第10章-生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)課件

第十章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)▲第八章銷售與收款循環(huán)審計(jì)▲第九章購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)

▲▲▲第十章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)▲第十一章籌資與投資循環(huán)審計(jì)▲第十二章貨幣資金審計(jì)實(shí)務(wù)篇第十章生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)審計(jì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試存貨成本審計(jì)存貨監(jiān)盤存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試5應(yīng)付職工薪酬審計(jì)生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)概述13其他相關(guān)賬戶審計(jì)724610.1.1主要憑證和會(huì)計(jì)記錄(1)生產(chǎn)指令(2)領(lǐng)發(fā)料憑證(3)產(chǎn)量和工時(shí)記錄(4)工資匯總表及人工費(fèi)用分配表(5)材料費(fèi)用分配表(6)制造費(fèi)用分配匯總表(7)成本計(jì)算單(8)存貨明細(xì)賬10.1.2涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(1)計(jì)劃和安排生產(chǎn)A.生產(chǎn)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)編制生產(chǎn)通知單；B.生產(chǎn)通知單必須進(jìn)行連續(xù)編號(hào)控制；C.生產(chǎn)計(jì)劃部門根據(jù)客戶訂購(gòu)單或者對(duì)銷售預(yù)測(cè)和產(chǎn)品市場(chǎng)需求等信息編寫月度生產(chǎn)計(jì)劃書,由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理根據(jù)日生產(chǎn)計(jì)劃書簽發(fā)順序編號(hào)的生產(chǎn)通知單；D.生產(chǎn)計(jì)劃部門編制生產(chǎn)通知單須經(jīng)生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理審批后上報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)才能生效；E.生產(chǎn)通知單一般是一式多聯(lián)，分別用于通知倉(cāng)儲(chǔ)部門組織材料發(fā)放、生產(chǎn)車間組織產(chǎn)品生產(chǎn)、財(cái)務(wù)部門組織成本計(jì)算，以及生產(chǎn)計(jì)劃部門按編號(hào)歸檔管理。(2)發(fā)出原材料原材料出庫(kù)單一式四聯(lián)：一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)發(fā)料、一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存、一聯(lián)車間記錄、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。(3)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)成品入庫(kù)單一般一式四聯(lián)：一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)收貨、一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存、一聯(lián)生產(chǎn)部核對(duì)、一聯(lián)遞交財(cái)務(wù)部作為記賬憑證。10.1.2涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)(4)費(fèi)用歸集和成本計(jì)算（會(huì)計(jì)部門）產(chǎn)量和工時(shí)記錄工資費(fèi)用匯總表材料費(fèi)用分配表制造費(fèi)用匯總分配表成本計(jì)算單(6)發(fā)出產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)單發(fā)運(yùn)部門顧客顧客開(kāi)具發(fā)票的依據(jù)

【例題·單選題】以下控制活動(dòng)與其相關(guān)認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系的陳述中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)控制，與營(yíng)業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)B.生產(chǎn)通知單經(jīng)過(guò)授權(quán)審批控制，與存貨的完整性、營(yíng)業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)C.產(chǎn)成品驗(yàn)收單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)控制，與存貨的完整性、營(yíng)業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)D.原材料出庫(kù)單進(jìn)行連續(xù)編號(hào)控制，與存貨的完整性、營(yíng)業(yè)成本的完整性認(rèn)定最相關(guān)【答案】B【解析】選項(xiàng)B不恰當(dāng)。授權(quán)審批后的生產(chǎn)通知單與存貨的存在、營(yíng)業(yè)成本的發(fā)生認(rèn)定最相關(guān)。10.1.2涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)10.2.1生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制1.生產(chǎn)循環(huán)的內(nèi)部控制(1)實(shí)物流轉(zhuǎn)程序控制(2)成本費(fèi)用管理控制(3)成本費(fèi)用會(huì)計(jì)控制2.費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制(1)有明確的費(fèi)用開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；(2)有健全有效的費(fèi)用預(yù)算控制制度；(3)有健全的費(fèi)用核準(zhǔn)制度,嚴(yán)格費(fèi)用開(kāi)支的審批,特別是預(yù)算外開(kāi)支批準(zhǔn)手續(xù)；(4)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行合理的分類,并分別開(kāi)設(shè)明細(xì)賬,及時(shí)進(jìn)行核算；(5)定期檢查費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。10.2.1生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的內(nèi)部控制10.2.2評(píng)估生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(1)管理層錯(cuò)報(bào)生產(chǎn)成本的偏好(2)成本計(jì)算的復(fù)雜性(3)存貨項(xiàng)目的可變現(xiàn)凈值難以確定(4)存貨存放地點(diǎn)很多(5)產(chǎn)品的多元化風(fēng)險(xiǎn)(6)發(fā)生各種錯(cuò)誤的可能性10.2.3生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的控制測(cè)試

