第2章稅收籌劃方法

1/24第一章稅收籌劃基礎(chǔ)第二章稅收籌劃方法第三章增值稅的稅收籌劃第四章消費(fèi)稅的稅收籌劃第五章?tīng)I(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃第六章企業(yè)所得稅的稅收籌劃第七章個(gè)人所得稅的稅收籌劃第八章其他稅種的的稅收籌劃《稅收籌劃》課程目錄☆書(shū)P30～322/24（一）全民所有制企業(yè)（國(guó)有企業(yè)）

（二）國(guó)有獨(dú)資公司（三）集體所有制企業(yè)（四）私營(yíng)企業(yè)

◆個(gè)人獨(dú)資企業(yè)◆合伙企業(yè)◆私營(yíng)有限責(zé)任公司

（五）有限責(zé)任公司（六）股份有限公司（七）上市公司（八）聯(lián)營(yíng)企業(yè)（九）外商投資企業(yè)（十）母公司與子公司、總公司與分公司（十一）企業(yè)集團(tuán)我國(guó)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)組織形式及其稅負(fù)特征:3/24（一）全民所有制企業(yè)（國(guó)有企業(yè)）全民所有制企業(yè)，是指生產(chǎn)資料歸全體人民所有，由國(guó)家作為代表行使所有權(quán)，從事商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算，以營(yíng)利為目的的企業(yè)。全民所有制企業(yè)也稱為國(guó)有企業(yè)。從現(xiàn)階段來(lái)看，全民所有制企業(yè)具有以下特征：

1、這是由代表全體人民的國(guó)家投資設(shè)立的企業(yè)，它是以生產(chǎn)資料全民所有制為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)組織。

2、國(guó)有企業(yè)的財(cái)產(chǎn)屬于全民所有，國(guó)家按照所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離的原則授予企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)。

3、國(guó)有企業(yè)實(shí)行廠長(zhǎng)（經(jīng)理）負(fù)責(zé)制。廠長(zhǎng)（經(jīng)理）由政府主管部門(mén)委任、招聘或企業(yè)職工代表大會(huì)選舉產(chǎn)生，廠長(zhǎng)（經(jīng)理）是企業(yè)的法定代表人。

4、國(guó)有企業(yè)職工有權(quán)參加企業(yè)民主管理，通過(guò)職工代表大會(huì)行使民主管理權(quán)。4/24（一）全民所有制企業(yè)（國(guó)有企業(yè)）國(guó)有企業(yè)設(shè)立的法律依據(jù)主要是《民法通則》和《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》。設(shè)立國(guó)有企業(yè)，必須按照法律和國(guó)務(wù)院的規(guī)定，報(bào)請(qǐng)政府或者政府主管部門(mén)審核批準(zhǔn)，經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記，發(fā)給《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，取得企業(yè)法人資格。國(guó)有企業(yè)的所得稅稅負(fù)執(zhí)行的是企業(yè)所得稅的規(guī)定。5/24（二）國(guó)有獨(dú)資公司國(guó)有獨(dú)資公司是指國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的部門(mén)單獨(dú)投資設(shè)立的有限責(zé)任公司。國(guó)務(wù)院確定的生產(chǎn)特殊產(chǎn)品的公司或者屬于特定行業(yè)的公司，應(yīng)當(dāng)采取國(guó)有獨(dú)資公司形式。其法律特征是：

1、國(guó)有獨(dú)資公司的出資主體是單一的，也就是說(shuō)，股東只有一人，它既可以是國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)，也可以是國(guó)家授權(quán)的部門(mén)。

2、國(guó)有獨(dú)資公司不設(shè)股東會(huì)和監(jiān)事會(huì)，國(guó)家授權(quán)投資機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的部門(mén)，授予公司董事會(huì)行使股東會(huì)的部分職權(quán)并依法對(duì)國(guó)有獨(dú)資公司的國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施監(jiān)督管理。

