存款帳戶分為基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時(shí)存款帳戶和專用存款帳戶。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本銀行存款帳戶。不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本銀行存款帳戶；不得在一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立一般存款帳戶。（二）銀行存款結(jié)算方式銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡、信用證等銀行結(jié)算方式。（三）結(jié)算紀(jì)律不準(zhǔn)出租、出借帳戶；不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票不準(zhǔn)套取銀行信用。二、核算使用的主要科目：1、會(huì)計(jì)科目：“銀行存款”2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目3、帳戶結(jié)構(gòu)：銀行存款收入的存款數(shù)額付出的存款數(shù)額借余：企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)三、主要的帳務(wù)處理：（一）銀行存款收入的帳務(wù)處理eg.企業(yè)銷售貨物一批，貨款10,000元，增值稅1,700元，款已存入銀行。（二）銀行存款支出的帳務(wù)處理eg.行政部門(mén)支付電話費(fèi)7,000元。（三）不同結(jié)算方式下銀行轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理：1、支票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理：（1）含義：支票出票人委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付一定金額給受款人或者持票人的票據(jù)。支票是一種委付憑證。（2）種類支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票和普通支票。現(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金，轉(zhuǎn)帳支票只能用于轉(zhuǎn)帳，不能支取現(xiàn)金。普通支票既可支取現(xiàn)金，也可轉(zhuǎn)帳，但畫(huà)線后的普通支票只能轉(zhuǎn)帳。在實(shí)踐中，我國(guó)無(wú)普通支票。（3）特點(diǎn)：①以銀行或其他金融機(jī)構(gòu)為付款人②提示付款期限為出票日起10日內(nèi)③見(jiàn)票即付④支票金額和收款人名稱可授權(quán)補(bǔ)記⑤適用于同城結(jié)算（同一票據(jù)交換區(qū)域）違反支票使用規(guī)定的處罰：票面金額5%，但不少于1000元。（4）帳務(wù)處理：通過(guò)“銀行存款”帳戶進(jìn)行核算。eg.某企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票一張，支付購(gòu)材料款10,000元，增值稅1,700元。2、匯兌結(jié)算方式及其帳務(wù)處理：（1）含義：匯兌結(jié)算方式是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。（2）種類：匯兌分為信匯、電匯兩種。（3）特點(diǎn)：①適用于異地之間的各種款項(xiàng)結(jié)算②簡(jiǎn)便、靈活③單位和個(gè)人均可使用轉(zhuǎn)帳匯兌款嚴(yán)禁轉(zhuǎn)入儲(chǔ)蓄和信用卡帳戶。（4）帳務(wù)處理：一般通過(guò)“銀行存款”帳戶進(jìn)行核算，但如果付款單位向外地臨時(shí)或零星采購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)銀行匯出款項(xiàng),存入?yún)R入銀行的采購(gòu)專戶,由當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)督使用，這部分外埠采購(gòu)存款屬于其他貨幣資金，不在“銀行存款”科目核算。3、委托收款方式及其帳務(wù)處理：（1）含義：委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。（2）特點(diǎn)：①同城異地均可使用②在銀行開(kāi)戶的單位和個(gè)人均可使用③憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)收取同城或異地款項(xiàng)。④不受金額起點(diǎn)限制（3）帳務(wù)處理：4、銀行本票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理：（1）含義：銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。（2）特點(diǎn)：①限同城（同一票據(jù)交換區(qū)域）使用②單位和個(gè)人均可使用③允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓所謂背書(shū)轉(zhuǎn)讓是指票據(jù)的持有人將票據(jù)轉(zhuǎn)讓給他人，而在票據(jù)背面簽章承認(rèn)的一種行為。轉(zhuǎn)讓人稱為背書(shū)人或背書(shū)轉(zhuǎn)讓人；被轉(zhuǎn)讓人稱為備背書(shū)人或被背書(shū)轉(zhuǎn)讓人。背書(shū)轉(zhuǎn)讓人要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。④銀行本票分為不定額和定額兩種。定額本票面額有1000元、5000元、10000元和50000元。⑤提示付款期限為出票日起2個(gè)月內(nèi)⑥適用范圍廣；商品交易、勞務(wù)結(jié)算、債務(wù)清償均可使用;但并非任何款項(xiàng)均可使用，如上下級(jí)、跨國(guó)間不能使用。（3）帳務(wù)處理：付款單位：a.取得本票后，據(jù)票面額入帳借：其他貨幣資金——銀行本票存款貸：銀行存款b.辦妥結(jié)算，報(bào)銷時(shí)借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金銀行本票存款收款單位：收到本票，根據(jù)進(jìn)帳單入帳借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5、銀行匯票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理（1）含義：銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。（2）特點(diǎn)：①限于異地使用，同城不能使用②單位、個(gè)人均可使用③允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓④提示付款期限為出票日起1個(gè)月內(nèi)（3）帳務(wù)處理：付款單位：a.取得匯票后，據(jù)票面額入帳借：其他貨幣資金——銀行匯票存款貸：銀行存款b.辦妥結(jié)算，報(bào)銷時(shí)借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金銀行匯票存款c.