會(huì)計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)

第1章總論

一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)主體是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。

會(huì)計(jì)主體【鏈接】會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來說，法律主體必然使會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法

律主體。

會(huì)計(jì)基本持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)

假設(shè)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。

會(huì)計(jì)分期是指將個(gè)企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為若干個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。會(huì)計(jì)分期界

會(huì)計(jì)分期

定了會(huì)計(jì)結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的時(shí)間范圍。

貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是指財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它包括可靠性、

相關(guān)性、可理解性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

三、會(huì)計(jì)要素

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)

概念

帶來利益的資源。

①資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企'業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)；

資產(chǎn)特征②資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源：

③資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。

符合資產(chǎn)定義的資源，在同時(shí)①與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

確認(rèn)條件

滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：②該資源的成本或者價(jià)值能過可靠地計(jì)量。

負(fù)債是指企'也過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企、業(yè)的現(xiàn)時(shí)義

概念

務(wù).

①負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；

(-)反映企負(fù)債特征②負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

業(yè)財(cái)務(wù)狀況的③負(fù)債是有企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的。

會(huì)計(jì)要素符合負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

確認(rèn)條件

滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：②未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。

概念所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，包括實(shí)收資本(或股本)和資

本溢價(jià)(或股本溢價(jià)

直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)

所有者構(gòu)成內(nèi)容

生增減變動(dòng)、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或損失。

權(quán)益

留存收益是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的部分，主要包括累計(jì)計(jì)提的盈余公

積和未分配利潤(rùn)。

所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)

確認(rèn)條件

益金額的確認(rèn)也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本

概念

(―)反映企無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的收入①收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；

會(huì)計(jì)要素特征②收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；

③收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

在符合收入定義的前提卜.，還應(yīng)滿足以卜條件：

①收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；

確認(rèn)條件

②經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；

③經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利

概念

潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。

①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；

特征②費(fèi)用是與企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；

③費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。

(―)反映企

在符合費(fèi)用定義的前提下，還應(yīng)滿足以卜條件：

業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的

①費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；

會(huì)計(jì)要素確認(rèn)條件

②經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加：

③經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。

概念利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。

利澗包括收入減去費(fèi)用的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動(dòng)的業(yè)績(jī)；

構(gòu)成內(nèi)容直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。

利潤(rùn)

直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，指應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生

增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得和損失。

利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失的確認(rèn)，其金額的確認(rèn)也主要取

確認(rèn)條件

決于收入、費(fèi)用、利得、損失的計(jì)算。

【提示】利得是指企'亞非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損

失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益，最終影響所有者權(quán)益。

四、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用

會(huì)計(jì)計(jì)量，是為了將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬，并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

會(huì)計(jì)計(jì)

規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定相關(guān)金額。

量屬性

會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：⑴歷史成本；⑵重置成本；⑶可變現(xiàn)凈值；⑷現(xiàn)值；⑸公允價(jià)值。

⑴歷史成本：最重要、及主要的計(jì)量屬性，用于購(gòu)置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，購(gòu)買存貨，承擔(dān)債務(wù)等的計(jì)量；

會(huì)計(jì)計(jì)⑵重置成本：主要用于盤盈資產(chǎn)的計(jì)量；

量屬性⑶可變現(xiàn)凈值：主要用于存貨的期末計(jì)量；

的應(yīng)用⑷現(xiàn)值：用于具有融資性質(zhì)的分期付款購(gòu)買固定資產(chǎn)、融資租賃、資產(chǎn)減值等相關(guān)內(nèi)容的核算；

⑸公允價(jià)值：用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值模式核算的投資性房地產(chǎn)等的后續(xù)計(jì)量。

第2章金融資產(chǎn)

一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

范圍交易性金融資產(chǎn)、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

現(xiàn)金股①企業(yè)取得投資所支付的價(jià)款中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息

初始計(jì)量

利或利期但尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息)②持

計(jì)量原則息處理有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為投資收益。

資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

后續(xù)計(jì)量處置該類金融資產(chǎn)是，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將持有

期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。

借：交易性金融資產(chǎn)--成本（公允價(jià)值）

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息（賣價(jià)中所含的已宣告但尚未分配的現(xiàn)金股利或已付息期但尚未

1、企業(yè)取得交易

領(lǐng)取的利息）

性金融資產(chǎn)

