150411MPAcc4財務(wù)報表科目的審計程序引言以及銷售

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財務(wù)報表科目的審計程序-符合性測試和實質(zhì)性測試1管理層認定完整性（C）計價（V）存在性（E）權(quán)利和義務(wù)（O）準確性（A）列報和披露（P）2符合性測試即控制測試，可以確定內(nèi)部控制運行的有效性。3控制測試使用的方法詢問觀察檢查重新執(zhí)行穿行測試4控制測試的時間注意要點1. 何時實施控制測試2. 測試所針對的控制使用的時點或期間5控制測試的范圍6實質(zhì)性測試包括實質(zhì)性分析程序和細節(jié)測試。7實質(zhì)性測試的時間注意要點如何考慮是否在期中實施實質(zhì)性程序。如何考慮期中審計證據(jù)。如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)。案例9.2討論8實質(zhì)性測試的范圍注意要點對什么層次上的數(shù)據(jù)進行分析需要對什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進一步調(diào)查9公司的主要循環(huán)貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)10資產(chǎn)負債表和利潤表的審計〔循環(huán)法〕銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)存貨與倉儲循環(huán)籌資與投資循環(huán)其他報表項目11銷售與收款循環(huán)審計1.銷售與收款的基本循環(huán)2.銷售循環(huán)的關(guān)鍵控制點3.營業(yè)收入審計4.應(yīng)收賬款審計5.應(yīng)收票據(jù)審計6.預(yù)收賬款審計7.營業(yè)稅金及附加審計8.銷售費用審計9.案例分析12銷售與收款循環(huán)審計

1.銷售與收款的根本循環(huán)接受顧客訂單批準賒銷費用按銷售單供貨按銷售單裝運貨物向顧客開具銷售發(fā)票記錄銷售定期向客戶寄送對帳單辦理和記錄現(xiàn)金﹑銀行存款收入辦理記錄銷售退回﹑銷售折扣和折讓注銷壞賬提取壞帳準備13銷售與收款循環(huán)審計

2.銷售循環(huán)的關(guān)鍵控制點14銷售與收款循環(huán)審計

2.銷售循環(huán)的主要控制點訂貨單營業(yè)收入明細帳銷售單折扣與折讓明細帳發(fā)運憑證匯款通知書銷售發(fā)票銀行存款日記帳商品價目表壞賬審批表貨項通知單客戶對帳單應(yīng)收帳款明細帳轉(zhuǎn)帳/收款憑證2.1涉及的主要單據(jù)與會計記錄15銷售與收款循環(huán)審計

2.銷售循環(huán)的主要控制點適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離授權(quán)審批充分的憑證和記錄憑證的預(yù)先編號定期對帳內(nèi)部核查程序2.2內(nèi)部控制測試的關(guān)注點案例9.1討論16銷售與收款循環(huán)審計

3.營業(yè)收入審計確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄；確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄，包括對銷售退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)收入已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?/p>

3.1審計目標(biāo)17銷售與收款循環(huán)審計

3.營業(yè)收入審計取得或編制主營業(yè)務(wù)收入明細表查明主營業(yè)務(wù)收入確實認條件、方法，注意是否符合企業(yè)會計準那么，前后期是否一致；關(guān)注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入確認原那么、方法實施實質(zhì)性分析程序〔按月﹑主要客戶﹑出口和內(nèi)銷分及毛利分析〕獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合定價政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入和利潤的現(xiàn)象。抽取本期一定數(shù)量的銷售發(fā)票，檢查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運憑證、銷售合同或協(xié)議、記賬憑證等一致。3.2主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序18銷售與收款循環(huán)審計

