第四章金融資產(chǎn)

第四章金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)指企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、股權(quán)投資、債權(quán)投資等資產(chǎn)。本章學習重點庫存現(xiàn)金、銀行存款應收票據(jù)、應收賬款第一頁，共五十二頁。1一、貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款第二頁，共五十二頁。21.庫存現(xiàn)金限額管理銀行給每個開戶企業(yè)核定庫存現(xiàn)金的最高限度庫存額。3到5天零星開支需要量，最多不超過15天的需要量。零星開支需要量，不包括發(fā)放工資和借支差旅費等大額現(xiàn)金支付，發(fā)生以上支付，應簽發(fā)現(xiàn)金支票，隨時從銀行提取現(xiàn)金。第三頁，共五十二頁。3收支管理企業(yè)收入的現(xiàn)金應于當天送存開戶銀行，當天送存有困難的，由開戶銀行確定送存時間。不得“坐支”現(xiàn)金，收支的現(xiàn)金必須分別入賬。五不準不準“白條抵庫”；不準“公款私存”；不準設置“小金庫”；不準謊報用途套取現(xiàn)金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存取現(xiàn)金。出納崗位定期輪換。第四頁，共五十二頁。4使用范圍支付給個人的款項。小額支出，1000元以下的零星支出。特殊規(guī)定，人行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出?！皫齑娆F(xiàn)金”賬戶資產(chǎn)類，總括反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支和結(jié)存情況。第五頁，共五十二頁。5庫存現(xiàn)金借貸現(xiàn)金的增加現(xiàn)金期末結(jié)存數(shù)額現(xiàn)金的減少第六頁，共五十二頁。6【例4-2】采購員袁某借支差旅費2000元。借：其他應收款——袁某2000貸：庫存現(xiàn)金2000【例4-3】袁某出差歸來，報銷差旅費1800元，余款交回200元現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金200管理費用1800貸：其他應收款——袁某2000第七頁，共五十二頁。72.銀行存款開立存款賬戶基本存款賬戶工資、獎金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶必須獲得開戶許可證不得在多家銀行開立一般存款賬戶不能支取現(xiàn)金不得在一家銀行的幾個分支機構(gòu)開立第八頁，共五十二頁。8臨時存款賬戶因臨時經(jīng)營活動需要根據(jù)規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶用于基建項目的專項資金農(nóng)副產(chǎn)品資金等。注意：不得出租、出借賬戶不得違反規(guī)定在異地存款、貸款而開立賬戶不得將單位資金以個人名義開立賬戶存儲第九頁，共五十二頁。9“銀行存款”賬戶資產(chǎn)類，總括反映企業(yè)銀行存款的收支和結(jié)存情況。銀行本票存款、銀行匯票存款、外埠存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等，不在本賬戶內(nèi)核算。銀行存款借貸銀行存款的增加銀行存款期末結(jié)存數(shù)額銀行存款的減少第十頁，共五十二頁。10支票出票人簽發(fā)，委托辦理支票存款業(yè)務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)?，F(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票同城結(jié)算劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不能支取現(xiàn)金。第十一頁，共五十二頁。11【例4-4】某企業(yè)收到甲公司轉(zhuǎn)賬支票一張，金額1萬元，歸還以前欠款。支票已送存銀行。借：銀行存款10000貸：應收賬款——甲公司10000【例4-5】甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額10000元，歸還以前欠款。借：應付賬款10000貸：銀行存款10000第十二頁，共五十二頁。12匯兌匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。信匯、電匯異地結(jié)算付款單位委托銀行辦理電匯時，編制付款憑證。收款單位對匯入的款項，應在收到銀行收款通知時，編制收款憑證。第十三頁，共五十二頁。13【例4-6】某企業(yè)收到銀行收賬通知，收到甲公司匯入的款項，金額1萬元，歸還以前欠款。借：銀行存款10000貸：應收賬款——甲公司10000【例4-7】甲公司委托銀行辦理電匯，金額1萬元，歸還以前欠款。借：應付賬款10000貸：銀行存款10000第十四頁，共五十二頁。14委托收款收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。憑借已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務證明辦理?？铐梽澔胤绞剑亨]寄、電報。付款人接到通知當日書面通知銀行付款；未在接得到通知次日起3日內(nèi)通知銀行付款，視同同意付款。債務證明到期日，銀行將款項劃給收款人。付款人需要拒絕付款的，可以辦理全款拒付。收款人在收到銀行的收款通知時，編制收款憑證。第十五頁，共五十二頁。15托收承付根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結(jié)算方式。承付的方式：驗單付款、驗貨付款異地結(jié)算驗單付款承付期3天，驗貨付款承付期10天。