一般納稅人與小規(guī)模納稅

企業(yè)不同時(shí)期的納稅籌劃實(shí)務(wù)項(xiàng)目八稅費(fèi)計(jì)算與納稅籌劃項(xiàng)目八企業(yè)不同時(shí)期納稅籌劃1納稅人身份選擇的籌劃234高新技術(shù)企業(yè)選址籌劃設(shè)立時(shí)組織形式的籌劃擴(kuò)張時(shí)組織形式的籌劃目錄Contents5768910投資方式選擇的籌劃投資產(chǎn)業(yè)選擇的籌劃融資結(jié)構(gòu)的納稅籌劃物資采購(gòu)對(duì)象的籌劃存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃融資租賃的納稅籌劃01一般納稅人與小規(guī)模納稅選擇的納稅籌劃案例導(dǎo)入

甲生產(chǎn)企業(yè)位于市區(qū)。預(yù)計(jì)2011年銷(xiāo)售額45萬(wàn)元（不含稅），會(huì)計(jì)核算制度不十分健全，不符合作為增值稅一般納稅人的條件，若企業(yè)健全會(huì)計(jì)制度，每年需多支出3萬(wàn)元，于是符合作為增值稅一般納稅人的條件（適用17%增值稅率），甲企業(yè)從供應(yīng)商（假設(shè)為增值稅一般納稅人，適用17%增值稅率）購(gòu)入可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的原材料30萬(wàn)元（不含稅），其他支出5萬(wàn)元。甲企業(yè)適用城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。

請(qǐng)做出納稅籌劃。一般納稅人與小規(guī)模納稅選擇的納稅籌劃稅法依據(jù)：一般納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷(xiāo)售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可申請(qǐng)為增值稅一般納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅選擇的納稅籌劃籌劃思路：假設(shè)企業(yè)以實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)最大化為納稅籌劃目標(biāo)，可以通過(guò)比較相同情況下一般納稅人和小規(guī)模納稅人各自?xún)衾麧?rùn)的大小，最終選擇凈利潤(rùn)較大的方案。一般納稅人與小規(guī)模納稅選擇的納稅籌劃方案一若企業(yè)選擇作為增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=45×3%=1.35（萬(wàn)元）相關(guān)城建稅及教育費(fèi)附加=1.35×（7%+3%）=0.135（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=（增值稅不含稅銷(xiāo)售額-增值稅含稅購(gòu)進(jìn)金額-其他支出-城建稅和教育費(fèi)附加）×(1-企業(yè)所得稅稅率)=[45-30×（1+17%）-5-0.135]×（1-25%）=3.57（萬(wàn)元）籌劃過(guò)程：方案二若企業(yè)選擇申請(qǐng)作為增值稅一般納稅人應(yīng)納增值稅額=45×17%-30×17%=2.55（萬(wàn)元）相關(guān)城建稅及教育費(fèi)附加=2.55×（7%+3%）=0.255（萬(wàn)元）凈利潤(rùn)=（增值稅不含稅銷(xiāo)售額-增值稅不含稅購(gòu)進(jìn)金額-其他支出-健全會(huì)計(jì)制度支出額-城建稅和教育費(fèi)附加）×(1-企業(yè)所得稅稅率)=（45-30-5-3-0.255）×（1-25%）=5.06（萬(wàn)元）籌劃點(diǎn)評(píng)：一方面，從供應(yīng)商納稅人身份的角度考慮，本案例的供應(yīng)商是增值稅一般納稅人，本企業(yè)選擇一般納稅人是有利的，但是一旦供應(yīng)商變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，則本企業(yè)若選擇一般納稅人，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，便失去了作為一般納稅人的意義，若仍選擇作為一般納稅人，便存在了一定的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。結(jié)論：方案二比方案一多獲凈利潤(rùn)1.49萬(wàn)元。因此本案例企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇申請(qǐng)作為增值稅一般納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅選擇的納稅籌劃籌劃點(diǎn)評(píng)：另一方面，從銷(xiāo)售對(duì)象納稅人身份的角度考慮，如果企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象多為一般納稅人，它們需要收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵稅，此時(shí)企業(yè)選擇一般納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷(xiāo)售；如果企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售對(duì)象多為小規(guī)模納稅人，考慮到價(jià)格因素