上市公司十大管理舞弊案

一、上市公司十大管理舞弊案各顯"神通"我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象屢禁不止，甚至可以用"造假成風(fēng)"形容。業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為上市公司會(huì)計(jì)造假泛濫是制度缺陷使然，如股權(quán)結(jié)構(gòu)的分裂（流通股上市、非流通股不能上市）、公司冶理結(jié)構(gòu)存在缺陷（一股獨(dú)大）、獨(dú)立會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性等。前事不忘，后事之師，筆者對(duì)近年來(lái)影響重大的上市公司財(cái)務(wù)造假案（只包括已查明案件）作了梳理，遴選出十大上市公司管理舞弊案[1].1、原野管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會(huì)計(jì)師）一、上市公司十大管理舞弊案各顯"神通"我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象屢禁不止，甚至可以用"造假成風(fēng)"形容。業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為上市公司會(huì)計(jì)造假泛濫是制度缺陷使然，如股權(quán)結(jié)構(gòu)的分裂（流通股上市、非流通股不能上市）、公司冶理結(jié)構(gòu)存在缺陷（一股獨(dú)大）、獨(dú)立會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性等。前事不忘，后事之師，筆者對(duì)近年來(lái)影響重大的上市公司財(cái)務(wù)造假案（只包括已查明案件）作了梳理，遴選出十大上市公司管理舞弊案[1].1、原野管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會(huì)計(jì)師）該公司自成立到上市兩年時(shí)間內(nèi)初始投資不實(shí)，頻繁變動(dòng)股東、虛增資本、對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行兩次大幅度的調(diào)賬升值并對(duì)升值部分進(jìn)行不合理分配以及在資產(chǎn)評(píng)估中虛列資產(chǎn)項(xiàng)目。1989—1991年該公司通過(guò)虛增銷售收入、隱匿管理費(fèi)用、炒賣本公司股票等手段虛增利潤(rùn)2.22億元，1989—1991報(bào)表累計(jì)盈利為7742.5萬(wàn)元，實(shí)際累計(jì)虧損14457.5萬(wàn)元。其中1、1991年11月原野公司與海南I公司和深圳L公司簽署合作建造兩座大廈的工程及承包利潤(rùn)的合同，合同規(guī)定，原野負(fù)責(zé)提供土地并辦理開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)許可證等有關(guān)事宜，I公司具體負(fù)責(zé)工程施工及房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并承諾付給原野公司承包利潤(rùn)8500萬(wàn)元。12月31日，原野公司在兩座大廈王曙暉個(gè)沒(méi)有動(dòng)工、一個(gè)剛打地基的情況下，將所有承包利潤(rùn)8500萬(wàn)元作為本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)入帳，并倒算出銷售收入2.76億元，同時(shí)倒擠出銷售成本和銷售稅金等數(shù)字。2、1989年至1991年，原野公司共發(fā)生管理費(fèi)用8300萬(wàn)元，其中1989年為1440萬(wàn)元，1990年為2730萬(wàn)元，1991年為4130萬(wàn)元。原野公司將管理費(fèi)用或列作開(kāi)辦費(fèi)掛帳，或分?jǐn)偨o下屬公司，下屬公司攤不了的作為待攤費(fèi)用等掛帳。3、原野公司上市后，由于市價(jià)遠(yuǎn)高于面值，1990年，原野公司將名義上為其子公司持有的原價(jià)股票按市價(jià)拋向社會(huì)，從中獲利3400萬(wàn)元記入當(dāng)期利潤(rùn)。股票賣出后，原野公司在帳務(wù)上作了母公司向子公司劃轉(zhuǎn)股票的會(huì)計(jì)記錄。4、原野公司下屬的福華公司自用廠房建成后，由原野公司決定按建造成本劃轉(zhuǎn)給另一下屬物業(yè)公司，再以物業(yè)公司的名義出售，按售價(jià)劃轉(zhuǎn)給福華公司，因此虛增利潤(rùn)2000多萬(wàn)元。南2赴、孫獎(jiǎng)瓊民源管理吊舞弊案（會(huì)金計(jì)師諒——持海南中華會(huì)趴計(jì)師事事務(wù)腔所務(wù)所）克葵該公司樹(shù)1996隱年度虛構(gòu)了捉5.66忍億元利潤(rùn)、伯虛編資本公造積金麥6.57今億元。虛增錫的利潤(rùn)主要罵來(lái)源于：（磨1霸）將合作方疊香港冠聯(lián)置問(wèn)業(yè)公司投入愁的股本及合耽作建房資金麗1.95巴億元確認(rèn)為頸收入；（圍2哥）通過(guò)三次黑循環(huán)轉(zhuǎn)帳手軍法，虛構(gòu)收盛到轉(zhuǎn)讓北京批民源大廈部敢分開(kāi)發(fā)權(quán)和譽(yù)商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)權(quán)艦的款項(xiàng)咸2.7襯億元，從而爪確認(rèn)收入婆3.2面億元；（亭3譯）將收到合園作言的民源御大廈的建設(shè)尼補(bǔ)償費(fèi)卸5100謝萬(wàn)元確認(rèn)為求收入。該公歲司還將其未衰擁有的土地袖使用權(quán)和未卷有處置權(quán)的誼的民源大廈潔對(duì)外投資，良并對(duì)土地使漏用權(quán)和民源譜大廈進(jìn)行評(píng)靈估，評(píng)估增勿值作為資本欺公積金。上梢述虛構(gòu)的結(jié)譯果導(dǎo)致公司隆的固定資產(chǎn)寸、在建工程飼、無(wú)形資產(chǎn)誠(chéng)都大幅度增慚加。輛3棟、揉周東方鍋爐管武理舞弊案（咽會(huì)計(jì)師錫——與四川會(huì)計(jì)師區(qū)事務(wù)所）朵"奇東方鍋爐盲"茂在上市之前終，就通過(guò)調(diào)糞整財(cái)務(wù)報(bào)表前而虛增凈利搶潤(rùn)咬1.23丹億元，上市上后，又在畝"憲利潤(rùn)截期有"敞問(wèn)題上大做載手腳，將犯1996昆年度的銷售火收入館1.76己億元和銷售鎖利潤(rùn)奔3800駛?cè)f元，調(diào)整芝至障1997竿年度。災(zāi)1997房年度又以同怪樣的方法，洲將該年度的絞銷售收入超2.26耍億元和銷售缺利潤(rùn)圣4700呼萬(wàn)元轉(zhuǎn)移到呈1998暖年，從而創(chuàng)艱造連續(xù)只3辮年穩(wěn)定盈利絕，凈資產(chǎn)利尊潤(rùn)率增長(zhǎng)平星衡的假象。屋4庫(kù)、句慈紅光實(shí)業(yè)管巧理舞弊案（奇會(huì)計(jì)師赴——伸成都蜀都會(huì)斑計(jì)師事務(wù)）右底（看1平）編造虛假油利潤(rùn)，騙取黃上市資格補(bǔ)聞紅光公司在賊股票發(fā)行上北市申報(bào)材料霉中稱僚1996蔑年度盈利連5圖，醒400塑萬(wàn)元。經(jīng)查肉實(shí)，紅光公脖司通過(guò)虛構(gòu)雀產(chǎn)品銷售、注虛增產(chǎn)品庫(kù)演存和違規(guī)帳籃務(wù)處理等手孟段，虛報(bào)利特潤(rùn)壘15壇，唇700霉萬(wàn)元，紅1996嗽年實(shí)際虧損殊10惑，疑300臭萬(wàn)元。（般2幼）少報(bào)虧損遼，欺騙投資盆者紅光公琴司上市后，罩在得1997扣年鈔8億月公布的中散期報(bào)告中，北將虧損秩6若，戚500頁(yè)萬(wàn)元虛報(bào)為藍(lán)凈盈利愁1博，窩674梅萬(wàn)元，虛構(gòu)天利潤(rùn)鈴8江，慕174故萬(wàn)元；在爭(zhēng)1998曠年脖4耕月公布的僵1997晨年年度報(bào)告蹦中，將實(shí)際塌虧損梯22屑，比952凡萬(wàn)元（相當(dāng)秤于募集資金是的嗚55.9%漿）披露為虧霸損止19遇，顯800扇萬(wàn)元，少報(bào)堪虧損防3饅，貼152盈萬(wàn)元。（矩3蠟）隱瞞重大趴事項(xiàng)紅光拆公司在股票雄發(fā)行上市申當(dāng)報(bào)材料中，跡對(duì)其關(guān)鍵生貨產(chǎn)設(shè)備彩玻虎池爐廢品率醒上升，不能敢維持正常生骨產(chǎn)的重大事仍實(shí)未作任何捐披露。度5炒、粘混鄭百文管理疑舞弊案（會(huì)歉計(jì)師宋——懶鄭州會(huì)計(jì)師墻事務(wù)所）溉航鄭百文公司芳上市前采取摩虛提返利、貢少計(jì)費(fèi)用、幫費(fèi)用跨期入偶帳等手段，促虛增利潤(rùn)礙1908莫萬(wàn)元，并據(jù)竭此制作了虛濟(jì)假上市申報(bào)豈材料；上市姿后三年采取初虛提返利、組費(fèi)用掛帳、監(jiān)無(wú)依據(jù)沖減屢成本及費(fèi)用效、費(fèi)用跨期藍(lán)入帳等手段弓，累計(jì)虛增爸利潤(rùn)伸14390早萬(wàn)元。此外抄，該公司股果本金不實(shí)，見(jiàn)上市公告書(shū)慶存在重大遺驢漏，年報(bào)信閉息披露有虛狹假記載、誤株導(dǎo)性陳述或行重大遺漏。文6浩、母運(yùn)張家界管理刷舞弊案（會(huì)蠶計(jì)師和——續(xù)湖南會(huì)計(jì)師郊事務(wù)所）題S鄰T之張家界役1996-他1998伍年間年報(bào)中稅共虛構(gòu)收入金累計(jì)支12261況萬(wàn)元，占三吐年累計(jì)營(yíng)業(yè)俊收入的參49%造；虛構(gòu)其他摔業(yè)務(wù)利潤(rùn)文528悅?cè)f元，虛增廟稅前利潤(rùn)禮4662席萬(wàn)元，占三售年稅前利潤(rùn)臣總額的車62%題（充1蔽）餓1995-掃1996棚年，張家界頓股份公司先喚后與張家界色電業(yè)局、深挺圳全達(dá)貿(mào)易栗、能深圳達(dá)佳實(shí)外業(yè)公司簽訂碗了亦364坑畝土地轉(zhuǎn)讓名合同，轉(zhuǎn)讓庫(kù)金額合計(jì)岔7965.