收到匯票多余款退回時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票存款收款單位：收到匯票，根據(jù)進(jìn)帳單入帳借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6、商業(yè)匯票結(jié)算方式及其帳務(wù)處理（1）含義：商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。（2）分類：商業(yè)匯票按其承兌人不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（3）特點(diǎn)：①同城異地均可使用②在銀行開(kāi)戶的法人以及其他組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。③允許背書(shū)轉(zhuǎn)讓和貼現(xiàn)所謂貼現(xiàn)是指持票人將尚未到期的期票轉(zhuǎn)讓給銀行以取得資金提前使用的一種行為。它實(shí)質(zhì)上是把票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給銀行。（結(jié)合前面的“或有負(fù)債”講述）④付款期限由交易雙方商定，最長(zhǎng)期不得超過(guò)6個(gè)月。⑤定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；見(jiàn)票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起1個(gè)月內(nèi)；見(jiàn)票即付匯票無(wú)需承兌。（4）帳務(wù)處理：付款單位：a.開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票用以購(gòu)物時(shí)借：物資采購(gòu)應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)xx承兌匯票b.匯票到期，劃轉(zhuǎn)票款借：應(yīng)付票據(jù)xx承兌匯票貸：銀行存款收款單位：a.收票發(fā)貨時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)xx承兌匯票貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）b.到期收回款項(xiàng)借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)xx承兌匯票7、托收承付結(jié)算方式及其帳務(wù)處理（1）含義：異地托收承付是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。（2）特點(diǎn)：①限于異地使用②限于有購(gòu)銷合同的商品交易、以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)使用③金額起點(diǎn)為10萬(wàn)元，新華書(shū)店系統(tǒng)每筆金額起點(diǎn)為1000元④收款單位和付款單位必須是國(guó)有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營(yíng)管理較好并經(jīng)開(kāi)戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。（3）帳務(wù)處理：同“委托收款”結(jié)算方式8、信用卡結(jié)算方式及其帳務(wù)處理（1）含義：信用卡是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑其向特約購(gòu)貨單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。（2）種類：按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡。按信用等級(jí)分為金卡和普通卡。（3）特點(diǎn)：①單位卡不得存取現(xiàn)金，只能從基本存款帳戶轉(zhuǎn)帳存入，不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算。②個(gè)人卡只限于持卡人持有的現(xiàn)金、工資性款項(xiàng)及屬于個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬收入轉(zhuǎn)帳存入。③金卡的善意透支金額不得超過(guò)1萬(wàn)元。普通卡不得超過(guò)5千元。透支期限最長(zhǎng)為60天。信用卡透支的利息自簽單日或銀行記帳日起15日內(nèi)按日息萬(wàn)分之五計(jì)算，超過(guò)15日按日息萬(wàn)分之十計(jì)算，超過(guò)30日或透支金額超過(guò)規(guī)定限額的按日息萬(wàn)分之十五計(jì)算。透支利息不分段，按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計(jì)算。（4）帳務(wù)處理：借：其他貨幣資金——信用卡存款貸：銀行存款四、銀行存款的清查：（一）企業(yè)銀行存款日記帳與銀行對(duì)帳單余額不一致的原因1、企業(yè)或銀行記帳錯(cuò)誤（如多記、漏記、重記）2、未達(dá)帳項(xiàng)（二）未達(dá)帳項(xiàng)及其原因1、含義：2、原因：（三）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表：步驟：1、把所有未達(dá)帳項(xiàng)分為兩類：企業(yè)未入帳和銀行未入帳；2、把企業(yè)未入帳的，全部放在銀行存款余額余額調(diào)節(jié)表的“企業(yè)銀行存款帳面余額”一方；未記收的,加上；未記付的，減去；3、把銀行未入帳的，全部放在銀行存款余額余額調(diào)節(jié)表的“銀行對(duì)帳單存款余額”一方；未記收的,加上；未記付的，減去?！嫉谌?jié)其他貨幣資金〗一、含義：其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。就性質(zhì)而言，其他貨幣資金同現(xiàn)金和銀行存款一樣屬于貨幣資金，但是存放地點(diǎn)和用途不同。其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金和信用卡存款等。二、核算使用的主要會(huì)計(jì)科目：1、會(huì)計(jì)科目：“其他貨幣資金”2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目3、帳戶結(jié)構(gòu)：其他貨幣資金其他貨幣資金的增加其他貨幣資金的減少借余：其他貨幣資金余額三、主要帳務(wù)處理：（一）外埠存款收支的帳務(wù)處理：外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。（二）銀行匯票存款的帳務(wù)處理：銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（三）銀行本票存款的帳務(wù)處理：銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票，按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。