會(huì)計(jì)政策及其變更

課節(jié)內(nèi)容學(xué)時(shí)總學(xué)時(shí)理論實(shí)驗(yàn)第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更422第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更422第三節(jié)前期差錯(cuò)及更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)422第十二章會(huì)計(jì)調(diào)整內(nèi)容及學(xué)時(shí)分配表第一頁，共四十二頁。第十二章會(huì)計(jì)調(diào)整

第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更

教學(xué)提示進(jìn)行賬務(wù)處理出現(xiàn)錯(cuò)誤的處理方法會(huì)計(jì)方法改變的條件

教學(xué)內(nèi)容（一）會(huì)計(jì)政策概述（二）會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理1、追溯調(diào)整法2、未來適用法

教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握會(huì)計(jì)政策及其變更的概念和追溯調(diào)整法與未來適用法的適用范圍能力目標(biāo)：掌握會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理第二頁，共四十二頁。一、會(huì)計(jì)政策概述會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采取的原則、基礎(chǔ)和賬務(wù)處理方法。會(huì)計(jì)政策具有以下特點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)政策的選擇性。第二，會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性。第三，會(huì)計(jì)政策的層次性。會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。在下述兩種情況下，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。第二，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。第三頁，共四十二頁。二、會(huì)計(jì)政策變更的賬務(wù)處理發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種賬務(wù)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法，兩種方法適用于不同情形。（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以次對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各項(xiàng)目和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間上一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的積累影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。第四頁，共四十二頁。追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成：第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)；第二步，編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄；第三步，調(diào)整列表前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額；第四步，附注說明。累計(jì)影響數(shù)通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：第一步，根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額；第四步，確定前期中的每一期的稅后差異；第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)。第五頁，共四十二頁。例題1：甲公司2005年、2006年分別以4500000元和1100000元的價(jià)格從股票市場(chǎng)購入A、B兩只以交易為目的的股票（假設(shè)不考慮購入股票發(fā)生的交易費(fèi)用），市價(jià)一直高于購入成本。公司采用成本與市價(jià)孰低法對(duì)購入股票進(jìn)行計(jì)量。公司從2007年起對(duì)其以交易為目的的購入的股票由成本與市價(jià)熟地改為公允價(jià)值計(jì)量，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為33％，公司按凈利率的10％提取法定盈余公積，按凈利率的5％提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為4500萬股。兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)帳面價(jià)值如表12-1所示：第六頁，共四十二頁。

表12-1兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值單位：元根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：1．計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后的累計(jì)影響數(shù)如表12-2所示：會(huì)計(jì)政策股票成本與市價(jià)孰低2005年年末公允價(jià)值2006年年末公允價(jià)值A(chǔ)股票450000051000005100000B股票11000001300000第七頁，共四十二頁。

改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法后表12-2的積累影響數(shù)

