2023學年完整公開課版四腳賬

中國古代經(jīng)典復式簿記

——四腳賬四腳賬“四腳帳”又名“天地合帳”?！八哪_帳”產(chǎn)生的確切時間至今尚無法確定，但一般認為它產(chǎn)生于十八世紀中葉，即清乾隆至嘉慶年間。一、“四腳賬”的賬簿設置四腳賬的賬簿體系是中國古代簿記發(fā)展史上表現(xiàn)最為完善的一種賬簿組織。已與西式的賬簿設置相接近。四腳賬的賬簿組織體系草流（備忘錄）日清簿銀清簿貨清簿進貨簿銷貨簿總簿（分類賬）交關(guān)總貨總雜項總簿內(nèi)埠總簿進貨總簿銷貨總簿損益費用資本結(jié)冊（報表）細流（序時賬）外埠總簿

彩項結(jié)冊（損益表）存除結(jié)冊（資產(chǎn)負債表）1.“流水賬”部分①草流。即草帳，草簿，也稱底簿。相當于西式簿記的備忘錄，在“四腳帳”中依然起原始憑證的作用。草流所用帳簿，也是全白紙頭的無格條帳，一般用草碼書寫，無一定格式，是登記細流的依據(jù)。②細流。是在草流基礎上加以整理的序時帳，根據(jù)不同用途，其下又分設有三種帳簿。“日清簿”為普通序時日記帳。此簿根據(jù)草流整理，并按照比較正規(guī)的格式加以謄寫的，是歸類登記總簿(總清簿)的依據(jù)?！般y清簿”即現(xiàn)金日記簿，相當于西式簿記的“現(xiàn)款簿”。此簿專門用于登記現(xiàn)金收支事項，定期清算現(xiàn)金結(jié)存數(shù)。若不設此簿，而將其與“日清簿”混合在一起記錄?！柏浨宀尽奔瓷唐愤M銷日記簿，專門用于反映商品購進和銷售事項，服務于商品銷售成本的核算。經(jīng)營情況比較復雜的行業(yè)又分設“進貨簿”(或曰“采貨簿”)與“銷貨簿”(或曰“兌貨簿”)，分別反映商品的進銷事項。以上為“四腳賬”的基本賬簿，在這個基礎上，對不同賬項進行分門別類整理，再相應過入總簿中的各種分類簿。2.總簿部分總簿性質(zhì)和作用相當于西式簿記的總帳。它分類反映企業(yè)所發(fā)生的一切經(jīng)濟事項。交關(guān)總。即往來總簿，專門用于登記企業(yè)所發(fā)生的往來經(jīng)濟事項。按交易地區(qū)，通常又分為“內(nèi)埠總簿”與“外埠總簿”。其下又按人名或行號設戶反映。此帳是根據(jù)“日清簿”提供的資料登記的。貨總。即商品進銷總簿，專門用于登記進銷帳目。通常又分為“進貨總簿”與“銷貨總簿”。雜項總簿。用以分類記錄企業(yè)所發(fā)生約各項經(jīng)營費用和有關(guān)損益帳項，諸如未分紅利、股東股本等。以上三種賬簿，為“四腳賬”的主體賬簿。它們是編制“結(jié)冊”的依據(jù)。3.簿記報告部分“四腳帳”的會計報告，一般稱為“結(jié)冊”，此外也有紅冊、彩冊、彩帳、紅帳等名稱。整個會計報告由‘彩項結(jié)冊”和“存除結(jié)冊”兩種組成。①彩項結(jié)冊，商家又稱其為進繳結(jié)冊或進繳表。所謂“彩”即盈利的意思，彩項結(jié)冊即結(jié)算盈利之冊。相當于西式簿記之“損益計算書”，“利潤表”。②存除結(jié)冊，商家又稱其為存該結(jié)冊或存該表?！按妗卑ㄙY產(chǎn)和債權(quán)，“除”(即該或欠)包括負債和資本。