注冊會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試試題及答案解析2009年

201．5302B(一)20×8年10月20日，司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場購入乙公司10萬股，支付價(jià)款100萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬元。司將購入的乙公司作為可供金融資產(chǎn)核算。20×8年12月31日，乙公司市場價(jià)格為每股18元。20×9年3月15日，司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，司將所持有乙公司以每股16元魄價(jià)格全部，在支付相關(guān)費(fèi)用2．5萬元后，實(shí)際取得款項(xiàng)157．5萬元。A．100B.102C．180D．18220×81231=18×10=180（萬元）。B.58.001日，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當(dāng)年度利A．1050B.1062C．1200D．1212A．120B.258C．270D．318(4)10(5)管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常支出40萬元；A．240B.250C．340D．350【解析】司20×8年度因上述或事項(xiàng)而確認(rèn)的用金額=10+40+300=350（萬元）。事項(xiàng)（1）120（2）30（萬元），事項(xiàng)(3)沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值60萬元，事項(xiàng)(4)確認(rèn)用l0萬元，事項(xiàng)(5)確認(rèn)管理A．-10B.-40C．-70D．20【答案】【解析】對(duì)司20×8年度營業(yè)利潤的影響=事項(xiàng)（1）120-事項(xiàng)（4）10-事項(xiàng)（5）40-事計(jì)提與擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債600萬元。根據(jù)稅定，與上述擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的支出不得計(jì)提圃定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備140萬元。根據(jù)稅定，計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失【解析】事項(xiàng)（1）6015（對(duì)應(yīng)科20050（對(duì)應(yīng)科目資本公積）；事項(xiàng)（4）產(chǎn)生可抵扣140，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=140×25%=35（萬元）（對(duì)應(yīng)科目所得稅費(fèi)用）。A．-35B.-20C．15D．30【解析】司20×8年度遞延所得稅費(fèi)用=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)=15-35=-20（萬(五)20×8年3月，司以其持有的5000股丙公司交換乙公司生產(chǎn)的一公設(shè)備，并將換入辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算。司所持有丙公司的成本為18萬元，累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益為5萬元，在交換日的公允價(jià)值為28萬元。司另向乙公司支付銀行存款1．2520公允價(jià)值為25萬元。乙公司換入丙公司后對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬為17％。司和乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系?！窘馕觥窟x項(xiàng)B錯(cuò)誤，換入丙公司應(yīng)確認(rèn)為性金融資產(chǎn)；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，本題非貨幣D（存貨）按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)銷售成日，司從二級(jí)市場以每股10元的價(jià)格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，司普通場價(jià)格為每股13．5元。司在確定與上述支付相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用的權(quán)益性工具的公允價(jià)值是()。A．20×61220【答案】A．-2000C．400D．2400本溢價(jià)），所以計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)）200×12-2000=400（萬元）。32002100年，年為360萬元。辦公樓20×7年12月31日的公允價(jià)值為2600萬元，20×8年122800A．20×725B．20×7210C．20×7220D．20×731【答案】承租人有權(quán)行使其使用租賃資利的日期，該題中是20×7年3月1日。A．160B.400D．1700【解析】因辦公樓應(yīng)確認(rèn)的損益金額為2800-2640 10035％，利息于每年末支付。在扣除手續(xù)費(fèi)20．25萬元后，債券所得2919．75萬元已存入銀行。20×8年度未使用債券50在扣除傭金600萬元后，增發(fā)所得15000萬元己存入銀行。的下列有關(guān)支出中，不屬于借款費(fèi)用的是()?！窘馕?權(quán)益 【解析】假定債券的實(shí)際利率是i，那么2919.75=150×（P/A，i，3） 計(jì)算得知i=6%，那么司20×8年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用是2919.75×6%-50=125.19（萬元）(九)司為一般。20×9年2月28日，司購入一臺(tái)需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價(jià)款120萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額20．4萬元。3月6日，司以銀行存款支付裝卸費(fèi)0．6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，司發(fā)生安裝人員工資O．