收款人在收到銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時，編制收款憑證。第十六頁，共五十二頁。16【例4-10】根據(jù)購銷合同由某企業(yè)發(fā)貨后，委托銀行向異地付款人甲公司收取了1萬元款項。商品成本9000元。借：發(fā)出商品9000貸：庫存商品9000收到銀行收款通知，收到甲公司支付的款項，金額1萬元。借：銀行存款10000貸：主營業(yè)務收入10000第十七頁，共五十二頁。17【例4-11】甲公司購入材料已入庫，驗貨承付貨款，金額1萬元。借：原材料10000貸：銀行存款10000第十八頁，共五十二頁。18什么是企業(yè)應交的增值稅？第十九頁，共五十二頁。19什么是增值稅？增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進行征稅。實務操作，從事貨物銷售以及提供應稅勞務的納稅人，要根據(jù)貨物或應稅勞務銷售額，按照規(guī)定的稅率計算稅款，然后，從中扣除上一道環(huán)節(jié)已納增值稅款，其余額即為納稅人應繳納的增值稅稅款。第二十頁，共五十二頁。20“應交稅費——應交增值稅”賬戶在流轉(zhuǎn)稅中，增值稅屬于價外稅，單獨設置賬戶進行核算。負債類，總括反映增值稅繳納情況。明細分類，例如：進行稅額、銷項稅額、已交稅金等。第二十一頁，共五十二頁。21應交增值稅借貸1.進項稅額2.已交稅額尚待抵扣的增值1.銷項稅額尚未交納的增值稅第二十二頁，共五十二頁。22【例1】一般納稅人，企業(yè)購進材料時。借：原材料（材料成本不包括增值稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（支付的價款中包括增值稅）企業(yè)銷售產(chǎn)品時。借：銀行存款（收到的款項中包括增值稅）貸：主營業(yè)務收入（銷售收入不包括增值稅）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）第二十三頁，共五十二頁。23企業(yè)實際交納增值稅時。借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（銷項稅額扣除進項稅額后的差額）第二十四頁，共五十二頁。24【例2】小規(guī)模納稅人，企業(yè)購進材料時。借：原材料貸：銀行存款企業(yè)銷售產(chǎn)品時。借：銀行存款（收到的款項中包括增值稅）貸：主營業(yè)務收入（銷售收入不包括增值稅）應交稅費——應交增值稅第二十五頁，共五十二頁。25【例4-1】零星銷售商品收到貨款1000元。（小規(guī)模納稅人，增值稅率4%）借：庫存現(xiàn)金1000貸：主營業(yè)務收入962應交稅費——應交增值稅38第二十六頁，共五十二頁。26二、應收款項應收票據(jù)應收賬款第二十七頁，共五十二頁。271.應收票據(jù)應收票據(jù)企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。分類承兌人不同：銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票到期值不同：帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)我國規(guī)定商業(yè)匯票付款期最長為6個月。無論是否到期，均按票面價值計價入賬。第二十八頁，共五十二頁。28應收票據(jù)貼現(xiàn)持票人將未到期票據(jù)背書后送交銀行，（背書人）背書給銀行，為取得資金。若是背書給供貨商，是為購入所需貨物。銀行受理后，從到期值中扣除貼現(xiàn)息，（貼現(xiàn)率）將余額付給持票人，（貼現(xiàn)所得額）作為銀行對申請人的短期貸款，背書的應收票據(jù)作為該項貸款的擔保品。背書人是否對票據(jù)到期付款負連帶責任？帶追索權(quán)的貼現(xiàn)（每天萬分之五罰息）不帶追索權(quán)的貼現(xiàn)第二十九頁，共五十二頁。29“應收票據(jù)”賬戶資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)收到商業(yè)匯票的結(jié)算情況。依照開出承兌匯票的單位，設置明細分類賬。設置“應收票據(jù)備查簿”，登記每張匯票的基本信息。應收票據(jù)借貸1.收到經(jīng)承兌的商業(yè)匯票面值持有的尚未到期的商業(yè)匯票票面金額1.到期收回2.中途貼現(xiàn)3.背書轉(zhuǎn)讓4.遭到拒付第三十頁，共五十二頁。30【例4-18】甲公司向乙公司賒銷貨物一批，價款10萬元。（甲公司為小規(guī)模納稅人，增值稅稅率4%）借：應收賬款100000貸：主營業(yè)務收入96153.85應交稅費——應交增值稅3846.1530天后，收到乙公司寄來的一份付款期6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，面值10萬元：借：應收票據(jù)——乙公司100000貸：應收賬款100000第三十一頁，共五十二頁。31票據(jù)到期，甲公司通過銀行劃回票款：借：銀行存款100000貸：應收票據(jù)——乙公司100000如果票據(jù)到期，乙公司無力償付票款，甲公司接到銀行轉(zhuǎn)來的商業(yè)匯票和未付票款通知書：借：應收賬款100000貸：應收票據(jù)——乙公司100000第三十二頁，共五十二頁。32【例4-19】甲公司向乙公司賒銷貨物一批，價款10萬元。（甲公司為小規(guī)模納稅人，增值稅稅率4%）借：應收賬款100000貸：主營業(yè)務收入96153.85應交稅費——應交增值稅3846.1530天后，收到乙公司寄來的一份付款期6個月，利率5%的商業(yè)承兌匯票，面值10萬元：借：應收票據(jù)——乙公司100000貸：應收賬款100000第三十三頁，共五十二頁。33票據(jù)到期，甲公司通過銀行劃回票款：到期值：10萬×（1+5%÷12×6）=10.25萬元

