稅收實務項目三任務二

任務二消費稅納稅申報一、消費稅會計科目的設置在“應交稅費”賬戶下設置“應交消費稅”明細賬戶進行會計核算。“應交消費稅”明細賬采用普通三欄式賬頁，借方登記實際繳納的消費稅或待扣除的消費稅，貸方登記應繳納的消費稅，期末貸方余額表示尚未繳納的消費稅，期末借方余額表示多繳或待扣除的消費稅。與“應交稅費——應交消費稅”賬戶對應的賬戶還有“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“委托加工物資”、“應付福利費”、“營業(yè)費用”、“在建工程”、“長期股權投資”、“營業(yè)外支出”等。

1、納稅人銷售自制應稅消費品的會計處理（1）生產企業(yè)生產的應稅消費品銷售時，采用除賒銷、分期收款、托收承付、委托收款、預收貨款等方式外，其納稅義務的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得收款憑據的當天。例：某日化用品廠為增值稅一般納稅人。當月銷售護膚護發(fā)品5000件，不含增值稅的銷售價為50元，實際生產成本為28元，款項已通過銀行收妥。則會計處理如下：任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算

增值稅會計核算：1、確認銷售收入時借：銀行存款292500

貸：主營業(yè)務收入250000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）425002、結轉已銷產品成本時借：主營業(yè)務成本140000

貸：庫存商品140000?任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算消費稅會計核算：1、計算應繳納的消費稅=250000×17%=42500借：主營業(yè)務稅金及附加42500

貸：應交稅費——應交消費稅425002、實際繳納消費稅時借：應交稅費——應交消費稅42500

貸：銀行存款425003、月末結轉銷售稅金時借：本年利潤42500

貸：主營業(yè)務稅金及附加425002、視同銷售業(yè)務的會計處理

視同銷售業(yè)務包括納稅人以生產的應稅消費品用于連續(xù)生產非應稅消費品；用于饋贈、在建工程、廣告、樣品、職工福利、對外投資入股、換取生產資料和消費資料；用于抵償債務、發(fā)放股利等方面。分為兩種情況：一是稅法上視同銷售行為計稅，會計上也按銷售處理，包括納稅人以生產的應稅消費品抵償債務、發(fā)放股利、換取生產資料和消費資料等；二是稅法上視同銷售行為計稅，會計上不按銷售處理，包括用于在建工程、連續(xù)生產非應稅消費品、饋贈、樣品等。

任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算

（1）稅法上視同銷售行為計稅，會計上按銷售成立的會計處理如以生產的應稅消費品發(fā)放股利、抵償債務、換取生產資料和消費資料等。例：某啤酒廠以自產的啤酒向投資者發(fā)放股利，共10噸，每噸不含稅售價為3000元，成本每噸2000元。增值稅稅率17%。啤酒消費稅單位稅額：每噸啤酒出廠價（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸；3000元以下的，單位稅額為220元/噸；娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算應繳納的消費稅額=10×250=2500元應繳納的增值稅=10×3000×17%=5100元。①發(fā)放時借：應付股利35100

貸：主營業(yè)務收入30000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100②結轉成本時借：主營業(yè)務成本20000

貸：庫存商品20000③計算應繳納的消費稅額借：營業(yè)務稅金及附加2500

貸：應交稅費——應交消費稅2500任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算例:某企業(yè)將自制化妝品500件用于抵償前欠B公司貨款45000元。該批化妝品生產成本為28000元。當月最高售價為每件100元，最低售價為60元，平均售價為80元。增值稅率為17%，消費稅率為30%。應繳納的增值稅=500×80×17%=6800元應繳納的消費稅=500×100×30%=15000元抵債時借：應付賬款45000

貸：主營業(yè)務收入38200

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項)6800任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算