8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為1．O2萬元，市場價(jià)格(不含)為6．3萬元。20×962010【答案】【解析】固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值是：120+0.6+0.8+6=127.4（萬元）20×920×9B.6．39【答案】司估計(jì)應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。司按照凈利潤的10％提取法定盈余公積，20×8年A．180620D．2000A．現(xiàn)金【答案】102202B收到國家撥付的30萬元20×7年7月1日，司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為1400萬元，預(yù)計(jì)使用70年。20×8年5月15日，司在該地塊上開始建設(shè)一住宅小區(qū)，建成后對(duì)外。20×812311200020×812311200(二)司為一般，適用的稅率為17％。司20×8年度發(fā)生的部分交1O月5日，購入A原材料一批，支付價(jià)款702萬元(含)，另支付費(fèi)、費(fèi)萬元。AB121B1231，B82A6060120元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料損耗20萬元司采用品種法計(jì)算BB1231萬元。戊公司按照D產(chǎn)品的5％收取代銷手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付司的款項(xiàng)中扣除。12為250萬元。司尚未收到上述款項(xiàng)。尚未領(lǐng)用的A尚未制造完成的B尚未提貨的已銷售CE．已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷D【答案】【解析】選項(xiàng)C，尚未提貨的已銷售C產(chǎn)品，銷售成立，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為購貨方的存貨；選項(xiàng)D，來料加工原材料，應(yīng)該作為委托方資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨。B．領(lǐng)用的AC．發(fā)生的其他材料損耗計(jì)入B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本E．為制造BB【解析】選項(xiàng)C．發(fā)生的其他材料損耗計(jì)入營業(yè)外支出C．委托代銷D480A，B82+[702/（1+17%）+20]×60%+（60-+120=614（萬元）；B，A=[702/（1+17%）+20]×(1-（萬元）；選項(xiàng)C正確，委托代銷D600×(1-20%)=480（萬元）D確，應(yīng)收戊公司賬款的賬面價(jià)值=250×（1+17%）-250×5%=280（萬元）E340(三)20×7年1月1日，司與乙公司簽訂一項(xiàng)建造合同。合同約定：司為乙公司建設(shè)80000220×71106800020×7123140000360008200080000250下列各項(xiàng)關(guān)于司上述建造合同會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。下列各項(xiàng)關(guān)于司20×7年度和20×8年度利潤表列示的表述中，正確的有()。A．20×7410000×7450000×8414000×8437500×74000 元，20×7=82000×50%=41000（萬元），營業(yè)成本=4500020×8=82400-41000=41400（萬元），營業(yè)成本=89000-250-45000=437509．20×7年1月1日，司與租賃公司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當(dāng)日：月為6萬元，每年末支付當(dāng)年度；前3個(gè)月免交；如果市場平均月水平較上月上漲的幅度超過10％，自次月起每月增加0．5萬元。司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20×7年1月5日支付費(fèi)3萬元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為980萬元。下列各項(xiàng)關(guān)于司經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理的表述申，正確的有()。10．4941司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。司20×8年度有關(guān)事50200800；C交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于20×8年12月2日經(jīng)司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對(duì)外公告。80025CB產(chǎn)品將發(fā)生費(fèi)用2500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失（2）20×8年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向提訟，要求司賠償損失560萬元；12月31日，尚未對(duì)該案作出。在咨詢法律顧問后，司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)的測算，司的賠償金額可能在450萬元至5503年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司根據(jù)資料（1），計(jì)算司因業(yè)務(wù)重組計(jì)劃而減少20×8年度利潤總額的金額，并 本題目中發(fā)生的因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生費(fèi)3萬元、因?qū)α粲?50 借：營業(yè)外支出 借： 因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生費(fèi)3萬借：用借：用因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生的費(fèi)2500萬因處置用于C150（1）司以為記賬本位幣，國內(nèi)貨物采用結(jié)算，國際貨物采用美31日，貨輪的賬面為38000萬元，已計(jì)提折舊為27075萬元，賬面值為10925萬元，貨輪已使用15年，尚可使用5年，司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪（3）司將貨輪專門用于國際貨物。