3.營業(yè)收入審計抽取本期一定數(shù)量的記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同或協(xié)議等一致。結(jié)合對應(yīng)收賬款的審計，選擇主要客戶函證本期銷售額。對于出口銷售，應(yīng)當(dāng)將銷售記錄與出口報關(guān)單、貨運提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進行核對，必要時向海關(guān)函證。銷售的截止測試存在銷貨退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會計處理是否正確。結(jié)合存貨工程審計關(guān)注其真實性。3.2主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序193.2主營業(yè)務(wù)收入的實質(zhì)性程序檢查銷售折扣與折讓。企業(yè)在銷售交易中，往往會因產(chǎn)品品種不符、質(zhì)量不符合要求以及結(jié)算方面的原因發(fā)生銷售折扣、銷售退回與折讓。盡管引起銷售折扣、退回與折讓的原因不盡相同，其表現(xiàn)形式也不盡一致。但都是對收入的抵減，直接影響收入確實認和計量。因此，注冊會計師應(yīng)重視折扣與折讓的審計。檢查有無特殊的銷售行為，如附有銷售退回條件的商品銷售、委托代銷、售后回購、以舊換新、商品需要安裝和檢驗的銷售、分期收款銷售、出口銷售、售后租回等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M行審核調(diào)查向關(guān)聯(lián)方銷售的情況，記錄其交易品種、價格、數(shù)量、金額和比例，并記錄占總銷售收入的比例。對于合并范圍內(nèi)的銷售活動，記錄應(yīng)予合并抵銷的金額。調(diào)查集團內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并財務(wù)報表時是否已予以抵銷。

銷售與收款循環(huán)審計

3.營業(yè)收入審計

20銷售與收款循環(huán)審計

4.應(yīng)收賬款審計確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收賬款是否已存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是否均已記錄；確定記錄的應(yīng)收賬款由被審計單位擁有或控制；確定應(yīng)收賬款是否可回收，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確；確定應(yīng)收賬款及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。4.1應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)

21銷售與收款循環(huán)審計

4.應(yīng)收賬款審計4.2應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序

a.取得或編制應(yīng)收賬款明細復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符；結(jié)合壞賬準備科目與與報表數(shù)核對相符。檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確。分析有貸方余額的工程。結(jié)合預(yù)收款項等往來工程的明細余額。查明有無同掛的工程或與銷售無關(guān)的其他款項。標(biāo)識重要的欠款單位，計算其欠款合計數(shù)占應(yīng)收賬款余額的比例。224.2應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序b.檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因。計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，并與被審計單位以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)比照分析，檢查是否存在重大異常。銷售與收款循環(huán)審計

4.應(yīng)收賬款審計23銷售與收款循環(huán)審計

4.應(yīng)收賬款審計4.2應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序c.檢查應(yīng)收賬款賬齡分析是否正確取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表。將應(yīng)收賬款賬齡分析表中的合計與應(yīng)收賬款總分類賬余額相比較，并調(diào)查重大調(diào)節(jié)工程。檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運輸記錄等，測試賬齡核算的準確性。對已收回金額較大的款項進行檢查。24銷售與收款循環(huán)審計

4.應(yīng)收賬款審計4.2應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序d.向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

函證的范圍和對象函證的方式

函證時間的選擇函證的控制對不符事項的處理對函證的總結(jié)和評價案例9.4

25銷售與收款循環(huán)審計

4.應(yīng)收賬款審計4.2應(yīng)收賬款的實質(zhì)性程序e.確定已收回的應(yīng)收賬款金額f.對未函證應(yīng)收賬款實施替代審計程序g.檢查壞賬確實認和處理h.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)i.檢查貼現(xiàn)、質(zhì)押或出售j.對應(yīng)收賬款實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序了解交易事工程的、價格和條件，作比較分析；檢查銷售合同、銷售發(fā)票、貨運單證等相關(guān)文件資料；檢查收款憑證等貨款結(jié)算單據(jù)；向關(guān)聯(lián)方、有密切關(guān)系的主要客戶或其他注冊會計師函詢，以確認交易的真實性、合理性。k.確定應(yīng)收賬款的列報是否恰當(dāng)26銷售與收款循環(huán)審計

5.應(yīng)收票據(jù)審計5.1應(yīng)收票據(jù)的審計目標(biāo)確定資產(chǎn)負債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是否存在；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收票據(jù)均已記錄；確定記錄的應(yīng)收票據(jù)由被審計單位擁有或控制；確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準備增減變動的記錄是否完整；確定應(yīng)收票據(jù)可否收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當(dāng)，計提是否充分；檢查應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準備期末余額是否正確；確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。27銷售與收款循環(huán)審計