（四）在途貨幣資金的帳務(wù)處理：在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)業(yè)務(wù)中，到月末時(shí)尚未達(dá)到的匯入款項(xiàng)。借：其他貨幣資金——在途貨幣資金貸：其他應(yīng)收款（五）信用卡存款的帳務(wù)處理：信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。（六）信用證存款的帳務(wù)處理：信用證存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證專戶的款項(xiàng)?！嫉谒墓?jié)貨幣資金的管理與控制〗貨幣資金管理的作用貨幣資金控制的原則國(guó)家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定現(xiàn)金管理辦法1.現(xiàn)金的使用范圍2.庫(kù)存現(xiàn)金的限額庫(kù)存現(xiàn)金限額是指為保證各單位日常零星開(kāi)支按規(guī)定允許留存的現(xiàn)金的最高數(shù)額。庫(kù)存現(xiàn)金限額由開(kāi)戶銀行核定。一般按照單位3～5天日常零星開(kāi)支所需現(xiàn)金確定。遠(yuǎn)離銀行或交通不便的企業(yè)，最多可為15天。不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金銀行存款管理制度【課外作業(yè)】1、某企業(yè)采購(gòu)員前往異地采購(gòu)材料，行前辦理銀行匯票5,000元,采購(gòu)歸來(lái)后，根據(jù)增值稅專用發(fā)票等結(jié)算憑證，實(shí)報(bào)4,800元,其中材料價(jià)款4,102.56元，增值稅697.44元，隨后，收到銀行匯票多余款收帳通知，上列余額200元，已收回入帳。2、某企業(yè)4月30日的銀行存款日記帳帳面余額為236400①4月28日，企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)②4月28日，企業(yè)開(kāi)出支票1400③4月29日，銀行代收電話費(fèi)④4月30日，企業(yè)送存支票第三講第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)第三章應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)第二節(jié)應(yīng)收帳款第三節(jié)預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款教學(xué)目的與要求1、掌握應(yīng)收帳款及應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算2、掌握壞帳準(zhǔn)備的核算3、帶息和不帶息票據(jù)的貼現(xiàn)教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)【重點(diǎn)】第一節(jié)、第二節(jié)【難點(diǎn)】1、壞帳準(zhǔn)備的核算2、票據(jù)貼現(xiàn)教學(xué)方法與時(shí)間分配本章以教師課堂講述為主，結(jié)合膠片教學(xué)。本章預(yù)計(jì)占用4學(xué)時(shí)。復(fù)習(xí)提問(wèn)1、什么叫商業(yè)匯票？有哪幾種？2、什么是票據(jù)的貼現(xiàn)？票據(jù)貼現(xiàn)可能給貼現(xiàn)人帶來(lái)什么經(jīng)濟(jì)責(zé)任？3、銀行匯票和銀行承兌匯票是一種票據(jù)的兩個(gè)名稱嗎？為什么？〖第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)〗一、含義及分類：二、核算使用的主要會(huì)計(jì)科目：1、會(huì)計(jì)科目：“應(yīng)收票據(jù)”2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目3、帳戶結(jié)構(gòu)：應(yīng)收票據(jù)收到應(yīng)收票據(jù)收回應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款借余：應(yīng)收票據(jù)余額三、主要帳務(wù)處理：不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算：例：A企業(yè)銷售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款50000元，增值稅8500元。按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個(gè)月到期的銀行承兌匯票，面額58500元。借：應(yīng)收票據(jù)58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500借：銀行存款58500貸：應(yīng)收票據(jù)58500若票據(jù)到期，B公司無(wú)力還款。借：應(yīng)收帳款58500貸：應(yīng)收票據(jù)58500帶息應(yīng)收票據(jù)的核算：應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)票面金額×票面利率×期限注:1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示兩種。3、票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。月末簽發(fā)的票據(jù)不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。同時(shí)，年利率應(yīng)換算成月利率。（年利率/12）4、票據(jù)期限按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。但，算頭不算尾，算尾不算頭。同時(shí)，年利率應(yīng)換算（年利率/360）成日利率。例：某企業(yè)1995年9月1日銷售一批產(chǎn)品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100000元，增值稅為17000元收到A公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限6個(gè)月，票面利率為10%。（1）借：應(yīng)收票據(jù)117000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（2）帶息應(yīng)收票據(jù)在期末時(shí)應(yīng)計(jì)提利息，增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。117000×10%×4÷12=3900借：應(yīng)收票據(jù)3900貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900117000×（1+10%÷12×6）=122850借：銀行存款122850貸：應(yīng)收票據(jù)120900財(cái)務(wù)費(fèi)用1950應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算（四）票據(jù)的貼現(xiàn)：1、公式：①計(jì)算到期價(jià)值②計(jì)算貼現(xiàn)息③計(jì)算貼現(xiàn)所得注意：①給出的貼現(xiàn)率一般是年利率，應(yīng)根據(jù)需要折算：如需要月利率，除以12；需要日利率，除以360②計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額不一定等于貼現(xiàn)息，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的金額實(shí)際上等于票據(jù)尚未計(jì)提的利息與貼現(xiàn)息的差額。