測(cè)試生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)內(nèi)部控制是在了解與描述的基礎(chǔ)上,對(duì)其在實(shí)際業(yè)務(wù)中的執(zhí)行與實(shí)施情況和過(guò)程進(jìn)行檢查和觀察,以確定制定的內(nèi)部控制與實(shí)際執(zhí)行的是否相符與一致。10.3存貨成本審計(jì)1存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試2存貨成本的審計(jì)目標(biāo)對(duì)存貨實(shí)施分析程序310.3.2存貨成本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試

1.直接材料成本的審計(jì)(P222)審閱材料和生產(chǎn)成本明細(xì)賬，抽查有關(guān)費(fèi)用憑證，驗(yàn)證產(chǎn)品直接耗用材料的數(shù)量、計(jì)價(jià)和材料費(fèi)用的分配是否真實(shí)、合理。存貨項(xiàng)目余額20x4年12月31日20x3年12月31日原材料余額75004800在產(chǎn)品余額68005300產(chǎn)成品余額1370012400【例題】K公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項(xiàng)目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：【例題】在對(duì)M公司20x3年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本及主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的審計(jì)。審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。M公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定，入庫(kù)產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬，發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。20x3年12月31日，M公司甲產(chǎn)品期末結(jié)存數(shù)量為1200件，期末余額為5210萬(wàn)元，M公司20x3年度甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如下（數(shù)量單位為件，金額單位為人民幣萬(wàn)元，假定期初余額和所有的數(shù)量，入庫(kù)單價(jià)均無(wú)誤）：

日期摘要入庫(kù)出庫(kù)結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量金額1.1期初余額

50025003.1入庫(kù)4005.12040

90045404.1銷售

8005.241601003808.1入庫(kù)16004.67360

1700774010.3銷售

4004.618401300590012.1入庫(kù)7004.53150

2000905012.31期末余額

12005210解析：按照先進(jìn)先出法計(jì)算正確的期末存貨應(yīng)是3150+500×4.6＝5450（萬(wàn)元），而M確定的期末余額是5210萬(wàn)元，也就是說(shuō)M公司期末存貨低估240萬(wàn)元，發(fā)出存貨高估240萬(wàn)元，相應(yīng)調(diào)減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240萬(wàn)元?；蛘撸寒?dāng)期發(fā)出存貨的成本=2500+（2040+7360+3150）-（700×4.5+500×4.6）=9600萬(wàn)元；M公司計(jì)算的發(fā)出存貨成本為4160+1840+（9050-5210）=9840萬(wàn)元，所以應(yīng)調(diào)減240萬(wàn)元。2.直接人工成本的審計(jì)3.制造費(fèi)用的審計(jì)4.營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)10.3.3對(duì)存貨實(shí)施分析程序分析程序在存貨成本審計(jì)中普遍采用,在實(shí)施生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)的分析程序中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用的方法有簡(jiǎn)單比較法和比率比較法兩種。簡(jiǎn)單比較法：P225,4點(diǎn)內(nèi)容?！纠}】甲公司20X5年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2.7，與20X4年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是（）。A.由于主要原材料價(jià)格比20X4年度下降了10％，甲公司從20X5年1月開(kāi)始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20％B.甲公司主要產(chǎn)品在20X5年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與20X4年度相比有所下降，并且甲公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降C.甲公司在20X5年第4季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于甲公司月產(chǎn)能的120％，交貨日期為20X6年1月1日D.從20X5年6月開(kāi)始，甲公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式由原先的買斷模式改為代銷模式答案：B2.毛利率毛利率是反映盈利能力的主要指標(biāo)，用以衡量成本控制及銷售價(jià)格的變化。毛利率的波動(dòng)，可能意味著被審計(jì)單位存在以下情況：（1）銷售價(jià)格發(fā)生變動(dòng)；（2）銷售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)；（3）單位產(chǎn)品成本發(fā)生變動(dòng)；（4）固定制造費(fèi)用比重較大時(shí)銷售數(shù)量發(fā)生變動(dòng)。

