高級財務會計

高級財務會計(1)第一頁，共七十八頁。目錄第一章非貨幣性交易第一節(jié)非貨幣性交易概述第二節(jié)非貨幣性交易會計處理第二章所得稅會計第一節(jié)所得稅會計概述第二節(jié)所得稅會計的處理方法第三章會計政策、會計估計與會計差錯第一節(jié)會計政策第二節(jié)會計估計第二頁，共七十八頁。目錄第三節(jié)會計差錯第四章或有事項第五章資產負債表日后事項第三頁，共七十八頁。參考書目1、2002年度CPA全國統(tǒng)一考試指定輔導教材《會計》，中國財政經濟出版社，2002年3月。2、2003年全國會計師統(tǒng)一考試指定輔導教材《中級會計實務》（二），中國財政經濟出版社，2002年10月。3、其他各種《高級財務會計》教材，第四頁，共七十八頁。第一章非貨幣性交易學習目的與要求:通過本章的學習，應掌握非貨幣性交易的分類，掌握非貨幣性交易會計處理的方法、會計信息的披露等內容。重點是非貨幣性交易的核算，難點是不涉及補價的非貨幣性交易的會計處理。第五頁，共七十八頁。第一節(jié)非貨幣性交易概述一、非貨幣性交易的概念非貨幣性交易——是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。二、貨幣性資產交易和非貨幣性資產交易貨幣性資產：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產，包括現(xiàn)金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第六頁，共七十八頁。非貨幣性資產：是指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。第七頁，共七十八頁。第二節(jié)非貨幣性交易會計處理一、非貨幣性交易會計處理的關鍵問題1、如何計量換入資產的入賬價值2、如何確認和計量換出資產的收益二、非貨幣性交易會計處理（一）不涉及補價處理原則：換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+相關稅費第八頁，共七十八頁。（二）涉及補價1、判斷是否是非貨幣性交易支付補價的企業(yè)：支付的補價/（支付的補價+換出資產公允價值）≦25%收到補價的企業(yè)：收到的補價/換出資產公允價值≦25%是非貨幣性交易，否則按貨幣性交易處理。2、支付補價方的會計處理換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費+支付的補價第九頁，共七十八頁。3、收到補價方的會計處理換入資產的入賬價值=換出資產的賬面價值+應支付的相關稅費+確認的收益-收到的補價收益=（1-換出資產的賬面價值/換出資產的公允價值）*補價-（補價/換出資產公允價值*換出資產計稅價格*稅率第十頁，共七十八頁。三、非貨幣性交易涉及多項資產交換的會計處理處理原則：先確認換入資產的入賬價值總額，在確定換入的各項資產的價值（總額按換入資產的公允價值分配）1、不涉及補價2、涉及補價第十一頁，共七十八頁。四、非貨幣性交易的披露內容披露原則：企業(yè)應在財務報告中披露非貨幣性交易換入、換出資產的類別及其金額1、非貨幣性交易換入、換出資產的類別，是指在非貨幣性交易中以什么資產與什么資產相交換，即交換資產的的性質。如甲公司以庫存商品與乙公司的一臺設備相交換。2、非貨幣性交易換入、換出資產的金額，是指非貨幣性交易中換入、換出資產的公允價值、補價、應確認的收益、換出資產的賬面價值；涉及換入多項資產的，還應披露各項資產的入賬價值。第十二頁，共七十八頁。第二章所得稅會計學習目的與要求：通過本章的學習，應掌握永久性差異和時間性差異的內容和區(qū)別、所得稅會計處理的兩種方法（應付稅款法、納稅影響會計法）、重點和難點是納稅影響會計法的兩種方法的會計處理（尤其是在所得稅率變動時的處理）。第十三頁，共七十八頁。第一節(jié)所得稅會計概述一、含義所得稅會計是研究和處理會計收益（利潤總額）和應稅收益差異的會計理論和方法。所得稅會計的產生和發(fā)展經歷了三個時期：1、所得稅會計與財務會計合二為一的共同發(fā)展時期（1793年-20世紀30年代）；2、所得稅會計與財務會計逐步分離時期；二者的目標、計量標準、核算依據(jù)不同所致3、所得稅會計的興起與發(fā)展時期第十四頁，共七十八頁。