財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目14任務(wù)1

項(xiàng)目十四所有者權(quán)益學(xué)習(xí)目標(biāo)：項(xiàng)目十四所有者權(quán)益通過本章學(xué)習(xí)，要求了解所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別。理解實(shí)收資本的含義及相關(guān)規(guī)定；理解資本公積的內(nèi)容及其形成；理解留存收益的內(nèi)容、來源和使用。掌握所有者權(quán)益的概念及其構(gòu)成；掌握一般企業(yè)實(shí)收資本的賬務(wù)處理；掌握資本公積、盈余公積形成和使用的賬務(wù)處理。項(xiàng)目十四本章重點(diǎn)：項(xiàng)目十四所有者權(quán)益所有者權(quán)益、實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積的構(gòu)成內(nèi)容；實(shí)收資本、資本公積、盈余公積的形成和使用（或變動(dòng)）的賬務(wù)處理。難點(diǎn)提示：本章涉及有關(guān)概念較多，所有者權(quán)益、實(shí)收資本（股本）、資本公積、留存收益、盈余公積等含義和包括內(nèi)容是本章的難點(diǎn)之一，還有資本公積的形成、實(shí)收資本（股本）的變動(dòng)賬務(wù)處理也是一個(gè)難點(diǎn)。課時(shí)分配：4課時(shí)項(xiàng)目十四所有者權(quán)益概述權(quán)益——企業(yè)投資人和債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)權(quán)益資源份額債權(quán)人權(quán)益投資人權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益經(jīng)營收益的要求權(quán)項(xiàng)目十四所有者權(quán)益概述（一）所有者權(quán)益的概念所有者權(quán)益——企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，即資產(chǎn)總額-負(fù)債總額股份公司的所有者權(quán)益，又稱為股東權(quán)益來源包括留存收益所有者投入的資本直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失經(jīng)營獲得投資形成項(xiàng)目十四所有者權(quán)益概述（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的聯(lián)系和區(qū)別

聯(lián)系：兩者都是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，都是企業(yè)資產(chǎn)的提供者。區(qū)別：

1．對(duì)象不同負(fù)債承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的對(duì)象是所有者權(quán)益承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的對(duì)象是投資人債權(quán)人2．性質(zhì)不同負(fù)債所有者權(quán)益投資者對(duì)投入資本及投入資本運(yùn)用所產(chǎn)生盈余(或發(fā)生虧損)的權(quán)利(剩余權(quán)益的要求權(quán))債權(quán)人對(duì)其債務(wù)的權(quán)利(償債要求權(quán))項(xiàng)目十四所有者權(quán)益概述3．償還期限不同負(fù)債所有者權(quán)益無償還期限,正常生產(chǎn)經(jīng)營情況下,無需償還有償還期限,需要按期償還4．享有的權(quán)利不同負(fù)債所有者權(quán)益參與企業(yè)利潤分配享有收回本金和利息的權(quán)利,清算時(shí)有優(yōu)先要求權(quán)無權(quán)參與企業(yè)利潤分配和經(jīng)營管理一定條件下,有參與企業(yè)的經(jīng)營管理及重大經(jīng)營決策的權(quán)利項(xiàng)目十四所有者權(quán)益概述（三）所有者權(quán)益的特征1．對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)不具有優(yōu)先性；2．具有參與企業(yè)經(jīng)營管理、重大經(jīng)營決策和利潤分配的權(quán)利；3．所有者權(quán)益的“收益”具有不確定性。有正、負(fù)之分；4．所有者權(quán)益的收回?zé)o時(shí)間性；5．所有者權(quán)益的金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。項(xiàng)目十四所有者權(quán)益概述投入資本及相關(guān)活動(dòng)形成經(jīng)營中形成所有者投入的資本留成收益盈余公積未分配利潤項(xiàng)目十四直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失資本溢價(jià)(股本溢價(jià))其他資本公積資本公積實(shí)收資本(股本)所有者權(quán)益的構(gòu)成所有者權(quán)益概述利得①非日常活動(dòng)形成項(xiàng)目十四②會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的計(jì)列營業(yè)外收入等直接計(jì)入所有者權(quán)益直接計(jì)入當(dāng)期損益關(guān)于利得和損失：是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流入③與所有者投入資本無關(guān)的損失①非日?；顒?dòng)形成②會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的計(jì)列營業(yè)外支出等直接計(jì)入所有者權(quán)益直接計(jì)入當(dāng)期損益是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流出③與所有者分配利潤無關(guān)的任務(wù)一