3、國(guó)有獨(dú)資公司的資產(chǎn)權(quán)利行使有一定的特殊性。表現(xiàn)在，國(guó)有獨(dú)資公司的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)婪ㄓ蓢?guó)家授權(quán)投資機(jī)構(gòu)或者國(guó)家授權(quán)的部門(mén)辦理審批和財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。國(guó)有獨(dú)資公司的所得稅稅負(fù)執(zhí)行的是企業(yè)所得稅的規(guī)定。6/24（三）集體所有制企業(yè)

集體所有制企業(yè)是指生產(chǎn)資料或財(cái)產(chǎn)歸勞動(dòng)群眾集體所有，勞動(dòng)群眾共同勞動(dòng)，實(shí)行按勞分配為主，適當(dāng)分紅為輔、提取一定公共積累的企業(yè)。集體所有制企業(yè)的基本特征是：1、集體所有制企業(yè)是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)組織，是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的企業(yè)法人。2、集體所有制企業(yè)的財(cái)產(chǎn)屬于勞動(dòng)群眾集體所有。勞動(dòng)群眾所有的資產(chǎn)占企業(yè)全部資產(chǎn)比例的51％以上的，就可登記為集體所有制企業(yè)。3、集體所有制企業(yè)實(shí)行勞動(dòng)群眾共同勞動(dòng)、民主管理原則，企業(yè)職工大會(huì)或者職工代表大會(huì)、農(nóng)民大會(huì)或者農(nóng)民代表大會(huì)行使企業(yè)的最高權(quán)力。4、集體所有制企業(yè)貫徹按勞分配為主的原則，同時(shí)允許一定比例的按股分紅。5、集體所有制企業(yè)必須貫徹兼顧國(guó)家、集體和個(gè)人利益的原則，企業(yè)稅后利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)提取一定的公積金和公益金，用于發(fā)展生產(chǎn)，改善職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)。6、集體所有制企業(yè)依法經(jīng)企業(yè)登記主管機(jī)關(guān)注冊(cè)取得企業(yè)法人資格，以其全部資產(chǎn)獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。7/24（三）集體所有制企業(yè)集體所有制企業(yè)又分為城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)和鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)。城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的工商行政管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記，領(lǐng)取《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》。鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)是指由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）村（村民小組）農(nóng)民集體舉辦的企業(yè)。經(jīng)鄉(xiāng)級(jí)人民政府審核后，報(bào)請(qǐng)縣級(jí)人民政府鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門(mén)以及法律、法規(guī)規(guī)定的有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，向企業(yè)所在地工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)。集體所有制企業(yè)的所得稅稅負(fù)執(zhí)行的是企業(yè)所得稅的規(guī)定。

8/24（四）私營(yíng)企業(yè)私營(yíng)企業(yè)是指由自然人投資設(shè)立或由自然人控股，以雇傭勞動(dòng)為基礎(chǔ)的營(yíng)利性的經(jīng)濟(jì)組織。其法律特征是：

1、它是營(yíng)利性的經(jīng)濟(jì)組織，有別于個(gè)體工商戶；

2、私營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)所有者與工人之間存在著雇傭勞動(dòng)關(guān)系；

3、由自然人投資形成的那部分企業(yè)資產(chǎn)屬于私人所有。根據(jù)《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》的規(guī)定，私營(yíng)企業(yè)分為三種類(lèi)型，即（私營(yíng)）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、（私營(yíng)）合伙企業(yè)、（私營(yíng)）有限責(zé)任公司，前面兩種類(lèi)型企業(yè)不具有企業(yè)法人資格，僅（私營(yíng)）有限責(zé)任公司經(jīng)依法登記注冊(cè)取得企業(yè)法人資格。9/24（四）私營(yíng)企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是指由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。其法律特征是：（1）企業(yè)由一個(gè)自然人投資設(shè)立。如果由一個(gè)法人或兩個(gè)以上的自然人投資設(shè)立企業(yè)，就不能辦成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。（2）企業(yè)財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有。（3）企業(yè)的投資人承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。也就是說(shuō)，企業(yè)無(wú)論什么原因終止，不能以企業(yè)自身財(cái)產(chǎn)承擔(dān)債務(wù)時(shí)，投資人應(yīng)以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)償還債務(wù)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)類(lèi)似于個(gè)體工商戶，不需要繳納企業(yè)所得稅，但需以收入扣除營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)后的凈收入按“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。而且對(duì)于如營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，它是以“個(gè)人”而不是以“單位”作為納稅義務(wù)人的。1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)10/24（四）私營(yíng)企業(yè)合伙企業(yè)是指各合伙人通過(guò)訂立合伙協(xié)議設(shè)立的，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)，共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。其法律特征是：