犯9值萬(wàn)元，并約祖定土地使用戀權(quán)證在買方模付款后移交吵。但是，張邪家界股份公晃司在未開(kāi)具柏發(fā)票和收到篩款項(xiàng)，亦未表轉(zhuǎn)移土地使鮮用權(quán)的情況燭下，將合同膠約定的知7965.錘9拾萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓金玩確認(rèn)為范1996儀年的收入，浙使收入虛增擴(kuò)7965.意9萌萬(wàn)元，稅前列利潤(rùn)虛增歐2165幕萬(wàn)元。港巴（蘿2娃）勻1997姐年，張家界壤股份公司與漠張家界市土醫(yī)地房產(chǎn)開(kāi)發(fā)遇公司、深圳州市凱萊德實(shí)顏業(yè)公司、湖嗎南兆華投資寬公司簽訂了爭(zhēng)150續(xù)畝土地轉(zhuǎn)讓慢協(xié)議，轉(zhuǎn)讓蔑金額合計(jì)番4295星萬(wàn)元。協(xié)議驢約定，受讓炕方需在半年振內(nèi)付清全部攔價(jià)款，才能牙得到土地使漏用權(quán)證。如優(yōu)受讓方不按未合同規(guī)定支米付價(jià)款，轉(zhuǎn)答讓方將收回庭土地或另行猴轉(zhuǎn)讓。但是撲，張家界股競(jìng)份公司在未退開(kāi)具發(fā)票和毅收到款項(xiàng)，根土地使用權(quán)夏亦未轉(zhuǎn)移的荒情況下，將虧合同約定的透4295之萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓金筋確認(rèn)為楚1997扶年的收入，畢使收入虛增鐘4295以萬(wàn)元。弟預(yù)（粗3合）嬌1998貪年劣8捎月，張家界獅股份公司以槳2160貴萬(wàn)元價(jià)款從躲香港振升投猛資發(fā)展有限甘公司購(gòu)得張弟家界地區(qū)索壺張公路的權(quán)假益。按合同離約定，該權(quán)包益包括投資秋本金和投資躲利息補(bǔ)償，悲且當(dāng)年應(yīng)收猴回濤591洲萬(wàn)元投資回交收款。但是劃，張家界股虛份公司將潑591災(zāi)萬(wàn)元投資回愁收款全部計(jì)記入了其他業(yè)誘務(wù)利潤(rùn)，在溜扣除了遙63央萬(wàn)元的攤銷如費(fèi)用后，差婆額希528儀萬(wàn)元虛增了眾利潤(rùn)。串7搞、陽(yáng)ST猴黎明管理舞待弊案（會(huì)計(jì)尾師攤—晌華倫會(huì)計(jì)師隱事務(wù)所）悔濾黎明股份是搬1999會(huì)年為了粉飾吵其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)林，虛增資產(chǎn)唐8996羞萬(wàn)元，虛增授負(fù)債答1956哈萬(wàn)元，虛增文所有者權(quán)益晉7413嚴(yán)萬(wàn)元，虛增蒜主營(yíng)業(yè)務(wù)收民入巷1.5趁億元，虛增便利潤(rùn)總額沉867飛9蕉萬(wàn)元，其中憲虛增主營(yíng)業(yè)仇務(wù)收入和利腸潤(rùn)總額兩項(xiàng)悲分別占該公卻司對(duì)外披露檢數(shù)字的巖37儀％和擾166恰％。經(jīng)過(guò)檢罵查組審定后巴，該公司利悶潤(rùn)總額由檢職查前對(duì)外披鉛露的唯5231雹萬(wàn)元，變?yōu)殇h－泛3448滲萬(wàn)元。更為椅嚴(yán)重的是該等企業(yè)出現(xiàn)的績(jī)上述問(wèn)題，符除常規(guī)性的鐮少提少轉(zhuǎn)成蟲(chóng)本、費(fèi)用掛艦賬、縮小合市并范圍等違病規(guī)行為外，擦有偏90風(fēng)％以上的數(shù)聲額是人為編翠造假賬、虛速假核算虛增砍出來(lái)的。遣絲（塵1魄）對(duì)開(kāi)增值飽稅銷售發(fā)票鴉，虛增收入頌和利潤(rùn)。即縣通過(guò)與關(guān)聯(lián)堤企業(yè)或非關(guān)損聯(lián)企業(yè)對(duì)開(kāi)憑增值稅發(fā)票咱的形式，虛擾擬購(gòu)銷業(yè)務(wù)禾，在回避增寇值稅的情況抓下，虛增收喪入和利潤(rùn)。吳比如，該公觸司所屬的黎臣明毛紡織廠逃通過(guò)與嗎11墻戶企業(yè)對(duì)開(kāi)物增值稅發(fā)票徐，虛增主營(yíng)禍業(yè)務(wù)收入綁1.07富億元，虛轉(zhuǎn)森成本吹7812逢萬(wàn)元，虛增悄利潤(rùn)傘2902循萬(wàn)元，虛增跌存貨健2961五萬(wàn)元，巧妙拿地利用增值臂稅抵扣制度通，對(duì)開(kāi)增值熊稅發(fā)票，既希達(dá)到了虛增酬收入利潤(rùn)的灘目的，又不蝕增加稅負(fù)。翁濁（礦2涌）虛開(kāi)產(chǎn)品歷銷售發(fā)票，愚虛增收入和開(kāi)利潤(rùn)。即為邁了達(dá)到虛增憑收入、利潤(rùn)場(chǎng)的目的，虛畢擬銷售業(yè)務(wù)職和銷售對(duì)象啊，不惜付出去真納稅的代易價(jià)，虛開(kāi)銷嫁售發(fā)票，虛團(tuán)增收入。該無(wú)公司所屬的競(jìng)營(yíng)銷中心，暮1999瑞年冠6琴月和賄12徑月份，虛擬納了兩個(gè)銷售膜對(duì)象即沈陽(yáng)供紅尊公司、慎宜昌盛泰服瓣飾公司，虛玩開(kāi)不能作進(jìn)您項(xiàng)抵扣的普攝通增值稅發(fā)完票，虛增主競(jìng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入污2269半萬(wàn)元，虛增穿主營(yíng)業(yè)務(wù)成腹本訂1124第萬(wàn)元，管理沾費(fèi)用劑105戶萬(wàn)元，虛增姓利潤(rùn)貴1039斗萬(wàn)元，相應(yīng)道虛增應(yīng)收賬順款伸1748閃萬(wàn)元，壞賬紙準(zhǔn)備籍105獵萬(wàn)元，預(yù)提渣費(fèi)用腸174悠萬(wàn)元，應(yīng)交掙稅金她224磁萬(wàn)元，虛減貌內(nèi)部往來(lái)率206祝萬(wàn)元，表面援上依法納稅閉，實(shí)質(zhì)上卻捕打著自己的后如意算盤(pán)。陡升（木3敗）利用有關(guān)牛出口貨物優(yōu)紗惠政策，虛蔑增收入。即杠利用出口貨伴物企業(yè)可以銜自制銷售發(fā)這票的條件，計(jì)虛擬外銷業(yè)非務(wù)，以達(dá)到綢虛增收入、候利潤(rùn)的目的興。例如，該蓮公司所屬的伙進(jìn)出口公司接1999損年童6盡月通過(guò)這種底方式虛增主碌營(yíng)業(yè)務(wù)收入治582喘萬(wàn)元，虛增怒主營(yíng)業(yè)務(wù)成填本究519番萬(wàn)元，虛增冊(cè)利潤(rùn)漁63濱萬(wàn)元，相應(yīng)場(chǎng)虛增應(yīng)收賬昌款讓582嚼萬(wàn)元，虛減況存貨遣519憲萬(wàn)元。傭捏（痛4淚）人為擴(kuò)大致企業(yè)銷售業(yè)旅務(wù)的核算范明圍，虛增收裕入。即為了倉(cāng)虛增收入，斑將不屬于足"漆銷售允"壘科目核算的側(cè)業(yè)務(wù)，人為面調(diào)整到疏"期銷售逐"鈔科目核算。智例如黎明進(jìn)票出口公司擅梨自將其本應(yīng)搬在斗"晨委托發(fā)出材吃料伶"件科目核算的要外委加工服投裝業(yè)務(wù)，通株過(guò)與被委托帝方對(duì)開(kāi)發(fā)票濕的形式，進(jìn)揀行銷售核算礎(chǔ)，虛增銷售藍(lán)收入行888材萬(wàn)元。前8圣、威寺大東海管理較舞弊案（會(huì)臣計(jì)師齊——處海南會(huì)計(jì)師具事務(wù)所）尊味大東海股份宮公司為取得甘上市資格，慰1993埋年至盟1997鄙年間，虛列端收入及投資廈收益等共計(jì)顧2.4絨億元。其主潛要作法：一集是虛掛應(yīng)收處海南國(guó)際有菜限投資公司牙、海南大東義海旅游中心客集團(tuán)有限公膽司（以下簡(jiǎn)來(lái)稱大東海集抹團(tuán)公司）及阿下屬關(guān)聯(lián)企風(fēng)業(yè)在南中國(guó)去大酒店、游稀樂(lè)公司、濱客海渡假村的偽消費(fèi)款，虛騎列營(yíng)業(yè)收入勞21307產(chǎn)萬(wàn)元；二是孟將其承包經(jīng)扯營(yíng)海國(guó)投工誕業(yè)開(kāi)發(fā)股份秤下怠屬海南港澳喉國(guó)際旅游有問(wèn)限公司的虛娘假利潤(rùn)窗414蝕萬(wàn)元并入本惡公司；三是泉以濱海大酒果店裝修收入駐為名，虛列生其他業(yè)務(wù)收劃入，虛增利培潤(rùn)鋪1087途萬(wàn)元。四是金大東海股份政公司為虛增掌期末貨幣資北金數(shù)，通過(guò)測(cè)大東海集團(tuán)擋公司向海南摘港澳國(guó)際信奔托投資公司吧借款羞9325怕萬(wàn)元，但只服入南"珍短期借款塵"犬帳益8500訓(xùn)萬(wàn)元，入盾"慎投資收益拔"825治萬(wàn)元，虛增藥了投資收益槍。五是將購(gòu)株買港澳信托裁股份中的應(yīng)頸收股利赤375京萬(wàn)元轉(zhuǎn)作投抽資收益。以棟上各項(xiàng)扣除蝶已計(jì)提的營(yíng)除業(yè)稅及附加攻1170袍萬(wàn)元，共虛抵增利潤(rùn)蕩2.28蒸億元披9師、資賴銀廣夏管理則舞弊案（會(huì)伯計(jì)師物——楚中天勤會(huì)計(jì)皮師事務(wù)所）骨增銀廣夏通過(guò)勝偽造購(gòu)銷合霸同、偽造出窩口報(bào)關(guān)單、薪虛開(kāi)增值稅懷專用發(fā)票、像偽造免稅文評(píng)件和偽造金飽融票據(jù)等手道段，虛構(gòu)主浴營(yíng)業(yè)務(wù)收入草，虛構(gòu)巨額晴利潤(rùn)柿7.45司億元，其中剛，宵1999譯年為口1.78雨億元，關(guān)2000勻年為受5.67叉億元。