相當于西式簿記之“資產(chǎn)負債表”。二、四腳賬中的分項核算“四腳賬”稱簿記核算項目為“綱頭”，在總簿中系按“綱頭”進行分戶核算。綱頭劃分為兩大類：凡反映人欠、欠人往來賬項者，設置“人名綱頭”凡反映各項資產(chǎn)變化、費用、盈虧等事項者，設置“物名、損益綱頭”或稱為“集”、“項”“人名綱頭”可直接取用人名、行名、字號。凡商品購銷，一般按商品大類設置“集”或“項”。如糧商一般設白米集、糯米集、面粉集、紅豆集凡費用可設費用集，如運雜費、報關(guān)費等凡其他財產(chǎn)可設家具集、房產(chǎn)集等三、四腳賬的記賬方法和結(jié)賬方法“四腳帳”系以“有來必有去，來去必相等”為記帳規(guī)則?！八哪_帳”采用中式帳簿通用的格式，即一張帳頁以中線為間隔，上收下付，或上來下去。

通俗地講：相關(guān)賬頁及賬頁之中記錄方向的選擇，完全遵循相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務所引發(fā)的資金流動方向而定，資金的來源方向記錄在相關(guān)賬頁的來賬方向，也即賬頁的上方，收方；資金的終極去向則記錄在相關(guān)賬頁的去賬方向，也即賬頁的下方，付方。案例分析資料：中華藥店咸豐丙寅年桃月發(fā)生如下經(jīng)濟事項①桃月（三月）初一日，中華藥店業(yè)主投資銀二千兩存茂記錢莊，另外，投資本莊錢柜銀一千兩。記賬：收業(yè)主投資來賬銀叁仟兩付茂記錢莊去賬銀貳仟兩本莊錢柜去賬銀壹仟兩②桃月初三日，購進藥酒二百斤，每斤價銀五兩，合計銀一千兩，款由茂記錢莊劃出。收茂記錢莊來賬銀壹仟兩付進貨總簿－藥酒集去賬銀壹仟兩趣味鏈接：各月份的雅稱③桃月初四日，從王記藥莊購進柴胡四百斤，每斤價銀三兩，計銀一千二百兩，款暫欠。收交關(guān)總－內(nèi)埠－王記藥莊來賬銀壹仟貳佰兩付進貨總簿－草藥集－柴胡去賬銀壹仟貳佰兩④桃月初九日，購買藥架二十個，用銀四十兩，銀從本莊錢柜支出。收本莊錢柜來賬銀肆拾兩付雜項總簿－器具集去賬銀肆拾兩14⑤桃月初十日，出售跌打丸五十箱，每箱售價銀二十兩，計銀一千兩，銀存茂記錢莊。跌打丸每箱進價銀十六兩，本期期末無存貨。收銷貨總簿－丸藥集來賬銀壹仟兩付茂記錢莊去賬銀壹仟兩⑥桃月十八日，售給民康大藥房藥酒一百斤，每斤售價六兩，計銀六百兩，款暫欠。收銷貨總簿－藥酒集來賬銀陸佰兩付交關(guān)總－內(nèi)埠－民康大藥房去賬銀陸佰兩⑦桃月二十日，支付運雜費用銀五十兩，款由錢柜支付。收本莊錢柜來賬銀伍拾兩付雜項總簿－費用集去賬銀伍拾兩15⑧桃月廿六日，從外地回春藥堂購進風濕膏五百貼，每貼價銀二兩，計銀一千兩，運輸途中毀損一百貼，報損，款暫欠。收交關(guān)總－外埠－回春藥堂來賬銀壹仟兩付進貨總簿－膏藥集去賬銀捌佰兩雜項總簿－損益集－膏藥損失去賬銀貳佰兩⑨桃月廿八日，風濕膏藥款由茂記錢莊劃出。收茂記錢莊來賬銀壹仟兩付交關(guān)總－外埠－回春藥堂去賬銀壹仟兩16練習資料：韋福布莊光緒甲申年荷月發(fā)生如下經(jīng)濟事項：1.荷月初一日，韋福（業(yè)主）向本莊投資銀二千兩存旺發(fā)錢莊，另外，投資本莊錢柜銀五百兩。2.荷月初六日，從何記紡織場購進白布五百五十匹，每匹價銀二兩，款由旺發(fā)錢莊劃出。