財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與設(shè)計(jì)管理知識(shí)分析制度總則

第二章會(huì)計(jì)制度總則設(shè)計(jì)第一節(jié)會(huì)計(jì)制度依據(jù)的設(shè)計(jì)第二節(jié)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)第三節(jié)會(huì)計(jì)核算規(guī)則的設(shè)計(jì)第四節(jié)會(huì)計(jì)檔案管理的設(shè)計(jì)第一頁，共五十八頁。1、會(huì)計(jì)制度總則的意義概括地規(guī)定了一些指導(dǎo)性的原則和總的要求、總的任務(wù)，是企業(yè)組織會(huì)計(jì)工作的重要依據(jù)寫在會(huì)計(jì)制度最前面的概括性的適用于會(huì)計(jì)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的總的原則通過會(huì)計(jì)制度總則，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員和其他人員可以了解會(huì)計(jì)制度制定的目的、實(shí)施的要求，掌握會(huì)計(jì)制度的總精神第二頁，共五十八頁。2、會(huì)計(jì)制度總則的作用統(tǒng)領(lǐng)整個(gè)會(huì)計(jì)制度

指導(dǎo)做好會(huì)計(jì)工作會(huì)計(jì)制度后續(xù)的所有內(nèi)容都必須遵循在總則框架下制定會(huì)計(jì)制度的基本內(nèi)容和一些原則規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)工作會(huì)有全面指導(dǎo)意義第三頁，共五十八頁。3、會(huì)計(jì)制度總則內(nèi)容的設(shè)計(jì)（1）會(huì)計(jì)制度制定前提的設(shè)計(jì)（2）會(huì)計(jì)核算總則的設(shè)計(jì)（3）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員總則的設(shè)計(jì)（4）會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)總則的設(shè)計(jì)

第四頁，共五十八頁。第一節(jié)會(huì)計(jì)制度依據(jù)的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)法二、國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度三、國(guó)家其他相關(guān)法規(guī)第五頁，共五十八頁。第二節(jié)會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的原則二、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的方式三、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織的設(shè)計(jì)四、會(huì)計(jì)工作崗位職責(zé)設(shè)計(jì)五、會(huì)計(jì)人員的配備第六頁，共五十八頁。一、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的原則會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)要與單位的規(guī)模和管理要求相適應(yīng)

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)能提高工作效率會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)注意內(nèi)部分工明確具體第七頁，共五十八頁。二、會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)的三種設(shè)計(jì)方式獨(dú)立設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行企業(yè)化管理的事業(yè)單位，大中型企業(yè)，業(yè)務(wù)較多的行政單位、社會(huì)團(tuán)體和其他組織，原則上都應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。《會(huì)計(jì)法》第36條規(guī)定第八頁，共五十八頁。合并設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量較少，可不設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，但要在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員，并指定會(huì)計(jì)主管人員。代理記賬機(jī)構(gòu)不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)來代理記賬。第九頁，共五十八頁。三、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)組織的設(shè)計(jì)（一）總會(huì)計(jì)師的設(shè)置（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)主管的設(shè)置（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工的設(shè)計(jì)第十頁，共五十八頁。（一）總會(huì)計(jì)師的設(shè)置1.總會(huì)計(jì)師的任職條件2.總會(huì)計(jì)師的職責(zé)3.總會(huì)計(jì)師的權(quán)限《會(huì)計(jì)法》第三十六條規(guī)定：“國(guó)有的和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師?！钡谑豁摚参迨隧?。1.總會(huì)計(jì)師的任職條件堅(jiān)持社會(huì)主義方向，積極為社會(huì)主義建設(shè)和改革開放服務(wù)；堅(jiān)持原則，廉潔奉公；取得會(huì)計(jì)師任職資格后，主管一個(gè)單位或者單位內(nèi)一個(gè)重要方面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作時(shí)間不少于3年；有較高的理論政策水平，熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策和制度，掌握現(xiàn)代化管理的有關(guān)知識(shí)；具備本行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識(shí)，熟悉行業(yè)情況，有較強(qiáng)的組織領(lǐng)導(dǎo)能力；身體健康，能勝任本職工作。第十二頁，共五十八頁。2.總會(huì)計(jì)師的職責(zé)（1）由總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)組織的工作編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，擬訂資金籌措和使用方案，開辟財(cái)源，有效地使用資金；進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核，督促本單位有關(guān)部門降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益；建立、健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析；承辦單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人交辦的其他工作。

