財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之貨幣資金、存貨與投資

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目一、貨幣資金（一）現(xiàn)金（二）銀行存款（三）其他貨幣資金第二頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目

二、應(yīng)收項(xiàng)目來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的：應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、應(yīng)收票據(jù)來(lái)自企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的：其他應(yīng)收款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等

（一）應(yīng)收票據(jù)

1.應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)

注1：一般地，基于重要性原則，票據(jù)不論附息與否，取得時(shí)均以面值入帳。第三頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目

注2：對(duì)附息票據(jù)，在結(jié)賬日應(yīng)計(jì)算應(yīng)計(jì)利息，并編制沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的調(diào)整分錄。注3：資產(chǎn)負(fù)債表日，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的到期應(yīng)收票據(jù)不能收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，并按規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)的金融資產(chǎn)。企業(yè)將其第四頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。根據(jù)《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》準(zhǔn)則，商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理分兩種情形：1.不附追索權(quán)的貼現(xiàn)－－符合終止確認(rèn)條件，應(yīng)收票據(jù)予以轉(zhuǎn)銷，確認(rèn)貼現(xiàn)（出售）損益；2.附追索權(quán)的貼現(xiàn)－－不符合終止確認(rèn)條件，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)應(yīng)收票據(jù)，并將收到的貼現(xiàn)凈額確認(rèn)為短期借款，且兩者不得相互抵消。第五頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目（1）不附息票據(jù)貼現(xiàn)（不附追索權(quán)）

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值（面值）×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值（面值）－貼現(xiàn)息

注：此時(shí)貼現(xiàn)損失即為貼現(xiàn)息，記作財(cái)務(wù)費(fèi)用借：銀行存款（貼現(xiàn)額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）貸：應(yīng)收票據(jù)（面值）第六頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目（2）附息票據(jù)貼現(xiàn)（不附追索權(quán)）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值（終值）×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息▲

若帳面價(jià)值（即面值＋應(yīng)計(jì)利息）＞貼現(xiàn)額，其差額為貼現(xiàn)損失，記作財(cái)務(wù)費(fèi)用第七頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目借：銀行存款（貼現(xiàn)額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（帳面價(jià)值-貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（帳面價(jià)值）

▲若賬面價(jià)值（即面值＋應(yīng)計(jì)利息）＜貼現(xiàn)額，其差額為貼現(xiàn)收益，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用第八頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)額-帳面價(jià)值）應(yīng)收票據(jù)（帳面價(jià)值）

（3）不附息票據(jù)貼現(xiàn)（附追索權(quán)）借：銀行存款（貼現(xiàn)額）短期借款－利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（票據(jù)面值）第九頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目（4）附息票據(jù)貼現(xiàn)（附追索權(quán)）

借：銀行存款（貼現(xiàn)額）短期借款－利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（票據(jù)到期值）

注1：票據(jù)貼現(xiàn)息應(yīng)在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實(shí)際利率法攤銷，確認(rèn)為利息費(fèi)用。注2：附注中應(yīng)披露信息：①所貼現(xiàn)票據(jù)的性質(zhì)；②仍保留的與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)；③繼續(xù)確認(rèn)的應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值和短期借款的賬面價(jià)值。第十頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目（5）已貼現(xiàn)的票據(jù)到期后（附追索權(quán)），付款人如約付款時(shí)

借：短期借款貸：應(yīng)收票據(jù)否則，收到銀行退回的票據(jù)時(shí)借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)第十一頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目（二）應(yīng)收賬款

1.應(yīng)收賬款的確認(rèn)是企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。2.應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款＝交易發(fā)生的公允價(jià)值＋交易費(fèi)用第十二頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目具體地：應(yīng)收賬款＝商品價(jià)款＋增值稅銷項(xiàng)稅額＋代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等

3.賬務(wù)處理（1）一般的賬務(wù)處理（2）現(xiàn)金折扣的處理

（3）銷貨退回與折讓的處理－－當(dāng)年銷售當(dāng)年退回（或折讓）－－以前年度銷售的退回（或折讓）

▲資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)

▲非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)第十三頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目

4.應(yīng)收賬款減值及壞帳（1）應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果有客觀證據(jù)證明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收賬款減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。表明應(yīng)收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指應(yīng)收賬款在初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該應(yīng)收賬款的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且企第十四頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目

業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。（2）應(yīng)收賬款減值損失的計(jì)量所謂減值測(cè)試，即是預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其中，選擇的折現(xiàn)率應(yīng)是當(dāng)期的市場(chǎng)實(shí)際利率。若應(yīng)收賬款未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，則應(yīng)收賬款出現(xiàn)減值，應(yīng)將該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

