應(yīng)收賬款減值損失的核算

應(yīng)收款項減值損失的核算——直接轉(zhuǎn)銷法——在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)為壞賬損失，計入期間費(fèi)用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。如果以確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回，那么做相反的會計分錄。發(fā)生時借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款確認(rèn)后又收回〔1〕借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失〔2〕借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收款項減值損失的核算——備抵法資產(chǎn)負(fù)債表日，減值時借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備確實無法收回借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收票據(jù)〔應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其它應(yīng)收款、長期應(yīng)收款〕已轉(zhuǎn)銷又收回借：應(yīng)收票據(jù)〔應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其它應(yīng)收款、長期應(yīng)收款〕貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)〔應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其它應(yīng)收款、長期應(yīng)收款〕債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍無法收回債務(wù)人較長時間未履行償債義務(wù)，并有足夠證據(jù)說明無法收回或收回的可能性極小應(yīng)收款項減值損失的估計方法應(yīng)收賬款余額百分比法帳齡分析法銷貨百分比法個別認(rèn)定法應(yīng)收賬款余額百分比法含義：按照期末應(yīng)收賬款余額的一定比例估計壞賬損失的方法由企業(yè)根據(jù)自身情況確定借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款例如：某企業(yè)2007年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，經(jīng)減值測試，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3‰，2008年發(fā)生壞賬損失6000元，其中甲1000元，乙5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元，2009年，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款5000元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為1300000元。要點(diǎn)：首次計提壞賬準(zhǔn)備時……發(fā)生壞賬損失時……已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回時……會計期末估計壞賬損失時……借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備或者借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失例如解答2007首次計提壞賬準(zhǔn)備時借：資產(chǎn)減值損失3000貸：壞賬準(zhǔn)備30002008發(fā)生壞賬損失時借：壞賬準(zhǔn)備6000貸：應(yīng)收賬款—甲1000—乙50002008年末估計壞賬損失，調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備〞帳戶余額3000600030006600360050008600470039002008年末調(diào)整前已有余額2008年末調(diào)整后應(yīng)有余額2009年末調(diào)整后應(yīng)有余額2009年末調(diào)整前已有余額2008年末應(yīng)調(diào)整金額2009年末應(yīng)調(diào)整金額借：資產(chǎn)減值損失6600貸：壞賬準(zhǔn)備66002009年已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回時借：應(yīng)收賬款—乙5000貸：壞賬準(zhǔn)備5000借：銀行存款5000貸：應(yīng)收賬款—乙50002009年末估計壞賬損失時借：壞賬準(zhǔn)備4700貸：資產(chǎn)減值損失4700帳齡分析法含義：根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的一種方法。例如：指客戶所欠賬款已有的時間〔1〕賬齡分析法在期末估計壞賬損失時仍要考慮“壞賬準(zhǔn)備〞帳戶的已有余額?！?〕當(dāng)收到部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款不能改變其賬齡?！?〕多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同時，應(yīng)逐筆核定，如無法認(rèn)定，應(yīng)按先發(fā)生先收回原那么處理。銷貨百分比法含義：以賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。例如：個別認(rèn)定法含義：根據(jù)每一應(yīng)收款項的情況來估計壞賬損失的方法。例如：〔1〕如果某項應(yīng)收賬款的可收回性與其他應(yīng)收帳款存在明顯的區(qū)別〔如特定地區(qū)〕，采用其他方法無法真實地反映其可收回情況；〔2〕在同一會計期間內(nèi)運(yùn)用個別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從采用其他方法集體壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。評價直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是帳務(wù)處理簡單，但是，在發(fā)生壞賬時才確認(rèn)損失，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入和費(fèi)用相配比的會計原那么，致使企業(yè)的大量呆壞賬長年掛賬，虛增企業(yè)的利潤，夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收帳款的可實現(xiàn)價值。備抵法的優(yōu)點(diǎn)在于：預(yù)計不能收回的應(yīng)收帳款作為壞賬損失，及時計入費(fèi)用，避免企業(yè)虛增利