3.荷月初八日，從北方印染場購進花布六百四十匹，每匹價銀四兩五錢，款暫欠。4.荷月初十日，售給魏記靴帽場白布五十匹，每匹價銀三兩，款存旺發(fā)錢莊。5.荷月十二日，售給華豐商店白布五十匹，每匹價銀三兩八錢，款存本莊錢柜。6.荷月十六日，出售廢舊包裝收銀十兩，開支本月員工薪金用銀四十兩，由本莊錢柜收付。7.荷月廿三日，由外埠福山印染場購進綢緞二百五十匹，每匹價銀五兩，貨款暫欠；同時支付運費二兩，銀從本莊錢柜付出。8.荷月廿四日，驗收昨日購進綢緞，發(fā)現(xiàn)短少十匹，存貨運輸途中失竊，擬作損失處理。9.荷月廿七日，出售綢緞八十匹，售價銀六兩，款存旺發(fā)錢莊。結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品成本（按實際進價）。1、彩項結(jié)冊：138兩。2、存除結(jié)冊：6768兩。1.收業(yè)主資本來賬銀貳仟伍佰兩付旺發(fā)錢莊去賬銀貳仟兩本莊錢柜去賬銀伍佰兩2.收旺發(fā)錢莊來賬銀壹仟壹佰兩付進貨總簿－白布集去賬銀壹仟壹佰兩3.收交關(guān)總－本埠－北方印染場來賬銀貳仟捌佰捌拾兩付進貨總簿－花布集去賬銀貳仟捌佰捌拾兩4.收銷貨總簿－白布集來賬銀壹佰伍拾兩付旺發(fā)錢莊去賬銀壹佰伍拾兩5.收銷貨總簿－白布集來賬銀壹佰玖拾兩付本莊錢柜去賬銀壹佰玖拾兩6.a收雜項總簿－損益集－銷售包裝物來賬銀壹拾兩付本莊錢柜去賬銀壹拾兩b收本莊錢柜來賬銀肆拾兩付雜文雜項總簿－費用集－職工薪金去賬銀肆拾兩7.a收交關(guān)總－外埠－福山印染場來賬銀壹仟貳佰伍拾兩付進貨總簿－綢緞集去賬銀壹仟貳佰伍拾兩b收本莊錢柜來賬銀貳兩付雜項總簿－費用集－搬運力資去賬銀貳兩8.收進貨總簿－綢緞集來賬銀伍拾兩付雜項總簿－損益集－綢緞?chuàng)p失去賬銀伍拾兩9.收銷貨總簿－綢緞集來賬銀肆佰捌拾兩付旺發(fā)錢莊去賬銀肆佰捌拾兩21“四腳帳”的成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)是在“貨總簿”中進行的，系按集(即商品大類)計算、結(jié)轉(zhuǎn)成本，以求得各商品大類的毛利。如果“貨總簿”分為“進貨總簿”和“銷貨總簿”，在本期成本金額計算出來后，還需要進行成本對轉(zhuǎn)。四腳帳的成本計算與結(jié)轉(zhuǎn)22由于進貨來源不同和市場物價波動的影響，同一大類商品的進價很不一致，這樣，要計算已銷商品的成本，首先就必須解決計價問題。根據(jù)清末民初我國商界“四腳帳”運用情況考察，主要采取下列幾種方法，確定商品銷售進價和成本：①采用平均單價確定已銷商品成本；②按分批實際進價確定已銷商品成本，③采用最高進價確定已銷商品成本；④通過“存貨估價”的方法，盤存倒擠已銷商品成本。(1)已銷商品成本的計算23通過上述方法，計算出各類商品的銷售成本之后，便可按“集”進行結(jié)轉(zhuǎn)。如以上所舉中華藥店之例，就可以按“藥酒集”、“丸藥集”、“草藥集”、“膏藥集”等進行結(jié)轉(zhuǎn)。凡分別設置“進貨總簿”和“銷貨總簿”者，每一大類商品分別有兩個帳戶，一個反映這類商品的進價，另一個反映這類商品的銷價。