【例題】在對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)K公司20X4年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，Z注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，Z注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到以下事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。某產(chǎn)品20X4年的毛利率與20X3年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動(dòng)不相關(guān)的是（）。A.該產(chǎn)品的銷售價(jià)格與20X3年相比有所上升B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與20X3年相比有所增加C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例與20X3年相比有所上升D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價(jià)格與20X3年相比有所下降答案：C解析：該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比例增加，不一定是該產(chǎn)品銷售收入的增長(zhǎng)帶來(lái)的。而且，即使是該產(chǎn)品收入增加，其產(chǎn)品的售價(jià)和成本不變，毛利率也不會(huì)發(fā)生變動(dòng)。而該產(chǎn)品的售價(jià)和原材料價(jià)格的變化，必然導(dǎo)致毛利率的變化。該產(chǎn)品產(chǎn)量增加，會(huì)導(dǎo)致單位生產(chǎn)成本的下降，毛利率會(huì)增加。10.4存貨監(jiān)盤制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問(wèn)題1累計(jì)折舊審計(jì)

3實(shí)施監(jiān)盤456進(jìn)行盤監(jiān)的準(zhǔn)備工作2進(jìn)行抽點(diǎn)總結(jié)盤點(diǎn)結(jié)果其他注意事項(xiàng)

存貨監(jiān)盤的程序有：1、制定計(jì)劃前應(yīng)考慮的問(wèn)題（1）監(jiān)盤時(shí)間（2）監(jiān)盤樣本量（3）項(xiàng)目選?。褐匾?xiàng)目或典型存貨項(xiàng)目2、進(jìn)行盤點(diǎn)準(zhǔn)備工作（1）確定盤點(diǎn)順序（2）明確盤點(diǎn)重點(diǎn)（3）做好人員準(zhǔn)備（4）通知被查部門3、實(shí)施盤點(diǎn)

10.4存貨監(jiān)盤

4、進(jìn)行抽點(diǎn)（1）抽點(diǎn)范圍取決于具體存貨項(xiàng)目的性質(zhì)、控制狀況及特定的環(huán)境條件，抽點(diǎn)的樣本一般不得低于存貨總量的10％（2）抽點(diǎn)結(jié)束后應(yīng)將全部盤點(diǎn)標(biāo)簽或盤點(diǎn)清單按編號(hào)順序歸總，并據(jù)以登記盤點(diǎn)表（3）CPA應(yīng)獲取盤點(diǎn)日前的存貨收發(fā)及移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確5、總結(jié)盤點(diǎn)結(jié)果----確定是否帳實(shí)相符6、其他注意事項(xiàng)----注意檢查企業(yè)存貨的所有權(quán)10.5存貨計(jì)價(jià)審計(jì)和截止測(cè)試存貨計(jì)價(jià)審計(jì)