計算應繳納的消費稅金借：營業(yè)務稅金及附加15000

貸：應交稅費——應交消費稅15000納稅人以生產的應稅消費品換取生產資料和消費資料時，應借記“物資采購”或“原材料”、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”、“應付福利費”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”，并按稅法規(guī)定計算的增值稅額貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”賬戶，同時進行銷售成本的結轉。任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算（2）稅法視同銷售行為計稅，會計上不按銷售成立的會計處理如企業(yè)自產自用應稅消費品，如用于在建工程、連續(xù)生產非應稅消費品、饋贈、樣品等。應按賬面成本予以結轉，并按其用途計入相應賬戶，借記“在建工程”、“生產成本”、“營業(yè)費用”、“應付福利費”、“管理費用”、“固定資產”等賬戶，貸記“庫存商品”、“應交稅費——應交消費稅”等賬戶。任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算例:某煉油廠基建工程領用本廠生產的汽油1000升，不含稅售價每升2元，成本每升1.2元，增值稅率17%，消費稅每升0.2元；生產車間領用汽油連續(xù)加工生產非應稅的溶劑汽油，共領用7000升；贈送2000升給某車隊；發(fā)放1000升給本廠職工作為福利。應繳納的增值稅=（1000+7000+2000+1000）×2×17%=3740（元）應繳納的消費稅=（1000+7000+2000+1000）×0.2=2200（元）任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算借：在建工程1740（1000×1.2+1000×2×17%+1000×0.2）生產成本12180

營業(yè)外支出3480

應付福利費1740

貸：庫存商品13200（11000×1.2）應交稅費——應交增值稅（銷項)3740

應交稅費——應交消費稅2200任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算3、委托加工應稅消費品會計處理委托加工應稅消費品，委托方為消費稅納稅人，為了征收方便，稅法規(guī)定:由受托方向委托方交貨時代收代繳消費稅；如果受托方為個體經營者，一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。（1）委托方收回加工的應稅消費品后直接出售的會計處理委托加工的應稅消費品，已經繳納消費稅的，委托方收回后直接銷售的，不再計征消費稅。任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算

【例】某卷煙廠委托某公司加工煙絲，兩者均為增值稅一般納稅人。卷煙廠提供的煙葉實際成本為40000元，該公司收取加工費9000元，開具的專用發(fā)票上注明增值稅額1530元。煙絲的消費稅稅率為30%。卷煙廠收回煙絲后直接出售，售價100000元。假設該受托加工公司無同類煙絲銷售價格。組成計稅價格=（40000+9000）÷（1—30%）=70000（元）委托加工煙絲應繳納的消費稅

=組成計稅價格×稅率

=70000×30%=21000（元）任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算委托方的會計處理為：①發(fā)出物資時借：委托加工物資——煙絲40000

貸：原材料——煙葉40000②結算加工費及增值稅、消費稅時借：委托加工物資——煙絲30000借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額)1530

貸：應付賬款（或銀行存款）31530任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算③收回加工完畢的煙絲時借：原材料——煙絲70000

貸：委托加工物資——煙絲70000④將煙絲直接出售時借：銀行存款（或應收賬款）117000貸：其他業(yè)務收入（或主營業(yè)務收入）100000貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（直接出售煙絲，不必計征消費稅）⑤結轉已銷煙絲成本借：其他業(yè)務支出70000

貸：原材料——煙絲70000⑥實際繳納增值稅時借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）15470（17000—1530）貸：銀行存款15470任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算受托方的會計處理為：①收到對方發(fā)來的煙葉時，在備查賬中登記，不需進行賬務處理。②結算加工費用時借：應收賬款（或銀行存款）10530貸：其他業(yè)務收入（或主營業(yè)務收入）9000貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1530任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算③代扣委托方應繳納的消費稅時借：銀行存款（或應收賬款）21000

貸：應交稅費——應交消費稅21000④實際繳納時借：應交稅費——應交消費稅21000

貸：銀行存款21000任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算4、進口應稅消費品的會計處理

進口應稅消費品按規(guī)定應繳納進口環(huán)節(jié)的關稅、增值稅和消費稅，其中關稅和消費稅應計入應稅消費品的成本中，繳納的增值稅則要視具體情況而定，如購進的消費品作為固定資產使用，則繳納的增值稅額(不能抵扣部分)應計入資產價值。如購進的為可抵扣進項稅額的貨物，則不計入資產價值而單獨計入“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）。

任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算【例】某企業(yè)從國外進口化妝品一批，進價為30000美元，關稅稅率假定為20%，增值稅率17%。當日匯率為100美元=835人民幣。應繳納的關稅稅額=30000×8.35×20%=50100(元)組成計稅價格=(30000×8.35+50100)÷(1-30%)