但短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值第十五頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目

相差很小的，在確定減值損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。（3）應(yīng)收款項(xiàng)減值測(cè)試的方法對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試；對(duì)單項(xiàng)金額不重大的應(yīng)收款項(xiàng)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。第十六頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)測(cè)試未發(fā)生減值的應(yīng)收款項(xiàng)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。但已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。（4）應(yīng)收款項(xiàng)減值的賬務(wù)處理

①資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按減記的金額：第十七頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備

②“壞賬準(zhǔn)備”已有賬面余額的，若補(bǔ)提：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備若減記：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第十八頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目

③已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)按約收回時(shí)：

借：銀行存款（實(shí)際收回?cái)?shù)）壞賬準(zhǔn)備（賬面余額）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（軋差）

或：借：銀行存款（實(shí)際收回?cái)?shù)）壞賬準(zhǔn)備（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（軋差）貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）第十九頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目（5）壞賬、壞賬損失及壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款稱為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。（6）壞賬的賬務(wù)處理

①確實(shí)無(wú)法收回的，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，一般的賬務(wù)處理為：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款等第二十頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目但按單項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的：借：壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提數(shù)）資產(chǎn)減值損失（軋差）貸：應(yīng)收賬款等②前已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)又收回的借：應(yīng)收賬款等（實(shí)際收回?cái)?shù)）貸：壞賬準(zhǔn)備（實(shí)際收回?cái)?shù)）同時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款等第二十一頁(yè)，共八十四頁(yè)。第一章貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目

或者借：銀行存款（實(shí)際收回?cái)?shù)）貸：壞賬準(zhǔn)備（實(shí)際收回?cái)?shù)）

第二十二頁(yè)，共八十四頁(yè)。第二章存貨一、存貨的認(rèn)定

擁有法定所有權(quán)，同時(shí)擁有存貨所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。此外，尚須同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。

注：符合定義并同時(shí)滿足上述兩個(gè)條件的存貨，企業(yè)才能確認(rèn)。第二十三頁(yè)，共八十四頁(yè)。第二章存貨二、存貨數(shù)量的盤存方法

1.定期盤存制（實(shí)地盤存制）2.永續(xù)盤存制（賬面盤存制）三、存貨實(shí)際成本的構(gòu)成存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨的來(lái)源不同，其成本構(gòu)成存在差異。注1：自制存貨借款費(fèi)用的資本化（見(jiàn)固定資產(chǎn)一章）

注2：以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨第二十四頁(yè)，共八十四頁(yè)。第二章存貨

－－貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。

－－非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的最基第二十五頁(yè)，共八十四頁(yè)。第二章存貨

本特征是，非貨幣性資產(chǎn)在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益（即貨幣金額）是不固定的或不確定的。－－非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（參考比例：小于25％）。－－非貨幣性資產(chǎn)交換要區(qū)分為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換和不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。第二十六頁(yè)，共八十四頁(yè)。第二章存貨

－－①交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且②存貨的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，按公允價(jià)值計(jì)量，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

（換入）存貨成本＝換出（或換入）資產(chǎn)的公允價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（不涉及補(bǔ)價(jià)）（換入）存貨成本＝換出（換入）資產(chǎn)的公允價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（支付補(bǔ)價(jià)）

（換入）存貨成本＝換出（或換入）資產(chǎn)的公允價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（收到補(bǔ)價(jià)）第二十七頁(yè)，共八十四頁(yè)。第二章存貨

注：滿足以下兩個(gè)條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換，就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.交易發(fā)生后，是否會(huì)使企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量發(fā)生變動(dòng)，若換入的資產(chǎn)與換出的資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量在時(shí)間、金額、風(fēng)險(xiǎn)上明顯不同；2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。

特別地，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在很可能會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)交換的交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

－－交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或存貨的公第二十八頁(yè)，共八十四頁(yè)。第二章存貨允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，按賬面價(jià)值計(jì)量：（換入）存貨成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（不涉及補(bǔ)價(jià)）（換入）存貨成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值＋補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（支付補(bǔ)價(jià)）

（換入）存貨成本＝換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)（收到補(bǔ)價(jià)）

注：在以賬面價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)，不論是否發(fā)生補(bǔ)價(jià)，均不產(chǎn)生非貨幣性交易損益。第二十九頁(yè)，共八十四頁(yè)。第二章存貨四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