③貼現(xiàn)所得不一定大于應(yīng)收票據(jù)面額④按照中華人民共和國(guó)《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，實(shí)付貼現(xiàn)金額按票面金額扣除貼現(xiàn)日至到期前一日的利息計(jì)算。⑤承兌人在異地的，貼現(xiàn)息的計(jì)算應(yīng)另加3天的劃款日期無(wú)息票據(jù)的貼現(xiàn)：例：1995年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個(gè)月、面值為110000元的不帶息上商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼率為12%。該票據(jù)到期日為9月23日，其貼現(xiàn)天數(shù)144天（30+30+31+31+23-1）。貼現(xiàn)息=110000×12%×144÷360=5280（元）貼現(xiàn)凈額=110000-5280=104720（元）借：銀行存款104720財(cái)務(wù)費(fèi)用5280貸：應(yīng)收票據(jù)1100002、帶息票據(jù)的貼現(xiàn)：承前例，假如貼現(xiàn)的票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為10%。票據(jù)到期值=110000×（1+10%×6÷12）=115500貼現(xiàn)息=115500×12%×144÷360=5544貼現(xiàn)凈額=115500-5544=109956貼現(xiàn)息利息借：銀行存款109956財(cái)務(wù)費(fèi)用445544-5500貸：應(yīng)收票據(jù)110000（五）已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期：如果貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人沒(méi)有付款，則銀行從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶中將相當(dāng)于票據(jù)到期值的金額劃出；如貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款帳戶余額不足，則銀行作逾期貸款處理。如果貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票，不會(huì)構(gòu)成貼現(xiàn)企業(yè)的或有負(fù)債，不需處理。例：依前例，該企業(yè)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人未能按期付款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回并從該公司的帳戶將票據(jù)款劃出。借：應(yīng)收帳款－xx110000貸：銀行存款110000如果該企業(yè)的帳戶余額不足，銀行作逾期貸款通知企業(yè)。借：應(yīng)收帳款－xx110000貸：短期借款110000〖第二節(jié)應(yīng)收帳款〗一、應(yīng)收帳款概述：二、應(yīng)收帳款及其確認(rèn)：（一）應(yīng)收帳款的范圍：1、因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)2、流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)3、僅指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)注意：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收帳款”科目的企業(yè)，預(yù)收的帳款也在本科目核算，發(fā)生時(shí)計(jì)入貸方。（二）應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)：應(yīng)收帳款按交易日的實(shí)際發(fā)生額入帳，包括代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、應(yīng)向購(gòu)方收取的銷項(xiàng)稅等。計(jì)價(jià)時(shí)應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。三、應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)處理：（1）經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生應(yīng)收帳款：（2）改用商業(yè)匯票結(jié)算：例：A公司交來(lái)一張商業(yè)承兌匯票，金額10000元，三個(gè)月到期，用以支付所購(gòu)產(chǎn)品款。借：應(yīng)收票據(jù)10,000貸：應(yīng)收帳款10,000（3）收到應(yīng)收帳款：▲四、壞帳及其帳務(wù)處理（一）壞帳及其確認(rèn)（二）處理方法：壞帳損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：一種是直接轉(zhuǎn)銷法；另一種是壞帳準(zhǔn)備法，或稱備抵法。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。1、直接轉(zhuǎn)銷法：平時(shí)不作處理，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。2、備抵法：平時(shí)按估計(jì)的壞帳損失數(shù)提取“壞帳準(zhǔn)備”，計(jì)入“管理費(fèi)用”，發(fā)生時(shí)沖銷壞帳準(zhǔn)備。估計(jì)壞帳損失的方法有：①應(yīng)收帳款余額百分比法：年末按應(yīng)收帳款年末余額的一定比例提取壞帳準(zhǔn)備。②銷貨百分比法：年末按全年賒銷收入的一定比例提取。③帳齡分析法：按欠帳時(shí)間長(zhǎng)短估計(jì)壞帳損失，壞帳損失與欠帳時(shí)間成正方向變動(dòng)。注意：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：企業(yè)計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，其比例也由企業(yè)根據(jù)具體情況確定。（二）應(yīng)收帳款余額百分比法的具體運(yùn)用：某企業(yè)年末應(yīng)收帳款余額為1,000,000元，壞帳準(zhǔn)備提取比例為3‰；第二年發(fā)生壞帳損失6,000元，其中，甲單位1,000元，乙單位5,000元，第二年年末，應(yīng)收帳款余額為1,200,000元;第三年原已核銷的乙單位應(yīng)收帳款5,000元又重新收回，第三年末，應(yīng)收帳款余額為1,300,000元。