1存貨截止測(cè)試2（1）.樣本的選擇計(jì)價(jià)審計(jì)的樣本，應(yīng)從存貨數(shù)量已經(jīng)盤點(diǎn)、單價(jià)和總金額已經(jīng)計(jì)入存貨匯總表的結(jié)存存貨中選擇。選擇樣本時(shí)應(yīng)著重選擇結(jié)存余額較大且價(jià)格變化比較頻繁的項(xiàng)目，同時(shí)考慮所選樣本的代表性。抽樣方法一般采用分層抽樣法，抽樣規(guī)模應(yīng)足以推斷總體的情況。10.5.1存貨計(jì)價(jià)審計(jì)

（2）.計(jì)價(jià)方法的確認(rèn)存貨的計(jì)價(jià)方法多種多樣，被審計(jì)單位應(yīng)結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本要求選擇符合自身特點(diǎn)的方法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除應(yīng)了解掌握被審計(jì)單位的存貨計(jì)價(jià)方法外，還應(yīng)對(duì)這種計(jì)價(jià)方法的合理性與一貫性予以關(guān)注，沒(méi)有足夠理由，計(jì)價(jià)方法在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變動(dòng)。（3）.計(jì)價(jià)審計(jì)進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)對(duì)存貨價(jià)格的組成內(nèi)容予以審核。然后按照所了解的計(jì)價(jià)方法對(duì)所選擇的存貨樣本進(jìn)行計(jì)價(jià)測(cè)試。測(cè)試時(shí)，應(yīng)盡量排除被審計(jì)單位已有計(jì)算程序和結(jié)果的影響，進(jìn)行獨(dú)立測(cè)試。測(cè)試結(jié)果出來(lái)后，應(yīng)與被審計(jì)單位賬面記錄對(duì)比，編制對(duì)比分析表，分析形成差異的原因。如果差異過(guò)大，應(yīng)擴(kuò)大測(cè)試范圍，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果考慮是否應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議?！纠}】在對(duì)K公司2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中遇到以下問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。在對(duì)存貨減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)K公司存在以下事項(xiàng)，其中正確的是（）。A.甲材料資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面成本高于市場(chǎng)價(jià)格，按二者的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備B.乙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后以高于賬面成本的價(jià)格出售給關(guān)聯(lián)方，未計(jì)提減值準(zhǔn)備C.丙材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生貶值，但因期后市場(chǎng)價(jià)格有所回升，未計(jì)提減值準(zhǔn)備D.丁材料在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生毀損，直接將其計(jì)入當(dāng)期損益，未計(jì)提減值準(zhǔn)備答案：D解析：由于存貨已經(jīng)毀損，應(yīng)作轉(zhuǎn)銷處理，無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備?！纠}】審查某廠有關(guān)材料核算的賬務(wù)記錄，摘錄如下（金額單位為元）假定當(dāng)月材料發(fā)出數(shù)均為產(chǎn)品生產(chǎn)所用，企業(yè)月末無(wú)在產(chǎn)品，當(dāng)月所產(chǎn)的產(chǎn)品有一半銷售?！疽蟆空?qǐng)計(jì)算說(shuō)明上述賬務(wù)記錄有何問(wèn)題？原材料

材料成本差異

期初余額650,000本期減少發(fā)生1,052,780期初余額15,000分配結(jié)轉(zhuǎn)79,380本期增加發(fā)生937,600本期發(fā)生64,380期末余額534,820