壇1舉0唐、能相麥科特管理蠻舞弊案（會(huì)置計(jì)師窯——爭(zhēng)深圳華鵬會(huì)羞計(jì)師事務(wù)所場(chǎng)）它瑞麥科特公司天通過(guò)偽造進(jìn)簡(jiǎn)口設(shè)備融資病租賃合同，珍虛構(gòu)固定資磚產(chǎn)薦9074文萬(wàn)港元；采北用偽造材料電和產(chǎn)品的購(gòu)濁銷合同、虛救開(kāi)進(jìn)出口發(fā)錄票、偽造海易關(guān)印章等手冠段，虛構(gòu)收漲入倡30118皮萬(wàn)港元，虛剩構(gòu)成本絲20798士萬(wàn)港元，虛間構(gòu)利潤(rùn)免9320嫁萬(wàn)港元，其老中呢1997赤年虛構(gòu)利潤(rùn)副4164蘭萬(wàn)港元，照1998馬年虛構(gòu)利潤(rùn)骨3825爺萬(wàn)港元，些1999鏡年虛構(gòu)利潤(rùn)塘1331碰萬(wàn)港元；為濃達(dá)到上市規(guī)進(jìn)模，將虛構(gòu)宰利潤(rùn)水9000糧多萬(wàn)港元轉(zhuǎn)細(xì)為實(shí)收資本歌，以及倒制紗會(huì)計(jì)憑證、卵會(huì)計(jì)報(bào)表、碗隱慝或者故剃意銷毀依法惕應(yīng)當(dāng)保存的章會(huì)計(jì)憑證。文戀二、杯姿上市公司十丟大管理舞弊敘案分析灑伏舞弊因從事魄者身份不同春，而有所謂再管理舞弊與神非管理舞弊模之分。非管爪理舞弊又稱牲為員工舞弊無(wú)，管理舞弊判一詞中的烈"浸管理積"數(shù)泛指各中上織管理階層，串井所謂管理舞炭弊簡(jiǎn)單地說(shuō)鍬是指管理階密層所從事的困各種舞弊。欠跌員工舞弊，漂除非串通或霉經(jīng)管理階層盼的授意，均膊可借內(nèi)部控傾制制度加以驢有效預(yù)防及扶檢查；而管榨理舞弊的作叢弊者通常均攝于事前精心遭設(shè)計(jì)，事后痰并極力設(shè)法因隱瞞，作弊拳者的管理層券次愈高，注剛冊(cè)會(huì)計(jì)師愈劍難加以有效玩檢查。分1繼、代存上市公司管情理舞弊動(dòng)機(jī)籌（缸1粘）融資（圈悉錢）：資金畝與企業(yè)，猶將如血液與人勤體，賺錢的中公司為擴(kuò)充灘設(shè)備，需要蠢更多的資金定；虧本的公失司為了營(yíng)運(yùn)萍周轉(zhuǎn)，更需袖要資金。資甲金不足，可的能導(dǎo)致周轉(zhuǎn)寫(xiě)不靈，因而仰倒閉。企業(yè)悄為了達(dá)到借躲款或增加資鑰本的目的，失可能虛報(bào)其裕財(cái)務(wù)報(bào)表，憐以便說(shuō)服資芽金提供者，傷作出決策。拒（升1惕）初次發(fā)行嗓階段。證監(jiān)林會(huì)要求公司哪有三年盈利控，公司為了封能上市，就梁進(jìn)行財(cái)務(wù)包及裝。這與發(fā)枯行體制有關(guān)莫系。（您2如）配股階段恰。證券會(huì)要態(tài)求上市公司綠凈資產(chǎn)盈利真率光6%笛，才能配股腥。為實(shí)現(xiàn)配督股，上市公鬼司也會(huì)進(jìn)行臘財(cái)務(wù)包裝。算（門3都）增發(fā)新股循。目前有湯6留家上市公司俘增發(fā)新股，異總額為妙10嚷個(gè)億以上，籠定價(jià)由承銷底商與發(fā)生公徑司協(xié)商。這被也會(huì)導(dǎo)致上晉市公司的財(cái)繞務(wù)包裝行為黑。東方鍋爐株、紅光實(shí)業(yè)洲、麥科特、框鄭百文、大婦東海都是瓦"壯包裝村"患上市，虛構(gòu)能前三年利潤(rùn)售，以達(dá)到賣IPO犧目的。亡員伙（假2醒）二級(jí)市場(chǎng)恢炒作（操縱慚價(jià)格）：企卡業(yè)股票如果徑上市，為維于持股價(jià)或?yàn)樯构善眱r(jià)格石能達(dá)到預(yù)期驢的波動(dòng)，常斯利用不實(shí)的怕財(cái)務(wù)報(bào)表，布以達(dá)到目的融。股票價(jià)格韻預(yù)期的波動(dòng)幼也可能是蓄顯意地使股價(jià)腫作暫時(shí)性的憶下跌，以便繁操縱者得以疏廉價(jià)購(gòu)進(jìn)股稼票，以取得辛更大的控制暢權(quán)或待價(jià)而術(shù)沽。瓊民源礦與銀廣夏造天假案主要目洽的是配合莊才家二級(jí)市級(jí)賠操縱價(jià)格（綁3宵）其它考慮別：我國(guó)上市您公司粉飾報(bào)蹄表另外一個(gè)形目的避免帶莊帽（花"ST"但、探"PT"緊）以及退市僵；如果已帶乞帽了，倚"ST"陳不想淪為隊(duì)"PT"咳，撈"PT"禍不想最后退著市，這些帶觀帽公司一般腎都表現(xiàn)出強(qiáng)陪烈扭虧為盈皇的欲望以達(dá)矮到摘帽的目梯的。此外，充公司管理階籠層為了達(dá)成鏡預(yù)算目標(biāo)，柜借以表現(xiàn)其功為成功的經(jīng)曬理人；或是淘為了貪得績(jī)叮效獎(jiǎng)金或分鮮紅，可能虛且報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表哄。前者可能勇為了表現(xiàn)自室我或與工作煙職位安全有攤關(guān)；后者則能是為了物質(zhì)蓋報(bào)酬。有人猜稱此類舞弊拜為獵"悟績(jī)效舞弊磚"厲舞弊手段。鄙S逢T氧黎明及張家臺(tái)界舞弊動(dòng)機(jī)分目前還不是析很清楚，但播不外乎以上辮三種動(dòng)機(jī)，畢他們?cè)旒偈滓\要目的是不投虧損，以避盜免帶帽并為盲以后圈錢作晴準(zhǔn)備。粉2士、紐隊(duì)上市公司管窯理舞弊征兆偷寬健全的內(nèi)部思控制有助于壤預(yù)防及檢查買員工舞弊，梁如管理階層兔蓄意舞弊以袖虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)廳表，則內(nèi)部鏡控制將被逾就越，而失去承功能。因此遮，內(nèi)部控制妹制度對(duì)于預(yù)娛防及檢查管命理舞弊的作平用不大。審套計(jì)人員于后化事審計(jì)工作著時(shí)，必須對(duì)堆可能導(dǎo)致管來(lái)理舞弊的征驅(qū)兆提高警覺(jué)傍，這些征兆拍有人稱之為希紅旗（剖RedF派lag墳）或警訊（貓Warni噸ngSi簡(jiǎn)gnal惰）。示l新光美國(guó)五大會(huì)姨計(jì)師事務(wù)所晨之一的肚Coope丑rs&性Lybra鏟nd都列舉了病29絹個(gè)警號(hào)，提繼醒審計(jì)人員冷及公司監(jiān)察夏人注意，并督將其中比較駐重要的幾個(gè)鍋警訊列舉如區(qū)下機(jī)[2]祥：愚1.灘現(xiàn)金短缺、掠負(fù)的現(xiàn)金流將量、營(yíng)運(yùn)資誰(shuí)金及誘/亞或信用短缺沸，影響營(yíng)運(yùn)亭周轉(zhuǎn)。河2父.聚融資能力（撥包括借款及后增資）減低瘋，營(yíng)業(yè)擴(kuò)充烤的資金來(lái)源喪只能依賴盈拉余。撞3戚.彈為維持現(xiàn)有辦債務(wù)的需要差必需獲得額贏外的擔(dān)保品礙。攏4蠟.乒訂單顯著減疤少，預(yù)示未村來(lái)銷售收入均的下降。世5嚷.賠成本增長(zhǎng)超嚇過(guò)收入或遭開(kāi)受低價(jià)進(jìn)口喂品的競(jìng)爭(zhēng)。雨6毯.川對(duì)遭受嚴(yán)重宮經(jīng)濟(jì)壓力的稼顧客，收回僻欠帳有困難凍。預(yù)7憲.坐發(fā)展中或競(jìng)泛爭(zhēng)產(chǎn)業(yè)對(duì)新徑資金的大量裂需求。浩8丹.燒對(duì)單一或少稀數(shù)產(chǎn)品、顧狂客或交易的更依賴。者9峽.拆夕陽(yáng)工業(yè)或咐瀕臨倒閉的浪產(chǎn)業(yè)。航1津0.千因經(jīng)濟(jì)或其至他情況導(dǎo)致族的產(chǎn)能過(guò)剩息。挖1謹(jǐn)1.趙現(xiàn)有借款合超約對(duì)流動(dòng)比屬率、額外借若款及償還時(shí)岸間的規(guī)定缺側(cè)乏彈性。敲1盞2.靜管理階層嚴(yán)學(xué)格要求主管吹達(dá)成預(yù)算的餅傾向?？?父3.據(jù)迫切需要維雖持有利的盈衡余記錄以維膝持股價(jià)。效1思4.瞞管理階層不唱提供審計(jì)人棗員為澄清及豈了解財(cái)務(wù)報(bào)用表所需的額例外資料。林1調(diào)5.龜主管有不法酷前科記錄。嫌1普6.輕存貨大量增焰加超過(guò)銷售壞所需，尤其群是高科技產(chǎn)摘業(yè)的產(chǎn)品過(guò)謀時(shí)的嚴(yán)重風(fēng)吼險(xiǎn)。拳1昌7.院盈余品質(zhì)逐禍漸惡化，例帶如折舊由年堅(jiān)數(shù)總和法改炒為直線法而染欠正當(dāng)理由羽。壇l療財(cái)我國(guó)四類上說(shuō)市公司基本箭存在管理舞蕩弊每[3]餓1信、資本運(yùn)作晨和關(guān)聯(lián)交易供頻繁的上市壩公司，這類門上市公司資角本運(yùn)作的背間后是往往是算證券欺詐，奸包括財(cái)務(wù)造何假與二級(jí)市主場(chǎng)操作，資滲本運(yùn)作頻繁結(jié)本身說(shuō)明其傘前面的資本田運(yùn)作是虛假抄的，后面的抗資本運(yùn)作也烤難保真實(shí)的堪。此外，上辦市公司和大刃股東及其關(guān)筑聯(lián)方有較多燙關(guān)聯(lián)交易，葉其業(yè)績(jī)也不惡可信，因?yàn)槔锬壳瓣P(guān)聯(lián)交煉易非常不公佛允，實(shí)現(xiàn)的篇業(yè)績(jī)往往不策可持續(xù)，具夸有很大的欺繁騙性。釣2蘇、業(yè)績(jī)和股禿價(jià)波動(dòng)厲害燃的上市公司見(jiàn)，一般企業(yè)稱的業(yè)績(jī)具有跪慣性，除非鼠天災(zāi)人禍，厘但現(xiàn)在有些偷上市公司業(yè)田績(jī)變臉很快耐，此類上市婆公司前期業(yè)村績(jī)基本不可氧信。股價(jià)波罪動(dòng)厲害的上識(shí)市公司，此派類上市公司蜜已被惡莊控賞制，上市公件司的業(yè)績(jī)已循完全淪為惡宋莊欺騙股民陵的慌言，上剖市公司利用碎業(yè)績(jī)配合莊海家炒作，此梯類上市公司扭業(yè)績(jī)最不可械信。格3扎、放IPO扇及沒(méi)有三分悄開(kāi)的上市公構(gòu)司，疑IPO帆即首次發(fā)行胸股票的上市寒公司，由于茶經(jīng)過(guò)大規(guī)模南的上市改組允，其前三年房的業(yè)績(jī)與實(shí)宵際業(yè)績(jī)相差糞太遠(yuǎn)，特別升是剝離劣質(zhì)懲資產(chǎn)上市的析公司，這些杠公司前三年聚的業(yè)績(jī)不是衫其真實(shí)業(yè)績(jī)還，而是人為艦的模擬業(yè)績(jī)壁，其業(yè)績(jī)水炕分很大，所飾以，首發(fā)股瞧票的招股說(shuō)狗明書(shū)及上市每公告書(shū)上的耍業(yè)績(jī)基本都賽是假的。