第一年壞帳準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1,000,000×3‰＝3,000借：管理費(fèi)用3,000貸：壞帳準(zhǔn)備3,000第二年發(fā)生壞帳時(shí)：借：壞帳準(zhǔn)備6,000貸：應(yīng)收帳款－甲單位1,000－乙單位5,000第二年壞帳準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1,200,000×3‰＝3,600壞帳準(zhǔn)備帳戶借方余額3,000元，表明壞帳準(zhǔn)備金超支，發(fā)生的超支額應(yīng)在本年彌補(bǔ)，故本年實(shí)提數(shù)為：3,600＋3,000＝6,600借：管理費(fèi)用6,600貸：壞帳準(zhǔn)備6,600第三年重新收回壞帳時(shí)：首先應(yīng)核銷原已作壞帳的部分：借：應(yīng)收帳款－乙單位5,000貸：壞帳準(zhǔn)備5,000然后收回壞帳重新入帳：借：銀行存款5,000貸：應(yīng)收帳款－乙單位5,000第三年壞帳準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1,300,000×3‰＝3,900此時(shí)，壞帳準(zhǔn)備帳戶貸方余額8,600元，表明壞帳準(zhǔn)備金節(jié)余，發(fā)生的節(jié)余額應(yīng)在本年沖回，故本年實(shí)提數(shù)為：3,900－8,600＝－4,700結(jié)果為負(fù)數(shù)表明，因壞帳準(zhǔn)備節(jié)余數(shù)超過(guò)本年應(yīng)提數(shù)，故本年不但不需再提取壞帳準(zhǔn)備，而且需沖回多出的節(jié)余額。借：壞帳準(zhǔn)備4,700貸：管理費(fèi)用4,700結(jié)論：①若年末應(yīng)提數(shù)<年末壞帳準(zhǔn)備帳戶貸方余額，按其差額沖回。借：壞帳準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用②若年末應(yīng)提數(shù)>年末壞帳準(zhǔn)備帳戶貸方余額，按其差額補(bǔ)提。③若壞帳準(zhǔn)備年末是借方余額，按年末應(yīng)提數(shù)加上借方余額后的數(shù)額提取?！嫉谌?jié)預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款〗一、預(yù)付帳款（一）含義：預(yù)付帳款是企業(yè)按照購(gòu)貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。（二）核算使用的主要科目：1、會(huì)計(jì)科目：“預(yù)付帳款”2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目帳戶結(jié)構(gòu)：預(yù)付帳款預(yù)付的款項(xiàng)收到貨物沖銷預(yù)付款項(xiàng)補(bǔ)付的項(xiàng)款收回多余的預(yù)付款項(xiàng)借余：實(shí)際預(yù)付貸余：尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)的款項(xiàng)預(yù)付帳款不多的企業(yè)，可以不設(shè)此科目，將預(yù)付帳款并入“應(yīng)付帳款”進(jìn)行核算。具體核算方式在以后的應(yīng)付帳款時(shí)講述。預(yù)付帳款和應(yīng)收帳款都是企業(yè)的短期債權(quán)，而應(yīng)付帳款則是企業(yè)的短期債務(wù)，但預(yù)付帳款不并入應(yīng)收帳款，而是并入應(yīng)付帳款進(jìn)行核算，是因?yàn)椋骸邦A(yù)付帳款”和“應(yīng)收帳款”雖然都是資產(chǎn)類科目，但“應(yīng)收帳款”核算的是由銷貨引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而“預(yù)付帳款”則是由購(gòu)貨引起的，我們?cè)O(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)是以其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)的，“應(yīng)付帳款”核算的是由購(gòu)貨引起的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，故“預(yù)付帳款”如不單獨(dú)設(shè)帳，應(yīng)并入“應(yīng)付帳款”進(jìn)行核算。（三）主要帳務(wù)處理：1、支付預(yù)付帳款：例：ABC公司訂購(gòu)某種貨物，貨款5,000元，按合同約定需預(yù)付價(jià)款的20％。借：預(yù)付帳款1,000貸：銀行存款1,0002、收到預(yù)定貨物：eg.前例ABC公司所訂貨物收到，發(fā)票帳單同時(shí)到達(dá)，用銀行存款補(bǔ)付余款。借：物資采購(gòu)5,000應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850貸：預(yù)付帳款5,850借：預(yù)付帳款4,850貸：銀行存款4,850如果由于種種原因，實(shí)際只購(gòu)到500元的貨。借：物資采購(gòu)500應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85貸：預(yù)付帳款585借：銀行存款415貸：預(yù)付帳款415注意：①如果企業(yè)預(yù)付帳款不足以支付所購(gòu)貨物的價(jià)款，其補(bǔ)付的款項(xiàng)通過(guò)預(yù)付帳款核算，而不是應(yīng)付帳款。②預(yù)付帳款不計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購(gòu)的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。二、其他應(yīng)收款（一）含義：其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)和預(yù)付帳款以外，企業(yè)應(yīng)收、暫收其他單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)。（二）核算內(nèi)容：1、預(yù)付企業(yè)各內(nèi)部單位或個(gè)人的備用金2、應(yīng)收保險(xiǎn)公司或其他單位和個(gè)人的各種賠款3、應(yīng)收的各種罰款4、應(yīng)收出租包裝物的租金5、存出的保證金6、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)7、應(yīng)收、暫付上級(jí)單位或所屬單位的款項(xiàng)8、預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入9、其他不屬于上述各項(xiàng)的其他應(yīng)收款（三）核算使用的主要科目：1、會(huì)計(jì)科目：“其他應(yīng)收款”2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目3、帳戶結(jié)構(gòu)：其他應(yīng)收款發(fā)生的各種其他應(yīng)收到的款項(xiàng)或結(jié)轉(zhuǎn)收款情況借余：應(yīng)收未收到的其他應(yīng)收款（四）主要帳務(wù)處理：1、發(fā)生其他應(yīng)收款：例：職工劉某借差旅費(fèi)800元借：其他應(yīng)收款－劉某800貸：現(xiàn)金8002、其他應(yīng)收款的結(jié)算：eg.