（其中：票面利息0.25萬元）借：銀行存款102500貸：應收票據(jù)——乙公司100000財務費用2500如果票據(jù)到期，乙公司無力償付票款，甲公司接到銀行轉(zhuǎn)來的商業(yè)匯票和未付票款通知書：借：應收賬款102500貸：應收票據(jù)——乙公司100000財務費用2500第三十四頁，共五十二頁。34票據(jù)貼現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務核算申請貼現(xiàn)的條件：申請人屬于在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人及其他組織；申請人與出票人或直接前手之間具有真實的商品交易關系；提供與其前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件。（證實其債權(quán)性質(zhì)）關鍵詞背書、背書人、被背書人貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)所得額第三十五頁，共五十二頁。35【例4-22】某企業(yè)5月10日將出票日為2月10日，面額10萬元，出票后6個月到期的不帶息商業(yè)匯票向銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率8%。到期值=面值=10萬元貼現(xiàn)息=10萬×8%÷12×（6-3）=0.2萬元貼現(xiàn)所得額=10萬-0.2萬=9.8萬元借：銀行存款98000財務費用2000貸：應收票據(jù)100000第三十六頁，共五十二頁。36仍如上例，貼現(xiàn)的如為帶息票據(jù)，票面利率為5%，其他條件不變：到期值=10萬×（1+5%÷12×6）=102500（元）貼現(xiàn)息=10.25萬×8%÷12×（6-3）=2050（元）貼現(xiàn)所得額=10.25萬-2050=100450（元）借：銀行存款100450貸：應收票據(jù)100000財務費用450如果票據(jù)到期，付款人無力償付票款，銀行按規(guī)定從貼現(xiàn)申請人的存款賬戶中扣收票款：