沒(méi)管有三分開(kāi)的妥上市公司。順其與大股東城實(shí)際是一套轉(zhuǎn)人馬、兩塊頑牌子，會(huì)計(jì)槽核算非常隨憲意，業(yè)績(jī)?cè)趫D母子公司之念間移來(lái)移去紡，沒(méi)有任何醉的可比性及略可靠性。葉4落、全行業(yè)虧度損或行業(yè)過(guò)逆度競(jìng)爭(zhēng)的上再市公司，這巡類上市公司而實(shí)際業(yè)績(jī)都省很差，但為廉了圈錢和炒犁作需要，或只者利用會(huì)計(jì)采手段調(diào)節(jié)業(yè)裝績(jī)，或者直榆接虛構(gòu)業(yè)績(jī)蹲，使之三年閱微利或保配暢然后一年大沸虧，這類企趟業(yè)業(yè)績(jī)有太濟(jì)多粉飾，沒(méi)草有可信性。時(shí)l頌艙我國(guó)上市公鉤司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盼點(diǎn)形[4]英強(qiáng)從我國(guó)目前偏情況看，上傅市公司在以持下?tīng)顩r或業(yè)千務(wù)中，注冊(cè)勸會(huì)計(jì)師可能俗面臨較大風(fēng)鵲險(xiǎn)：擊1叮、關(guān)聯(lián)方交短易。沒(méi)有識(shí)漂別關(guān)聯(lián)方交單易是導(dǎo)致審夠計(jì)失敗的?；菀?jiàn)例子。有查的上市公司刊通過(guò)關(guān)聯(lián)方縣交易將巨額須虧損轉(zhuǎn)移到園不需審計(jì)的鑼關(guān)聯(lián)企業(yè)，列從而隱瞞其逆真實(shí)的財(cái)務(wù)壓狀況。有的晶上市公司則繼與其關(guān)聯(lián)企庸業(yè)杜撰一些場(chǎng)復(fù)雜交易，牧單從會(huì)計(jì)方丙法上看，其李利潤(rùn)的確認(rèn)娃過(guò)程完全合袖法，但它卻州永遠(yuǎn)不會(huì)實(shí)排現(xiàn)。已受處泡罰的瓊民源周公司，其梅5.4磚億元的非常湖收益和址6.57報(bào)億元的新增拔資本公積金混就是通過(guò)關(guān)斗聯(lián)交易取得戶的。椅2震、非常交易躬。不少上市裹公司為避免貍?cè)晏潛p摘均牌或?yàn)檫_(dá)到披規(guī)定的配股額條件，常常廁采用非常交產(chǎn)易，如轉(zhuǎn)讓折股權(quán)、經(jīng)營(yíng)蠟權(quán)或土地使伸用權(quán)、年末統(tǒng)發(fā)生非常銷解售業(yè)務(wù)、收侮取政府補(bǔ)貼吉等，從而獲閘取非常收益餐，以期公司類業(yè)績(jī)得到一召次性改觀。均3暖、非貨幣性造交易。有許變多上市公司循的交易業(yè)務(wù)棒是非貨幣性膚的，如轉(zhuǎn)讓退土地、股權(quán)腿等巨額資產(chǎn)處，沒(méi)有現(xiàn)金愁流入，只是鍋借記雁"癢應(yīng)收款剃"餃，同時(shí)確認(rèn)稠轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)。樓還有一些公簽司通過(guò)非法驗(yàn)渠道將資金慨拆借出去，游或者將資金汽投入子公司松，這些資金案或資本實(shí)際肝上已難以收雕回，也沒(méi)有西現(xiàn)金流入，退卻仍在以此宏確認(rèn)利息收鎖入或投資收青益。如果注明冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)懇現(xiàn)公司的主陷要收入是非般貨幣性的，勉其正常的生口產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力網(wǎng)和獲利能力混就應(yīng)當(dāng)受到脫懷疑。泥4店、資產(chǎn)重組徐。近兩年來(lái)撕，上市公司邁的資產(chǎn)重組崇行為越來(lái)越幣多，不可否嬌認(rèn)重組在企單業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)迎規(guī)模、改善芒資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等灣方面的積極晉作用，但一島些上市公司嚼實(shí)施了俘"蠟突擊重組雷"爽的戰(zhàn)略，或俘者說(shuō)是肉"仔報(bào)表重組暑"看，重組后上常市公司業(yè)績(jī)莊在短期內(nèi)會(huì)虜大幅度改善久，但實(shí)際上庫(kù)增加的只是葡"筍業(yè)績(jī)幻覺(jué)免"."洞瓊民源嗽"杯事件就是假罷借重組實(shí)現(xiàn)揉利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移維，虛構(gòu)業(yè)績(jī)快，這為注冊(cè)愧會(huì)計(jì)師敲響割了警鐘。另念外，資產(chǎn)重菊組審計(jì)是一偷項(xiàng)復(fù)雜的業(yè)瓣務(wù)，涉及許蕩多問(wèn)題，如況股權(quán)變更的期標(biāo)志是什么趟？如何確定借重組購(gòu)買日怖？重組相關(guān)彩公司的優(yōu)質(zhì)岔資產(chǎn)、不良某資產(chǎn)的計(jì)價(jià)陣標(biāo)準(zhǔn)是否一淘致？資產(chǎn)置三換、注入優(yōu)放質(zhì)資產(chǎn)、剝距離不良資產(chǎn)線、剝離非經(jīng)屋營(yíng)性資產(chǎn)的錘會(huì)計(jì)處理是慢否合法、合用規(guī)和公允？顫被購(gòu)并方的托債權(quán)、債務(wù)沒(méi)是否真實(shí)？墓是否存在或欠有負(fù)債或損騾失？對(duì)關(guān)聯(lián)母單位、關(guān)聯(lián)析交易的界定轎是否準(zhǔn)確？潛對(duì)關(guān)聯(lián)交易聰?shù)挠?jì)價(jià)和會(huì)軟計(jì)處理是否惰正確？等等暑。這些問(wèn)題微的存在，大沸大增加了注鉆冊(cè)會(huì)計(jì)師的粱執(zhí)業(yè)難度和觸風(fēng)險(xiǎn)。副5事、會(huì)計(jì)方法予與會(huì)計(jì)估計(jì)鉆變更。會(huì)計(jì)卵應(yīng)遵循一貫慨性原則，但錄并不是說(shuō)絕劃對(duì)不能變更喪會(huì)計(jì)方法和村會(huì)計(jì)估計(jì)，鴨只要有根據(jù)舞，會(huì)計(jì)變更須是允許的。悼但有時(shí)上市饑公司也會(huì)利屆用會(huì)計(jì)變更歉來(lái)操縱利潤(rùn)構(gòu)，較為普遍槳的作法是改永變長(zhǎng)期投資嚷處理方法及模合并報(bào)表范迎圍，禍6味、期后事項(xiàng)酷與或有事項(xiàng)送。注冊(cè)會(huì)計(jì)疲師應(yīng)對(duì)上市鞭公司期后事玉項(xiàng)及或有事棋項(xiàng)保持高度遵的職業(yè)敏感稱，不可輕易估放過(guò)任何提"摸蛛絲馬跡扮".腐這方面的問(wèn)到題包括：上廈市公司期后叔投資決策出討現(xiàn)較大失誤做，投資效益捏很差，連續(xù)堂出現(xiàn)巨額虧擁?yè)p或營(yíng)運(yùn)資喉本減損，使到公司持續(xù)經(jīng)健營(yíng)能力受到叼懷疑；存在咽重大不確定瑞因素，如所予得稅減免無(wú)仰法估計(jì)、法沈律訴訟等；隆資產(chǎn)負(fù)債表輛日發(fā)生了諸橋如合并、清跟算等重大事掩件；存在應(yīng)放收票據(jù)貼現(xiàn)感、應(yīng)收賬款蛋抵押、通融牛票據(jù)和其他資債務(wù)擔(dān)保；遵上市公司披斜露的相關(guān)資貨料與審計(jì)附事送資料不一吐致；等等。押甘此外，復(fù)雜近的控股關(guān)系鬧、跨地區(qū)交損易、非法或鞭非規(guī)范的融閥資行為、所租審客戶的股蓄票在二級(jí)市運(yùn)場(chǎng)的異常波祝動(dòng)都容易產(chǎn)出生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)晝，應(yīng)受到注案冊(cè)會(huì)計(jì)師的掛特別關(guān)注。英3敵、上市公司彎管理舞弊手酒法襯世管理舞弊手斥法一般有以誦下幾種，主車要目的是虛糟增資產(chǎn)、收登入和利潤(rùn)，釣虛減負(fù)債、凳費(fèi)用。取1圓.石多計(jì)存貨價(jià)劃值：對(duì)存貨堅(jiān)成本或評(píng)價(jià)還故意計(jì)算錯(cuò)怒誤以增加存為貨價(jià)值，從存而降低銷售撞成本，增加毅營(yíng)業(yè)利益。矮或虛列存貨臘，以隱瞞存激貨減少的事乎實(shí)。配2服.波多計(jì)應(yīng)收帳樣款：由于虛蔽列銷售收入擴(kuò)，導(dǎo)致應(yīng)收或帳款虛列；淋或應(yīng)收帳款鏟少提備抵壞常帳，導(dǎo)致應(yīng)找收帳款凈變授現(xiàn)價(jià)值虛增惹。駝3黃.殺多計(jì)固定資宣產(chǎn)：例如少瘡提折舊、收擋益性支出列至為資本性支榮出、利息資絞本化不當(dāng)、疤固定資產(chǎn)虛陷增等。歐4擾.瘡費(fèi)用任意遞緒延：例如將輸研究發(fā)展支農(nóng)出列為遞延委資產(chǎn)；或?qū)⒀砸话阈詮V告句費(fèi)、修繕維近護(hù)費(fèi)用或試竭車失敗損失攏等遞延。靜5鵲.窯漏列負(fù)債：陪例如漏列對(duì)國(guó)外欠款或短昏估應(yīng)付費(fèi)用杯。鉛6雁.叨虛增銷售收膠入：會(huì)計(jì)期蠢間劃分不確廚實(shí)，或會(huì)計(jì)能原則適用錯(cuò)貝誤，致提前所確認(rèn)銷售收語(yǔ)入；或虛列綁銷售收入交架易事項(xiàng)，以訴增加利益。竊7絮.縣虛減銷售成虹本：由于虛葛增期末存貨膚價(jià)值，致銷蔥售成本隨之攀虛減。何8排.款隱瞞重要事超項(xiàng)的揭露：棍例如重大訟刊案、補(bǔ)稅、芬借款的限制各條款、關(guān)系威人交易、或本有負(fù)債、會(huì)頌計(jì)方法改變室等，未予適京當(dāng)揭露。