劉某出差回來(lái)報(bào)帳，差旅費(fèi)750元，交回50元借：現(xiàn)金50管理費(fèi)用750貸：其他應(yīng)收款800（五）壞帳準(zhǔn)備；企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，其計(jì)提方法，計(jì)提比例的確定與應(yīng)收帳款一致?！究偨Y(jié)】本章學(xué)習(xí)了應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理，要求要掌握應(yīng)收帳款余額百分比法，注意對(duì)“壞帳準(zhǔn)備”期初帳面余額的調(diào)整，以及期末帳面余額和應(yīng)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)的關(guān)系。另一個(gè)重點(diǎn)是票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的處理，注意帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)的區(qū)別?！菊n外作業(yè)】1、A公司銷售甲產(chǎn)品一批給E公司，貨已發(fā)出，貨款為300,000元，E公司于1996年7月6日交給A公司90天期商業(yè)承兌匯票一張,面額300,000元，利率10％。A公司于試編制收到票據(jù)和票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。2、某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款20000元。售價(jià)17094元，增值稅2906元，6月3日，收到期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票一張利率9％，7月5要求：①計(jì)算該票據(jù)的到期價(jià)值和貼現(xiàn)凈額，寫(xiě)出計(jì)算過(guò)程②編制銷售產(chǎn)品、貼現(xiàn)及票據(jù)到期未付款的會(huì)計(jì)分錄第一節(jié)存貨概述第二節(jié)原材料第四章存貨第三節(jié)商品第四節(jié)其他存貨第五節(jié)存貨清查第六節(jié)成本與市價(jià)孰低法教學(xué)目的與要求1、要求掌握材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)和按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理2、要求掌握發(fā)出材料的幾種計(jì)價(jià)方法3、要求掌握商品的核算4、要求掌握成本與市價(jià)孰低法5、一般掌握其他存貨的有關(guān)核算6、一般掌握材料存貨清查的會(huì)計(jì)處理教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn)重點(diǎn)：1、材料按計(jì)劃成本核算和按實(shí)際成本核算的會(huì)計(jì)處理2、發(fā)出材料計(jì)價(jià)的先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法3、商品存貨的核算4、存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理【難點(diǎn)】1、如何使用存貨的計(jì)價(jià)方法2、五五攤銷法教學(xué)方法與時(shí)間分配：12學(xué)時(shí)存貨概述〗存貨的概念：含義存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)。性質(zhì)：流動(dòng)資產(chǎn)判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵是看其目的和用途。確認(rèn)存貨范圍確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對(duì)貨物是否具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)(或法定財(cái)產(chǎn)權(quán)）。在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中儲(chǔ)備以備出售的存貨。為了最終出售正處于生產(chǎn)過(guò)程中的存貨。為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。說(shuō)明：1、關(guān)于代銷商品的歸屬?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求受托方對(duì)其受托代銷商品在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨中反映，同時(shí)，與受托代銷商品對(duì)應(yīng)的代銷商品款作為一項(xiàng)負(fù)債反映。2、關(guān)于在途商品等的處理。3、關(guān)于購(gòu)貨約定問(wèn)題。存貨分類按經(jīng)濟(jì)用途分類銷售用存貨生產(chǎn)用存貨其他存貨按存放地點(diǎn)分類庫(kù)存存貨在途存貨委托加工存貨委托代銷存貨按來(lái)源分類外購(gòu)存貨自制存貨委托加工存貨存貨的計(jì)價(jià)（一）存貨數(shù)量的盤(pán)存方法企業(yè)確定存貨的實(shí)物數(shù)量有兩種方法：一種是實(shí)地盤(pán)存制，另一種是永續(xù)盤(pán)存制。A、實(shí)地盤(pán)存制：1、含義：實(shí)地盤(pán)存制是指期末通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定庫(kù)存存貨數(shù)量，并據(jù)以計(jì)算庫(kù)存存貨成本和發(fā)出（銷售或耗用）存貨成本的一種方法。實(shí)地盤(pán)存制也稱定期盤(pán)存制、以存計(jì)耗制或盤(pán)存計(jì)耗制。2、要點(diǎn)：①期末對(duì)全部存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，確定期末存貨的結(jié)存數(shù)②乘以各項(xiàng)存貨的盤(pán)存單價(jià)，計(jì)算期末存貨的總金額③倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本3、公式：期初存貨＋本期購(gòu)入存貨＝本期發(fā)出存貨＋期末存貨本期發(fā)出存貨＝期初存貨＋本期購(gòu)入存貨－期末存貨4、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作缺點(diǎn)：①不能隨時(shí)反映收、發(fā)、存信息②以存計(jì)耗，掩蓋了各種損失③不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，只能月末一次結(jié)轉(zhuǎn)適用范圍：自然消耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等B、永續(xù)盤(pán)存制：1、含義：永續(xù)盤(pán)存制，是指按庫(kù)存存貨的品種規(guī)格逐一設(shè)置明細(xì)帳、逐筆登記收入和發(fā)出數(shù)量、隨時(shí)記列其結(jié)存數(shù)量，計(jì)算出剩余的期末結(jié)存數(shù)量的方法。