（實(shí)際成本法下）1.個(gè)別計(jì)價(jià)法

2.加權(quán)平均法（1）全月一次加權(quán)平均法（2）移動(dòng)加權(quán)平均法

3.先進(jìn)先出法

注：新準(zhǔn)則取消了“后進(jìn)先出法”。

五、存貨的期末計(jì)價(jià)（成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）第三十頁(yè)，共八十四頁(yè)。第二章存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理：

1.成本＜可變現(xiàn)凈值，不需作任何賬務(wù)處理

2.成本＞可變現(xiàn)凈值，確認(rèn)存貨跌價(jià)損失確認(rèn)時(shí)

借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備補(bǔ)提時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備第三十一頁(yè)，共八十四頁(yè)。第二章存貨

轉(zhuǎn)回時(shí)借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

注1：期末存貨可變現(xiàn)凈值恢復(fù)，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)以將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”帳戶的余額沖減至零為限，此時(shí)表明期末存貨以其成本計(jì)價(jià)；注2：已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨發(fā)出，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)（計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”）。第三十二頁(yè)，共八十四頁(yè)。第二章存貨

注3：將已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨進(jìn)行債務(wù)重組或進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，直接將已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)。比如以存貨清償債務(wù)：借：應(yīng)付帳款（重組債務(wù)的帳面價(jià)值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（抵債存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（抵債存貨的公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

營(yíng)業(yè)外收入－債務(wù)重組利得第三十三頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具可以分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具?；A(chǔ)金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、銀行存款、普通股，以及代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債權(quán)投資、應(yīng)付債券等。衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：第三十四頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

（1）其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格等變量的變動(dòng)而變動(dòng)；（2）不要求初始凈投資，或與只要求很少的初始凈投資；（3）在未來(lái)某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。從合同體現(xiàn)的權(quán)利和義務(wù)劃分，金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。第三十五頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等。金融負(fù)債通常指企業(yè)的下列負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等；權(quán)益工具，從發(fā)行方看通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項(xiàng)下核算的認(rèn)股權(quán)等。《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則將企業(yè)持有的金融資產(chǎn)劃分為四類：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；②持有至到期投資；③貸款和第三十六頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

應(yīng)收款項(xiàng)；④可供出售金融資產(chǎn)。將金融負(fù)債劃分為：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；②其他金融負(fù)債，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、短期借款、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。這樣劃分的主要目的是不同類的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債在后續(xù)計(jì)量上存在差異。

《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)范的金融資產(chǎn)是企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，內(nèi)容包括：①對(duì)子公司的投資；②對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)（重大影響）及合營(yíng)企業(yè)（共同控制）的投資；③對(duì)投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。第三十七頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

一、關(guān)于公允價(jià)值

在《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則中，大量的金融資產(chǎn)都采用了公允價(jià)值來(lái)計(jì)量。公允價(jià)值的具體確定可分為兩種情況：1.存在活躍市場(chǎng)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值?；钴S市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)是指易于定期從交易所、經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得的價(jià)格，代表了在公平交易中實(shí)際發(fā)生的市場(chǎng)交易價(jià)格。第三十八頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資2.在金融工具不存在活躍市場(chǎng)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇市場(chǎng)參與者普遍認(rèn)同，且被以往市場(chǎng)實(shí)際交易價(jià)格所驗(yàn)證，具有可靠性的估值技術(shù)來(lái)確定其所持金融工具的公允價(jià)值，比如采用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。二、關(guān)于交易費(fèi)用交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)、傭金及其他必要支出，不包括債券溢第三十九頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益（如交易性投資）；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始交易金額（如持有至到期投資和可供出售投資）。三、關(guān)于攤余成本攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：第四十頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，攤余成本通常限用于貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有公開報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及應(yīng)收租賃款和應(yīng)付租賃款等。第四十一頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資對(duì)于持有至到期投資，由于企業(yè)有明確的意圖和能力持有至到期，而不會(huì)在公允價(jià)值發(fā)生波動(dòng)時(shí)把它出售來(lái)獲取短期利益，在這種情況下，公允價(jià)值與企業(yè)并不相關(guān)，因此，按照攤余成本計(jì)量被認(rèn)為是恰當(dāng)?shù)?。?zhǔn)則規(guī)定，計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債攤余成本時(shí)采用實(shí)際利率法。實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。第四十二頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。四、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量

（一）初始計(jì)量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。（二）后續(xù)計(jì)量①持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；②在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，第四十三頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資當(dāng)按照成本計(jì)量；③其他金融資產(chǎn)或金融負(fù)債按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。按公允價(jià)值進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，因公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定處理：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（如交易性投資形成的金融資產(chǎn)）或金融負(fù)債，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；②可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得第四十四頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資或損失，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。五、金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的重分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，反之亦然。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，可將持有至到期投資重分類為可供出售投資，反之亦然。六、金融資產(chǎn)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且第四十五頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。除長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備數(shù)額內(nèi)予以轉(zhuǎn)回。第四十六頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