二、永久性差異是指在某一會計期間，會計收益與應稅收益由于計算收益、費用、損失的口徑不同而形成的差異。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉回抵消，即永久存在。其類型有：1、按會計準則、制度規(guī)定企業(yè)確認為當期收益，但稅法規(guī)定不作為當期應稅收益；如購買國債的利息收入2、按會計準則、制度規(guī)定企業(yè)不確認為當期收益，但稅法規(guī)定應作為當期應稅收益，需要交納所得稅；如企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程第十五頁，共七十八頁。3、按會計準則、制度規(guī)定企業(yè)確認為當期費用或損失，但稅法規(guī)定在計算應稅收益不允許扣除；如一是二者扣除范圍不同，即會計核算時作為費用和損失，而稅法不允許扣除，主要有：（1）違法經營的罰款和被沒收的財產損失，會計上作為營業(yè)外支出，而稅法不允許扣除，只能在稅后利潤開支；（2）各項稅收的滯納金和罰款第十六頁，共七十八頁。（3）各種非公益救濟性捐贈和贊助支出；二是二者扣除標準不同，即會計上按發(fā)生數(shù)列支，而稅法規(guī)定了開支的標準限額；主要有：（1）利息支出；（2）工資性支出；（3）“三項經費”；（4）公益、救濟性捐贈第十七頁，共七十八頁。（5）業(yè)務招待費用（6）廣告費用（7）各項準備金第十八頁，共七十八頁。三、時間性差異是指企業(yè)的會計收益和應稅收益二者確認收益、費用、損失的時間不同而產生的差異。這種差異在某一時期發(fā)生，但可以在以后一期或若干期內轉回抵消。時間性差異主要有：1、會計上在當期確認收益，而稅法規(guī)定應在以后期間確認應稅收益；如會計上按權益法確認的收益2、會計在當期確認費用、損失，而稅法規(guī)定應在以后期間確認扣除；如產品保修費用第十九頁，共七十八頁。3、稅法在當期確認收益，而會計應在以后期間確認收益；如預收租金4、稅法在當期確扣除認費用、損失，而會計規(guī)定應在以后期間確認；如稅法規(guī)定折舊用加速折舊，而會計采用直線法折舊第二十頁，共七十八頁。第二節(jié)所得稅的會計處理方法一、應付稅款法是將本期會計收益與應稅收益之間的差異對所得稅的影響額，在當期確認所得稅費用，而不遞延到以后各期。其特點是“將稅作費”，永久性差異與時間性差異一同對待。處理步驟：1、會計收益（利潤總額）2、永久性差異（+、-）3、時間性差異（+、-）第二十一頁，共七十八頁。4、應稅收益=1+2+35、應交稅金=4*當期所得稅率6、所得稅費用=5會計處理借：所得稅貸：應交稅金例1第二十二頁，共七十八頁。二、納稅影響會計法是將本期時間性差異產生的所得稅影響額遞延和分配到以后各期。需要設“遞延稅款”賬戶進行反映（一）在所得稅率不變的情況下處理步驟：1、會計收益（利潤總額）2、永久性差異（+、-）3、時間性差異（+、-）第二十三頁，共七十八頁。4、應稅收益=1+2+35、應交稅金=4*當期所得稅率6、遞延稅款=3*當期所得稅率（+借方，-貸方）7、所得稅費用=5-6會計處理借：所得稅借：所得稅貸：應交稅金或遞延稅款遞延稅款貸：應交稅金例2第二十四頁，共七十八頁。（二）所得稅率變動時1、遞延法特點：（1）在資產負債表上，遞延稅款的余額并不代表收款的權利或付款的義務。（2）本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額用現(xiàn)行所得稅率計算；以前發(fā)生而在本期轉回的時間性差異影響所得稅的金額用過去發(fā)生時的稅率計算。（3）當所得稅率變動或開征新稅時，不調整遞延稅款的余額。第二十五頁，共七十八頁。遞延法的處理步驟1、會計收益（利潤總額）2、永久性差異（+、-）3、時間性差異（+、-）4、應稅收益=1+2+35、應交稅金=4*當期所得稅率6、遞延稅款=3*當期所得稅率（當期發(fā)生的時間性差異）或*過去所得稅率（轉銷時）（+借方，-貸方）7、所得稅費用=5-6第二十六頁，共七十八頁。會計處理借：所得稅借：所得稅貸：應交稅金或遞延稅款遞延稅款貸：應交稅金第二十七頁，共七十八頁。例題3某企業(yè)1990年12月25日購入一臺設備，原價58000元，殘值200元。按稅法規(guī)定用年數(shù)總和法，折舊5年，會計規(guī)定折舊用直線法，折舊8年，。