利潤(rùn)的構(gòu)成與利潤(rùn)分配

第十三章利潤(rùn)第一頁，共二十四頁。教學(xué)內(nèi)容利潤(rùn)的構(gòu)成所得稅利潤(rùn)分配第二頁，共二十四頁。第一節(jié)利潤(rùn)的構(gòu)成一、利潤(rùn)的定義和內(nèi)容利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失。（1）收入減費(fèi)用的凈額，即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等活動(dòng)發(fā)生的收入與費(fèi)用的差額。（2）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得，主要包括營(yíng)業(yè)外收入（如處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等）、公允價(jià)值變動(dòng)收益。（3）直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失，主要包括營(yíng)業(yè)外支出（如處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等）、公允價(jià)值變動(dòng)損失、資產(chǎn)減值損失等。

第三頁，共二十四頁。二、利潤(rùn)的構(gòu)成（一）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)指企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)，是企業(yè)利潤(rùn)總額的主要組成部分，是營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本和營(yíng)業(yè)稅費(fèi)，再減去銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等后的金額。其計(jì)算公式如下：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅費(fèi)－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益（二）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額是企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即稅前利潤(rùn)總額。

利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出（三）凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)是企業(yè)一定期間的稅前利潤(rùn)總額減去所得稅后的凈額。

凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用第四頁，共二十四頁。三、利潤(rùn)形成的核算（一）營(yíng)業(yè)外收支的內(nèi)容與會(huì)計(jì)處理企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支是指與企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收支，這些收支偶發(fā)性很強(qiáng)，前后不發(fā)生聯(lián)系，而且每項(xiàng)收入、支出往往是彼此孤立的，收入沒有相應(yīng)的成本、費(fèi)用，支出沒有相應(yīng)的收入。1.營(yíng)業(yè)外收入的核算營(yíng)業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，主要包括：處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款收入、教育費(fèi)附加返還款、非貨幣性資產(chǎn)交換收益及其他非營(yíng)業(yè)性收入等?！纠?3-1】A公司出售一臺(tái)設(shè)備，清理完畢后，將取得的固定資產(chǎn)凈收益15000元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入賬戶。借：固定資產(chǎn)清理15000貸：營(yíng)業(yè)外收入15000

第五頁，共二十四頁。2.營(yíng)業(yè)外支出的核算營(yíng)業(yè)外支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，主要包括：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、出售無形資產(chǎn)損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈(zèng)支出、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提取在建工程減值準(zhǔn)備等?！纠?3-2】用銀行存款50000元捐贈(zèng)給社會(huì)福利部門。借：營(yíng)業(yè)外支出50000貸：銀行存款50000【例13-3】企業(yè)因工業(yè)污水排放不當(dāng)，被罰款10000元。借：營(yíng)業(yè)外支出10000貸：銀行存款10000第六頁，共二十四頁。

（一）本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)期末，本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。1.表結(jié)法表結(jié)法下，各損益類賬戶每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)發(fā)生額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。每月是通過利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)（或虧損）。

2.賬結(jié)法賬結(jié)法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，各損益類賬戶無余額，“本年利潤(rùn)”賬戶本月合計(jì)數(shù)反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，“本年利潤(rùn)”賬戶本年累計(jì)數(shù)反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。

例13-4(P321-P322)第七頁，共二十四頁。第二節(jié)所得稅一、所得稅的性質(zhì)企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。

二、所得稅會(huì)計(jì)

（一）所得稅會(huì)計(jì)的概念所得稅會(huì)計(jì)是研究如何處理按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間差異的會(huì)計(jì)理論和方法。第八頁，共二十四頁。（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

（1）以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差。

（2）遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)以后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。

（3）利潤(rùn)表中應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示所得稅費(fèi)用。所得稅費(fèi)用由兩部分內(nèi)容構(gòu)成：一是按照稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期所得稅費(fèi)用（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）；二是按照上述規(guī)定計(jì)算的遞延所得稅費(fèi)用，但不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目的交易和事項(xiàng)以及企業(yè)合并的所得稅影響。三、所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)可收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

第九頁，共二十四頁。四、所得稅的暫時(shí)性差異

（一）暫時(shí)性差異的概念和分類暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；對(duì)于某些未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。