（以到期值作為扣款的數(shù)額）借：應收賬款102500貸：銀行存款102500第三十七頁，共五十二頁。372.應收賬款應收賬款企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)，包括應向客戶收取的貨款、增值稅款和為客戶代墊的運雜費。商業(yè)折扣目的：薄利多銷現(xiàn)金折扣目的：盡早回籠資金第三十八頁，共五十二頁。38“應收賬款”賬戶資產(chǎn)類賬戶，用于因經(jīng)營活動而產(chǎn)生的債權(quán)結(jié)算情況。依照債務人的名稱，進行明細分類核算。企業(yè)依照購銷合同，從購貨單位預收的款項（若此種情況不多），直接記入“應收賬款——ⅹⅹⅹ”的貸方?！皯召~款”出現(xiàn)貸方余額，反映向購貨單位預收的款項。第三十九頁，共五十二頁。39應收賬款借貸1.銷售收入的實際發(fā)生額2.代收的增值稅額3.墊付的包裝費、運雜費等企業(yè)尚未收回的應收賬款1.收回的價款（含增值稅）2.收回代墊費用等。向購貨單位預收的款項第四十頁，共五十二頁。40【例4-23】某企業(yè)賒銷產(chǎn)品一批，價款10萬元。（該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，增值稅稅率4%）借：應收賬款100000貸：主營業(yè)務收入96153.85應交稅費——應交增值稅3846.15第四十一頁，共五十二頁。41壞賬企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款。壞賬損失的確認條件：債務人發(fā)生嚴重財務困難；債務人違反合同條款，如較長時期內(nèi)未履行償債義務，發(fā)生違約或逾期等；債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；其他表明無法收回或收回的可能性極小的客觀證據(jù)。核算方法：直接轉(zhuǎn)銷法備抵法第四十二頁，共五十二頁。42壞賬的核算（備抵法）按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，提取壞賬準備金，確認壞賬損失時，以該準備金抵補該損失并轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款金額。報表上列出扣除壞賬準備后的應收賬款凈額，避免虛列資產(chǎn)。用到的賬戶“壞賬準備”，應收款項（包括：應收賬款、其他應收款）的備抵賬戶?！百Y產(chǎn)減值損失”，損失類賬戶。第四十三頁，共五十二頁。43壞賬準備借貸1.確認實際已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失（減少的壞賬準備金數(shù)額）2.轉(zhuǎn)銷多提的壞賬準備金1.壞賬準備金的增加額（提取的）2.核銷后又收回的壞賬準備金企業(yè)已經(jīng)提取的壞賬準備金數(shù)額第四十四頁，共五十二頁。44壞賬準備金的計提定期或至少年度終了全面清查應收款項，估計壞賬損失，計提壞賬準備金。企業(yè)應當依據(jù)客觀情況，合理估計壞賬損失，不得為了操縱利潤，提取和設置秘密準備金。超過資產(chǎn)實際損失金額而計提的準備金。計提方法余額百分比法。賬齡分析法。第四十五頁，共五十二頁。45【例4-25】某公司第1年年末初次提取壞賬準備，應收賬款賬戶年末余額為100萬元，估計壞賬損失率為5%。第1年末，提取壞賬準備金：

應該計提的壞賬準備金=100萬×5%=50000（元）借：資產(chǎn)減值損失50000

貸：壞賬準備50000壞賬準備借貸12/3150000本期發(fā)生額50000期末余額50000第四十六頁，共五十二頁。46第2年年末，應收賬款賬戶余額為160萬元。

第2年末，提取壞賬準備金：

應該計提的壞賬準備金=160萬×5%=80000（元）實際計提的壞賬準備金=8萬-5萬=30000（元）借：資產(chǎn)減值損失30000

貸：壞賬準備30000壞賬準備借貸期初余額5000012/3130000本期發(fā)生額30000期末余額80000第四十七頁，共五十二頁。47第3年5月12日確認一筆壞賬損失12萬元，當年年末應收賬款賬戶余額為60萬元。第3年5月12日，發(fā)生壞賬損失時：借：壞賬準備120000貸：應收賬款120000

壞賬準備借貸期初余額8000005/12120000第四十八頁，共五十二頁。48第3年年末，應收賬款賬戶余額為60萬元。

第3年末，提取壞賬準備金：

應該計提的壞賬準備金=60萬×5%=30000（元）實際計提的壞賬準備金=3萬+12萬-8萬=70000（元）借：資產(chǎn)減值損失70000

貸：壞賬準備70000壞賬準備借貸期初余額8000012/3170000本期發(fā)生額70000期末余額3000005/12120000本期發(fā)生額120000第四十九頁，共五十二頁。49第4年3月20日已核銷的壞賬12萬元又被收回，當年年末應收賬款賬戶余額為220萬元。第4年3月20日，收回已核銷壞賬損失時：借：