投資收益（交易費(fèi)用）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）

借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

2、持有期間

貸：投資收益

借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

會(huì)計(jì)處理3、資產(chǎn)負(fù)債表日

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或做相反分錄）

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：交易性金融資產(chǎn)--成本

--公允價(jià)值變動(dòng)（賬面金額）

4、處置時(shí)投資收益（差額，或借記）

同時(shí).，將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計(jì)金額輸出：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益（或作相反分錄）

二、持有至到期投資

（-）持有至到期投資的計(jì)量及核算

特征到期日固定、回收金額固定或可確定、有明確意圖持有至到期、有能力持有至到期。（非衍生金融資產(chǎn)）

按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)金額。實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息

期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。

⑴初始計(jì)量

持有至到期投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確認(rèn)其實(shí)際利率，并在持有至到期投資預(yù)期存續(xù)期間或

適用的更短期間內(nèi)保持不變。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

企業(yè)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)的利息收入，計(jì)入投資收益。

計(jì)量

實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可以按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。

實(shí)際利率法一一是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的

⑵后續(xù)計(jì)量實(shí)際利率法

實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或費(fèi)用的方法。

攤余成本---是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

攤余成本①扣除L1收回的本金;②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日

金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；③扣除己發(fā)生的減值損失。

借：持有至到期投資--成本（面值）

⑴企業(yè)取得持有至到期投一利息調(diào)整（差額，或貸記）

資應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

持有至到期投資為分期付息，一次還本的債券投資：

借：應(yīng)收利息（債券面值X票面利率）

會(huì)計(jì)處理

貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本X實(shí)際利率）

⑵資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券持有至到期投資--利息調(diào)整（差額，或貸記）

利息持有至到期投資為一次還本付息的債券投資：

借：持有至到期投資一-應(yīng)計(jì)利息（債券面值X票面利率）

貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成木X實(shí)際利率）

持有至到期投資一-利息調(diào)整（差額，或借記）

處置持有至到期投資是，應(yīng)將所取得價(jià)款與持有至到期投資賬面價(jià)值之間的差

額，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款（實(shí)際收到的價(jià)款）

持有至到期投資減值準(zhǔn)本（已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）

⑶處置時(shí)

貸：持有至到期投資-一成本（賬面余額）

--利息調(diào)整（賬面余額）（或借記）

--應(yīng)計(jì)利息（賬面余額）

投資收益（差額，或借記）

（-）持有至到期投資轉(zhuǎn)換

企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，

重分類時(shí)的計(jì)量原則使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的一一企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類

為可供出售金融資產(chǎn)，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備（科目余額）

重分類時(shí)的會(huì)計(jì)處理貸：持有至到期投資--成本（債券面值）

--利息調(diào)整（該明細(xì)科目余額，或借記）

資本公積--其他資本公積（公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，或借記）

【鏈接】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不得與其他三類金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，其他三類金融資產(chǎn)之

間不得隨意重分類。

三、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金

額。

1.初始計(jì)量

一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議作為初

始確認(rèn)金額。

計(jì)量

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定，在該貸

2.后續(xù)計(jì)量

款預(yù)期存續(xù)期間或適用更短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率

計(jì)算利息收入。

借：貸款--本金（貸款合同規(guī)定的本金金額）

⑴發(fā)放貸款時(shí)--利息調(diào)整（差額，或貸記）

貸：吸收存款（實(shí)際支付的金額）

借：應(yīng)收利息（合同本金X合同利率）

⑵確認(rèn)貸款利

貸：利息收入（期初攤余成本X實(shí)際利率）

息收入

貸款--利息調(diào)整（差額，或借記）

會(huì)計(jì)處理1.貸款

⑶收到貸款利借：存放同業(yè)（或吸收存款、存款中央銀行款項(xiàng)）

息貸：應(yīng)收利息

借：資產(chǎn)減值損失

⑷確認(rèn)貸款減貸：貸款損失準(zhǔn)備

值損失借：貸款--已減值

貸：貸款--本金

應(yīng)收利息（存在應(yīng)收未收利息時(shí)需要考慮）

按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：

借：貸款損失準(zhǔn)備

⑸確認(rèn)貸款發(fā)貸：利息收入

生減值損失后注意：此時(shí)不確認(rèn)按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息，該應(yīng)收利息金額只

