我國企業(yè)內(nèi)部控制基本框架

項目一內(nèi)部控制導(dǎo)論

任務(wù)三：

我國企業(yè)內(nèi)部控制基本框架目錄CONTENTSCONTENTS1我國企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系2企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范3企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引4企業(yè)內(nèi)部控制評價指引5企業(yè)內(nèi)部控制審計指引我國企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系1PART一我國企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系基本規(guī)范應(yīng)用指引審計指引評價指引企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系基本規(guī)范規(guī)定了內(nèi)部控制定義、目標(biāo)、原則和要素,是制定配套指引的基本依據(jù)，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用。一我國企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系基本規(guī)范應(yīng)用指引審計指引評價指引企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)用指引是對企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制五要素建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個內(nèi)部控制規(guī)范體系中占居主體地位。一我國企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系基本規(guī)范應(yīng)用指引審計指引評價指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引是為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評價提供的指引。一我國企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系基本規(guī)范應(yīng)用指引審計指引評價指引企業(yè)內(nèi)部控制審計指引是注冊會計師和會計師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。三者之間既相互獨立，又相互聯(lián)系，形成一個有機整體。一我國企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系基本規(guī)范應(yīng)用指引審計指引評價指引企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范2PART二企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范認(rèn)為內(nèi)部控制是為了保證會計信息可靠、企業(yè)的資產(chǎn)安全和完整以及經(jīng)營效率的提高所采用的控制制度，這些制度又包括會計控制制度和管理控制制度兩部分；內(nèi)部控制制度論認(rèn)為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序；認(rèn)為內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等五個成分構(gòu)成?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》我國學(xué)術(shù)界對于內(nèi)部控制的理解和概括內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)論內(nèi)部控制成分論是內(nèi)部控制體系的最高層次，起駕馭作用。描述了建立與實施內(nèi)部控制體系必須建立的框架結(jié)構(gòu)規(guī)定了內(nèi)部控制定義、目標(biāo)、原則、要素等是制定應(yīng)用指引、評價指引、審計指引和企業(yè)內(nèi)部控制的基本依據(jù)二企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是內(nèi)部控制體系的最高層次，起駕馭作用。內(nèi)部控制目標(biāo)規(guī)定了五個方面：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。規(guī)定了內(nèi)部控制定義、目標(biāo)、原則、要素等是制定應(yīng)用指引、評價指引、審計指引和企業(yè)內(nèi)部控制的基本依據(jù)《基本規(guī)范》第四條規(guī)定了企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的五項原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。二企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制目標(biāo)規(guī)定了五個方面：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！痘疽?guī)范》第四條規(guī)定了企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的五項原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則?！痘疽?guī)范》第五條規(guī)定了企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的五個要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。二企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范《基本規(guī)范》第四條規(guī)定了企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的五項原則：全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。《基本規(guī)范》第五條規(guī)定了企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的五個要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引3PART一企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》一企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》微笑/自然流露的表情我們匯報時——“這個問題很重要，請您注意”“事實確實是這樣”對方提問時——“我們也很關(guān)心這個問題”“您說的很對”“您說的這個很重要”“這個問題值得考慮”《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》應(yīng)用指引可以劃分為三類內(nèi)部環(huán)境類指引控制活動類指引控制手段類指引一企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》應(yīng)用指引可以劃分為三類內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，支配著企業(yè)全體員工的內(nèi)控意識，影響著全體員工實施控制活動和履行控制責(zé)任的態(tài)度、認(rèn)識和行為。內(nèi)部環(huán)境類指引有5項，包括組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化和社會責(zé)任等指引。內(nèi)部環(huán)境類指引控制活動類指引控制手段類指引一企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》應(yīng)用指引可以劃分為三類企業(yè)在改進(jìn)和完善內(nèi)部環(huán)境控制的同時，還應(yīng)對各項具體業(yè)務(wù)活動實施相應(yīng)的控制。為此，我們制定了控制活動類應(yīng)用指引，包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、財務(wù)報告等9個指引。內(nèi)部環(huán)境類指引控制活動類指引控制手段類指引一企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》應(yīng)用指引可以劃分為三類控制手段類指引偏重于“工具”性質(zhì)，往往涉及企業(yè)整體業(yè)務(wù)或管理，對企業(yè)經(jīng)濟活動起到指導(dǎo)和管理的作用。