假定每年會計利潤均為20000元（無其他調整事項），所得稅率為33%。第二十八頁，共七十八頁。例解項目9192939495969798會計折舊72257225722572257225722572257225稅法折舊19267154131156077073853000差異（12042）（8188）（4335）（482）3372722572257225第二十九頁，共七十八頁。應稅所得795811812156651951823373272252722527225所得稅率33%33%33%33%33%33%33%33%應交稅金2626.143897.965169.456440.947712.768984.258984.258984.25遞延稅款(3973.86)(2702.04)(1430.55)(159.06)1112.762384.252384.252384.25所得稅費用66006600660066006600660066006600第三十頁，共七十八頁。例4按前例，假設從1993年起所得稅率改為30%，其他條件不變。第三十一頁，共七十八頁。2、債務法特點：（1）在資產負債表上，遞延稅款的余額代表收款的權利或付款的義務。（2）無論是本期發(fā)生的時間性差異或以前發(fā)生而在本期轉回的時間性差異影響所得稅的金額均用現(xiàn)行所得稅率計算。（3）當所得稅率變動或開征新所稅時，需要調整遞延稅款的余額。調整的遞延稅款=累計時間性差異*（新稅率-舊稅率）借、貸方的判斷有兩種方式第三十二頁，共七十八頁。債務法的處理步驟1、會計收益（利潤總額）2、永久性差異（+、-）3、時間性差異（+、-）4、應稅收益=1+2+35、應交稅金=4*當期所得稅率6、遞延稅款=3*當期所得稅率（+借方，-貸方）調整的遞延稅款=累計時間性差異*（新稅率-舊稅率）7、所得稅費用=5-6第三十三頁，共七十八頁。遞延法與債務法的比較相同點：不同點：（1）余額的性質不同（2）使用的所得稅率不同（3）是否調整遞稅款的余額第三十四頁，共七十八頁。例5以前面的例題4的資料，按債務法：則1993年年初，當所得稅率變動時，應交所得稅=15665*30%=4699.5元調整遞延稅款的余額=-（12042+8188）*（30%-33%）=606.9元（借）當年發(fā)生的遞延稅款=4335*30%=1300.5元（貸）本期遞延稅款=1300.5-606.9=693.6元（貸）所得稅費用=4699.5+693.6=5393.1元第三十五頁，共七十八頁。1994年應交所得稅=19518*30%=5855.4元當年發(fā)生的遞延稅款=482*30%=144.6元（貸）所得稅費用=5855.4+144.6=6000元1995年應交所得稅=23372*30%=7011.6元當年轉銷的遞延稅款=3372*30%=1011.6元（借）所得稅費用=7011.6-1011.6=6000元第三十六頁，共七十八頁。1996年(97、98年相同)應交所得稅=27225*30%=8167.5元（貸）當年轉銷的遞延稅款=7225*30%=2167.5元（借）所得稅費用=8167.5-2167.5=6000元借：所得稅6000遞延稅款2167.5貸：應交稅金8167.5

返回第三十七頁，共七十八頁。第3章會計政策、會計估計變更和會計差錯更正學習目的與要求：通過本章的學習，應掌握：（1）會計政策的內容、會計政策變更的處理方法；（2）會計估計變更的內容、會計政策變更和會計估計變更的區(qū)別、會計估計變更的處理方法；（3）會計差錯更正的處理方法。重點會計政策變更、會計估計變更和重大會計差錯更正的處理方法。難點是追追溯調整法的會計處理，會計政策變更和重大會計差錯更正的報表調整。第三十八頁，共七十八頁。第一節(jié)會計政策及其變更一、會計政策的內容1、會計政策的含義：會計政策是企業(yè)在會計核算時遵循的具體會計原則和企業(yè)所采納的具體會計處理方法。2、會計政策的內容：（1）合并政策——合并的原則和方法；（2）外幣折算——方法及匯兌損益的處理（3）收入確認——方法及原則（4）所得稅——會計處理的方法（5）存貨的計價第三十九頁，共七十八頁。（6）長期投資的核算——核算方法（7）壞賬損失的核算——核算方法（8）借款費用的核算——處理的方法（9）其他——如折舊方法等第四十頁，共七十八頁。