單位：元時(shí)間公允價(jià)值成本與市價(jià)孰低稅前差異所得稅影響稅后差異20055100000450000060000019800040200020061300000110000020000066000134000合計(jì)64000005600000800000264000536000第八頁，共四十二頁。甲公司2007年12月31日的比較財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)前期最早期初為2006年1月1日。甲公司在2005年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為5100000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為4500000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為198000元，兩者差異的稅后凈影響額為402000元，即為該公司2006年期初由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值的累計(jì)影響數(shù)。甲公司在2006年年末按公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值為6400000元，按成本與市價(jià)孰低計(jì)量的賬面價(jià)值為5600000元，兩者的所得稅影響合計(jì)為264000元，兩者差異的稅后凈影響額為536000元，其中，402000元是調(diào)整20X6年累計(jì)影響數(shù)，134000元是調(diào)整2006年當(dāng)期金額。甲公司按照公允價(jià)值重新計(jì)量2006年年末B股票賬面價(jià)值，其結(jié)果為公允價(jià)值變動(dòng)收益少計(jì)了200000元，所得稅費(fèi)用少計(jì)了66000元，凈利潤少計(jì)了134000元。第九頁，共四十二頁。2、編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄：（1）對(duì)2005年有關(guān)實(shí)現(xiàn)的調(diào)整分錄：①調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)600000貸：利潤分配--未分配利潤402000遞延所得稅負(fù)債198000②調(diào)整利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤（402000×15%）60300貸：盈余公積60300（2）對(duì)2006年有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)整分錄：①調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)2000000貸：利潤分配--未分配利潤134000遞延所得稅負(fù)債66000②調(diào)整利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤（134000×15%）20100貸：盈余公積20100第十頁，共四十二頁。3、財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述（財(cái)務(wù)報(bào)表略）甲公司在列報(bào)2007年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2007年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額，利潤表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額及所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目的上年金額和本年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)年初余額800000元；調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額264000元，調(diào)增盈余公積年初余額80400元；調(diào)增未分配利潤年初余額455600。②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200000元；調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額66000元；調(diào)增凈利潤上年金額134000元；調(diào)增基本每股收益上年金額0.003元。

③所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整；調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積上年金額60300元，未分配利潤上年金額341700元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額402000元。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更項(xiàng)目中盈余公積本年金額20100元，未分配利潤本年金額113900年，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額134000元。第十一頁，共四十二頁。（二）未來適用法未來適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)詭計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。例題2：乙公司原對(duì)發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法，由于采用新準(zhǔn)則，按其規(guī)定，公司從2007年1月1日起改用先進(jìn)先出法。2007年1月1日存貨的價(jià)值為2500000元，公司當(dāng)年購入存貨的實(shí)際成本為18000000元，2007年12月31日按先進(jìn)先出法計(jì)算確定的存貨價(jià)值為4500000元，當(dāng)年銷售額為25000000元，假設(shè)該年度其他費(fèi)用為1200000元，所得稅稅率為33%。2007年12月31日按后進(jìn)先出法計(jì)算的存貨價(jià)值為2200000元。乙公司由于法律環(huán)境變化而改變會(huì)計(jì)政策，假定對(duì)其采用未來適用法進(jìn)行處理，即對(duì)存貨采用先進(jìn)先出法從2007年及以后才適用，不需要計(jì)算2007年1月1日以前按先進(jìn)先出發(fā)計(jì)算存貨應(yīng)有的余額，以及對(duì)留存收益的影響金額。計(jì)算確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤影響數(shù)如表12-3所示第十二頁，共四十二頁。表12-3當(dāng)期凈潤的影響數(shù)計(jì)算表單位：元項(xiàng)目先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法營業(yè)收入2500000025000000減：營業(yè)成本1600000018300000減：其他費(fèi)用12000001200000利潤總額78000005500000減：所得稅費(fèi)用25740001815000凈利潤52260003685000差額1541000第十三頁，共四十二頁。公司由于會(huì)計(jì)政策變更使當(dāng)期凈利潤增加了1541000元。其中，采用先進(jìn)先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實(shí)際成本-期末存貨=2500000+180000004500000=16000000（元）采用后進(jìn)先出法的銷售成本為：期初存貨+購入存貨實(shí)際成本-期末存貨=2500000+18000000-2200000=18300000（元）