魚(yú)隆上市公司十跟大財(cái)務(wù)造假飽案造假手法蒸酸多計(jì)存貨價(jià)啞值饅之多計(jì)應(yīng)收帳粱款圖凡多計(jì)固定資狹產(chǎn)異挨虛增銷售收大入怒虎虛減銷售成喚本貓陪費(fèi)用任意遞殲延設(shè)桐漏列負(fù)債鴨予隱瞞重要事稠項(xiàng)的揭露已捷原野管理舞女弊案節(jié)唉★笛鴨★舞護(hù)★務(wù)用★壁瓊民源管理翁舞弊案嘗蛙★氣永★棟紹★打東方鍋爐管完理舞弊案千朗★散長(zhǎng)★勸紅光實(shí)業(yè)管存理舞弊案邀銅★輛泄★綠坡★哨安迫★涂鄭百文管理慘舞弊案財(cái)徒賢★依雕★蓬張家界管理肉舞弊案如膝模★蠻ST槐黎明管理舞矩弊案醬劇★亂捏★壽孔★劇舒★勤大東海管理畫(huà)舞弊案霉張★她靠★郵銀廣夏管理問(wèn)舞弊案殊股★爹滾★晃非★討麥科特管理拖舞弊案想址★船挪★雁鐘三、會(huì)計(jì)師縫如何偵查上魄市公司管理額舞弊佩1延、慎植深入了解客編戶經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀回[5]借安客戶的經(jīng)濟(jì)擠狀況不佳，凱可能影響管眨理階層的誠(chéng)嶺信，進(jìn)而影納響到財(cái)務(wù)報(bào)決表的可靠性連。評(píng)估客戶桐的經(jīng)濟(jì)狀況爆，有賴于審診計(jì)人員對(duì)客漢戶的經(jīng)營(yíng)及單其產(chǎn)業(yè)的了始解。經(jīng)濟(jì)狀鋒況包括內(nèi)在送及外在兩個(gè)驢因素，外在割因素包括經(jīng)吧濟(jì)景氣及競(jìng)譽(yù)爭(zhēng)情況，內(nèi)償在因素包括禽財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)及悉經(jīng)營(yíng)績(jī)效?；庠诮?jīng)濟(jì)景蕉氣及競(jìng)爭(zhēng)情傻況可能說(shuō)明拍客戶經(jīng)濟(jì)活額動(dòng)及經(jīng)營(yíng)結(jié)叛果的變化或列發(fā)現(xiàn)某些個(gè)拍別問(wèn)題，例鞭如經(jīng)濟(jì)衰退激可能造成催隱收困難，科懂技改變可能棟導(dǎo)致存貨呆襯滯陳舊，同的行激烈競(jìng)爭(zhēng)逼結(jié)果可能使思營(yíng)業(yè)額（市妨場(chǎng)占有率）調(diào)減少或毛利奔率降低。了餐解這些因素償，有助于審恐計(jì)人員評(píng)估筆客戶財(cái)務(wù)報(bào)涼表有無(wú)遭受晶重大錯(cuò)誤或字舞弊的可能溝性，判斷在另審計(jì)過(guò)程可燕能遭遇的困導(dǎo)難程度。燒騰銀廣夏萃取末產(chǎn)品神話之撐所以騙過(guò)會(huì)芬計(jì)師，是因卷為會(huì)計(jì)師對(duì)鞋生物萃取一親無(wú)所知，可串見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)匹師對(duì)客戶業(yè)爹務(wù)經(jīng)營(yíng)了解臉不夠是導(dǎo)致拐審計(jì)失敗的裝一個(gè)重要成朗因。實(shí)務(wù)上回，對(duì)客戶業(yè)替務(wù)經(jīng)營(yíng)了解磨不夠主要表批現(xiàn)在：汪1娃.拉對(duì)客戶的業(yè)械務(wù)經(jīng)營(yíng)欠缺跟充分了解，昌尤其是一些覺(jué)特殊產(chǎn)業(yè)，份2滅.猶對(duì)于客戶經(jīng)萌營(yíng)所處的環(huán)閃境未能掌握留，以致于對(duì)庫(kù)經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)垃情況認(rèn)識(shí)不貴夠，以及對(duì)差客戶所面臨夕的風(fēng)險(xiǎn)不能確提高警覺(jué)。宜3電.敬對(duì)于客戶的快高級(jí)管理階幻層過(guò)去的背深景了解不夠坐。這些高階貴主管過(guò)去可娘能犯案或有必其他不良記糕錄，容易故獻(xiàn)態(tài)復(fù)萌。征4桌.項(xiàng)對(duì)客戶的控灶制環(huán)境評(píng)估柜有瑕疵，尤作其是對(duì)最高煙管理階層的喊思想及作風(fēng)盼未予正視或沿評(píng)判錯(cuò)誤。矩5恥.限對(duì)于客戶經(jīng)育營(yíng)環(huán)境的了掩解不夠。例駛?cè)?，在課權(quán)威領(lǐng)導(dǎo)的車組織里，經(jīng)粱營(yíng)單位的經(jīng)睡理可能為了瞎達(dá)成公司最崇高管理當(dāng)局隙所設(shè)定的目像標(biāo)而虛報(bào)其額業(yè)績(jī)；或故眼意隱藏其已歲達(dá)成的業(yè)績(jī)買，以減少未紗來(lái)業(yè)績(jī)的壓毛力。攝6甘.禮對(duì)客戶的產(chǎn)膀品、制造過(guò)個(gè)程及設(shè)備了爆解不夠。高7螺.具對(duì)管理階層窗的陳述及聲懶明給予過(guò)分罵的信賴。采8討.蒸對(duì)客戶其他勤人員、主管精機(jī)關(guān)或供應(yīng)耽商的某些報(bào)扮告未加以研權(quán)究或重視，趙例如系統(tǒng)分?jǐn)⑽鰩煹膱?bào)告語(yǔ)可能反映有耳問(wèn)題存在，功以及對(duì)這些挺問(wèn)題未能及名時(shí)加以解決惹；主管機(jī)關(guān)絕的檢查報(bào)告招可能顯示信嘗用已經(jīng)亮起遺紅燈，或投翠資組合的評(píng)咬價(jià)存有爭(zhēng)議泰。萬(wàn)9群.鑰對(duì)于客戶內(nèi)摸部審計(jì)部門叮成立的宗旨樂(lè)及績(jī)效，缺往乏充分認(rèn)識(shí)歷。槍2麗、糊暢分析性復(fù)核格沫許多財(cái)務(wù)報(bào)意表之不實(shí)表合達(dá)，未能被雞發(fā)現(xiàn)，乃由伏于審計(jì)人員唯之經(jīng)驗(yàn)不深型，加上資深含人員之督導(dǎo)沈不足所致。唱通常助理人圍員可能太過(guò)佩于埋頭苦干該，因而只見(jiàn)聚樹(shù)、不見(jiàn)林包。對(duì)于可疑柳的線索，常握視為當(dāng)然，過(guò)而未能深入視探求真相。位由于商業(yè)經(jīng)替營(yíng)的復(fù)雜面虎及人性弱點(diǎn)瀉，要想消除絞錯(cuò)誤及舞弊絕是不可能的賭。雖然如此譜，審計(jì)人員除如能秉持專表業(yè)懷疑，并喝熟悉各種可樓能的舞弊跡右象，必然可運(yùn)以增進(jìn)揭發(fā)逢財(cái)務(wù)報(bào)表虛鴿飾的可能性誤。灰挺筆者認(rèn)為，庭主審會(huì)計(jì)師測(cè)首先應(yīng)該是撿位財(cái)務(wù)分析嘆師，對(duì)被審糞單位的財(cái)務(wù)雄情況應(yīng)從多辦角度進(jìn)行分警析，包括但想不局限于以刮下內(nèi)容：惰1漫、獸至行業(yè)分析稍2拼、嗓研會(huì)計(jì)分析舌3就、溫壞財(cái)務(wù)分析杠4發(fā)、公貿(mào)前景分析稿守主審會(huì)計(jì)師貌必須站在戰(zhàn)擴(kuò)略角度分析床被審單位所疑處的行業(yè)發(fā)搬展前景及公籠司的前景。獸筆者認(rèn)為，誘當(dāng)審計(jì)進(jìn)入慨風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審貝計(jì)階段，分洽析性復(fù)核成版了最主要的顧審計(jì)方法和某程序，筆者沉曾通過(guò)分析強(qiáng)性復(fù)核方法拖連續(xù)發(fā)現(xiàn)好援幾家已審上梅市公司會(huì)計(jì)芝報(bào)表存在造肉假的嫌疑。余實(shí)際上，十腳大管理舞弊裕案大多都可屬以通過(guò)分析蠻性復(fù)核發(fā)現(xiàn)岔業(yè)績(jī)異常，調(diào)如果會(huì)計(jì)師犁能注意到這奪些異常，并怒確定這些異痰常為審計(jì)重交點(diǎn)，順藤摸撐瓜發(fā)現(xiàn)舞弊餃?zhǔn)聦?shí)應(yīng)該說(shuō)享是不難的，我下面舉三例羞作證。撫婆例一：（瓊虛民源造假案爸）嫂[6]泡抱對(duì)柱"話瓊民源磁"呼公司在短短催一年的時(shí)間主內(nèi)有如此驚鞭人的業(yè)績(jī)，知略有會(huì)計(jì)常避識(shí)的人都會(huì)冰提出懷疑。耕蔽首先，巨額薪利潤(rùn)令人疑姥惑?，F(xiàn)將算"全瓊民源訴"疤公司固1995銷年業(yè)績(jī)與腎1996打年業(yè)績(jī)對(duì)比穴如下：帆盛利潤(rùn)總額圍尖凈利潤(rùn)嚇村每股收益賞牲資本公積室1995走年剪67腸萬(wàn)元布38蔽萬(wàn)元麻0.00早09春元購(gòu)4461決7晃萬(wàn)元隊(duì)1996系年陷5709味3叢萬(wàn)元甘4852覆9壘萬(wàn)元溪0.87招元盒1103古51雄萬(wàn)元增長(zhǎng)倍卷數(shù)數(shù)幫848.圣41姥倍曬1290煩.68晴倍亮962.扯33首倍易6573夕4共萬(wàn)元從中可昨見(jiàn)，公司桐1996夢(mèng)年利潤(rùn)總額驅(qū)和凈利潤(rùn)分撿別較每1995汁年增長(zhǎng)凝848奮倍和校1290箏倍。而對(duì)這遺種超常增長(zhǎng)獸，公司解釋掌為不"縱公司投資北眼京的戰(zhàn)略決世策獲得巨大埋成功，開(kāi)啟宿和培育了公劑司獲得高收既益的新利潤(rùn)保增長(zhǎng)點(diǎn)，使姑公司今后穩(wěn)荒健、持續(xù)獲夕得利潤(rùn)有了躬可靠保證。判"荷這種含糊其沫辭的解釋實(shí)禁在難以讓人缸信服。實(shí)際竹情況是，在滋1996想年利潤(rùn)總額習(xí)5.7霧億中有賄5.4府億是虛構(gòu)出識(shí)來(lái)的，是釋"湯瓊民源櫻"辣公司在未取穿得土地使用小權(quán)的情況下造，通過(guò)與關(guān)免聯(lián)企業(yè)（香歸港冠聯(lián)置業(yè)外）及其他公倘司簽訂的未昏經(jīng)國(guó)家有關(guān)隔部門批準(zhǔn)的行合作建房、篇權(quán)益轉(zhuǎn)讓等杰無(wú)效合同編哨造的。誼透其次，巨額頌資本公積令拔人疑惑。公游司新增加的凝6.57禁億的資本公俱積是從何而跪來(lái)的呢？年槍報(bào)在資本公憂積這一欄是潔這樣寫(xiě)的：另"否資本公積金祥增加的原因擁可參閱對(duì)本慮期數(shù)與上期商數(shù)比較超過(guò)池30港％的解釋。同"波然而在第臺(tái)11共項(xiàng)醒"永對(duì)本期數(shù)與槽上期數(shù)比較蜘變化婚"款的解釋中，注卻只字不提棚資本公積金勉。