期末余額0

【參考答案】發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，?yīng)使用實(shí)際差異率進(jìn)行計(jì)算，而不應(yīng)將當(dāng)年的全部材料價(jià)格差異轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本（當(dāng)年產(chǎn)品成本多負(fù)擔(dān)了材料價(jià)格差異，因而人為擴(kuò)大了當(dāng)年產(chǎn)品成本）。當(dāng)年材料價(jià)格差異率=（64,380+15,000）÷（650,000+937,600）×100%=5%當(dāng)年應(yīng)分?jǐn)傤~=1,052,780×5%=52,639（元）多分?jǐn)傤~=79,380－52,639=26,741（元）多攤材料成本超支差異對(duì)利潤(rùn)的影響：影響當(dāng)月產(chǎn)品銷售成本虛增：26,741×50%=13,370.5（元）影響當(dāng)月利潤(rùn)虛減：13,370.5（元）【例題】某企業(yè)12月份將甲材料發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，由加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法，據(jù)以確定的計(jì)入生產(chǎn)成本的材料費(fèi)用為11000元。已知該企業(yè)期初無(wú)在產(chǎn)品，期末在產(chǎn)品200件，當(dāng)月完工交庫(kù)800件，當(dāng)月所銷400件全部為本月所產(chǎn)。該企業(yè)在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投料。有關(guān)甲材料收發(fā)的資料如下：12月1日結(jié)存2000公斤4,000元12月1日付出1500公斤12月5日購(gòu)入4000公斤10,000元12月10日付出2000公斤12月25日付出1500公斤12月27日購(gòu)入2000公斤6,000元【要求】調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)項(xiàng)目（只列調(diào)整數(shù)），并編制調(diào)賬分錄?！緟⒖即鸢浮侩S意變更計(jì)價(jià)方法，違規(guī)使用計(jì)價(jià)方法：加權(quán)平均單價(jià)=（4,000+10,000+6,000）÷（2,000+4,000+2,000）=2.5（元/公斤）發(fā)出材料成本=（1,500+2,000+1,500）×2.5=12,500企業(yè)少計(jì)材料成本12,500－11,000=1,500（元）期末在產(chǎn)品：1,500×（200÷1,000）=300（元）庫(kù)存商品：1,500×（400÷1,000）=600（元）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本→未分配利潤(rùn)：1,500×（400÷1,000）=600（元）調(diào)賬分錄：借：生產(chǎn)成本 300庫(kù)存商品 600未分配利潤(rùn) 600貸：原材料 1,500●調(diào)整的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表：資產(chǎn)負(fù)債表

損益表存貨-600主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+600(原材料)-1500利潤(rùn)總額-600(在產(chǎn)品)+300未分配利潤(rùn)-600

(庫(kù)存商品)+600

合計(jì)-600合計(jì)-600

例題（單選）：下列各項(xiàng)中，屬于生產(chǎn)成本審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的是（）A.對(duì)成本進(jìn)行分析性復(fù)核B.審查有關(guān)憑證是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批C.審查有關(guān)記賬憑證是否附有原始憑證，以及這些原始憑證的序編號(hào)是否完整D.詢問(wèn)和觀察存貨的盤點(diǎn)及接觸、審批程序答案：A10.5.2存貨截止測(cè)試購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底的截止測(cè)試，是要檢查截止至當(dāng)年12月31日，所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。存貨正確截止的關(guān)鍵，在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間處于同一會(huì)計(jì)期間。例如：未將年終在途貨物列入當(dāng)年存貨盤點(diǎn)范圍，只要相應(yīng)的負(fù)債亦同時(shí)記入次年賬內(nèi)，根據(jù)“期初結(jié)存+本期購(gòu)入↓-期末結(jié)存↓=本期發(fā)出”，不至于影響損益，截止問(wèn)題并不重要。購(gòu)貨業(yè)務(wù)年底截止測(cè)試的方法有兩種：方法一：抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票，檢查每張購(gòu)貨發(fā)票是否均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。有發(fā)票但無(wú)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，為單到貨未到。如果已作購(gòu)貨入賬但沒(méi)有納入盤點(diǎn)范圍，根據(jù)“期初結(jié)存+本期購(gòu)入-期末結(jié)存↓=本期發(fā)出↑”，本期發(fā)出存貨成本將虛增，利潤(rùn)將虛減。方法二：查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購(gòu)入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入賬。已驗(yàn)收入庫(kù)但無(wú)發(fā)票，屬于貨到單未到，應(yīng)暫估入賬。如果沒(méi)有暫估作購(gòu)貨入賬但已納入盤點(diǎn)范圍，根據(jù)“期初結(jié)存+本期購(gòu)入↓-期末結(jié)存=本期發(fā)出↓”，本期發(fā)出存貨成本將虛減，利潤(rùn)將虛增?！竞?jiǎn)答】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)南京中財(cái)公司2013年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，現(xiàn)決定對(duì)存貨執(zhí)行截止測(cè)試程序。請(qǐng)問(wèn)：（1）執(zhí)行存貨截止測(cè)試的目的何在？（2）存貨截止測(cè)試的關(guān)鍵何在？（3）存貨截止測(cè)試的主要方法是什么？