按照暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)稅金額的影響，可將其分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異；可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。第十頁，共二十四頁。（二）暫時(shí)性差異的概念和分類

第一，確定產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目。第二，確定各年的暫時(shí)性差異。第三，確定該差異對(duì)納稅的影響，即確定各年度遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債在會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值。第四，根據(jù)各年度會(huì)計(jì)期末遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值確定各年度應(yīng)提取的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，從而也就確定了各年度各項(xiàng)暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響。第五，用暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響來調(diào)整無差別計(jì)價(jià)基數(shù)下的賬務(wù)處理，最終得出綜合的賬務(wù)處理程序。第十一頁，共二十四頁。五、所得稅的會(huì)計(jì)處理

（一）遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為負(fù)債，作為遞延所得稅負(fù)債加以處理。2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)該將其確認(rèn)為資產(chǎn)，作為遞延所得稅資產(chǎn)加以處理。

（二）遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計(jì)稅基礎(chǔ)。

第十二頁，共二十四頁。（三）所得稅費(fèi)用的計(jì)算

所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋（－）遞延所得稅費(fèi)用（或收益）

例題：P328(例13-5）

（四）所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理

1.主要會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置（1）“所得稅費(fèi)用”賬戶。（2）“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶。（3）“遞延所得稅負(fù)債”賬戶。（4）增設(shè)“營(yíng)業(yè)外支出——遞延所得稅減值”賬戶。

2.暫時(shí)性差異的會(huì)計(jì)處理例題：P329例13-6、例13-7

3.虧損補(bǔ)虧的會(huì)計(jì)處理

例題：P332例13-8第十三頁，共二十四頁。4.遞延所得稅減值【例13-9】2007年12月31日，企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50萬元。經(jīng)復(fù)核，企業(yè)在未來可能獲得的用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益只有36萬元，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)減值。會(huì)計(jì)處理為：借：營(yíng)業(yè)外支出——遞延所得稅減值140000貸：遞延所得稅資產(chǎn)1400005.所得稅的信息披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：①所得稅費(fèi)用(收益)的主要組成部分。②對(duì)所得稅費(fèi)用(收益)與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說明。③未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額(如果存在到期日，還應(yīng)披露到期日）。④對(duì)每一類暫時(shí)性差異和可抵扣虧損，在列報(bào)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的依據(jù)。⑤未確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的，與對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)投資相關(guān)的暫時(shí)性差異金額。第十四頁，共二十四頁。

第三節(jié)利潤(rùn)分配一、利潤(rùn)分配的程序根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：（1）彌補(bǔ)以前年度的虧損。（2）提取法定盈余公積。（3）應(yīng)付優(yōu)先股股利。（4）提取任意盈余公積。（5）向投資者分配利潤(rùn)。（6）轉(zhuǎn)作資本或股本的普通股股利。

二、利潤(rùn)分配的會(huì)計(jì)處理

（一）以稅前、稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生的虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。當(dāng)企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以通過下列渠道彌補(bǔ)：一是用以后年度不超過5年期限的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)；二是超過5年期限后，可以用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)。第十五頁，共二十四頁?！纠?3-10】A公司2007年發(fā)生虧損6000000元，在年度終了時(shí)，將本年度發(fā)生的虧損進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6000000貸：本年利潤(rùn)6000000假設(shè)2008~2012年，該公司每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為1000000元，根據(jù)規(guī)定該公司在2008~2012年均可以用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損。會(huì)計(jì)分錄如下：借：本年利潤(rùn)1000000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)10000002012年年末“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶余額為借方1000000元，假設(shè)該公司2013年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為5000000元，無稅前利潤(rùn)調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為25%，按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，借：所得稅費(fèi)用1250000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1250000借：本年利潤(rùn)125000貸：所得稅費(fèi)用1250000（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，彌補(bǔ)以前年度虧損時(shí)，借：本年利潤(rùn)3750000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)3750000第十六頁，共二十四頁。（二）提取盈余公積的會(huì)計(jì)處理