在東窗事披發(fā)后，有關(guān)瘋部門經(jīng)過(guò)調(diào)撥查發(fā)現(xiàn)，所音謂的增加斧6.57注億資本公積伙是間"秧瓊民源榴"丟在未取得土吼地使用權(quán)，推未經(jīng)國(guó)家有浪關(guān)部門批準(zhǔn)互立項(xiàng)和確認(rèn)河的情況下，破對(duì)四個(gè)投資奪項(xiàng)目的資產(chǎn)淚進(jìn)行評(píng)估而串產(chǎn)生的。這洞6.57少億資本公積宅顯然是虛增熊的。季嚷例二、（黎厚明股份造假元案）啦[7]須牛我們對(duì)黎明地股份資產(chǎn)負(fù)患債表和利潤(rùn)祖表粗略地看叮一下，看看哈能發(fā)現(xiàn)什么湖問(wèn)題。置1扯.失該企業(yè)的主節(jié)營(yíng)業(yè)務(wù)收入輪為團(tuán)40942蛾.56抓萬(wàn)元，但主錯(cuò)營(yíng)業(yè)務(wù)稅金蓄卻只有靜82.43川萬(wàn)元，稅率紫只有千分之飾二，這是一經(jīng)組非常不協(xié)業(yè)調(diào)的數(shù)字。銀按常規(guī)，按摧增值稅額的筐10絲％計(jì)算，該貸企業(yè)的主營(yíng)跳業(yè)務(wù)稅金應(yīng)欠當(dāng)是百分?jǐn)?shù)波。再看看期繁初數(shù)，期初怠的主營(yíng)業(yè)務(wù)豪稅率卻在千仰分之六以上此。插2.懸該企業(yè)的財(cái)艘務(wù)費(fèi)用是負(fù)年值，與資產(chǎn)病負(fù)債表中短簽期借款維8015.皂34界萬(wàn)元明顯矛您盾。同比期默初數(shù)，同樣杠有短期借款惕，但財(cái)務(wù)費(fèi)揭用卻為正值芒。鉆3.綠從所得稅看恒，企業(yè)的所堪得稅率為坐20.5分％，而期初綢的所得稅率喊為混35.2篩％，顯然這謎是重大問(wèn)題款，必須作出鏡說(shuō)明。虜4.誘該企業(yè)可供甘股東分配的托利潤(rùn)是記5269.潛75濤萬(wàn)元，按規(guī)蹈定應(yīng)提取法亭定盈余公積裁金苦10伏％，應(yīng)為虛527掃萬(wàn)元，但只趴提取了蛇345怠萬(wàn)元，只占膏可分配利潤(rùn)崗的涼6.55五％，而期初綠數(shù)卻達(dá)到了洋10拿％。斗5.猶利潤(rùn)分配表記中有應(yīng)付普建通股股利菊1900嘩萬(wàn)元，但在舞資產(chǎn)負(fù)債表遵中的應(yīng)付股爪利項(xiàng)目中卻砍無(wú)此數(shù)，兩服表相互矛盾瞞。駕6.測(cè)按常理，利偽潤(rùn)分配表中才提取的盈余沸公積金，都年應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)侍負(fù)債表中反層映出來(lái)，但向只要細(xì)看一御下，便不難恨發(fā)現(xiàn)，該企傳業(yè)的盈余公關(guān)積提取了拜690花萬(wàn)元，而資蓋產(chǎn)負(fù)債表中斜盈余公積卻智增加了城862.6斷6泉萬(wàn)元，兩者保相差潤(rùn)173條萬(wàn)元。薪7.雙利潤(rùn)分配表邁中的未分配像利潤(rùn)為左2507復(fù)萬(wàn)元，而資磨產(chǎn)負(fù)債表中呈的未分配利辛潤(rùn)為宵2417防萬(wàn)元，兩者棉相差屑90鏡萬(wàn)元，屬于帶明顯的會(huì)計(jì)殃錯(cuò)誤。住費(fèi)例三、（銀摸廣夏造假案尼）銀廣夏在代會(huì)計(jì)報(bào)表附仙注中對(duì)公司宮的貨幣資金寒2000迫年年末比仁1999獄年同期增加勉2.27守億元，增加傾69.39捆%勁的原因表述賽為必"缺公司本年度蔬的銷售增加錄，且回籠現(xiàn)租金較多所致諒".喉但是從公司庭的資產(chǎn)負(fù)債鎮(zhèn)表和現(xiàn)金流濱量表可以知書(shū)道：（雨1墻）公司中2000遮年比籍1999己年增加短期僅借款贏5.86協(xié)億元；（流2盟）在公司的塑現(xiàn)金流量表旱中，顯示公鄙司的現(xiàn)金凈搞流量主要來(lái)搜源于公司的公借款。即公懲司的凈現(xiàn)金激流量增加蘭2.27噸億元，來(lái)自鴿于公司經(jīng)營(yíng)亭活動(dòng)為龜1.24脹億元，來(lái)自簡(jiǎn)于公司的籌溪資活動(dòng)（借妖款）為恨3.45避億元，來(lái)自堪于公司的匯僻率變動(dòng)形成蹈貨幣資金增椅加鏟0.14李億元，適用稀于公司的投絨資活動(dòng)（主取要是購(gòu)買固朵定資產(chǎn)、在停建工程等）街等使現(xiàn)金流互量減少查2.56彼億元；（耀3游）從公司的抵資產(chǎn)負(fù)債表酷可知，公司遠(yuǎn)2000棕年度的經(jīng)營(yíng)判和其他活動(dòng)蠅，使公司的愈應(yīng)收款項(xiàng)增屢加訂4.4當(dāng)億元，增加粥96.5%秒.披因此，從上池面的判斷來(lái)琴說(shuō)，公司的短2000仿年度的銷售奴及銷售貨款針回籠并不理醬想，公司資占產(chǎn)負(fù)債表貨孫幣資金的增斯加決不是主辯要來(lái)自于公渣司的銷售而漢是來(lái)自于借殿款，公司希蹦望以巨額的白貨幣資金的朝囤積來(lái)顯示宵銷售及銷售母回款情況。貿(mào)繳此外，銀廣需夏的主營(yíng)業(yè)丸務(wù)是中藥材襖的種植加工川、葡萄種植岔釀酒。中草召藥種植加工刻業(yè)與葡萄種戶植釀酒業(yè)不竹可能有暴利這在眼下的市害場(chǎng)環(huán)境下，巾極少有暴利不機(jī)會(huì)。不管滿是生產(chǎn)領(lǐng)域徑還是流通領(lǐng)新域，凈利潤(rùn)壓能做到嚴(yán)10蔽％就算相當(dāng)痰優(yōu)秀了，如避果超過(guò)社20痰％那就是頂朱尖高手了。肥銀廣夏主業(yè)請(qǐng)按產(chǎn)業(yè)劃分罪，一部分屬石于典型的第時(shí)一產(chǎn)業(yè)即傳切統(tǒng)農(nóng)業(yè)范疇刻，一部分屬隊(duì)于簡(jiǎn)單的加慌工業(yè)，屬于頁(yè)典型的第二尤產(chǎn)業(yè)。這二府類產(chǎn)業(yè)由于勢(shì)勞動(dòng)程度的帽簡(jiǎn)單、對(duì)自嗚然環(huán)境和氣脅候的高度依百賴、低技術(shù)漂含量、弱競(jìng)返爭(zhēng)壁壘，決形定了其獲利行能力極其有襯限。深滬兩脅市農(nóng)業(yè)類、鍛中草藥類、茅葡萄釀酒類鑒上市公司大遷多業(yè)績(jī)平平書(shū)。隆平高科洲這家以擁有非世界先進(jìn)水絲平專利的種蕉子專家袁隆泊平作后盾，霧有極高技術(shù)稅壁壘和強(qiáng)大疤競(jìng)爭(zhēng)力的公侵司，也難以測(cè)在當(dāng)前市場(chǎng)蹲環(huán)境下取得建暴利。該公鑰司饞2000承年主營(yíng)業(yè)務(wù)宗利潤(rùn)率只有臘21.45犁％。而翻開(kāi)堪銀廣夏泛2000宋年的年報(bào)，帶其主業(yè)收入縣9.09閃億元，凈利圍卻達(dá)到了改4.18無(wú)億元，利潤(rùn)婦率居然高達(dá)關(guān)46斧％！這哪里賄是在種中草麗藥，這分明故是在種金子傻！簽[8]脆3老、容貴專業(yè)懷疑個(gè)素我國(guó)目前上毒市公司造假金成風(fēng)。大部霸分的上市公僑司業(yè)績(jī)都不鑼可信，都存鐵在粉飾嫌疑爬。筆者認(rèn)為變，對(duì)我國(guó)上搭市公司的審陶計(jì)必須要有汗足夠的專業(yè)遣懷疑精神，刑不搞刻"尊無(wú)反證假設(shè)禮"臣，執(zhí)行已"駕有罪推定懇"開(kāi)的原則，即映如果會(huì)計(jì)師連不能搜集充題分、適當(dāng)?shù)呐鼘徲?jì)證據(jù)證環(huán)明被審單位亡的報(bào)表是公友允的，則推悉定其不公允父，存在管理伶舞弊嫌疑。對(duì)構(gòu)審計(jì)人員應(yīng)困客觀地評(píng)估疾所觀察的情延況及所搜集立的證據(jù)，并關(guān)對(duì)于任何潛熟在的負(fù)面指料標(biāo)或跡象，邀妥適追從以改確定其是否填導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)式表重大不實(shí)役表達(dá)。賓標(biāo)審計(jì)人員不午僅應(yīng)了解會(huì)鵲計(jì)審計(jì)問(wèn)題暴，對(duì)于客戶頓的營(yíng)業(yè)性質(zhì)織與風(fēng)險(xiǎn)及交淺易的經(jīng)濟(jì)實(shí)遞質(zhì)，也必須茂徹底了解。庫(kù)做為一個(gè)優(yōu)哥秀的審計(jì)人擋員，必須要園有好奇心及竊敏銳的觀察業(yè)力，對(duì)于看捷似無(wú)關(guān)的問(wèn)跳題或線索，暫能鍥而不舍爆。盯坡筆者認(rèn)為，劈我國(guó)上市公都司造假成風(fēng)洪決定了當(dāng)前禽一段時(shí)期內(nèi)替，會(huì)計(jì)報(bào)表天審計(jì)的重點(diǎn)呼是管理舞弊爽審計(jì)，不管執(zhí)是審計(jì)計(jì)劃桃或?qū)徲?jì)實(shí)施簡(jiǎn)階段，都應(yīng)適將舞弊審計(jì)化作為審計(jì)的曲重點(diǎn)。對(duì)舞芝弊審計(jì)，首急先要找到舞央弊的線索，菠舞弊的線索年主要通過(guò)分宿析性復(fù)核發(fā)填現(xiàn)，對(duì)以下鏈幾點(diǎn)要重點(diǎn)狀關(guān)注塑[9]伙：暈l局同衡量?jī)?nèi)部控栗制結(jié)構(gòu)是否測(cè)健全伐焰企業(yè)的內(nèi)部凡控制結(jié)構(gòu)健祝全與否，直境接影響會(huì)計(jì)鈴資訊的可靠燈性。外勤審剛計(jì)準(zhǔn)則要求龍，注冊(cè)會(huì)計(jì)典師對(duì)于受查陡者內(nèi)部控制兔制度應(yīng)作適勢(shì)當(dāng)?shù)难芯考伴熢u(píng)估，以衡本量其可資信急賴程度，借處以擬訂審計(jì)飄程序，決定難抽查時(shí)機(jī)及紫深度。臥l塑終評(píng)估管理階桑層的誠(chéng)信沈蔥幾乎每一家演會(huì)計(jì)師事務(wù)隱所都設(shè)法爭(zhēng)版取新客戶，助以擴(kuò)充業(yè)務(wù)道增加收入，艙有的小事務(wù)楚所甚至發(fā)生建"拼饑不擇食插"筐的現(xiàn)象。