5.應(yīng)收票據(jù)審計獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細表取得被審計單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿〞，核對其是否與賬面記錄一致。必要時選取局部票據(jù)(特別關(guān)注有疑問的商業(yè)承兌匯票)向出票人函證，證實其存在性和可收回性，并編制函證結(jié)果匯總表。，對于大額票據(jù)，應(yīng)取得相應(yīng)銷售合同或協(xié)議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料進行核對，以證實是否存在真實的交易。復(fù)核帶息票據(jù)的利息計算是否正確，注意逾期應(yīng)收票據(jù)是否已按規(guī)定停止計提利息，并檢查其會計處理是否正確。5.2應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性程序

28銷售與收款循環(huán)審計

5.應(yīng)收票據(jù)審計對貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，復(fù)核其貼現(xiàn)息計算是否正確，會計處理是否正確

請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收票據(jù)明細表上標(biāo)出至外勤審計時已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，核對收款憑證等資料，以確認其資產(chǎn)負債表目的真實性。對應(yīng)收票據(jù)相關(guān)的壞賬準備進行審計(審計程序參見與應(yīng)收賬款相關(guān)壞賬準備的審計程序)。對應(yīng)收票據(jù)實施關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序確定應(yīng)收票據(jù)的披露是否恰當(dāng)5.2應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性程序29銷售與收款循環(huán)審計

6.預(yù)收款項審計6.1預(yù)收款項的審計目標(biāo)確定資產(chǎn)負債表中記錄的預(yù)收賬款是否存在。確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)收賬款是否均已記錄。確定記錄的預(yù)收賬款是否是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)。確定預(yù)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄。確定預(yù)收賬款是否已按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。30銷售與收款循環(huán)審計

6.預(yù)收款項審計6.2預(yù)收款項的實質(zhì)性程序獲取或編制預(yù)收款項明細表，并進行檢查。請被審計單位協(xié)助，在預(yù)收款項明細表上標(biāo)出截至審計日已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收款項，對已轉(zhuǎn)銷金額較大的預(yù)收款項進行檢查，核對記賬憑證、倉庫發(fā)貨單、貨運單據(jù)、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證日期的合理性。抽查預(yù)收賬款有關(guān)的銷貨合同、倉庫發(fā)貨記錄、貨運單據(jù)和收款憑證，檢查已實現(xiàn)銷售的商品是否及時轉(zhuǎn)銷預(yù)收賬款，確定預(yù)收賬款期末余額的正確性和合理性。選擇預(yù)收款項的假設(shè)干重大工程函證。檢查預(yù)收賬款長期掛賬的原因，并作出記錄，必要時提請被審計單位予以調(diào)整。對預(yù)收款項中按稅法規(guī)定應(yīng)預(yù)繳稅費的預(yù)收銷售款，結(jié)合應(yīng)交稅費工程檢查是否及時、足額繳納有關(guān)稅費。通過貨幣資金的期后測試，以確定預(yù)收賬款是否已計入恰當(dāng)期間。標(biāo)明預(yù)收關(guān)聯(lián)方[包括持股5%以上(含5%)股東]的款項，執(zhí)行關(guān)聯(lián)方及其交易審計程序，并注明合并報表時應(yīng)予抵銷的金額。檢查預(yù)收款項的列報是否恰當(dāng)。31銷售與收款循環(huán)審計

7.營業(yè)稅金及附加審計7.1營業(yè)稅金及附加的審計目標(biāo)確定利潤表中記錄的營業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)稅金及附加是否均已記錄;確定與營業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定營業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)稅金及附加中的交易和事項是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；確定營業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。32銷售與收款循環(huán)審計

7.營業(yè)稅金及其附加審計7.2營業(yè)稅金及其附加的實質(zhì)性程序獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。確定被審計單位的納稅(費)范圍與稅(費)種是否符合國家規(guī)定。根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項，按規(guī)定的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查會計處理是否正確。根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費品銷售額〔或數(shù)量〕，按規(guī)定適用的稅率，分項計算、復(fù)核本期應(yīng)納消費稅稅額，檢查會計處理是否正確。33銷售與收款循環(huán)審計

7.營業(yè)稅金及其附加審計7.2營業(yè)稅金及其附加的實質(zhì)性程序(續(xù))根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會計處理是否正確。檢查城市維護建設(shè)稅、教育費附加等工程的計算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費稅合計數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費率計算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。結(jié)合應(yīng)交稅費科目的審計，復(fù)核其勾稽關(guān)系。檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報。34銷售與收款循環(huán)審計