【例13-11】某股份公司2007年的稅后利潤(rùn)為3000000元。根據(jù)公司法規(guī)定，按10％提取法定盈余公積。同時(shí)公司章程規(guī)定，按50％計(jì)提任意盈余公積。會(huì)計(jì)分錄如下：借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積300000——提取任意盈余公積1500000貸：盈余公積——法定盈余公積300000——任意盈余公積1500000

第十七頁，共二十四頁。（三）分派股利的會(huì)計(jì)處理

股利是股東憑借其股份所分得的利潤(rùn)的一部分，由股息和紅利兩部分組成。普通股分得的股利一般表現(xiàn)為紅利，優(yōu)先股一般只分得股息。

1.現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是公司以支付現(xiàn)金方式分配利潤(rùn)，分配現(xiàn)金股利的直接后果是減少留存收益的資金。【例13-12】某股份公司2007年3月15日根據(jù)股東大會(huì)決議，宣布發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派2元。流通在外的普通股為200萬股，共計(jì)發(fā)放現(xiàn)金股利40萬元。3月25日為除息日，4月1日為股權(quán)登記日，4月15日為股利發(fā)放日。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）股利宣布日（2007年3月15日）：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利400000貸：應(yīng)付股利400000（2）除息日（2007年3月25日）和股權(quán)登記日（2007年4月1日）：不作任何會(huì)計(jì)處理。（3）股利發(fā)放日（2007年4月15日）：借：應(yīng)付股利400000貸：庫(kù)存現(xiàn)金400000

第十八頁，共二十四頁。

2.財(cái)產(chǎn)股利股份公司以現(xiàn)金或債券、股票等形式向股東發(fā)放股利有困難時(shí)，征得股東大會(huì)同意，可以以實(shí)物的形式向股東發(fā)放股利?！纠?3-13】某股份公司董事會(huì)決定以短期持有的其他公司股票作為股利發(fā)放，該股票的賬面價(jià)值為500000元，現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值為600000元。（1）股利宣布日，確定短期投資損益及確定應(yīng)付股利：借：交易性金融資產(chǎn)——股票投資100000貸：投資收益100000借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利600000貸：應(yīng)付股利600000（2）股利發(fā)放日：借：應(yīng)付股利600000貸：交易性金融資產(chǎn)——股票投資600000

第十九頁，共二十四頁。

2.負(fù)債股利【例13-14】某股份公司2007年3月25日宣布發(fā)放負(fù)債股利1500000元。2007年4月1日為股權(quán)登記日，2007年6月30日發(fā)放1年期年息為6％的應(yīng)付票據(jù)。（1）股利宣布日（2007年3月25日）：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利1500000貸：應(yīng)付股利1500000（2）股利發(fā)放日（2007年6月30日）：借：應(yīng)付股利1500000貸：應(yīng)付票據(jù)1500000（3）年終日（2007年12月31日）：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用（1500000×6％×1÷2）45000貸：應(yīng)付利息45000（4）票據(jù)到期日（2008年6月30日）：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用（1500000×6％×1÷2）45000應(yīng)付票據(jù)1500000應(yīng)付利息45000貸：庫(kù)存現(xiàn)金1590000第二十頁，共二十四頁。4.股票股利【例13-15】某股份公司發(fā)行在外的面值為1元的普通股計(jì)2000萬股。假設(shè)該股票的市價(jià)為每股1.5元，留存收益為8000萬元，公司股東大會(huì)于2007年3月15日通過了10送2的股票股利分配方案。4月5日為股權(quán)登記日，5月12日為股利發(fā)放日。其股票股利按公允市價(jià)處理。會(huì)計(jì)分錄如下：2007年3月15日股利宣告時(shí)：借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付股利(20000000×20％×1.5)6000000貸：應(yīng)付股利——應(yīng)付股票股利2000000資本公積——股本溢價(jià)40000002007年5月12日發(fā)放股票股利時(shí)：借：應(yīng)付股利——應(yīng)付股票股利2000000貸：股本——普通股股本2000000第二十一頁，共二十四頁。

【例13-16】某股份公司發(fā)行在外的面值為5元的普通股計(jì)40000萬股。公司股東大會(huì)于2007年3月10日通過了10股送5配5的配股方案，配股價(jià)為8元（假設(shè)送股的價(jià)值以配股價(jià)為準(zhǔn)）。收到配股款時(shí)：借：銀行存款