負(fù)責(zé)對(duì)本單位財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和會(huì)計(jì)人員的配備、會(huì)計(jì)專業(yè)職務(wù)的設(shè)置和聘任提出方案；組織會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和考核；支持會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。第十三頁，共五十八頁。（2）由總會(huì)計(jì)師協(xié)助、參與的工作協(xié)助單位負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)發(fā)展及基本建設(shè)投資等問題作出決策；參與新產(chǎn)品開發(fā)、技術(shù)改造、科技研究、商品（勞務(wù)）價(jià)格和工資獎(jiǎng)金等方案的制定；參與重大經(jīng)濟(jì)合同和經(jīng)濟(jì)協(xié)議的研究、審查。第十四頁，共五十八頁。3.總會(huì)計(jì)師的權(quán)限對(duì)違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、方針、政策、制度和有可能在經(jīng)濟(jì)上造成損失、浪費(fèi)的行為，有權(quán)制止或者糾正。制止或者糾正無效時(shí)，提請(qǐng)單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人處理。有權(quán)組織本單位各職能部門、直屬基層組織的經(jīng)濟(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本管理方面的工作。主管審批財(cái)務(wù)收支工作。（除一般的財(cái)務(wù)收支可以由總會(huì)計(jì)師授權(quán)的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者其他指定人員審批外）預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、成本和費(fèi)用計(jì)劃、信貸計(jì)劃、財(cái)務(wù)專題報(bào)告、會(huì)計(jì)決算報(bào)表，須經(jīng)總會(huì)計(jì)師簽署。會(huì)計(jì)人員的任用、晉升、調(diào)動(dòng)、獎(jiǎng)懲，應(yīng)當(dāng)事先征求總會(huì)計(jì)師的意見。財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員的人選，應(yīng)當(dāng)由總會(huì)計(jì)師進(jìn)行業(yè)務(wù)考核，依照有關(guān)規(guī)定審批。第十五頁，共五十八頁。（二）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)主管的設(shè)置政治素質(zhì)專業(yè)技術(shù)資格條件：擔(dān)任單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的，除取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷。政策業(yè)務(wù)水平組織能力在獨(dú)立設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，應(yīng)指定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。在沒有獨(dú)立設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，也需要在會(huì)計(jì)人員中指定會(huì)計(jì)主管人員。第十六頁，共五十八頁。（三）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工的設(shè)計(jì)總會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（財(cái)務(wù)部長(zhǎng)或經(jīng)理）總賬報(bào)表組銷售和應(yīng)收款組對(duì)外投資核算組成本核算組固定資產(chǎn)核算組倉庫核算組工資核算組采購和應(yīng)付款組第十七頁，共五十八頁。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工設(shè)計(jì)之二財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科資金材料綜合會(huì)計(jì)出納第十八頁，共五十八頁。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部分工設(shè)計(jì)之三財(cái)會(huì)股（組）會(huì)計(jì)主管（組長(zhǎng)）出納員會(huì)計(jì)員第十九頁，共五十八頁。四、會(huì)計(jì)工作崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)（一）會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)計(jì)（二）會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制的具體設(shè)計(jì)第二十頁，共五十八頁。（一）會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)計(jì)的原則根據(jù)會(huì)計(jì)工作需要，配備會(huì)計(jì)人員