永續(xù)盤(pán)存制又稱帳面盤(pán)存制、以耗計(jì)存制。2、要點(diǎn)：①按品種規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳②逐筆清點(diǎn)并登記收發(fā)數(shù)量③隨時(shí)或每日根據(jù)帳面數(shù)計(jì)算并記錄結(jié)存數(shù)④定期或不定期盤(pán)點(diǎn)，目的是核對(duì)帳實(shí)，而不是取得結(jié)存數(shù)3、公式：每日結(jié)存＝前日結(jié)存＋本期購(gòu)入－本期發(fā)出4、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：優(yōu)點(diǎn)：①及時(shí)提供每種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存數(shù)量②有利于發(fā)現(xiàn)余缺，簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作③有利于及時(shí)采取購(gòu)銷行動(dòng)，降低庫(kù)存缺點(diǎn)：明細(xì)分類核算的工作量大，耗費(fèi)較多的人力和物力（二）存貨的入帳價(jià)值從理論上講，凡與存貨形成有關(guān)的支出均應(yīng)計(jì)入存貨的價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：各種存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記帳。外購(gòu)存貨的入帳價(jià)值其構(gòu)成有：購(gòu)貨價(jià)格總價(jià)法凈價(jià)法購(gòu)貨費(fèi)用采購(gòu)費(fèi)用儲(chǔ)存費(fèi)用稅金：價(jià)內(nèi)稅（消費(fèi)稅、關(guān)稅等）、小規(guī)模納稅人的增值稅等。4、制造費(fèi)用▲（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：（1）含義：個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。它=該批存貨發(fā)出數(shù)量×該批是以某批材料購(gòu)入時(shí)的實(shí)際單位成本,作為該批材料發(fā)出時(shí)的實(shí)存貨實(shí)際收入的單位成本，實(shí)際成本。也就是說(shuō)發(fā)出一批存貨,要根據(jù)該批存貨購(gòu)入時(shí)的實(shí)際單位成本作為計(jì)價(jià)依據(jù)。（2）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：優(yōu)點(diǎn)：能正確計(jì)算存貨的實(shí)際成本和耗用存貨的實(shí)際成本缺點(diǎn)：分別記錄各批的單價(jià)和數(shù)量，工作量大適用范圍：容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)。2、先進(jìn)先出法：（1）含義：基于先購(gòu)入的存貨先發(fā)出，即先進(jìn)先出原則的一種發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。（2）特點(diǎn)：期末結(jié)存的存貨最接近于當(dāng)期價(jià)格水平，而計(jì)入產(chǎn)品成本的材料偏離了當(dāng)期市價(jià)。導(dǎo)致成本降低，利潤(rùn)虛增,違反了穩(wěn)健性原則。優(yōu)點(diǎn)：①有利于掌握庫(kù)存資金動(dòng)態(tài)②分散了發(fā)料計(jì)價(jià)工作量，有利于均衡月內(nèi)工作缺點(diǎn)：①計(jì)價(jià)工作量大②影響當(dāng)期成本與利潤(rùn)的真實(shí)性適用范圍：通貨緊縮時(shí)適用此法（3）舉例：某企業(yè)19xx年A種存貨明細(xì)帳如下，在明細(xì)帳中，采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本。該企業(yè)采用永續(xù)盤(pán)存制。（練習(xí)）若該企業(yè)采用的是實(shí)地盤(pán)存制，結(jié)果又是多少？期末存貨成本：200×80＋200×70＝30000本期發(fā)出存貨成本為：900×60＋600×70＋200×80－28000＝97000存貨明細(xì)帳存貨類別：計(jì)量單位：公斤存貨編號(hào)：最高存貨：存貨名稱及規(guī)格：A最低存量：19xx年月日憑證編號(hào)摘要收入數(shù)量單價(jià)金額發(fā)出數(shù)量單價(jià)金額結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額11期初余額300501500010購(gòu)入90060540003005015000900605400011略發(fā)出30050150005006030000400602400018購(gòu)入60070420004006024000600704200020發(fā)出40060240004007028000200701400023購(gòu)入200801600020070140002008016000131本月發(fā)生額及余額1700－1120001600－97000200701400020080160003、加權(quán)平均法：（1）含義：加權(quán)平均法又稱全月一次加權(quán)平均法。平時(shí)發(fā)料只登數(shù)量，不計(jì)價(jià)格，月末計(jì)算全月加權(quán)平均單價(jià),以此作為月內(nèi)發(fā)料計(jì)價(jià)依據(jù)。（2）特點(diǎn)：將價(jià)格波動(dòng)對(duì)成本的影響平均化。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化發(fā)料計(jì)價(jià)工作量缺點(diǎn)：①影響核算及時(shí)性，發(fā)料計(jì)價(jià)集中在月末進(jìn)行；②不利于掌握庫(kù)存金額的動(dòng)態(tài)，對(duì)資金的調(diào)度有一定影響。適用范圍：價(jià)格較平穩(wěn)時(shí)。公式：（3）舉例：依前例，A存貨的平均單位成本＝15000＋54000＋42000＋16000300＋900＋600＋200＝63.5本月發(fā)出存貨成本＝1600×63.5＝101600月末庫(kù)存存貨成本＝400×63.5＝254004、移動(dòng)加權(quán)平均法：（1）含義：移動(dòng)平均法又稱移動(dòng)加權(quán)平均法。（2）特點(diǎn)：不適用于實(shí)地盤(pán)存制優(yōu)點(diǎn)：①能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況；②計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)：計(jì)算工作量大。