二、會計政策變更1、含義：是只指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。即在不同的會計期間采用不同的會計政策。2、會計政策變更的情形（在下列情況可以變更）：（1）法規(guī)性變更——法律或會計準則等要求變更。（2）自主性變更——變更會計政策后，能夠使所提供的企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量更為可靠、更為相關。否則，不能變更會計政策。第四十一頁，共七十八頁。3、以下情況，不屬于會計政策變更：（1）當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質區(qū)別，而采用新的會計政策。（2）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。第四十二頁，共七十八頁。三、會計政策變更的處理方法（一）追溯調整法1、含義：是指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策。2、步驟：（1）計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)；（2）進行相關的賬務處理；（3）調整會計報表的相關項目；（4）報表附注說明。第四十三頁，共七十八頁。累積影響數(shù)：是新舊會計政策下，凈利潤的差異數(shù)。其計算步驟如下：（1）根據(jù)新政策重新計算受影響的前期交易或事項；（2）計算兩種政策下的差異；（3）計算差異的所得稅影響金額：（4）計算稅后差異；（5）計算累積影響數(shù)（稅后差異合計數(shù)）。注：在我國，會計則規(guī)定，成本法改為權法，應視為政策變更，采用追溯調整法（盡管這種規(guī)定本身并不正確）。P135第四十四頁，共七十八頁。（二）未來適用法1、含義：指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項。即不需要計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也不必調整變更當年年初的留存收益，只需在變更當年采用新的會計政策即可。2、處理方法：在變更當年采用新的會計政策，過去的年度不予以考慮，即不調賬，也不調表。第四十五頁，共七十八頁。四、會計政策變更的處理方法的選擇會計政策變更的處理方法選擇：1、法規(guī)性變更——國家在變更會計政策的同時規(guī)定了相應的會計處理方法的，按有關規(guī)定處理；沒有規(guī)定相應的會計處理方法的，采用追溯調整法處理。2、自主性變更——采用追溯調整法處理。3、如果累積影響數(shù)無法計算，則無論何種政策變更，均采用未來適用法。第四十六頁，共七十八頁。五、會計政策變更的披露1、變更的原因2、變更的內容3、變更的影響數(shù)；4、影響數(shù)無法合理確定的理由。第四十七頁，共七十八頁。第二節(jié)會計估計變更一、會計估計：是指企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。二、、會計估計的內容：壞賬的比例、存貨的毀損、固定資產的折舊年限和殘值、無形資產的受益期、或有損失與或有收益三、會計估計的變更的原因1、進行估計的基礎發(fā)生了變化；2、取得了新的信息，積累了更多的經驗。否則，應視為會計差錯處理。第四十八頁，共七十八頁。四、會計估計變更的處理應用未來適用法處理。如果會計政策變更與會計估計變更難以區(qū)分，應視為會計估計變更處理。第四十九頁，共七十八頁。五、會計估計變更的披露1、內容和理由；2、會計估計變更的影響數(shù)；3、會計估計變更的影響數(shù)不能合理確定的理由。第五十頁，共七十八頁。第三節(jié)會計差錯更正一、會計差錯的原因會計差錯：是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。內容：1、會計政策使用上的差錯；2、會計估計差錯；3、其他差錯；如錯記賬戶、錯記借貸方向、遺漏交易與事實等。第五十一頁，共七十八頁。