由于國際貨物業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響較大，司預(yù)計(jì)貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的第第345在考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，司確定10%為適用的折現(xiàn)率，確定12%為的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：（P/S（P/S（P/S（P/S（P/S（6）20×8年12月31日的匯率為1＝6.85元。司預(yù)測以后各年末的匯率如下：第1年末為1＝6.80元；第2年末為1＝6.75元36.60元。5＝380×6.80×0.8929＋342×6.75×0.7972＋324×6.70×0.7118＋354×6.65×0.6355＋372×6.60×0.5674＝8581.88（萬元）。8581.8810925－8581.88＝2343.12（萬元），22因?yàn)槭褂媒Y(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，20×9年應(yīng)計(jì)提的折舊是：8581.88/5＝1716.38（萬元），分錄是：11（1）20×6年1月1日在外普通股股數(shù)為82000萬股月20日為股權(quán)登記日是，向全體股東每10股1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)12300萬認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在20×7年5月31日按照每股6元的價(jià)格1股司普（3）20×8年9月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，司以20×8年6月30日94300（4）司歸屬于普通股股東的凈利潤20×6年度為36000萬元，20×7年度為54萬元，20×84000020×7512計(jì)算司20×8年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算 ×7/12＝89175（萬股 ）×1.2＝113160（萬股 ×1.2×7/12＝107010（萬股20×6＝36000/（98400）＝0.35（元/股5%。1年，司取得丙公司股標(biāo)時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（3）5月15日是，從二級(jí)市場丁公司200萬股，共支付價(jià)款920萬元，取得丁公司時(shí)，丁公司已現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0.6元。司取得丁公司股判斷司持有乙公司債券20×8年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理20×8年12月31日確認(rèn)所持有丙公司公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。20×8年度因持有丁公司確認(rèn)的損益。（1）司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)該劃分為持有至到期投資，因?yàn)椤肮芾韺訑M持有該債券至到（100*100）109600*（P/A,r,5）+10利 現(xiàn) 10 根據(jù)上面的結(jié)果可以看出20×89590.12*7671.31（萬元（10000*6%）*（P/S,7%,4）=400*3.387210000*0.7629=8983.88（萬元）9590.12+71.31=9661.43（萬元）9661.43>8983.88=9661.43-8司20×8年度因持有丁公司應(yīng)確認(rèn)的損益=（920-200*0.6/10）-4.2*200=68（萬四、綜合題（1141．為擴(kuò)大市場份額，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，司20×8年和20×9年實(shí)施了并購和其他有關(guān)ABCD司C股本公司普通股作為C公司股權(quán)的對(duì)價(jià)。3760C20×3711020×8年7月1日，司對(duì)C公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的C公司董事會(huì)由11名成員組成，其中司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員②20×9年6月30日，司以3600萬元現(xiàn)金C公司20%股權(quán)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈14000C自司取得C公司60%股權(quán)起到20×8年12月31日期間，C公司利潤表中實(shí)現(xiàn)凈1300C20×911630，C1000外，C10%C判斷司取得C公司60%股權(quán)的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為C60%股權(quán)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額；如為非同一C60%股權(quán)時(shí)形成商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。以司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司自60%20×81231以司取得C公司60%股權(quán)時(shí)確定的C公司資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，計(jì)算C公司20×91120×91120×9630計(jì)算司20×9年6月30日合并資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積、盈余公積和未分配利潤（1）司取得C公司60％股權(quán)的企業(yè)合并是非同一控制下的企業(yè)合并。因?yàn)锳公司直48%6B2/3，B公司，因此也就不能通過間接控制D公司進(jìn)而控制司，因此司和C公司不屬于同一企取得C公司60％股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù) （2）因?yàn)樗救〉肅公司60％的股權(quán)是非同一控制下