一、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)，是指滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)。（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工第四十七頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量－－以公允價(jià)值計(jì)量，交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)－成本

（公允價(jià)值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）第四十八頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)按該日的公允價(jià)值計(jì)量，其與帳面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。

借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

（資產(chǎn)負(fù)債日公允價(jià)值－帳面價(jià)）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

（帳面價(jià)－資產(chǎn)負(fù)債日公允價(jià)值）第四十九頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資（三）持有交易性金融資產(chǎn)期間應(yīng)收利息或股利的處理借：應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）貸：投資收益（四）交易性金融資產(chǎn)的處置處置交易性金融資產(chǎn)的損益＝處置凈收入－帳面價(jià)值處置凈收入＝售價(jià)－傭金、稅金等附帶費(fèi)用第五十頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)－成本－公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（處置收益）

或

借：銀行存款投資收益（處置損失）貸：交易性金融資產(chǎn)－成本－公允價(jià)值變動(dòng)第五十一頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資或

借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)貸：交易性金融資產(chǎn)－成本投資收益（處置收益）或

借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)－－公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（處置損失）貸：交易性金融資產(chǎn)－成本第五十二頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

同時(shí)將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益第五十三頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資二、持有至到期投資

（一）持有至到期投資的初始計(jì)量－－以取得投資時(shí)的“公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用”計(jì)價(jià)作為初始投資成本

借：持有至到期投資－成本

（面值）

－利息調(diào)整

（差額）

應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

（實(shí)際支付的金額）第五十四頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

或

借：持有至到期投資－成本

（面值）應(yīng)收利息（價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款

（實(shí)際支付的金額）持有至到期投資－利息調(diào)整

（差額）

（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量－－采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量第五十五頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

1.本期期末攤余成本＝初始確認(rèn)金額－已償還的本金－（或＋）初始確認(rèn)金額與到期日金額之間差額的累計(jì)攤銷額－已確認(rèn)的減值損失＝上期末攤余成本－本期償還的本金－（或＋）初始確認(rèn)金額與到期日金額之間差額的本期應(yīng)攤銷額－本期確認(rèn)的減值損失

2.初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額第五十六頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

＝（初始確認(rèn)的）利息調(diào)整額＝初始投資成本－投資時(shí)投資款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息－債券面值

3.初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額（利息調(diào)整）的本期應(yīng)攤銷額＝本期應(yīng)收利息－本期應(yīng)確認(rèn)的投資收益或＝本期應(yīng)確認(rèn)的投資收益－本期應(yīng)收利息第五十七頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資本期應(yīng)收利息＝債券面值×票面利率本期應(yīng)確認(rèn)的投資收益（利息收入）＝上期末攤余成本×實(shí)際利率

4.會(huì)計(jì)處理以分期付息、到期還本債券投資（溢價(jià)購(gòu)入）為例：借：應(yīng)收利息（銀行存款）

（面值×票面利率）

貸：投資收益

（上期攤余成本×實(shí)際利率）

持有至到期投資－利息調(diào)整

（差額）

第五十八頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資（三）持有至到期投資的減值

1.在資產(chǎn)負(fù)債表日，經(jīng)檢查如有客觀證據(jù)表明某項(xiàng)持有至到期投資發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，使該項(xiàng)投資的帳面價(jià)值減記至其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

2.減值準(zhǔn)備計(jì)提額＝帳面價(jià)值－預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備第五十九頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

3.已確認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

注：轉(zhuǎn)回后“持有至到期投資”的帳面價(jià)值不應(yīng)超過(guò)假定不計(jì)提減值情況下，該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余價(jià)值。也就是說(shuō)，轉(zhuǎn)回的最大數(shù)額應(yīng)以“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”帳戶余額減至零為限。（四）持有至到期投資的終止確認(rèn)第六十頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資借：銀行存款

（實(shí)際收到金額）

貸：持有至到期投資－成本

（面值）或

借：銀行存款

（實(shí)際收到金額）

貸：持有至到期投資－成本

（面值）

－應(yīng)計(jì)利息

同時(shí)

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：投資收益第六十一頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資三、可供出售金融資產(chǎn)

（一）初始計(jì)量：取得時(shí)的公允價(jià)值＋相關(guān)交易費(fèi)用第六十二頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資（1）可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的借：可供出售金融資產(chǎn)－成本應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）（2）可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（債券面值）－利息調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）第六十三頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