的利息收入需要進(jìn)行表外登記）

收到利息時(shí)：借：吸收存款（或存放同業(yè)等）

貸：貸款--已減值

2.應(yīng)收借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

款項(xiàng)⑴取得時(shí)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等

會(huì)計(jì)處理

應(yīng)繳稅費(fèi)合計(jì)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

①出售應(yīng)收賬款：

借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）

營(yíng)業(yè)外支出（差額）

其他應(yīng)收款（估計(jì)的銷售退回金額）

⑵處置或轉(zhuǎn)讓貸：應(yīng)收賬款

時(shí)②背書轉(zhuǎn)讓商業(yè)匯票：

借：材料采購(gòu)、原材料或庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

銀行存款（或借記，金額倒擠）

四、可供出售金融資產(chǎn)

取得時(shí)，以公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，所支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)

1.初始計(jì)量放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股利或應(yīng)

收利息）

⑴按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值變動(dòng)一般計(jì)入所有者權(quán)益。

⑵按實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售債務(wù)工具的利息，計(jì)入當(dāng)期損益。

計(jì)量原則⑶發(fā)生的減值損失，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，且發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)將“資本公積--其他資本公積”

轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.后續(xù)計(jì)量

⑷可供出售金融資產(chǎn)為貨幣性金融資產(chǎn)的，形成的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)

為外幣的外幣股權(quán)投資的，形成的匯兌差額計(jì)入所有者權(quán)益。

⑸處置時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)將持有期間的相關(guān)資本公積余額轉(zhuǎn)

入投資收益。

⑴可供出售金融資產(chǎn)為股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)--成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和）

應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的己宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

1.企業(yè)取得

⑵可供出售金融資產(chǎn)為債券投資

金融資產(chǎn)

借：可供出售金融資產(chǎn)--成本（債券面值）

會(huì)計(jì)處理應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整（差額，或貸記）

貸：銀行存款等（實(shí)際支付的金額）

⑴可供出售金融資產(chǎn)為借：應(yīng)收利息（債券面值X票面利率）

2.資產(chǎn)負(fù)債分期付息，一次還本債貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）

表日券投資可供出售的金融資產(chǎn)---利息調(diào)整（差額，或借記）

⑵可供出售金融資產(chǎn)為借：可供出售金融資產(chǎn)--應(yīng)計(jì)利息（面值X票面利率）

一次還本付息債券投資貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）

可供出售金融資產(chǎn)--利息調(diào)整（差額，或借記）

⑶可供出售金融資產(chǎn)的借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值的變動(dòng)

公允價(jià)值高于其賬面余貸：資本公積--其他資本公積

額的差額公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，按差額編制相反會(huì)計(jì)分錄。

3.處置借：銀行存款等（實(shí)際收到的金額）

會(huì)計(jì)處理

資本公積--其他資本公積（公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，或貸記）

貸：可供出售金融資產(chǎn)--成本

--公允價(jià)值變動(dòng)（賬面余額，或借記）

--利息調(diào)整（賬面余額，或借記）

投資收益（差額，或借記）

【提示】⑴持有至到期投資一定是債券投資，而交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)可能是債券投資，也可能是股票投

資，兩者差異在于：交易性金融資產(chǎn)的持有目的是為了賺取差價(jià)，短期內(nèi)獲利，而可供出售金融資產(chǎn)一般持有時(shí)間較長(zhǎng)，

持有意圖不明確。

⑵企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，視對(duì)被投資單位

的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響

的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

⑶企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)），對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影

響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該銷售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公

允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

五、金融資產(chǎn)減值

除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，如有客觀這證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減

值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

范圍

可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括：“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“其他應(yīng)收款”、長(zhǎng)

期應(yīng)收款”等。

持有至到期投資、貸款，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金

流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量與現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失

發(fā)生減值時(shí)

時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

借：資產(chǎn)減值損失

1.持有至到期貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備

投資、貸款和應(yīng)該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在

收款項(xiàng)轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

價(jià)值恢復(fù)時(shí)

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

會(huì)計(jì)處理

外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資

產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬

本位幣的賬面價(jià)值的部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

借：資產(chǎn)減值損失

發(fā)生減值時(shí)貸：資本公積--其他資本公積（原計(jì)入的累計(jì)損失）

可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

2.可供出售金

已確認(rèn)減值損可供出售借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

融資產(chǎn)

失的可供出售債務(wù)工具貸：資產(chǎn)減值損失（通過損益轉(zhuǎn)回）

金融資產(chǎn)公允可供出售借：可供出售金融資產(chǎn)-一公允價(jià)值變動(dòng)