（3）舉例：依前例，第一批收貨后的平均單位成本＝15000＋54000＝57.7300＋900第一批發(fā)貨的存貨成本＝800×57.5＝46000當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本＝400×57.5＝23000第二批收貨后的平均單位成本＝23000＋42000＝65400＋600第二批發(fā)貨的存貨成本＝800×65＝52000當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本＝200×65＝13000第三批收貨后的平均單位成本＝13000＋16000＝72.5200＋200該種存貨月末結(jié)存400件，月末存貨成本為：400×72.5＝29000本月發(fā)出存貨成本合計(jì)為：46000＋52000＝980005、后進(jìn)先出法：（1）含義：基于后購(gòu)入的存貨先發(fā)出，即后進(jìn)先出原則的一種發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法。（2）特點(diǎn)：期末結(jié)存存貨偏離當(dāng)期市價(jià)，而計(jì)入產(chǎn)品成本的材料最接近于當(dāng)期價(jià)格水平，導(dǎo)致成本增加，利潤(rùn)虛減。優(yōu)點(diǎn)：①有利于掌握庫(kù)存資金動(dòng)態(tài)②分散了發(fā)料計(jì)價(jià)工作量，有利于均衡月內(nèi)工作③符合穩(wěn)健性原則缺點(diǎn)：計(jì)價(jià)工作量大適用范圍：通貨膨脹時(shí)適用（3）舉例：依前例（見(jiàn)下頁(yè)）6、計(jì)劃成本法：（1）含義：計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，另設(shè)“材料成本差異”科目,登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。（2）特點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化了計(jì)價(jià)工作量有利于反映物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果有利于考核車間成本缺點(diǎn)：材料成本的真實(shí)性和準(zhǔn)確性受到一定影響（練習(xí)）若該企業(yè)采用的是實(shí)地盤(pán)存制，結(jié)果又是多少？期末存貨成本：300×50＋100×60＝21000本期發(fā)出存貨成本為：900×60＋600×70＋200×80－21000＝1040007、毛利率法（進(jìn)價(jià)金額核算中可以使用）8、售價(jià)金額核算法（零售企業(yè)用）（后進(jìn)先出法例）存貨明細(xì)帳存貨名稱及規(guī)格：A最低存量：19xx月日憑證編號(hào)摘要收入數(shù)量單價(jià)金額發(fā)出數(shù)量單價(jià)金額結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額11期初余額300501500010購(gòu)入90060540003005015000900605400011略發(fā)出8006048000300501500010060600018購(gòu)入60070420003005015000100606000600704200020發(fā)出6007042000100606000100505000200501000023購(gòu)入200801600020070140002008016000131本月發(fā)生額及余額1700－112000160－10100020050100002008016000【第二節(jié)原材料】原材料概述含義分類二、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（一）采購(gòu)業(yè)務(wù)的幾種情況：1、單貨同行2、單到貨未到3、貨到單未到4、預(yù)付貨款方式（二）核算使用的主要科目：1、會(huì)計(jì)科目：“原材料”、“在途物資”2、科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目3、帳戶結(jié)構(gòu)：原材料已驗(yàn)收入庫(kù)的原發(fā)出材料的實(shí)際材料的實(shí)際采購(gòu)成本成本庫(kù)存材料的實(shí)際成本在途物資在途材料的買(mǎi)價(jià)在途材料驗(yàn)收入庫(kù)和采購(gòu)費(fèi)用的實(shí)際成本在途材料的實(shí)際成本（三）主要帳務(wù)處理：1、單貨同行：借：原材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2、單到貨未到：借：在途物資應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：原材料貸：在途物資3、貨到單未到：（見(jiàn)書(shū)第頁(yè)）月末：借：原材料貸：應(yīng)付帳款-暫估材料款下月初：借：原材料貸：應(yīng)付帳款-暫估應(yīng)付帳款4、物資采購(gòu)過(guò)程短缺、虧損及盈余的會(huì)計(jì)處理：（1）短缺虧損的核算：a.原因：①自然損耗②計(jì)量?jī)x器誤差③供應(yīng)部門(mén)少發(fā)④運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任⑤過(guò)失人責(zé)任⑥自然災(zāi)害b.帳務(wù)處理原則：①如屬自然損耗及計(jì)量?jī)x器誤差，相應(yīng)提高購(gòu)入材料單價(jià)②如屬供應(yīng)部門(mén)少發(fā)，則由供應(yīng)部門(mén)補(bǔ)發(fā)③如屬運(yùn)輸部門(mén)或過(guò)失人的責(zé)任，則由其賠款，賠款前先計(jì)入“其他應(yīng)收款”④如屬自然災(zāi)害，則扣除保險(xiǎn)公司賠款，將凈損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目c.舉例：例1：購(gòu)入甲材料一批，結(jié)算憑證上所列數(shù)量為100公斤，含稅單價(jià)20元，實(shí)收95公斤。經(jīng)查證，短缺數(shù)量為供應(yīng)單位責(zé)任。如原來(lái)未付款，則拒付短缺部分貨款，填寫(xiě)拒付理由書(shū)，交給銀行。借：原材料1,900應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）323貸：銀行存款2,223如原已付款，則：借：原材料1,900預(yù)付帳款100貸：在途物資2,000如該短缺責(zé)任為運(yùn)輸部門(mén)責(zé)任，則：借：原材料1,900其他應(yīng)收款100貸：在途物資2,000例2：購(gòu)入乙材料一批，單貨同行，發(fā)票上所列數(shù)量為50公斤，不含稅單價(jià)9元，實(shí)收45借：原材料450應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）76.5貸：銀行存款526.50（2）盈余的核算：a.原因：①自然升溢②計(jì)量?jī)x器誤差③供應(yīng)單位多發(fā)b.帳務(wù)處理原則：①如屬自然升溢或計(jì)量?jī)x器誤差，則相應(yīng)降低購(gòu)入材料單價(jià)②如屬供應(yīng)部門(mén)多發(fā)，對(duì)于企業(yè)需要的物資，則與供應(yīng)部門(mén)聯(lián)系