此類指引有4項，包括全面預(yù)算、合同管理、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等指引。內(nèi)部環(huán)境類指引控制活動類指引控制手段類指引企業(yè)內(nèi)部控制評價指引4PART一企業(yè)內(nèi)部控制評價指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》一企業(yè)內(nèi)部控制評價指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》內(nèi)部控制評價是指企業(yè)董事會或類似決策機構(gòu)對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。主要內(nèi)容包括評價的原則和組織、評價的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)、評價的程序和方法、缺陷認(rèn)定和評價報告等一企業(yè)內(nèi)部控制評價指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》應(yīng)當(dāng)對與實現(xiàn)整體控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制要素進(jìn)行全面系統(tǒng)、有針對性的評價。應(yīng)當(dāng)對信息系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評價，包括信息系統(tǒng)一般控制評價和信息系統(tǒng)應(yīng)用控制評價。評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)從定量和定性等方面進(jìn)行衡量，判斷是否構(gòu)成內(nèi)部控制缺陷。一企業(yè)內(nèi)部控制評價指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)對信息系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評價，包括信息系統(tǒng)一般控制評價和信息系統(tǒng)應(yīng)用控制評價。內(nèi)部控制缺陷一般可分為設(shè)計缺陷和運行缺陷。同時根據(jù)內(nèi)部控制缺陷影響整體控制目標(biāo)實現(xiàn)的嚴(yán)重程度，將內(nèi)部控制缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷（也稱實質(zhì)性漏洞）。一企業(yè)內(nèi)部控制評價指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》內(nèi)部控制缺陷應(yīng)當(dāng)對信息系統(tǒng)的有效性進(jìn)行評價，包括信息系統(tǒng)一般控制評價和信息系統(tǒng)應(yīng)用控制評價。結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評價報告，作為進(jìn)一步完善內(nèi)部控制、提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力的重要依據(jù)。一企業(yè)內(nèi)部控制評價指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》內(nèi)部控制缺陷企業(yè)對于內(nèi)部控制評價報告中列示的問題，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行改進(jìn)，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。企業(yè)管理層和董事會應(yīng)當(dāng)根據(jù)評價結(jié)論對相關(guān)單位、部門或人員實施適當(dāng)?shù)莫剟詈蛻徒?。結(jié)合年末控制缺陷的整改結(jié)果，編制年度內(nèi)部控制評價報告，作為進(jìn)一步完善內(nèi)部控制、提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力的重要依據(jù)。企業(yè)內(nèi)部控制審計指引4PART一企業(yè)內(nèi)部控制審計指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》一企業(yè)內(nèi)部控制審計指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》內(nèi)部控制審計是指會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進(jìn)行審計。國內(nèi)外一系列公司財務(wù)報表舞弊事件發(fā)生后，人們認(rèn)識到健全有效的內(nèi)部控制對于預(yù)防舞弊事件發(fā)生至關(guān)重要，隨著我國法律法規(guī)對上市公司和金融機構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)提出新要求，聘請注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計成為保證內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一企業(yè)內(nèi)部控制評價指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》著重從以下方面就如何做好內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)提出明確要求或強調(diào)說明：國內(nèi)外一系列公司財務(wù)報表舞弊事件發(fā)生后，人們認(rèn)識到健全有效的內(nèi)部控制對于預(yù)防舞弊事件發(fā)生至關(guān)重要，隨著我國法律法規(guī)對上市公司和金融機構(gòu)內(nèi)部控制建設(shè)提出新要求，聘請注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計成為保證內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。關(guān)于審計責(zé)任劃分一關(guān)于審計范圍二關(guān)于整合審計三關(guān)于利用被審計單位人員的工作四關(guān)于審計方法五關(guān)于評價控制缺陷六關(guān)于審計報告出具七一企業(yè)內(nèi)部控制審計指引《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》注冊會計師在制定審計計劃時，應(yīng)當(dāng)評價下列事項對企業(yè)財務(wù)報表和內(nèi)部控制是否具有重要影響，以及對注冊會計師程序的影響：（1）注冊會計師執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時了解的內(nèi)部控制情況；（2）影響企業(yè)所在行業(yè)的事項，包括財務(wù)報告實務(wù)、經(jīng)濟狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新；（3）與企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的事項，包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特征和資本結(jié)構(gòu)；一企業(yè)內(nèi)部控制審計指引《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》注冊會計師在制定審計計劃時，應(yīng)當(dāng)評價下列事項對企業(yè)財務(wù)報表和內(nèi)部控制是否具有重要影響，以及對注冊會計師程序的影響：關(guān)于審計責(zé)任劃分一關(guān)于審計范圍二關(guān)于整合審計三關(guān)于利用被審計單位人員的工作四關(guān)于審計方法五關(guān)于評價控制缺陷六關(guān)于審計報告出具七（4）企業(yè)經(jīng)營活動或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度；（5）注冊會計師對重要性、風(fēng)險以及與確定重大缺陷相關(guān)的其他因素所作的初步判斷；（6）以前與審計委員會或管理層溝通的控制缺陷；一企業(yè)內(nèi)部控制審計指引《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》注冊會計師在制定審計計劃時，應(yīng)當(dāng)評價下列事項對企業(yè)財務(wù)報表和內(nèi)部控制是否具有重要影響，以及對注冊會計師程序的影響：（7）企業(yè)注意到的法律法規(guī)事項；（8）針對內(nèi)部控制可獲得的相關(guān)證據(jù)的類型和范圍；（9）對內(nèi)部控制有效性作出的初步判斷；（10）與評價財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性和內(nèi)部控制有效性