或借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（債券面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（差額）（二）后續(xù)計(jì)量：可供出售金融資產(chǎn)在取得后的資產(chǎn)負(fù)債表日，以公允價(jià)值計(jì)量，因公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失外，應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，到該項(xiàng)投資終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。第六十四頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

－公允價(jià)值高于其賬面余額形成利得時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)貸：資本公積－其他資本公積－公允價(jià)值低于其賬面余額形成損失時(shí)：借：資本公積－其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)

（三）可供出售金融資產(chǎn)減值的處理

原計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累積損失，應(yīng)當(dāng)從資本公積轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。第六十五頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資借：資產(chǎn)減值損失（應(yīng)減記的金額）貸：資本公積－其他資本公積

（應(yīng)轉(zhuǎn)出的原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額）可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)（差額）

（四）減值損失轉(zhuǎn)回的處理1.可供出售金融資產(chǎn)為債權(quán)投資的：借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)轉(zhuǎn)回額）貸：資產(chǎn)減值損失第六十六頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

2.可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的：借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)（應(yīng)轉(zhuǎn)回額）貸：資本公積－其他資本公積

（五）可供出售金融資產(chǎn)的出售

借：銀行存款（實(shí)際收到金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本－公允價(jià)值變動(dòng)－利息調(diào)整等投資收益（或借記）第六十七頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

同時(shí)

借：資本公積－其他資本公積貸：投資收益

或

借：投資收益貸：資本公積－其他資本公積注：當(dāng)可供出售投資為股票投資，被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：應(yīng)收股利貸：投資收益第六十八頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資在《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范。按投資后投資企業(yè)與被投資單位之間的關(guān)系劃分，長(zhǎng)期股權(quán)投資包括：1、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2、對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資）；3、對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資（即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資）；4、對(duì)被投資單位不具有共同控制或第六十九頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資重大影響，并在活躍的市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。按取得方式劃分，長(zhǎng)期股權(quán)投資包括：1、因企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；2、除企業(yè)合并以外的其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。關(guān)于企業(yè)合并1.概念：企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

2.合并范圍：第七十頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資⑴企業(yè)與企業(yè)整體合并；⑵一個(gè)企業(yè)對(duì)另一個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)的合并。

3.合并方式：

⑴吸收合并A企業(yè)＋B企業(yè)＝A企業(yè)⑵新設(shè)合并A企業(yè)＋B企業(yè)＝C企業(yè)

⑶控股合并A企業(yè)＋B企業(yè)＝A企業(yè)＋B企業(yè)前兩種合并方式，都涉及企業(yè)法人資格的變化，合并后被合并企業(yè)的法律主體地位即喪失，其資產(chǎn)和負(fù)債全部要并入合并企業(yè)，被合并企業(yè)作為合并企業(yè)或合并后的新企業(yè)的分部進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第七十一頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資而控股合并，實(shí)際上是一種長(zhǎng)期股權(quán)投資行為，合并后的合并各方仍作為單獨(dú)的法律主體存在，不同的是，合并后參與合并的企業(yè)變成了母子公司的關(guān)系。根據(jù)《長(zhǎng)期股權(quán)投資》準(zhǔn)則，因控股合并而取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資是其規(guī)范的范圍。4.合并的類型根據(jù)參與合并的企業(yè)是否受同一方或相同的多方最終控制，企業(yè)合并的類型可分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。第七十二頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資不同類型的企業(yè)合并，所遵循的會(huì)計(jì)處理原則不同。（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定1.同一控制下的企業(yè)合并－－以合并日合并方取得被合并企業(yè)所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。（權(quán)益結(jié)合法）（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的——在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，所支付的對(duì)價(jià)與該初始投資第七十三頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資成本的差額，調(diào)整資本公積（其中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本）資本公積（對(duì)價(jià)－初始投資成本）（留存收益）（對(duì)價(jià)－初始投資成本－資本公積）貸：銀行存款等或借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本）貸：銀行存款等資本公積（初始投資成本－對(duì)價(jià)）第七十四頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的——在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，按發(fā)行股份的面值總額作為股本，初始投資成本與股本的差額，調(diào)整資本公積（其中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第七十五頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本）

資本公積（股本－初始投資成本）

（留存收益）（股本－初始投資成本－資本公積）

貸：股本（面值總額）或

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本）貸：股本（面值總額）資本公積（初始投資成本－股本）

2.非同一控制下的企業(yè)合并－－購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投第七十六頁(yè)，共八十四頁(yè)。第三章投資資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)