二、會計差錯的更正（一）當期發(fā)生的差錯，直接調整當期相關項目；（二）以前發(fā)生的非重大差錯，直接調整發(fā)現(xiàn)當期相關項目；（三）以前發(fā)生的重大差錯1、不涉及損益和利潤分配，直接調整相關項目；2、涉及損益，通過“以前年度損益調整”進行；3、涉及利潤分配，通過“利潤分配——未分配利潤”進行；4、調整會計報表的年初數(shù)或上年數(shù)。第五十二頁，共七十八頁。三、會計差錯的披露1、重大會計差錯的內容、理由、更正方法2、更正金額第五十三頁，共七十八頁。四、濫用會計政策、會計估計及其變更1、表現(xiàn)形式：（1）未按規(guī)定計提減值準備；（2）隨意變更會計政策（3）隨意調整費用等的推銷期限（4）其他，如隨意調整折舊額2、處理：視為重大會計差錯處理第五十四頁，共七十八頁。第四章或有事項學習目的與要求：通過本章的學習，應了解或有事項的特點，掌握或有事項確認的條件、計量的方法及其會計處理。重點是或有事項的確認與計量。第五十五頁，共七十八頁。第一節(jié)或有事項概述一、或有事項的特點1、含義：由過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。2、特點：（1）是由過去的交易或事實形成的一種狀況；（2）具有不確定性；（3）其結果只能由未來發(fā)生或不發(fā)生的事實加以證明；（4）其結果的不確定性不能由企業(yè)控制。第五十六頁，共七十八頁。二、或有負債、或有資產1、或有負債：（1）由過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實；（2）由過去的交易或事項形成的現(xiàn)實義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。2、或有資產：由過去的交易或事項形成的潛在資產，其存在與否須通過未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。第五十七頁，共七十八頁。第二節(jié)或有事項的會計處理一、或有事項的確認或有事項滿足以下條件，可以確認為預計負債：1、是現(xiàn)實義務；2、該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)3、可以計量二、或有事項的計量1、最佳估計數(shù)的確定（1）有上、下限，按（上限+下限）/2確定；第五十八頁，共七十八頁。（2）最佳估計數(shù)（最可能的金額）確定；（3）按發(fā)生的概率確定2、預期可獲得補償?shù)奶幚淼谖迨彭?，共七十八頁。三、或有事項的會計處理借：管理費用——訴訟費營業(yè)外支出——賠償支出、罰息支出營業(yè)費用——售后服務費貸：預計負債預期可獲得補償?shù)奶幚怼髽I(yè)清償因或有事項而確認的負債所需全部或部分支出，預計可由第三方或其他方補償，只有在基本確定可以收到時，才確認為資產。第六十頁，共七十八頁。四、或有事項的披露1、確認為負債的披露：（1）在表內披露；（2）在表外附注披露形成的原因及金額。2、或有負債的披露：對于極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債不予披露（如金額較大也應披露）；常見的或有負債有：商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、擔保等形成的或有負債披露形成的原因、預計的財務影響（或無法預計的理由）、獲得補償?shù)目赡苄?、或有資產的披露：一般不披露，但當其很可能給企業(yè)帶來經濟利益時，則應披露形成的原因、預計產生的財務影響等。第六十一頁，共七十八頁。第五章資產負債表日后事項學習目的與要求：通過本章的學習，應該掌握調整事項的特點、內容及其會計處理方法，非調整事項的特點、內容。難點是調整事項的會計處理和報表調整。第六十二頁，共七十八頁。第一節(jié)資產負債表日后事項的內容一、含義：指自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的事項。（中報有規(guī)定的，按其規(guī)定）日后事項（或稱期后事項）是在一個特定的期間發(fā)生的部分事項。即1月1日至年度報告批準報出日之間，發(fā)生的需要調整或說明的事項，是對資產負債表日存在狀況的一種說明或補充。二、內容1、調整事項：滿足以下特點的事項是調整事項。第六十三頁，共七十八頁。