（1）訂立合伙協(xié)議。合伙企業(yè)以合伙人共同訂立合伙協(xié)議為基礎(chǔ)，沒(méi)有合伙協(xié)議就沒(méi)有合伙企業(yè)。合伙協(xié)議應(yīng)當(dāng)具備形式和實(shí)質(zhì)兩方面要件。即要“以書(shū)面形式訂立”，并且協(xié)議上要有“應(yīng)當(dāng)載明的事項(xiàng)”。（2）共享共擔(dān)合伙權(quán)利義務(wù)。（3）共擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。當(dāng)合伙企業(yè)到期不能清償所欠債務(wù)時(shí)，合伙企業(yè)的債務(wù)由各合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶清償責(zé)任。合伙企業(yè)在納稅方面與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)非常相似，也不需要繳納企業(yè)所得稅。它采取“先分后稅”的原則，在收入扣除成本和相應(yīng)的稅費(fèi)后，各個(gè)合伙人以實(shí)際獲取的凈收益分別繳納個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。2、合伙企業(yè)11/24（四）私營(yíng)企業(yè)私營(yíng)有限責(zé)任公司雖然是私營(yíng)企業(yè)，但在納稅方面卻與非私營(yíng)的有限責(zé)任公司相似。作為一個(gè)獨(dú)立的納稅主體，它需要繳納企業(yè)所得稅和其他適用于企業(yè)的各種稅費(fèi)。作為投資者的自然人在取得分配的紅利后再繳納個(gè)人所得稅。（私營(yíng)）有限責(zé)任公司設(shè)立條件和設(shè)立程序完全依據(jù)《公司法》和《公司登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，凡自然人投資達(dá)到50％以上股份的一律視為（私營(yíng)）有限責(zé)任公司，其他法律特征和權(quán)利義務(wù)與一般的有限責(zé)任公司沒(méi)有兩樣。3、私營(yíng)有限責(zé)任公司12/24（五）有限責(zé)任公司公司是法人，具有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)、組織機(jī)構(gòu)、名稱和住所，具有獨(dú)立的民事主體資格，依法享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事義務(wù)。公司是社團(tuán)法人（在中國(guó)稱為企業(yè)法人），具有聯(lián)合性，是一種出資者的聯(lián)合。公司是以盈利為目的的社團(tuán)法人，必須依法成立，并在法定的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。依據(jù)我國(guó)公司法的規(guī)定，中國(guó)的公司形式分為有限責(zé)任公司和股份有限公司。13/24（五）有限責(zé)任公司有限責(zé)任公司又稱有限公司，是指符合法律規(guī)定的股東出資組建，股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，有限責(zé)任公司已成為我國(guó)企業(yè)采用的各種組織形式中最普遍的形式之一。有限責(zé)任公司執(zhí)行的是企業(yè)所得稅的規(guī)定。14/24（六）股份有限公司股份有限公司是指由一定數(shù)量的股東依法成立，全部資本分為等額股份，股東以其所持股份金額對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的公司。股份有限公司執(zhí)行的是企業(yè)所得稅的規(guī)定。

15/24（七）上市公司上市公司是“在證券交易所掛牌交易的股份有限公司”的簡(jiǎn)稱或俗稱。上市公司執(zhí)行的是企業(yè)所得稅的規(guī)定。16/24（八）聯(lián)營(yíng)企業(yè)