會(huì)計(jì)人員必須具備一定的資格條件結(jié)構(gòu)要合理，人數(shù)要適當(dāng)注意平衡工作負(fù)荷用其所長(zhǎng)，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位輪換制第二十一頁，共五十八頁。（二）會(huì)計(jì)工作崗位職責(zé)的具體設(shè)計(jì)（一）會(huì)計(jì)部門主管崗位（二）采購及應(yīng)付款核算崗位（三）銷售及應(yīng)收款核算崗位（四）工資崗位核算（五）固定資產(chǎn)核算崗位（六）成本核算崗位（七）總賬報(bào)表崗位（八）出納崗位（九）稽核崗位（十）綜合分析崗位各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作和會(huì)計(jì)工作的職權(quán)范圍、具體內(nèi)容和要求做出具體規(guī)定，并落實(shí)到每個(gè)會(huì)計(jì)崗位或會(huì)計(jì)人員的一種會(huì)計(jì)工作責(zé)任制度。（崗位責(zé)任制）第二十二頁，共五十八頁。（一）會(huì)計(jì)部門主管崗位領(lǐng)導(dǎo)本單位的會(huì)計(jì)工作組織制定本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，并監(jiān)督貫徹執(zhí)行參加生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理會(huì)議，參與經(jīng)營(yíng)決策審查或參與擬定經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議及其他經(jīng)濟(jì)文件負(fù)責(zé)向本單位領(lǐng)導(dǎo)和職工代表大會(huì)報(bào)告財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，審查對(duì)外提供的會(huì)計(jì)資料組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)政治理論和業(yè)務(wù)技術(shù)，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的考核，參與研究會(huì)計(jì)人員的聘任和調(diào)整工作第二十三頁，共五十八頁。（二）采購及應(yīng)付款核算崗位審查匯編材料采購用款計(jì)劃，控制材料采購成本，分析采購計(jì)劃的執(zhí)行情況認(rèn)真審核各類材料的采購憑證，分別按材料的采購地點(diǎn)、類別、品種、規(guī)格、保管地點(diǎn)、供貨單位、采購成本等進(jìn)行登記。對(duì)在途材料要督促清理催收。對(duì)已驗(yàn)收入庫尚未付款的材料，月終應(yīng)估價(jià)入賬對(duì)應(yīng)付賬款要登記明細(xì)賬，經(jīng)常對(duì)賬，及時(shí)辦理結(jié)算手續(xù)，認(rèn)真審核有關(guān)發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證，防止錯(cuò)付、漏付、多付、重付等現(xiàn)象發(fā)生第二十四頁，共五十八頁。（三）銷售及應(yīng)收款核算崗位審查銷售業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的價(jià)格政策，認(rèn)真履行銷售合同，分析銷售計(jì)劃的完成情況根據(jù)銷貨發(fā)票等憑證，正確計(jì)算銷售收入、銷售成本、費(fèi)用、稅金和銷售利潤(rùn)，登記有關(guān)明細(xì)賬對(duì)應(yīng)收賬款要及時(shí)登記往來明細(xì)賬，經(jīng)常對(duì)賬，催收欠款經(jīng)常核對(duì)產(chǎn)成品、發(fā)出商品賬戶的定額和實(shí)際庫存，保持賬實(shí)、賬賬相符對(duì)購銷業(yè)務(wù)以外的各項(xiàng)往來款項(xiàng)，要按照單位和個(gè)人分戶設(shè)置明細(xì)賬，根據(jù)審核后的記賬憑證逐筆順序登記，并經(jīng)常核對(duì)余額第二十五頁，共五十八頁。（四）工資崗位核算監(jiān)督工資基金的使用審核發(fā)放工資和獎(jiǎng)金負(fù)責(zé)工資分配的核算計(jì)提職工福利費(fèi)和撥交工會(huì)經(jīng)費(fèi)第二十六頁，共五十八頁。（五）固定資產(chǎn)核算崗位建立健全固定資產(chǎn)管理辦法，編制固定資產(chǎn)目錄，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的明細(xì)核算，定期核對(duì)，保持賬、卡、物相符，按期編報(bào)固定資產(chǎn)增減明細(xì)表計(jì)提固定資產(chǎn)折舊定期清查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)，認(rèn)真審核并正確處理盤盈、盤虧以及使用不當(dāng)?shù)脑O(shè)備等，分析固定資產(chǎn)的使用效果，促進(jìn)提高固定資產(chǎn)的利用率負(fù)責(zé)核算在建工程及無形資產(chǎn)第二十七頁，共五十八頁。（六）成本核算崗位制定成本核算辦法，編制成本、費(fèi)用計(jì)劃；健全基礎(chǔ)工作，實(shí)行責(zé)任成本，指標(biāo)分解、歸口分級(jí)落實(shí)，促進(jìn)成本計(jì)劃實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格按成本制度規(guī)定，正確歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本登記成本費(fèi)用明細(xì)賬，編制成本、費(fèi)用報(bào)表；進(jìn)行成本、費(fèi)用分析和考核，加強(qiáng)成本的日常控制，促進(jìn)成本降低加強(qiáng)對(duì)在產(chǎn)品和自制半成品的管理和核算，建立車間、班組在產(chǎn)品臺(tái)賬和半成品登記簿，經(jīng)常盤點(diǎn)，保持賬實(shí)相符開展部門、車間和班組經(jīng)濟(jì)核算第二十八頁，共五十八頁。（七）總賬報(bào)表崗位編制匯總記賬憑證，登記總賬編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，以及其他明細(xì)報(bào)表，核對(duì)其他報(bào)表管理會(huì)計(jì)憑證、帳簿和賬表第二十九頁，共五十八頁。（八）出納崗位辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳保管庫存現(xiàn)金和各種有價(jià)證券保管有關(guān)印章、空白收據(jù)和支票出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作第三十頁，共五十八頁。（九）稽核崗位審查財(cái)務(wù)成本計(jì)劃執(zhí)行情況審查各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表其他稽核事項(xiàng)第三十一頁，共五十八頁。（十）綜合分析崗位綜合分析財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果編制財(cái)務(wù)情況說明書和專題分析報(bào)告進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)，提供經(jīng)營(yíng)決策參考資料第三十二頁，共五十八頁。五、會(huì)計(jì)人員的配備1、單位會(huì)計(jì)人員的配備方式2、會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的條件第三十三頁，共五十八頁。第三節(jié)會(huì)計(jì)核算規(guī)則的設(shè)計(jì)（一）會(huì)計(jì)期間的確定（二）記賬方法的選用（三）會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的確定（四）記賬本位幣和會(huì)計(jì)記錄文字的確定（五）運(yùn)用會(huì)計(jì)科目的規(guī)定（六）會(huì)計(jì)憑證填制的規(guī)定（七）會(huì)計(jì)賬簿登記的規(guī)定（八）編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定（九）編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定（十）會(huì)計(jì)人員交接的規(guī)定（十一）會(huì)計(jì)制度與稅收制度的關(guān)系第三十四頁，共五十八頁。（一）會(huì)計(jì)期間的確定會(huì)計(jì)人員必須確定從何時(shí)開始到何時(shí)截至對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，人為地將單位持續(xù)不斷的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為若干個(gè)間隔相等的期間，以提供分階段的會(huì)計(jì)信息。通常以一年作為劃分會(huì)計(jì)期間的標(biāo)準(zhǔn)（會(huì)計(jì)年度）