這種情形，就須得通過會計記錄在兩個帳戶之間進行對轉(zhuǎn)。假設藥酒集本期已銷商品成本為五百兩，其會計記錄如下：進貨總簿：收藥酒集成本結(jié)轉(zhuǎn)來帳銀伍佰兩銷貨總簿：付藥酒集成本結(jié)轉(zhuǎn)去帳銀伍佰兩(2)已銷商品成本的結(jié)轉(zhuǎn)通過上列會計記錄對轉(zhuǎn)，“進貨總簿”來去兩方相抵減，其余額在去方，表示藥酒集期末結(jié)存數(shù)額；“銷貨總簿”來去兩方抵減，其余額在來方，表示藥酒集本期的銷售毛利。在“結(jié)冊”編制時，毛利轉(zhuǎn)入“彩項結(jié)冊”之上方，原帳結(jié)平，其各類商品期末余額轉(zhuǎn)入“存該結(jié)冊”之下方。2425如前所述，“四腳帳”定期所編“結(jié)冊”有兩種，一是“彩項結(jié)冊’，為本期經(jīng)營利潤計算之冊；一是“存除結(jié)冊”，為反映本期資產(chǎn)與負債狀況之冊。這兩種“結(jié)冊”的基本格式與“總簿”相同，分為上下兩格，上格列示一切來帳，下格列示一切去帳。四腳賬結(jié)冊的編制26“彩項結(jié)冊”的來方分項列示本期發(fā)生的全部收益，其資料及其來源如下：①由“銷貨總簿”(或貨總簿)轉(zhuǎn)來的各大類商品的銷售毛利②由雜項總簿轉(zhuǎn)來的其他收入。“彩項結(jié)冊”的去方分項列示本期發(fā)生的各項支出和財產(chǎn)損失，其資料及其來源如下，①由雜項總簿費用集轉(zhuǎn)來的各項費用，②由雜項總簿稅金集(或損益集)轉(zhuǎn)來的稅金；③由雜項總簿損益集(或財產(chǎn)損失集)轉(zhuǎn)來的財產(chǎn)損失；④由雜項總簿損益集轉(zhuǎn)來的其他支出等。(1)“彩項結(jié)冊”編制法“彩項結(jié)冊”的編制以上對除之后實得利來銀伍拾兩共二條銀叁佰兩收丸藥集實得利來銀貳佰兩收藥酒集實得利來銀壹佰兩茲將中華藥店咸豐丙寅年桃月初一至廿九日一月來各貨采兌盈利列示于左共二條銀貳佰伍拾兩付損失去銀貳佰兩付費用去銀伍拾兩28“四腳帳”所采用的“天地合”平帳法是在“存除結(jié)冊”中進行的，其上格稱之為“天方”，下格稱之為“地方”。“天方”所列內(nèi)容為資本(或股本)、各項負債和本期利潤，其具體內(nèi)容和資料來源如下：①由雜項總簿資本集(或股本集)抄錄的資本；②由交關(guān)總簿抄錄而來的各項負債（按人名或行號列示）；③由“彩項結(jié)冊”抄錄而來的本期利潤等。(2)“存除結(jié)冊”的編制法29“存除結(jié)冊”的“地方”所列內(nèi)容為各項資產(chǎn)、債權(quán)等，其具體內(nèi)容和資料來源如下：①由貨總(或進貨總簿)抄錄而來的各貨集的結(jié)存金額；②由交關(guān)總簿中抄錄而來的各項債權(quán)（按人名或行號列示，包括在錢莊的存款）；③由雜項總簿現(xiàn)金集(或銀清簿中本期結(jié)余額)抄錄的庫存現(xiàn)金余額；④由雜項總簿中各財產(chǎn)集抄錄而來的各項財產(chǎn)的結(jié)存額；⑤如發(fā)生虧損，則由“彩項結(jié)冊”抄錄虧損數(shù)額等。“存除結(jié)冊