8.銷售費用審計8.1銷售費用的審計目標(biāo)確定利潤表中記錄的銷售費用是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的銷售費用是否均已記錄。確定與銷售費用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄。確定銷售費用是否已記錄于正確的會計期間。確定銷售費用是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。確定銷售費用是否已按照企業(yè)會計準那么的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?5銷售與收款循環(huán)審計

8.銷售費用審計8.2銷售費用的實質(zhì)性程序獲取或編制銷售費用明細表。對銷售費用進行分析。檢查各明細工程是否與被審計單位銷售商品和材料、提供勞務(wù)以及專設(shè)的銷售機構(gòu)發(fā)生的各種費用有關(guān)，是否合規(guī)、合理，計算是否正確。檢查銷售傭金支出是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定，是否按規(guī)定進行了納稅調(diào)整。檢查廣告費、宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的支出是否合理，審批手續(xù)是否健全，是否取得有效的原始憑證；如超過規(guī)定限額，應(yīng)在計算應(yīng)納稅所得額時調(diào)整。36銷售與收款循環(huán)審計

8.銷售費用審計8.2銷售費用的實質(zhì)性程序檢查由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負債，是否按確定的金額進行會計處理。選擇重要或異常的銷售費用，檢查銷售費用各工程開支標(biāo)準是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審計單位的產(chǎn)品銷售或?qū)ＴO(shè)銷售機構(gòu)的經(jīng)費有關(guān)，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確。抽取資產(chǎn)負債表日前后一定數(shù)量的憑證，實施截止測試，假設(shè)存在異常跡象，應(yīng)考慮是否有必要追加審計程序，對于重大跨期工程的應(yīng)作必要調(diào)整。如果被審計單位系商品流通企業(yè)且已將管理費用科目的核算內(nèi)容并入本科目核算，應(yīng)同時實施管理費用審計程序。檢查銷售費用是否已按照企業(yè)會計準那么在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌蟆?7銷售與收款循環(huán)審計

案例分析(1)38銷售與收款循環(huán)審計

9.1案例分析B股份〔以下簡稱B公司〕屬于家電類企業(yè)目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所接受委托審計B公司20X4年度財務(wù)報表，C和D注冊會計師負責(zé)于20X4年10月25日至11月10日對B公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。通過對B公司內(nèi)部控制的了解，C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的銷售與收款等循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，局部內(nèi)容摘錄如下：Ｂ股份設(shè)有銷售部門、貨物保管裝運部門、生產(chǎn)部門和會計部門；銷售部門職員接受客戶訂單，與經(jīng)批準銷售的顧客名單核對，對未列入名單的客戶由銷售部門經(jīng)理來決定批準銷售與否；對于已經(jīng)批準的顧客訂單，銷售部門經(jīng)理與客戶已經(jīng)批準的信用額度相核對，符合信用額度的銷售，編制一式多聯(lián)的銷售單；39銷售與收款循環(huán)審計

9.1案例分析貨物保管裝運部門根據(jù)經(jīng)過批準的銷售單發(fā)出產(chǎn)品，填寫產(chǎn)品裝運憑證，裝運憑證一式兩聯(lián)，一聯(lián)貨物保管裝運部門自留，一聯(lián)交給會計部門；會計部門的會計人員甲根據(jù)經(jīng)過批準的銷售單和產(chǎn)品裝運憑證填寫銷售發(fā)票，同時登記“主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)收賬款〞；財務(wù)人員乙負責(zé)對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部審查，將銷售發(fā)票的商品總數(shù)與裝運憑證的商品總數(shù)相核對，將銷售發(fā)票的商品價格與經(jīng)過批準的商品價目表相核對，并且重新計算發(fā)票計價和計算的正確性。問題：通常對該公司的銷售循環(huán)應(yīng)該執(zhí)行的控制測試程序是什么？根據(jù)上述摘錄，假定未描述的其他內(nèi)容不存在缺陷，請指出B公司內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。針對第〔1〕項，請指出其中缺失的一項關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個財務(wù)報表工程的何種認定相關(guān)？40銷售與收款循環(huán)審計