第十四頁，共四十二頁。教學(xué)小結(jié)對(duì)本次內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，指出重點(diǎn)為會(huì)計(jì)政策及其變更的概念與賬務(wù)處理方法，難點(diǎn)是追溯調(diào)整法的報(bào)表調(diào)整部分。作業(yè)與思考1、什么情況下可以進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更？2、會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表有何影響？第十五頁，共四十二頁。第三節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更教學(xué)提示日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉及會(huì)計(jì)估計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)考慮的因素教學(xué)內(nèi)容一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的賬務(wù)處理教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握會(huì)計(jì)估計(jì)的概念及特點(diǎn)以及會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念能力目標(biāo)：掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的賬務(wù)處理技能第十六頁，共四十二頁。一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述會(huì)計(jì)估計(jì)，是指對(duì)企業(yè)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)具有如下特點(diǎn)：第一，會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響。第二，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。第三，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性。二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形包括：第一，賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。第二，取得了新的信息，積累了更多經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并不意味著以前期間會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生變化，或者掌握了新的情況，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)估計(jì)能夠更好的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。第十七頁，共四十二頁。三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的賬務(wù)處理企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。第一，會(huì)計(jì)估計(jì)變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。第二，既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。第十八頁，共四十二頁。例題：丙公司有一臺(tái)管理用設(shè)備,原始價(jià)值為84000元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，凈殘值為4000元，自2002年1月1日起按直線法計(jì)提折舊。2006年1月，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預(yù)計(jì)使用壽命為6年，凈殘值為2000元。假定稅法允許按變更的折舊額在稅前扣除。1．分析：丙公司對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)；（2）變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按新估計(jì)使用壽命提取折舊。第十九頁，共四十二頁。2．計(jì)算：按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計(jì)40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，則第5年相關(guān)科目的年初余額如表12-3所示：表12-3相關(guān)科目年初余額表單位：元項(xiàng)目金額固定資產(chǎn)84000減：累計(jì)折舊40000固定資產(chǎn)凈值44000改變估計(jì)使用壽命后，2006年1月1日起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000元[（44000-2000）/（6-4）]。第二十頁，共四十二頁。2006年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需要按重新預(yù)計(jì)的尚可使用壽命和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用。

3．編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用21000貸：累計(jì)折舊21000第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確劃分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并按不同的方法進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。第二十一頁，共四十二頁。教學(xué)小結(jié)對(duì)本次課內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)，強(qiáng)調(diào)本次課的重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，再次指出重點(diǎn)為會(huì)計(jì)估計(jì)與其變更的概念和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的賬務(wù)處理技能，難點(diǎn)在于會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的確定。作業(yè)與思考1、什么是會(huì)計(jì)估計(jì)變更？2、為什么要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)變更？

第二十二頁，共四十二頁。第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)教學(xué)提示在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及環(huán)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后可能發(fā)生的情況教學(xué)內(nèi)容第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正一、前期差錯(cuò)概述二、前期差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容四、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理第二十三頁，共四十二頁。教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握前期差錯(cuò)的概念和類型；掌握資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念、涵蓋的期間和內(nèi)容能力目標(biāo)：掌握前期差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理技能第二十四頁，共四十二頁。第三節(jié)前期差錯(cuò)及其更正一、前期差錯(cuò)概述（一）前期差錯(cuò)的概念前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)；（1）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；（2）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得可靠的信息。（二）前期差錯(cuò)的類型（1）計(jì)算以及賬戶分類錯(cuò)誤。（2）采用法律，行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的等不允許的會(huì)計(jì)政策。（3）對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解，以及舞弊。（4）在期末對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。（5）漏記已完成的交易。（6）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。（7）資本性支出與收益性指出劃分差錯(cuò)，等等。第二十五頁，共四十二頁。二、前期差錯(cuò)更正的賬務(wù)處理（一）不重要的前期差錯(cuò)的賬務(wù)處理對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目；屬于不影響損益的，應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。例題1：A公司在2006年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于2005年2月1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，再2005年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘植因素。則在2006年12月31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)9600貸：管理費(fèi)用5000累計(jì)折舊4600假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到2009年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵銷了。

第二十六頁，共四十二頁。（二）重要的前期差錯(cuò)的賬務(wù)處理對(duì)于重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。具體的說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過下述處理對(duì)其進(jìn)行追溯更正；（1）追溯重述差錯(cuò)發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；（2）如果前期差錯(cuò)發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，則追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)，負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的期初余額。對(duì)于發(fā)生的重要的前期差錯(cuò)，如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。