實(shí)收資本（一）概念

資本金制度——我國實(shí)行實(shí)收資本制，要求注冊資本必須到位。法定最低資本額——根據(jù)《公司法》等規(guī)定，舉辦公司、企業(yè)注冊資本的最低限額。目前規(guī)定的公司注冊資本最低限額（人民幣）：有限責(zé)任公司為3萬元；一人有限責(zé)任公司為10萬元；股份有限公司為500萬元。項(xiàng)目十四一、投入資本的概述任務(wù)一

實(shí)收資本實(shí)收資本（或股本）注冊資本投入資本企業(yè)、公司注冊登記時(shí)，申請確定的資本額，它必須高于法定最低資本額。所有者（投資人）按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議約定；在一定時(shí)期，以一定方式投入企業(yè)的資本投資人實(shí)際投入的資本，即企業(yè)實(shí)際收到的資本額，也是投入資本的匯集。項(xiàng)目十四任務(wù)一

實(shí)收資本（二）投入資本的有關(guān)規(guī)定：1．投資者投入企業(yè)的資本，必須經(jīng)中國注冊會(huì)計(jì)師驗(yàn)資（驗(yàn)資報(bào)告和出資證明）；2．投資者投入企業(yè)的資本，在持續(xù)經(jīng)營期間內(nèi)，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得撤資，不得以任何形式收回；3．投資者的出資，可以現(xiàn)金資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。但不能是租賃資產(chǎn)。項(xiàng)目十四任務(wù)一

實(shí)收資本4．企業(yè)籌集資本的方式，可以是一次籌集，也可以是分次籌集的。目前有關(guān)規(guī)定是：有限責(zé)任公司全體股東首次出資不得低于公司注冊資本的20%，也不得低于法定注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足；股份有限公司全體發(fā)起人的首次出資不得低于公司注冊資本的20%；其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足，投資公司可延長為五年內(nèi)繳足；5．企業(yè)實(shí)收資本比原注冊資本增減超過20%時(shí)，應(yīng)持證明辦理變更登記手續(xù)。項(xiàng)目十四任務(wù)一

實(shí)收資本投入資本的基本業(yè)務(wù)流程如下圖：項(xiàng)目十四業(yè)務(wù)流程確定意向進(jìn)行投資協(xié)商審核通過，簽訂投資協(xié)議投入資產(chǎn)（現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)）辦理資產(chǎn)過戶、資本確認(rèn)投資各方確認(rèn)減少資本憑證、資料投資清單、銀行進(jìn)賬單、相關(guān)資產(chǎn)調(diào)撥單等投資協(xié)議書減少資本決議書、審批單賬務(wù)處理投入資本的處理注冊資本減少的處理任務(wù)一

實(shí)收資本明細(xì)賬戶：按投資者設(shè)置（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：銀行存款（實(shí)收金額）貸：實(shí)收資本——×××(確認(rèn)的注冊資本份額)

資本公積(差額)借方“實(shí)收資本”賬戶貸方核準(zhǔn)減少的注冊資本收到投資者繳付的資本期末余額：實(shí)收資本實(shí)有數(shù)項(xiàng)目十四任務(wù)一

實(shí)收資本收到外幣出資時(shí),應(yīng)按即期匯率(中間價(jià))折合為人民幣記價(jià)入賬。（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資投入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：實(shí)收資本——×××(確認(rèn)的注冊資本份額)