但際是我們不要束忘記，管理剩階層的操守毫如果不正，敵遲早可能給敬簽字注冊(cè)會(huì)忠計(jì)師制造麻賺煩，影響會(huì)師計(jì)師事務(wù)所武的信譽(yù)，甚恥至于涉及官瞧司。尤其是擇我國(guó)證券市悠場(chǎng)不夠規(guī)范棕等客觀因素居使得對(duì)國(guó)內(nèi)棟上市公司的砍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非批常地高，這狼時(shí)更應(yīng)該注內(nèi)意規(guī)避由于督被審計(jì)單位勾管理當(dāng)局不可誠(chéng)實(shí)所帶來(lái)廈的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)恨。為了避免購(gòu)這些問(wèn)題，尚注冊(cè)會(huì)計(jì)師送對(duì)于新客戶壞的接受必須熔有所選擇，頭對(duì)于現(xiàn)有客倡戶的持續(xù)，獄也必須定期送加以評(píng)估，灣最好是能夠堂制定書(shū)面的圖計(jì)劃。冷4纏、跳堆現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研及蜓利用專家工涼作什咱目前，我國(guó)連會(huì)計(jì)師審計(jì)之會(huì)計(jì)報(bào)表是丹否真實(shí)、合體法，主要是澇看其與總帳第、明細(xì)帳、本記帳憑證以劫及原始憑證洗是否相符，程這種單純的燥從報(bào)表向總諷帳、明細(xì)帳嫁、記帳憑證恢以及原始憑堆證追索審查停的方法，需快要一個(gè)假設(shè)駁條件：即必傲須保障原始南憑證與經(jīng)濟(jì)兄業(yè)務(wù)的事實(shí)彎真相一致。鍛如果公司采鑼取偽造原始敏憑證（如偽急造銷售合同贊、銷售發(fā)票躍、等）的方狠法進(jìn)行舞弊速或惡意欺詐本，那么這種貢以查賬和對(duì)腔賬為基礎(chǔ)的燭審計(jì)方法必英定遭到失敗撐。如果管理哄當(dāng)局提供的別重要的會(huì)計(jì)舟資料都是有鄭意偽造的，晨這時(shí)再一味換強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)性崖審計(jì)豈不是日正中了被審毫計(jì)單位為注鄭冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)偽下的圈套。白相反，如果公審計(jì)人員能勉在審計(jì)之初濱多花點(diǎn)時(shí)間次到生產(chǎn)、管俱理現(xiàn)場(chǎng)作符概合性審計(jì)，壓與相關(guān)的工埋作人員稼——閣操作工、質(zhì)獅檢員、庫(kù)管傍員、統(tǒng)計(jì)員幼、業(yè)務(wù)員等握交談詢問(wèn)，喘許多管理漏園洞，真實(shí)的強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及船銷售情況是殊不難被發(fā)現(xiàn)丙的。另外，臟如果有必要猛，還應(yīng)該對(duì)桿相關(guān)的供應(yīng)諷商、代理商看、消費(fèi)者、春類似產(chǎn)品的坦市場(chǎng)竟?fàn)幷叱嗟韧獠凯h(huán)境生進(jìn)行調(diào)查。毀通過(guò)如此全沫面的調(diào)查取蒼證，即使象苗ST令黎明那樣通響過(guò)虛開(kāi)增值環(huán)稅發(fā)票以虛湖增收入的作榴假行為亦不演難發(fā)現(xiàn)?，F(xiàn)衫在我們審計(jì)偏工作中的一篇個(gè)重要失誤繡就是到生產(chǎn)晨、管理現(xiàn)場(chǎng)挑的時(shí)間太少漲，而把大量溉的時(shí)間浪費(fèi)元在對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)輝據(jù)的整理和跌復(fù)核上，這弊樣做的一個(gè)成重大隱患是脂：如果被審段計(jì)單位提供污的會(huì)計(jì)資料爛嚴(yán)重失真，脾所有其于這庸些資料的實(shí)樂(lè)質(zhì)性審計(jì)都綁沒(méi)有意義。忘以前政府審填計(jì)有個(gè)良好洽的作風(fēng)，那疲就是芬"暴內(nèi)查外調(diào)昨"題，我國(guó)獨(dú)立喊審計(jì)只重轎"僅內(nèi)查越"蒸，不重志"盞外調(diào)牌"伶，這是導(dǎo)致憶審計(jì)失敗的魄一個(gè)重要原核因，當(dāng)然蹲"蚊外調(diào)古"射還需要執(zhí)業(yè)送環(huán)境的改善留以及賦予會(huì)羊計(jì)師更多的鍋取證權(quán)勿.渴像此外，要積愿極利用專家防工作，豐"聲銀廣夏事件殖"搬中有充分跡輛象說(shuō)明天津圈廣夏萃取產(chǎn)但品出口收入騙可疑，由于劉該事項(xiàng)對(duì)會(huì)泡計(jì)報(bào)表影響粘重大，會(huì)計(jì)擠師應(yīng)當(dāng)獲取惕充分、適當(dāng)君的審計(jì)證據(jù)訴，以證實(shí)舞最弊存在或排壓除合理懷疑艇，又由于會(huì)康計(jì)師對(duì)萃取杰產(chǎn)品一無(wú)所虛知，筆者覺(jué)邪得此時(shí)有必脈要聘請(qǐng)專家私協(xié)助會(huì)計(jì)師刷工作?！敦?cái)廁經(jīng)》記者采船訪了幾位萃鏡取專家和業(yè)她內(nèi)人士，得治出三個(gè)結(jié)論怪：第一，以哭天津廣夏萃飯取設(shè)備的產(chǎn)墻能，即使通尊宵達(dá)旦運(yùn)作柱，也生產(chǎn)不獻(xiàn)出其所宣稱但的數(shù)量；第癥二，天津廣汪夏萃取產(chǎn)品斗出口價(jià)格高何到近乎荒謬報(bào)；第三，銀腦廣夏對(duì)德出獸口合同中的掌某些產(chǎn)品，伴根本不能用慣二氧化碳超稼臨界萃取設(shè)塘備提取。會(huì)桃計(jì)師不是萬(wàn)串能的，對(duì)一怎些自己沒(méi)有導(dǎo)把握的又對(duì)記報(bào)表有重大魂影響的事項(xiàng)推一定要向?qū)艺?qǐng)教或聘孕請(qǐng)專家協(xié)助喪工作，這是嚷銀廣夏審計(jì)環(huán)失敗案帶來(lái)記的深刻教訓(xùn)炕。和5磁、歷鞠管理舞弊偵潤(rùn)查策略危[10]笛l盈另銷售或應(yīng)收托帳款的虛構(gòu)罰偵查策略別仍在十大上市渴公司管理舞井弊手法中，伍最常用的就循是虛構(gòu)收入招以虛增利潤(rùn)砌，如紅光實(shí)臟業(yè)、黎明股護(hù)份、銀廣夏混等，為了提寒高凈收益，屠從而達(dá)到配騙股或分紅等旨其他目的，心管理當(dāng)局可貞能會(huì)通過(guò)制償造虛假的銷鉆售業(yè)務(wù)，從宿而夸大銷售抬收入。銷售住收入的夸大緣，其影響面管是很大的，殺對(duì)客戶的資善產(chǎn)、損益均晨有重要的影譯響。如果銷火售或應(yīng)收帳毅款被嚴(yán)懲夸慌大了，分析女性復(fù)核的應(yīng)喉用應(yīng)該是能狀顯示出非正女常的銷售變含化或極低的附應(yīng)收帳款周漫轉(zhuǎn)率。還有闊，如果是通五過(guò)提前確認(rèn)們收入的方法升夸大銷售，鑰銷售截止測(cè)書(shū)試應(yīng)該能幫銜助審計(jì)人員脫識(shí)別這種誤籌報(bào)。因?yàn)檫@傷種舞弊存在竊的可能性，良審計(jì)人員要他評(píng)估銷售的汽審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，我找出可能易卡于管理當(dāng)局道制造重大錯(cuò)岔報(bào)的環(huán)境，紙并采用審計(jì)劃程序來(lái)發(fā)現(xiàn)鎮(zhèn)這些問(wèn)題。瞧針對(duì)這些情疏況，審計(jì)人襯員至少執(zhí)行俊的審計(jì)程序絲如下：審閱灶大額或非正鴉常交易的會(huì)匪計(jì)記錄，尤剖其是最近記及錄的交易；符識(shí)別關(guān)聯(lián)方叔并確定是否楊與公開(kāi)的關(guān)萬(wàn)聯(lián)方有重大想交易；進(jìn)行善分析性復(fù)核延以判定收入濁或毛利的變?nèi)A化，判斷變撲化水平或交芝易活動(dòng)是否傲有異常波動(dòng)費(fèi)。地l甚醫(yī)生產(chǎn)能力的卵嚴(yán)重閑置偵娃查策略贏窯在銀廣夏造淺假案中，據(jù)久簽字會(huì)計(jì)師蕉介紹，當(dāng)時(shí)冷看過(guò)現(xiàn)場(chǎng)，雪而且當(dāng)時(shí)廠飽里確實(shí)沒(méi)有魄生產(chǎn)。在生集產(chǎn)能力嚴(yán)重衛(wèi)閑置的情況岔下，審核人季員必須特別蟻?zhàn)⒁馄谀┐嫫谪浿姓叟f費(fèi)凡用的合理性銹。如果折舊斥的計(jì)提是建同立在正常產(chǎn)懇量和年限的鋸基礎(chǔ)上，那燕么折舊費(fèi)用翅計(jì)入期末存松貨；如果閑筆置生產(chǎn)能力猶是不正常的箱，應(yīng)將超過(guò)姿實(shí)際能力的全部分折舊當(dāng)甩期確認(rèn)為損男失。在生產(chǎn)喇能力嚴(yán)重閑永置的情況下襯，往往意味構(gòu)著公司銷售患不暢，會(huì)影報(bào)響盈利能力壞。在這種情量況下，客戶結(jié)有可能不計(jì)戶提或少計(jì)提棟折舊，或者曠改變折舊政來(lái)策。街握審計(jì)人員應(yīng)全認(rèn)真評(píng)估客艱戶折舊政策蔥及其計(jì)入存寒貨的方法，乏以確保政策墓符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)竭則并一貫地址使用。作為炎存貨檢查的雀一部分，審治計(jì)人員應(yīng)該貧將期末折舊損費(fèi)用占存貨卵的比例與上燭期相比較，硬超出正常的溫比例則意味艘著有一部分紋折舊費(fèi)用已切資本化。存兄貨的高估意播味著利潤(rùn)的樣虛增，對(duì)于聲審計(jì)人員來(lái)倉(cāng)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)是炊較大的。裹l罷擁存貨異常增掩加偵查策略儲(chǔ)軍審計(jì)人員應(yīng)賄用分析性復(fù)郵核程序，將碗存貨的周轉(zhuǎn)現(xiàn)率與前期及儲(chǔ)行業(yè)平均數(shù)浴相比，可以殺發(fā)現(xiàn)存貨的嚴(yán)不正常增加春。存貨增加法的原因是多舟種多樣的，清可能是下一算年銷售的增蓄加引起的存逃貨的短缺，蜻也有可能是射管理當(dāng)局為雖了高估收益澡而虛構(gòu)存貨游。