聯(lián)營(yíng)企業(yè)是企業(yè)之間或企事業(yè)單位之間，為達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)目的，本著自愿、平等、互利的原則所組成的某種聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)組織形式。其法律特征是：1、聯(lián)營(yíng)各方必須是企業(yè)法人或事業(yè)單位法人。2、聯(lián)營(yíng)各方地位是平等的，聯(lián)營(yíng)企業(yè)之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系由聯(lián)營(yíng)協(xié)議和章程來(lái)確定。3、聯(lián)營(yíng)應(yīng)該是兩個(gè)以上企業(yè)法人或企業(yè)法人和事業(yè)單位法人的聯(lián)合。4、聯(lián)營(yíng)各方通過(guò)投資或參股等多種形式，實(shí)現(xiàn)人才、資金、技術(shù)、資源等各種生產(chǎn)要素的合理組合。17/24（八）聯(lián)營(yíng)企業(yè)對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)稅法中基本沒(méi)有特殊的規(guī)定。但聯(lián)營(yíng)企業(yè)牽涉到投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)如何并入投資方企業(yè)應(yīng)納稅所得中計(jì)繳所得稅的問(wèn)題。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅。該免稅收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。18/24（九）外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)是外國(guó)企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)人以各種方式在中國(guó)境內(nèi)投資，并依照中國(guó)法律設(shè)立的能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的企業(yè)。根據(jù)投資方式、分配方式、風(fēng)險(xiǎn)方式、回收投資方式、承擔(dān)責(zé)任方式、清算方式的不同，外商投資企業(yè)分為中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)（也稱外商獨(dú)資經(jīng)營(yíng)企業(yè)）。19/24（九）外商投資企業(yè)

無(wú)論采取哪種投資形式，外商投資企業(yè)都具有一定的共同特征：1、都是依照中國(guó)法律規(guī)定的條件和程序而設(shè)立的企業(yè)。2、經(jīng)工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)，都可以取得中國(guó)企業(yè)法人資格，獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。3、企業(yè)設(shè)立的資金都有外國(guó)資金或境外資金。外商投資企業(yè)的所得稅稅負(fù)執(zhí)行的是企業(yè)所得稅的規(guī)定。20/24（十）母公司與子公司、總公司與分公司一般理論認(rèn)為，母公司是指持有其他公司一定比例以上股份而能夠?qū)ζ渌具M(jìn)行控制的公司。而總公司則指全資設(shè)立不定數(shù)量、不具有獨(dú)立法律人格的分支營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的公司。從法理上來(lái)講，母公司和總公司都應(yīng)具有獨(dú)立法律人格，是企業(yè)法人。相對(duì)母公司和總公司而言，被母公司控制的公司稱為子公司；而附屬于總公司不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的分支機(jī)構(gòu)則稱為分公司。21/24（十）母公司與子公司、總公司與分公司由此可見(jiàn)，子公司和分公司的法律地位不能同一而語(yǔ)，區(qū)別在于：子公司在法律上和經(jīng)濟(jì)上都是獨(dú)立的，是企業(yè)法人；而分公司兩方面都不具有獨(dú)立性，與總公司為一整體，不具備企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由總公司承擔(dān)。新企業(yè)所得稅法實(shí)行法人所得稅制。居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，納稅地點(diǎn)為企業(yè)登記注冊(cè)地。但登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。22/24（十一）企業(yè)集團(tuán)

企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。23/24（十一）企業(yè)集團(tuán)

企業(yè)集團(tuán)的法律特征是：1、企業(yè)集團(tuán)是根據(jù)自愿互利原則，不受地區(qū)、部門(mén)、所有制限制建立起來(lái)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體，企業(yè)集團(tuán)不是企業(yè)法人。2、企業(yè)集團(tuán)是目前橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合的高級(jí)形式，具有多層次的組織機(jī)構(gòu)。它一般以一個(gè)大型企業(yè)或控股公司為核心，通過(guò)投資，形成控股的緊密層成員企業(yè)，參股的半緊密層成員企業(yè)和較穩(wěn)定的協(xié)作關(guān)系的松散層成員企業(yè)。企業(yè)集團(tuán)分別