調整事項特點：（1）資產負債表日或以前已經存在，日后發(fā)生了新的證據(jù)得以證實的事項；（2）對按資產負債表日存在狀況編制的財務報告產生重大影響的事項。（如果不調整會影響報告的有用性和真實性）內容： （1）已證實資產發(fā)生了減損失；（2）銷售退回；（3）已確定獲得或支付賠償（或確定的金額與原來預計的金額不一致）；（4）資產負債表日后董事會制定的與報告年度有關的現(xiàn)金分配方案第六十四頁，共七十八頁。2、非調整事項（1）含義：滿足以下特點的事項是非調整事項。（2）特點：1）資產負債表日或以前并不存在，完全是日后新發(fā)生的事項；2）對理解和分析利用資產負債表日的財務會計報告有重大影響的事項。（3）內容：1）股票與債券的發(fā)行；2）對一個企業(yè)的巨額投資；3）自然災害導致的資產損失；4）外匯匯率發(fā)生較大的波動；5）資產負債表日后董事會制定的與報告年度有關的股票股利分配方案；6）日后發(fā)生的索陪案件的結案；第六十五頁，共七十八頁。第二節(jié)調整事項的會計處理處理原則1、不涉及損益和利潤分配，直接調整相關項目；2、涉及損益，通過“以前年度損益調整”進行；3、涉及利潤分配，通過“利潤分配——未分配利潤”進行；4、調整報告年度會計報表的年末數(shù)及其當年報告的期初數(shù)（或上年數(shù)）。第六十六頁，共七十八頁。第三節(jié)非調整事項的處理處理原則：在報表外附注披露非調整事項的內容、對財務狀況、經營成果的影響（或無法估計的理由）例：長江股份有限公司2000年至2001年發(fā)生如下事項：1．1996年末購買并投入使用的某項管理固定資產，原值400萬元，預計使用年限為8年，無凈殘值率，采用直線法計提折舊。2000年初，由于該固定資產出現(xiàn)質量問題，公司決定，將折舊年限縮短為5年，凈殘值率為5%。第六十七頁，共七十八頁。2．2000年5月10日，一筆應由職工福利費列支的費用計入了管理費用，金額為40萬元。3．2000年第四季度銷售產品8000萬元，該公司承諾，產品若發(fā)生質量問題，三年內免費修理。根據(jù)以往歷史資料，該公司產品發(fā)生較小質量問題的概率為2%，發(fā)生較大質量問題的概率為1%。若發(fā)生較小質量問題，修理費用占銷售收入的3‰，發(fā)生較大質量問題，修理費用占銷售額的4‰。4．2001年2月10日，該公司將原價為1000萬元，已提折舊為100萬元的固定資產對外投資。第六十八頁，共七十八頁。5．該公司在2000年發(fā)生一筆債務重組業(yè)務。原欠A公司300萬元的貨款，經雙方協(xié)商，由長江股份有限公司支付200萬元的貨款，余下100萬元被豁免。2001年3月按有關部門通知，長江股份有限公司自2001年開始執(zhí)行新的《企業(yè)會計制度》。6．該公司2000年12月10日銷售產品一批，價款200萬元，增值稅34萬元，成本150萬元，年末尚未收到貨款。由于產品質量問題，對方于2001年元月15日退貨，已辦妥退貨手續(xù)（壞賬準備的計提比例為0.5%）。該公司2001年4月20日董事會批準報出2000年度財務報告，所得稅稅率為33%，按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和公益金。第六十九頁，共七十八頁。要求：說明上述事項的性質，并進行相應的會計處理。（1）屬于會計政策變更的事項，對該項變更進行會計處理，說明會計報表相關項目的調整。（2）屬于會計估計變更的事項，說明在會計報表中如何披露。（3）屬于會計差錯更正的事項，對該項更正進行會計處理，說明會計報表相關項目的調整。（4）屬于或有事項，對該事項進行相應的會計處理。（5）屬于資產負債表日后事項，對于調整事項進行會計處理，說明會計報表相關項目的調整；對于非調整事項，說明如何在報表附注中披露。第七十頁，共七十八頁。例解1．該事項屬于會計估計變更，采用未來適用處理。已提折舊額=400/8×3=150萬元從2000年1月1日起，每年計提折舊額=（400-150-20）/（5-3）=115萬元會計報表附注說明：本公司管理用固定資產原值400萬元，預計使用8年，無凈殘值。采用直線法計提折舊。2001年初由于發(fā)生質量問題，將折舊年限改為5年，凈殘值率為5%。此項會計估計變更，會使當年凈利潤減少（115-50）×（1-33%）=43.55萬元

第七十一頁，共七十八頁。2．該事