在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，為了滿足管理上的需要，還可以劃分若干較短的會(huì)計(jì)期間，一般按月或季度來劃分第三十五頁，共五十八頁。（二）記賬方法的選用復(fù)式記賬法：對(duì)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種方法。根據(jù)一定的原理和規(guī)則，采用一定的符號(hào)，利用賬戶記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法復(fù)式記賬是一種科學(xué)的記賬方法，是填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行試算平衡和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。第三十六頁，共五十八頁。（三）會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的確定權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制）：本期的收入和費(fèi)用是以其歸屬期或權(quán)責(zé)關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)確定收付實(shí)現(xiàn)制（現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制）：確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用是以其收支期為標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)均以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)，只有在編制現(xiàn)金流量表和為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作、節(jié)約核算成本、處理一些不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)才運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制第三十七頁，共五十八頁。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的關(guān)系主要區(qū)別權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同應(yīng)收應(yīng)付實(shí)收實(shí)付配比要求不同強(qiáng)調(diào)收入與費(fèi)用配比忽略收入與費(fèi)用配比收益結(jié)果不同各會(huì)計(jì)期間比較均衡各會(huì)計(jì)期間差異較大期末處理不同必須進(jìn)行調(diào)整無須進(jìn)行調(diào)整賬戶設(shè)置不同需專門設(shè)置調(diào)整賬戶沒必要設(shè)置調(diào)整賬戶優(yōu)缺點(diǎn)不同科學(xué)合理但較麻煩核算簡(jiǎn)單但不合理適用范圍不同各企業(yè)類會(huì)計(jì)主體行政事業(yè)類會(huì)計(jì)主體第三十八頁，共五十八頁。（四）記賬本位幣和會(huì)計(jì)記錄文字的確定《會(huì)計(jì)法》原則規(guī)定，單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣

業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)或向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣第三十九頁，共五十八頁。會(huì)計(jì)記錄文字是指會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)專業(yè)核算資料的書面表達(dá)形式，它是會(huì)計(jì)信息交流的工具《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)記錄文字的規(guī)定既原則又比較靈活第四十頁，共五十八頁。（五）會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的規(guī)定會(huì)計(jì)政策是指單位在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及單位所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。一般情況下單位應(yīng)在每期采用相同的會(huì)計(jì)政策，不應(yīng)也不能隨意變更會(huì)計(jì)政策，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算一貫性的原則如果法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等原因，使得變更會(huì)計(jì)政策后能夠提供單位有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)改變?cè)x用的會(huì)計(jì)政策，即為會(huì)計(jì)政策變更第四十一頁，共五十八頁。會(huì)計(jì)估計(jì)是指單位對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，會(huì)計(jì)估計(jì)是不可少的。例如：發(fā)生的壞賬、存貨報(bào)廢、應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)的使用年限等，都需要進(jìn)行估計(jì)通常情況下企業(yè)可能由于以下原因而發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更：1、賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，總是依賴于一定的基礎(chǔ)。如果其所依賴的基礎(chǔ)發(fā)生了變化，則會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)作出改變。例如：企業(yè)某項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產(chǎn)的收益年限已不足10年，則應(yīng)適當(dāng)調(diào)減攤銷年限第四十二頁，共五十八頁。2、取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就有的資料對(duì)未來所做的判斷，隨著時(shí)間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，也需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)重新修訂。例如:企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)時(shí)能夠得到的信息，對(duì)應(yīng)收賬款應(yīng)按其余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?，F(xiàn)掌握了新的信息，判定不能收回的應(yīng)收賬款比例已達(dá)15%,企業(yè)改按15%計(jì)提折舊，后來根據(jù)新的信息，固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命不足15年，只有10年采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前的報(bào)告結(jié)果。會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。第四十三頁，共五十八頁。（六）運(yùn)用會(huì)計(jì)科目的規(guī)定單位會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)。各核算部門在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，不應(yīng)只填科目編號(hào)，不填科目的名稱。各核算部門（包括分公司、分支機(jī)構(gòu)）應(yīng)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)減少或合并某些會(huì)計(jì)科目第四十四頁，共五十八頁。（七）會(huì)計(jì)憑證填制的規(guī)定單位辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容不得涂改記賬憑證應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證及有關(guān)資料編制原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正第四十五頁，共五十八頁。（八）會(huì)計(jì)賬簿登記的規(guī)定會(huì)計(jì)賬簿登記，必須以經(jīng)過審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，并符合有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定