第二十七頁，共四十二頁。例題2：B公司在2006年發(fā)現(xiàn)，2005年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用，假設(shè)2005年適用所得稅稅率為33%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10%,5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為1800000股。1．分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)2005年少計(jì)折舊費(fèi)用150000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用49500（15000×33%）元；多計(jì)凈利潤100500元;多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)49500（150000×33%）元；多提法定盈余公積和任意盈余公積10050（100500×10%）元和5025（100500×5%）元。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。第二十八頁，共四十二頁。

2．編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄（1）補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整150000貸：累計(jì)折舊150000（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅49500貸：以前年度損益調(diào)整49500（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤100500貸：以前年度損益調(diào)整100500（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字：借：盈余公積15075貸：利潤分配--未分配利潤15075第二十九頁，共四十二頁。3．財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述B公司在列報(bào)2006年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2006年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額，利潤表有關(guān)項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表的上年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。（1）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)整累計(jì)折舊150000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)49500元；調(diào)減盈余公積15075元；調(diào)減未分配利潤85425元。（2）利潤表項(xiàng)目的調(diào)整；調(diào)增營業(yè)成本上年金額150000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額49500元；調(diào)減凈利潤上年金額100500元；調(diào)減基本每股收益上年金額0.0559元。（3）所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額15075元，未分配利潤上年金額85425元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額100500元。第三十頁，共四十二頁。第四節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。（二）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)包括：1、報(bào)告年度次年的1月1日或報(bào)告期間下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期；第三十一頁，共四十二頁。2、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（以下簡稱調(diào)整事項(xiàng)）和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（以下簡稱非調(diào)整事項(xiàng)）。（一）調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。（二）非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。第三十二頁，共四十二頁。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其它巨額舉債；（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損；（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。四、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的處理原則年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理：1、涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年第三十三頁，共四十二頁。度（即報(bào)告年度）所得稅匯算清繳前的，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額；發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度（即報(bào)告年度的次年）應(yīng)納所得稅稅額。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅”等科目。調(diào)整完成后，將“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目。2、涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配--未分配利潤”科目核算。3、不涉及損益及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。4、通過上述后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；（2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。第三十四頁，共四十二頁。例題1:甲公司2007年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元（不含稅，增值稅率17%）。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。2007年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備6萬元（企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例為5‰）。2008年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。假定本年度除應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司于2008年2月28日完成2007年所得稅匯算清繳。第三十五頁，共四十二頁。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確認(rèn)了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：（1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確認(rèn)該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。（2）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其賬務(wù)處理分別為：1、涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳的所得稅等。第三十六頁，共四十二頁。甲公司的如下：（1）2008年1月12日，調(diào)整銷售收入：借：以前年度損益調(diào)整1200000應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204000貸：應(yīng)收賬款1404000（2）調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額：借：壞賬準(zhǔn)備60000貸：以前年度損益調(diào)整60000（3）調(diào)整銷售成本：借：庫存商品1000000貸：以前年度損益調(diào)整1000000（4）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅63683.40貸：以前年度損益調(diào)整63683.40注：63683.40=（1200000-1000000-1404000×5‰）×33%第三十七頁，共四十二頁。（5）調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)：借：以前年度損益調(diào)整17483.40貸：遞延所得稅資產(chǎn)17483.40注：17483.4=（60000-1404000×5‰）×33%（6）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配：借：利潤分配--未分配利潤93800貸：以前年度損益調(diào)整93800注：93800=1200000-1000000-60000-63683.40+17483.40（7）調(diào)整盈余公積：借：盈余公積9380貸：利潤分配--未分配利潤（93800×10%）9380（8）調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表（略）2、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年的納稅調(diào)整事項(xiàng)。第三十八頁，共四十二頁。例題2：沿用例題1，假定銷售退回的時(shí)間改為2008年3月10日（即報(bào)告年度所得稅匯算清