案例分析(2)41銷售與收款循環(huán)審計

9.2

案例分析高山公司是一家大型房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，主要開發(fā)和銷售普通住宅樓及高檔公寓。其確認房地產(chǎn)收入的會計政策是：在房產(chǎn)竣工驗收合格且購房者簽收了收房確認書時確認收入。另外，依據(jù)房產(chǎn)銷售合同的規(guī)定，對于已發(fā)出收房通知書但購房者一個月仍未收房的，視同購房者已收房，并確認收入。注冊會計師于20X4年7月進行中期預(yù)審時抽查了該公司已經(jīng)開始預(yù)售的兩個樓盤A和B的房屋買賣合同，合同條款分別注明：“出賣人應(yīng)當(dāng)在20X4月10月31日前向買受人交付商品房〞以及“出賣人應(yīng)當(dāng)在20X4月12月16日前向買受人交付商品房〞。 期末審計時，注冊會計師從該公司的銷售部門獲取了所有樓盤的銷售臺帳，審計工作底稿“A工程銷售臺賬〞顯示該樓盤已經(jīng)于20X4年12月31日前入住了64套，涉及銷售金額人民幣16,288萬元；“B工程銷售臺賬〞顯示該樓盤已經(jīng)于20X4年12月31日前入住了51套，涉及銷售金額人民幣46,685萬元。 注冊會計師為該公司20X4年的財務(wù)報表出具了標(biāo)準無保存意見的審計報告。42銷售與收款循環(huán)審計

9.2

案例分析問題：通常對該公司的銷售循環(huán)應(yīng)該執(zhí)行的控制測試程序是什么？該注冊會計師獲取的A和B樓盤銷售的審計證據(jù)中，你認為那些證據(jù)不支持注冊會計師出具標(biāo)準無保存意見審計報告？為什么？如果你作為高山公司的注冊會計師，為了獲取房地產(chǎn)銷售收入的充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，你會再執(zhí)行什么樣的審計測試？43銷售與收款循環(huán)審計

案例分析(3)44銷售與收款循環(huán)審計

9.3

案例分析松山公司主要業(yè)務(wù)為轎車發(fā)動機的制造和銷售，其根據(jù)企業(yè)會計準那么制定了發(fā)動機銷售收入確實認條件：1〕銷售合同已經(jīng)簽署；2〕貨物已經(jīng)發(fā)出；3〕貨物已經(jīng)由對方簽收；4〕銷售發(fā)票已經(jīng)開具。截至20X4年12月31日，松山公司發(fā)往并存放于各轎車生產(chǎn)廠商的發(fā)動機共計27,342臺，涉及金額為人民幣20,506元。這些發(fā)動機是應(yīng)各轎車生產(chǎn)廠商的要求，在取得其訂單后發(fā)出的；這些發(fā)動機已全部由各轎車生產(chǎn)廠商驗收合格，且大局部已經(jīng)上線組裝。但由于發(fā)貨的依據(jù)是對方未載明銷售單價的訂貨單，20X4年12月31日前公司未向?qū)Ψ介_具銷售發(fā)票，供銷雙方也未簽署正是的銷售合同〔合同簽訂與銷售發(fā)票都在20X5年完成〕。松山公司將上述發(fā)出商品設(shè)計的收入確認為20X5年的收入。 在20X4年年度審計時，注冊會計師對與發(fā)動機銷售有關(guān)的應(yīng)收帳款和銷售收入實施了函證；對上述已發(fā)貨但未確認收入的發(fā)動機方案實施存貨監(jiān)盤程序時，松山公司提出，這些發(fā)動機已經(jīng)簽收且進入待組裝狀態(tài)，未能被納入監(jiān)盤范圍。因此注冊會計師實施了替代性程序，進行了函證。外勤工作結(jié)束時，注冊會計師未能收到上述貨物的詢證函，便決定實施其他的替代程序，檢查所有發(fā)出貨物的出庫單及對方的簽收單，沒有發(fā)現(xiàn)異常，便得出了“此類存貨期末余額可以確認〞的審計結(jié)論。45銷售與收款循環(huán)審計

9.3

案例分析問題：你認為對于松山公司的20X4年底發(fā)出發(fā)動機的交易應(yīng)當(dāng)確認為20X4年的收入還是20X5