會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁碼順序登記。使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定第四十六頁，共五十八頁。（九）編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定合法性要求

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用的貨幣計(jì)量單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供的時(shí)間編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章第四十七頁，共五十八頁。（十）會(huì)計(jì)人員交接的規(guī)定

會(huì)計(jì)人員因工作調(diào)動(dòng)或其他原因離職，必須與接管人員辦理交接手續(xù)，這樣可以使會(huì)計(jì)工作前后銜接，防止賬目不清、財(cái)務(wù)混亂，同時(shí)也是分清責(zé)任的重要措施。在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度總則時(shí)必須明確會(huì)計(jì)人員的交接手續(xù)。第四十八頁，共五十八頁。（十一）會(huì)計(jì)制度與稅收制度的關(guān)系

會(huì)計(jì)制度和稅收制度體現(xiàn)著不同的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，分別遵循不通的原則、服務(wù)于不同的目的。如何處理這兩者的關(guān)系，必須在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度總則時(shí)加以明確。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法與有關(guān)稅收規(guī)定相抵觸的，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度對(duì)頂進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，按照有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算納稅第四十九頁，共五十八頁。三、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員總則的設(shè)計(jì)是否設(shè)置專門的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)是否分別設(shè)置是否設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位會(huì)計(jì)工作崗位按什么原則設(shè)置對(duì)會(huì)計(jì)人員的總體要求會(huì)計(jì)人員的交接規(guī)定第五十頁，共五十八頁。第四節(jié)會(huì)計(jì)檔案管理的設(shè)計(jì)一、會(huì)計(jì)檔案管理設(shè)計(jì)的原則二、會(huì)計(jì)檔案整理的設(shè)計(jì)三、會(huì)計(jì)檔案分類和編號(hào)的設(shè)計(jì)四、會(huì)計(jì)檔案保管、利用和銷毀的設(shè)計(jì)

第五十一頁，共五十八頁。一、會(huì)計(jì)檔案管理設(shè)計(jì)的原則統(tǒng)一管理、分工負(fù)責(zé)的原則齊全完整的原則簡(jiǎn)便易行的原則依法管理的原則財(cái)會(huì)部門與檔案部門分工合作第五十二頁，共五十八頁。二、會(huì)計(jì)檔案整理的設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)檔案整理是指將會(huì)計(jì)檔案分門別類、按序存放的工作會(huì)計(jì)檔案整理包括會(huì)計(jì)憑證的整理、會(huì)計(jì)賬簿的整理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的整理和其他會(huì)計(jì)資料的整理收集按范圍，裝訂按標(biāo)準(zhǔn)，整理按規(guī)范不全部移交檔案部門，有的在一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，仍由財(cái)會(huì)部門保存第五十三頁，共五十八頁。三、會(huì)計(jì)檔案分類和編號(hào)的設(shè)計(jì)1、會(huì)計(jì)檔案的分類設(shè)計(jì)年度——形成分類法：適用于一般的企事業(yè)單位

年度——機(jī)構(gòu)分類法：一般適用于各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、建設(shè)銀行等部門和所屬單位多的大型企業(yè)把一個(gè)年度內(nèi)形成的會(huì)計(jì)檔案按機(jī)構(gòu)分開，然后在機(jī)構(gòu)內(nèi)再按憑證、賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分別組成保管單元把一個(gè)年度形成的會(huì)計(jì)檔案分為憑證、賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告三大類，然后分別組成若干保管單元（卷）第五十四頁，共五十八頁。2、會(huì)計(jì)檔案編號(hào)的設(shè)計(jì)