價(jià)值上升時(shí)權(quán)益工具貸：資本公積--其他資本公積（不得通過損益轉(zhuǎn)回）

【提示】⑴持有至到期投資、可供出售債務(wù)工具發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)以確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)

的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)；

⑵在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)

算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

六、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

⑴企業(yè)收取金額資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的---應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

1.判斷⑵企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方--應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金

融資產(chǎn)。

⑴金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的--應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)按以下公式確認(rèn)

相關(guān)損益：

金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移的損益=因轉(zhuǎn)移受到的對(duì)價(jià)+原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利

符合終止確2.計(jì)量得（如為累計(jì)損失，應(yīng)為減項(xiàng)）-所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值

認(rèn)條件的情⑵金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的--應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止

形確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況"所保留的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止金融資產(chǎn)的

一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?，并將下列兩?xiàng)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損益：

借：銀行存款（實(shí)際收到的對(duì)價(jià)）

資本公積-一其他資本公積（轉(zhuǎn)移可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額，或貸記）

3.賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備等（已提的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款等（終止確認(rèn)金額資產(chǎn)的賬面余額）

營(yíng)'業(yè)外收入（營(yíng)'業(yè)外支出）、投資收益等（差額，或借記）

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上兒乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不

1.判斷

不符合終止應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

確認(rèn)條件的企業(yè)仍保留與轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資

情形2.計(jì)量產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融資產(chǎn)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。

該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。

企'業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)卜.幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況

處理：

⑴放棄了對(duì)該企業(yè)金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

1.判斷

⑵未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資

產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度-一是指該金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)是企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平。

⑴企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)該金融

資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度，在充分反應(yīng)保留的權(quán)利和承擔(dān)義

務(wù)的基礎(chǔ)上，確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

繼續(xù)涉入的

⑵通過對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面

情形

價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)攝入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額

和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保的取費(fèi)）之和確認(rèn)繼續(xù)攝入形成的負(fù)債。

2.計(jì)量⑶在隨后的會(huì)計(jì)期間，財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)在該財(cái)務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時(shí)間

比例攤銷，確認(rèn)為各期收入。因擔(dān)保形成的資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值

測(cè)試。

⑷企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)因繼續(xù)攝入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的有關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)相關(guān)收入，對(duì)繼續(xù)攝入形成的

有關(guān)負(fù)債確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。繼續(xù)攝入所形成的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債不應(yīng)當(dāng)相互抵銷。

企業(yè)僅繼續(xù)攝入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的一部分的。應(yīng)當(dāng)將部分金融資產(chǎn)視作一個(gè)整體，并在此基

礎(chǔ)上運(yùn)用上述繼續(xù)攝入會(huì)計(jì)處理的原則。

第3章存貨

一、存貨的初始計(jì)量

存貨成木包括采購(gòu)成木、加工成本和其他成本三個(gè)組成部分。其中，采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸

費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、中途的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本

的費(fèi)用。

【鏈接】在確定存貨成本時(shí)應(yīng)注意，下列費(fèi)用一般不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：

1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用；

2.在采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但生產(chǎn)過程中為達(dá)到下個(gè)生產(chǎn)階段所必須的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存

貨成本。

二、期末存貨的計(jì)量

㈠期末計(jì)量原則

資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。期末存貨的成本低于其可變現(xiàn)凈值，期末存貨按成本計(jì)價(jià);

期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

㈡可變現(xiàn)凈值的確定

存z-產(chǎn)品(

貨

可

變

現(xiàn)《

凈

值

<材料S

㈢存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)網(wǎng)和結(jié)轉(zhuǎn)

資產(chǎn)發(fā)債表日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額=成本-可變現(xiàn)凈值

業(yè)務(wù)情況會(huì)計(jì)處理

借：資產(chǎn)減值損失

計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有余額>己提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)有的月〈已提數(shù)，應(yīng)以一提的跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

為限轉(zhuǎn)回（以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)部分或全貸：資產(chǎn)減值損失

部消失）

⑴企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，如果其中有部分存貨d借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)成本）

銷售，企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。貸：庫(kù)存商品（原材料等）

⑵因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，并按債務(wù)重組和非貨幣性資

結(jié)轉(zhuǎn)

產(chǎn)交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

⑶如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=上期末該類尋獲所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備+上期末該類存貨的賬面價(jià)值X因銷售、債務(wù)重組、

非貨幣性資產(chǎn)交換而轉(zhuǎn)出的存貨賬面余額

㈣存貨盤虧或毀損的處理

因收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)、管理不善等造成的，計(jì)入管理費(fèi)用：自然災(zāi)害等非正常原因造成的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