=429429(元)應繳納的增值稅額=429429×17%=73003(元)應繳納的消費稅額=429429×30%=128829(元)任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算借:物資采購429429

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）73003

貸：銀行存款251932

（關稅+增值稅+消費稅：50100+73003+128829）貸：應付賬款（或銀行存款）250500

任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算

5、應稅消費品連同包裝物銷售的會計處理

實行從價定率方法計算應納消費稅額的，應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計算，也不論在會計上如何核算，均應并入應稅消費品的銷售額中繳納消費稅。

如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是單獨收取押金，則押金不并入應稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應計入應稅銷售額，按照應稅消費品的適用稅率繳納消費稅。任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算隨同產品出售而不單獨計價的包裝物的會計處理

【例】某酒業(yè)有限公司5月份銷售糧食白酒6噸，實現(xiàn)銷售收入100000元，收取增值稅銷項稅額17000元。隨同白酒出售的包裝物不單獨計價，與白酒一并征收消費稅。糧食白酒單位定額稅率為每斤0.5元，比例稅率25%。應繳納的消費稅額為：

6×2000×0.5+100000×25%=31000（元）

任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算①銷售應稅消費品及包裝物時借：銀行存款（或應收賬款）117000

貸：主營業(yè)務收入100000

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000②結轉已銷產品和包裝物成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品借：營業(yè)費用貸：包裝物任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算③計算應繳納的消費稅時借：主營業(yè)務稅金及附加31000

貸：應交稅費——應交消費稅31000（2）隨同產品出售而單獨計價的包裝物的會計處理因為包裝物收入記入“其他業(yè)務收入”賬戶，則相應的已銷包裝物的成本轉入“其他業(yè)務支出”賬戶，其應繳納的消費稅也應記入“其他業(yè)務支出”賬戶?！纠磕成虉鲣N售化妝品一批，出借包裝物時收取押金2340元。因包裝物逾期未歸還，沒收該押金?；瘖y品適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為30%。會計處理為：任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算①收取押金時借：銀行存款2340貸：其他應付款2340②應繳納增值稅=2340÷（1+17%）×17%=340應繳納消費稅=2340÷（1+17%）×30%=600沒收押金時借：其他應付款2340

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340

貸：其他業(yè)務收入2000同時，借：其他業(yè)務支出600

貸：應交稅費——應交消費稅600任務二消費稅納稅申報二、消費稅的會計核算（一）納稅義務發(fā)生時間

【相關鏈接】除委托加工納稅義務發(fā)生時間是消費稅的特有規(guī)定之外，消費稅的納稅義務發(fā)生時間與增值稅一致。納稅期限的規(guī)定也與增值稅一樣。

1、納稅人銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間為：

（1）納稅人采取賒銷和分期收款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當天。

（2）納稅人采取預收貨款結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品的當天。任務二消費稅的納稅申報一、消費稅的征收管理任務二消費稅的納稅申報一、消費稅的征收管理（3）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為發(fā)出應稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。

（4）納稅人采取其他結算方式的，其納稅義務的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天。

2、納稅人自產自用的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為移送使用的當天。

3、納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天。

4、納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務的發(fā)生時間，為報關進口的當天。任務二消費稅的納稅申報一、消費稅的征收管理【例題·多選題】根據《消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，消費稅納稅義務發(fā)生時間根據不同情況分別確定為（）。A.納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天B.納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為報關進口的當天C.納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間，為收到預收貨款的當天D.納稅人自產自用的應稅消費品，用于生產非應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間，為移送使用的當天【答案】ABD任務二消費稅的納稅申報一、消費稅的征收管理（二）納稅期限

按照《消費稅暫行條例》規(guī)定，消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

【相關鏈接】消費稅納稅期限的有關規(guī)定與增值稅的相關規(guī)定一致。

任務二消費稅的納稅申報一、消費稅的征收管理（三）納稅地點

l．納稅人銷售的應稅消費品，以及自產自用的應稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅。

2．委托加工的應稅消費品，除受托方為個體經營者外，由受托方向所在地主管稅務機關代收代繳消費稅稅款。

3．進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。

4．納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產應稅消費品的，于應稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。任務二消費稅的