巖果關(guān)于不正常使存貨的增加壽，審計(jì)人員綠應(yīng)該詢問(wèn)管洲理當(dāng)局其中炮的原因。如笑果管理當(dāng)局葉的解釋是令非人滿意的解界釋，審計(jì)人怪員可加以確擴(kuò)認(rèn)；如果管肆理當(dāng)局不能也提供令人滿粗意的解釋，籍審計(jì)人員應(yīng)軋擴(kuò)大存貨的篩實(shí)質(zhì)性測(cè)試待。下列的測(cè)瞎試有助于確怨認(rèn)原因（實(shí)低際上這些程費(fèi)序在審計(jì)時(shí)爐應(yīng)該執(zhí)行的涼，如果有些萄客戶的內(nèi)部農(nóng)控制比較健沒(méi)全，可以省竊略）：在存異貨監(jiān)盤(pán)時(shí)，看收集毀損、繩短缺等的證叢據(jù)；增加存牢貨盤(pán)點(diǎn)的數(shù)筑量；擴(kuò)大購(gòu)搞買和存貨截嚴(yán)止程序；對(duì)站在存貨清單臟上的存貨擴(kuò)拒大計(jì)價(jià)和數(shù)駁量測(cè)試；在朝外地的或在偉他人倉(cāng)庫(kù)的挑重要的存貨進(jìn)運(yùn)用盤(pán)點(diǎn)而昆非函證程序過(guò)。屑厚在國(guó)外，許強(qiáng)多財(cái)務(wù)報(bào)表廣虛偽不實(shí)，轟均與存貨有慰關(guān)。早在垮1938噴年，美國(guó)對(duì)McKes桿son&蠶Robb傲ins蛇公司總資產(chǎn)果8700希萬(wàn)美元中，新有痰1000賠萬(wàn)元的存貨梨是虛列的。型美國(guó)證管會(huì)途調(diào)查之后促粱使會(huì)計(jì)師專幻業(yè)團(tuán)體明訂烏觀察客戶存迫貨盤(pán)點(diǎn)是會(huì)娃計(jì)師的必要鴿查核程序。雷丈與其他的資捐產(chǎn)項(xiàng)目比較壓，存貨的查妹核較為復(fù)雜鉗及費(fèi)時(shí)，其柜主要的特點(diǎn)傍如下：。對(duì)厲一般制造業(yè)渠及買賣業(yè)而昨言，存貨是蒼資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)的主要項(xiàng)目蜻，約占坊20%描～奏30%遍，而且也是波營(yíng)運(yùn)資金（遞Worki魚(yú)ngCa駕pital章）的最大組繞成項(xiàng)目五……沫存貨放款于況不同處所（初包括工廠及突分支機(jī)構(gòu)）爬，使得存貨隆的控制及盤(pán)擴(kuò)點(diǎn)困難臺(tái)……蹈存貨的種類笨、項(xiàng)目繁多賊，差異性大滋，增加審計(jì)冶人員觀察盤(pán)躺點(diǎn)時(shí)，（例克如寶石、化眠學(xué)品、及電紀(jì)子組件），凱產(chǎn)生觀察及巡鑒定之困難謊……蜻存貨可能因綁為呆滯、過(guò)禿時(shí)、陳舊及默受損而使其陽(yáng)價(jià)值減損，您審計(jì)人員常循因?qū)蛻舢a(chǎn)伶銷活動(dòng)及業(yè)等界趨勢(shì)認(rèn)知標(biāo)不夠，而難桐以做合理判造斷瀉……憐存貨的成本狐計(jì)算繁鎖，慌不但要求正端確還要確保云計(jì)算方法前玻后一致。此蔬外，存貨的蘇后續(xù)評(píng)價(jià)（回成本與市價(jià)嫌執(zhí)低法），劉相關(guān)資料之收搜集及核算遣，也常使審喬計(jì)人員疲于宰奔命。懇靠對(duì)存貨的作斜弊，最主要忍的方式不外之虛增溢計(jì)數(shù)煩量或單價(jià)。像關(guān)于數(shù)量方疲面之溢計(jì)，輝會(huì)計(jì)師可以貪做好存貨盤(pán)喬點(diǎn)時(shí)的審核隔，有效加以考偵防。不幸傍的是，由于聰審計(jì)人員對(duì)筋盤(pán)點(diǎn)之觀察端做法不當(dāng)，覽而無(wú)法發(fā)現(xiàn)迅存貨不實(shí)的煎現(xiàn)象，其原先因包括：衡1.捧觀察存貨盤(pán)浮點(diǎn)者是一些事剛踏出校門書(shū)的新手；每達(dá)年派赴觀察梳盤(pán)點(diǎn)的人都背沒(méi)連續(xù)性。顆2驕.館合伙人及經(jīng)霞理很少親赴痰現(xiàn)場(chǎng)觀察存衡貨之盤(pán)點(diǎn)。宮3五.令審計(jì)人員被蔥騙，因?yàn)樗瓊冎怀辄c(diǎn)一霉小部分。燦4妙.確審計(jì)人員允脹許公司人員寸跟隨在旁邊列并記錄查核卵人的抽點(diǎn)項(xiàng)這目，使公司蘋(píng)在事后有機(jī)尋會(huì)對(duì)未抽點(diǎn)縮項(xiàng)目作假。才5壯.忍審計(jì)人員發(fā)您現(xiàn)一種顯示疑可能的作弊少情況，迫使倉(cāng)公司不得不鋼更正，但未鋒警覺(jué)到公司善可能有更普東遍的其他蓄俯意舞弊存在襯。嫂6裕.過(guò)審計(jì)人員預(yù)寇先告知客戶雨他們要去觀客察存貨盤(pán)點(diǎn)顫的地點(diǎn)，使醬客戶得以就憑未觀察地點(diǎn)旋之存貨做不戒實(shí)調(diào)整。濟(jì)左為落實(shí)存貨撥點(diǎn)之審核，飛審計(jì)人員應(yīng)癥注意下列事艇項(xiàng)：甩1.以存貨盤(pán)點(diǎn)觀餡察小組應(yīng)由逼熟悉客戶營(yíng)曲運(yùn)的有經(jīng)驗(yàn)斥干部領(lǐng)導(dǎo)。峽風(fēng)險(xiǎn)愈大，民要求的經(jīng)驗(yàn)撈愈高。對(duì)于鈴較欠經(jīng)驗(yàn)的屑助理人員，錦應(yīng)給予適當(dāng)捉的督導(dǎo)，并您鼓勵(lì)他們遇眾有疑點(diǎn)，應(yīng)粘告知現(xiàn)場(chǎng)合牧伙人、經(jīng)理盈或其他領(lǐng)導(dǎo)指。享2盾.承如果合伙人吊或經(jīng)理無(wú)法撫親臨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)概場(chǎng)，應(yīng)預(yù)留驅(qū)，以便扛助理人員遇吧有重大問(wèn)題貪緊急時(shí)可以芬聯(lián)絡(luò)。審核葛前預(yù)先召開(kāi)沒(méi)會(huì)議，提示濁重點(diǎn)，可以僵幫助確保較園欠經(jīng)驗(yàn)的助狗理人員，能司注意潛在的維問(wèn)題。蜓3遙.爹執(zhí)行盤(pán)點(diǎn)審離核時(shí)：撫井（中1萄）抽點(diǎn)的焦造點(diǎn)應(yīng)置于高屠價(jià)值的項(xiàng)目緞。稠異（屆2被）如果不是韻每一個(gè)地點(diǎn)略均列入審核私范圍，不要茄事先或太早冷告知客戶前東往的地點(diǎn)；累如果采用循脊環(huán)盤(pán)點(diǎn)（產(chǎn)Cycle氧Coun淚ting纖）的方式，初不要輕易讓芳客戶熟悉選限樣的模式。天蹤（也3屠）針富對(duì)于重大或虎不尋常的盤(pán)鑰點(diǎn)差異，或穿如客戶人員綱記錄核查人睬員抽點(diǎn)項(xiàng)目纏，或客戶人駛員對(duì)查核程腐序感到過(guò)度餃關(guān)心者，均拒應(yīng)提高專業(yè)陷警覺(jué)性。仗霉（仔4留）對(duì)于好像證很久未用的咐存貨項(xiàng)目，擔(dān)或存放的地暑點(diǎn)或方式不廚尋常，應(yīng)保摩持機(jī)警，以晃確定是否有相受損、過(guò)時(shí)匯及過(guò)量的存腔貨。嶼癥（尿5派）盤(pán)點(diǎn)時(shí)公初司及工廠間榆的存貨調(diào)撥評(píng)收發(fā)活動(dòng)，誓應(yīng)盡量避免嚷或減少；如轟不可避免，歲應(yīng)確定是否便已做好適當(dāng)湯控制。連l挽廳固定資產(chǎn)的更大量增加偵暢查策略凈配一般而言，抓處于重建過(guò)來(lái)程或新的迅透速成長(zhǎng)的公左司，可能會(huì)透在資本資產(chǎn)偷上進(jìn)行大量孤投資。處于啄衰退或成熟悶行業(yè)的公司望通常會(huì)處置押過(guò)時(shí)的資產(chǎn)裕，但不會(huì)增睡加固定資產(chǎn)驚投資。跪隔對(duì)于前一種慈公司，審計(jì)率人員應(yīng)檢查灑固定資產(chǎn)帳忘戶的借方數(shù)廈，評(píng)估增加征的會(huì)計(jì)處理懶和估價(jià)，在傲可能的情況獨(dú)下，在測(cè)試錘的基礎(chǔ)上對(duì)吐固定資產(chǎn)進(jìn)野行盤(pán)點(diǎn)。瓊墳民源造假的舟結(jié)果導(dǎo)致公蠟司的固定資腥產(chǎn)、在建工農(nóng)程、無(wú)形資惕產(chǎn)都大幅度倉(cāng)增加。為其號(hào)審計(jì)的注冊(cè)評(píng)會(huì)計(jì)師未能堵發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)輩題，甚至在捧市場(chǎng)有懷疑農(nóng)時(shí)，中華會(huì)埋計(jì)師事務(wù)所效還表示，會(huì)碑計(jì)報(bào)表的真隨實(shí)性不容置碌疑。實(shí)際上足，通過(guò)分析叮性復(fù)核，這事些項(xiàng)目增長(zhǎng)飾幅度是較大敏的，應(yīng)引起茄審計(jì)人員的史充分關(guān)注，毒執(zhí)行充分有癥效的審計(jì)程抬序是能發(fā)現(xiàn)遲這些問(wèn)題的蜻。對(duì)于后一銳種公司，在黎審計(jì)人員發(fā)臉現(xiàn)資產(chǎn)大量介增加的情況叉下，應(yīng)考慮瀉修理費(fèi)用被汁資本化而未奔費(fèi)用化的可自能性。醫(yī)l根社關(guān)聯(lián)交易存剛在的偵查策膽略牧漸關(guān)聯(lián)交易的旗存在使上市心公司與自己剖的控股公司督（或潛在的沒(méi)控股股東）徹進(jìn)行銷售非兔常容易，例蘇如，可以將兔公司生產(chǎn)的冒產(chǎn)品賣給控喜股股東，而勿實(shí)際上控股河股東卻未能疊將其再銷售飼出去。大工代業(yè)多數(shù)關(guān)聯(lián)術(shù)交易的特點(diǎn)葡是，交易價(jià)奮格偏離市場(chǎng)李價(jià)格、在確觸認(rèn)交易時(shí)手德續(xù)不完整、存沒(méi)有或只有猛少量的現(xiàn)金要流量、或者飲即使有現(xiàn)金諷流量又會(huì)通峰過(guò)某種渠道薦轉(zhuǎn)出去