答案：（1）執(zhí)行存貨截止測(cè)試的目的，就是確定存貨交易是否計(jì)入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。（2）存貨正確截止的關(guān)鍵，在于存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入賬時(shí)間都處于同一會(huì)計(jì)期間。（3）存貨截止的主要方法，一是抽查存貨盤點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票，檢查每張購(gòu)貨發(fā)票是否均附有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。二是查閱驗(yàn)收部門的業(yè)務(wù)記錄，凡接近年底購(gòu)入的貨物，必須查明其相應(yīng)的購(gòu)貨發(fā)票是否在同期入賬。對(duì)未收到發(fā)票的入庫(kù)存貨，查明其是否暫估入賬。例題（填表）：在對(duì)某公司審計(jì)中確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師選中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序公司對(duì)存貨擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確存貨主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定：（1）完整性（2）存在或發(fā)生（3）表達(dá)和披露（4）權(quán)利和義務(wù)（5）估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序公司對(duì)存貨擁有所有權(quán)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確存貨主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露審計(jì)程序：（6）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表；（7）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表；（8）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)；（9）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票；（10）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)；（11）測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性參考答案會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定：（1）完整性（2）存在或發(fā)生（3）表達(dá)和披露（4）權(quán)利和義務(wù)（5）估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序（4）公司對(duì)存貨擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨價(jià)值（6）（5）存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確（11）（3）存貨主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露（7）審計(jì)程序：（6）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表；（7）審閱會(huì)計(jì)報(bào)表；（8）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)；（9）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票；（10）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)；（11）測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性10.6應(yīng)付職工薪酬審計(jì)應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序2審計(jì)目標(biāo)110.6.1審計(jì)目標(biāo)

應(yīng)付職工薪酬的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付職工薪酬是否存在；確定期末應(yīng)付職工薪酬是不是被審計(jì)單位應(yīng)履行的支付義務(wù)；確定應(yīng)付職工薪酬計(jì)提和支出依據(jù)是否合理、記錄是否完整；確定應(yīng)付職工薪酬期末余額是否正確；確定應(yīng)付職工薪酬的披露是否恰當(dāng)。

10.6.2應(yīng)付職工薪酬的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序(1)獲取或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。(2)對(duì)本期職工薪酬實(shí)行分析程序。(3)檢查應(yīng)付職工薪酬的核算內(nèi)容是否包括工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償、股份支付等明細(xì)項(xiàng)目。(4)檢查職工薪酬計(jì)算是否正確,分配方法是否合理,與上期是否一致,分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部職工薪酬的比例與上期比較是否有重大差異。(5)檢查應(yīng)付職工薪酬的范圍、標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定。(6)審閱應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬,抽查應(yīng)付職工薪酬各明細(xì)項(xiàng)目的支付和使用情況,檢查是否符合有關(guān)規(guī)定,是否履行審批程序。(7)檢查被審計(jì)單位實(shí)行的工薪制度是否合法、合理。(8)檢查應(yīng)付職工薪酬期末余額中是否存在拖欠性質(zhì)的職工薪酬,了解拖欠的原因。(9)檢查被審計(jì)單位的辭退福利核算是否符合有關(guān)規(guī)定。(10)確定應(yīng)付職工薪酬在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露是否恰當(dāng)。典型例題分析x公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，2008年6月份有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：（1）當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資200萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資100萬(wàn)元，生產(chǎn)部門管理人員工資20萬(wàn)元；公司管理部門人員工資36萬(wàn)元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資10萬(wàn)元；建造廠房人員工資22萬(wàn)元；內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資12萬(wàn)元（假設(shè)存貨管理系統(tǒng)已經(jīng)處于開(kāi)發(fā)階段）。