資本公積(差額)銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

第十章任務(wù)一

實(shí)收資本

投入原材料（取得專用發(fā)票的）：借：原材料——×××——××

（投資合同或協(xié)議約定價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本——×××(確認(rèn)的注冊資本份額)

資本公積(差額)銀行存款（支付的相關(guān)稅費(fèi)）項(xiàng)目十四任務(wù)一

實(shí)收資本（三）注冊資本的減少企業(yè)減資原因經(jīng)營規(guī)模縮小，資本過剩，而減資發(fā)生重大虧損，短期內(nèi)無法正常彌補(bǔ)，而進(jìn)行減資補(bǔ)虧企業(yè)減資手續(xù)減資必須按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)并辦理資本變更手續(xù)項(xiàng)目十四任務(wù)一

實(shí)收資本賬務(wù)處理：經(jīng)營規(guī)模縮小，經(jīng)批準(zhǔn)將減少的注冊資本返還給投資者：借：實(shí)收資本（股本）——×××貸：銀行存款減資補(bǔ)虧，經(jīng)批準(zhǔn)，并辦理相關(guān)手續(xù)：借：實(shí)收資本（股本）——×××貸：利潤分配——未分配利潤項(xiàng)目十四任務(wù)一

實(shí)收資本補(bǔ)充：股份有限公司股本的賬務(wù)處理股東投入資本——“股本”賬戶

“股本”賬戶，應(yīng)按普通股、優(yōu)先股設(shè)置明細(xì)賬戶。1．發(fā)行股票股票發(fā)行方式面值發(fā)行溢價(jià)發(fā)行（通常采用）股票發(fā)行手續(xù)費(fèi)①先以發(fā)行股票凍結(jié)期間利息收入進(jìn)行抵扣；②不足部分在股票溢價(jià)中列支；③股票溢價(jià)不足抵扣或無溢價(jià)(面值發(fā)行)的,應(yīng)將其列為長期待攤費(fèi)用,分期攤銷計(jì)入當(dāng)期損益項(xiàng)目十四任務(wù)一

實(shí)收資本股票凈溢價(jià)(股票溢價(jià)-發(fā)行費(fèi)用)——列入“資本公積”借:銀行存款(收到發(fā)行股票價(jià)款:總價(jià)-發(fā)行費(fèi)用)股本——普通股——×××(股本:發(fā)行股數(shù)×面值)

——優(yōu)先股資本公積——股本溢價(jià)（差額：凈溢價(jià)）

項(xiàng)目十四任務(wù)一

實(shí)收資本2．股本增加前提：股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出決議，修改公司章程，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，并辦理增資手續(xù)。途徑及賬務(wù)處理：⑴公積金轉(zhuǎn)增股本資本公積或盈余公積按原有股東持股份比例增加股東股權(quán)借：資本公積盈余公積貸：股本項(xiàng)目十四任務(wù)一

實(shí)收資本⑵分派股票股利按實(shí)際發(fā)放股票股利數(shù)增加股本借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的普通股股利貸：股本——普通股⑶增資擴(kuò)股發(fā)行股票擴(kuò)充股本⑷可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為股本債券轉(zhuǎn)為股票，債權(quán)人成為公司的股東，有條件數(shù)額上的限制，并需辦理相關(guān)手續(xù)項(xiàng)目十四任務(wù)一

實(shí)收資本3．股本減少減少原因：經(jīng)營規(guī)?？s小、資本過剩、長期嚴(yán)重虧損而短期內(nèi)無法正常彌補(bǔ)等減少股本程序和要求③減后應(yīng)修改公司章程，需辦理資本變更手續(xù)，并向社會(huì)發(fā)布公告。①股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出決議，10日內(nèi)通知所有債權(quán)人，債權(quán)人無異議；②經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，減資后注冊資本不得低于法定的最低限額；項(xiàng)目十四任務(wù)一

實(shí)收資本股本減少的方式——收回已發(fā)行的本公司股票：收購價(jià)高于股票的面