【鏈接】企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時(shí)，借記“原材料”、“存貨商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目；在接管權(quán)限報(bào)經(jīng)

批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。

第4章長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量

主要包括

1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資一一對(duì)子公司的投資；

2.企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資一一即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投

長(zhǎng)期股權(quán)投資的

資；

核算內(nèi)容

3.企業(yè)持有的能夠被投資安慰世家重大影響的權(quán)益投資一即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資

4.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)

量的權(quán)益性投資。

長(zhǎng)期股權(quán)投資初長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非

始計(jì)量原則企業(yè)合并兩種情況確定。

二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

㈠同?控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

⑴初始投資成本;合并日被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額X持股比例；

⑵初始投資成本與所支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值（或所發(fā)行股份面值總額）的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不

核算特點(diǎn)

足沖減的，調(diào)整留存收益；

⑶直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）

應(yīng)收股利（應(yīng)享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

資本公積--股本溢價(jià)（借方差額）

會(huì)計(jì)處理盈余公積（“資本公積--股本溢價(jià)”不足沖減的差額X盈余公積計(jì)提比例）

利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)（“資本公積-一股本溢價(jià)”不足沖減的差額-沖減的盈余公積金額）

貸：銀行存款/股本等（支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值/股票面值總額）

資本公積-一股本溢價(jià)（貸方差額）

㈡非同一控制卜的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

⑴初始投資成本=合并成本=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用等

核算特點(diǎn)合并對(duì)價(jià)的形式包括：付出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債及發(fā)行權(quán)益性證券等：

⑵所支付的非現(xiàn)金資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；

⑶在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并

且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本；

⑷用過多次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日的合并成本，下同）

⑴以現(xiàn)金作為合

應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，下同）

并對(duì)價(jià)

貸：銀行存款

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

⑵以存貨作為合

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（庫(kù)存商品的公允價(jià)值）

并對(duì)價(jià)

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄略。

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理的分錄略。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

會(huì)計(jì)處理⑶以固定資產(chǎn)、無應(yīng)收股利

會(huì)計(jì)處理

形資產(chǎn)等作為合累計(jì)攤銷

并對(duì)價(jià)貸：無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)清理等

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

營(yíng)業(yè)外收入（或借記營(yíng)業(yè)外支出）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買日的合并成本）

應(yīng)收股利（所付對(duì)價(jià)中包含的被合并方已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

⑷以所發(fā)行的權(quán)

貸：股本

益性證券作為合

資本公積--股本溢價(jià)（所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值與股本的差額）

并對(duì)價(jià)

借：資本公積--股本溢價(jià)（發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等）

貸：銀行存款

【鏈接】注意“與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用”和“與發(fā)行權(quán)益性證券/債券直接相關(guān)的費(fèi)用”的區(qū)別:

前者是指為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等。對(duì)這部分費(fèi)用，同?控制卜應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)

用，非同一控制卜應(yīng)將其計(jì)入初始投資成本，

后者是指發(fā)行證券是支付給券商等的傭金、手續(xù)費(fèi)等。發(fā)行權(quán)益性證券的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)沖減溢價(jià)發(fā)行收入，溢價(jià)收入

不知沖減或無溢價(jià)的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)；發(fā)行債券的傭金、手續(xù)費(fèi)一般應(yīng)計(jì)入應(yīng)付債券的初始計(jì)量金額（“利

息調(diào)整”明細(xì)科目）。

三、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成

以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期會(huì)計(jì)分錄與非同一控制下以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)

本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直

股權(quán)投資的處理類似。

接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

以發(fā)行權(quán)益性證券取得應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始會(huì)計(jì)分錄與同?控制下發(fā)行的權(quán)益性證券作為

的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本。合并對(duì)價(jià)的處理類似。

應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)

投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除貸：股本（實(shí)收資本）

投資

外。資本公積--股本溢價(jià)（資本溢價(jià)）

以債務(wù)重組、非貨幣性

其初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)一一債務(wù)重組》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)一一非貨

資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股

幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。

權(quán)投資

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

取得投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（初始投資成本）

貸：銀行存款等

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

分得現(xiàn)金股利時(shí)如存在減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，需計(jì)提減值準(zhǔn)備，則分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法（長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)）

⑴長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本〉投資時(shí)投資企

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本

業(yè)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

貸：銀行存款等