按照規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納給當(dāng)?shù)厣鐣?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)和住房公積金管理機(jī)構(gòu)；分別按照職工工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；企業(yè)預(yù)計(jì)20×8年應(yīng)承擔(dān)的職工福利義務(wù)金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對(duì)象為上述所有人員。

（2）x公司將自產(chǎn)液晶電視發(fā)放給職工作為個(gè)人福利，每臺(tái)電視的成本為1萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）每臺(tái)為1.5萬(wàn)元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開(kāi)發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。（3）為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛奧迪轎車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛奧迪轎車每月計(jì)提折舊0.2萬(wàn)元；（4）該公司為8名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃了一套公寓免費(fèi)使用，每套月租金為2萬(wàn)元，按月以銀行存款支付。（5）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值4萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格6萬(wàn)元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。（6）x公司管理層2008年1月1日決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務(wù)，提出職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，規(guī)定擬辭退生產(chǎn)工人2人、公司管理人員1人，并于2008年10月31日?qǐng)?zhí)行。已經(jīng)通知本人，并經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，辭退補(bǔ)償為生產(chǎn)工人每人20萬(wàn)元、總部管理人員每人50萬(wàn)元。要求：根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄。（1）分配工資、職工福利費(fèi)、各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬時(shí)：借：生產(chǎn)成本140[100+100×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]制造費(fèi)用28[20+20×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]管理費(fèi)用50.4[36+36×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]銷售費(fèi)用14[10+10×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]在建工程30.8[22+22×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]研發(fā)支出——資本化支出16.8[12+12×（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）]貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

200——職工福利

4（200×2%）——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

48[200（10%+12%+2%）]——住房公積金

21（200×10.5%）——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

4（200×2%）——職工教育經(jīng)費(fèi)

3（200×1.5%）（2）將自產(chǎn)液晶電視用于發(fā)放給職工作為福利借：生產(chǎn)成本

140.4（80×1.5×1.17）制造費(fèi)用

35.1（20×1.5×1.17）管理費(fèi)用

28.08（16×1.5×1.17）銷售費(fèi)用

56.16（32×1.5×1.17）在建工程

45.63（26×1.5×1.17）研發(fā)支出——資本化支出10.53（6×1.5×1.17）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

315.9實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

315.9貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入270（180×1.5）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）45.9借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本180

貸：庫(kù)存商品

180

（3）為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用借：管理費(fèi)用

2貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

2借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

2貸：累計(jì)折舊

2（4）該公司為8名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃了一套公寓免費(fèi)使用

借：管理費(fèi)用

16貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

16借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

16貸：銀行存款

16（5）職工食堂補(bǔ)貼屬于集體福利，確認(rèn)收入：借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利

7.62貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

6應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

1.02——應(yīng)交消費(fèi)稅

0.6借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4貸：庫(kù)存商品4（6）辭退福利：借：管理費(fèi)用

90貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利

9010.7其他相關(guān)賬戶審計(jì)物資采購(gòu)審計(jì)1原材料審計(jì)2包裝物審計(jì)3低值易耗品審計(jì)4材料成本差異審計(jì)5庫(kù)存商品審計(jì)6存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)7管理費(fèi)用審計(jì)810.7.1物資采購(gòu)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)物資采購(gòu)賬戶時(shí)的程序如下：首先,應(yīng)獲取或編制物資采購(gòu)明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,與總賬數(shù)核對(duì)是否相符；其次,應(yīng)檢查期末物資采購(gòu),核對(duì)有關(guān)憑證,對(duì)大額物資采購(gòu)追查至相關(guān)的購(gòu)貨合同及購(gòu)貨發(fā)票,復(fù)核采購(gòu)成本的正確性,并抽查期后入庫(kù)情況；此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬事項(xiàng),如有,應(yīng)查明原因,必要時(shí)應(yīng)提出調(diào)整建議。10.7.2原材料審計(jì)

實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序如下：(1)對(duì)期末原材料余額與上期期末余額進(jìn)行比較,解釋其波動(dòng)原因,并對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查。(2)現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位的期末原材料盤點(diǎn)情況,取得原材料盤點(diǎn)資料和盤盈、盤虧報(bào)告表,作重點(diǎn)抽查,并注意查明賬實(shí)不符原因,有關(guān)審批手續(xù)是否完備,賬務(wù)處理是否正確；存放在外的庫(kù)存材料,應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢核實(shí)。(3)檢查原材料的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確,是否前后期一致。在以實(shí)際成本計(jì)價(jià)條件下,應(yīng)以原材料的單位成本與原材料明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)；在以計(jì)劃成本計(jì)價(jià)條件下,應(yīng)以原材料的單位成本與原材料明細(xì)賬、原材料成本差異明細(xì)賬及購(gòu)貨發(fā)票核對(duì)。(4)根據(jù)被審計(jì)單位原材料計(jì)價(jià)方法,抽查年末結(jié)存量較大的原材料的計(jì)價(jià)是否正確。若原材料以計(jì)劃成本計(jì)價(jià),還應(yīng)檢查“材料成本差異”賬項(xiàng)發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷額是否計(jì)算正確。(5)查閱資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的原材料增減變動(dòng)的有關(guān)賬簿記錄和原始憑證,檢查有無(wú)跨期現(xiàn)象,如有,則應(yīng)作出記錄,必要時(shí)提出調(diào)整建議。(6)結(jié)合原材料的監(jiān)盤,檢查期末有無(wú)料到單未到的情況,如有,應(yīng)查明是否已暫估入賬,其暫估價(jià)是否合理。10.7.3包裝物審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)包裝物的審計(jì)程序如下：首先應(yīng)獲取或編制包裝物明細(xì)表,復(fù)核加計(jì)正確,并與總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符,同時(shí)抽查核對(duì)明細(xì)賬是否與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬、卡片記錄相符然后,對(duì)期末包裝物余額與上期期末余額進(jìn)行比較,解釋其波動(dòng)原因,并對(duì)大額異常項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查;現(xiàn)場(chǎng)觀察被審計(jì)單位的期末包裝物盤點(diǎn)情況,取得包裝物盤點(diǎn)資料和盤盈、盤虧報(bào)告表,作重點(diǎn)抽查,并注意查明賬實(shí)不符原因,有關(guān)審批手續(xù)是否完備,賬務(wù)處理是否正確,存放在外的包裝物,應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)查看或函詢核實(shí)；檢查包裝物的入賬基礎(chǔ)和計(jì)價(jià)方法是否正確,是否前后一致；檢查發(fā)出包裝物的計(jì)價(jià)基礎(chǔ),抽查若干月發(fā)出包裝物匯總表的正確性；根據(jù)被審計(jì)單位包裝物計(jì)價(jià)方法,抽查期末結(jié)存量較大的包裝物的計(jì)價(jià)是否正確,若包裝物以計(jì)劃成本計(jì)價(jià),還應(yīng)檢查“材料成本差異”賬戶發(fā)生額、轉(zhuǎn)銷是否計(jì)算正確；審核有無(wú)長(zhǎng)期掛賬包裝物事項(xiàng)。10.7.4低值易耗品審計(jì)