生產(chǎn)制造業(yè)匯繳成本費(fèi)用扣除疑難解析

第一頁(yè)，共五十八頁(yè)。第二講工資薪金和職工福利費(fèi)稅前扣除疑難解析主講人：趙耀第二頁(yè)，共五十八頁(yè)。

◆《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。3

引言第三頁(yè)，共五十八頁(yè)。一、作為工資薪金稅務(wù)處理的“職工”范圍如何確定？

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。國(guó)稅函【2006】526號(hào)規(guī)定，退休人員再任職，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：1、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；2、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；3、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保培訓(xùn)及其他待遇；4、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。4第四頁(yè)，共五十八頁(yè)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第73號(hào)規(guī)定，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅【2007】92號(hào)）第五條第一項(xiàng)“依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議”中的“勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議”，包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。【提示】雇員=合同+底薪+社保+轉(zhuǎn)賬。5第五頁(yè)，共五十八頁(yè)。二、工業(yè)企業(yè)支付給車間實(shí)習(xí)學(xué)生的工資能否稅前扣除？總局公告【2012】15號(hào)規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員等所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

《勞動(dòng)部關(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法〉若干問(wèn)題的意見》第二條（一）項(xiàng)第十二款規(guī)定，在校生利用業(yè)余時(shí)間勤工助學(xué)，不視為就業(yè)，未建立勞動(dòng)關(guān)系，可以不簽訂勞動(dòng)合同。6第六頁(yè)，共五十八頁(yè)。

財(cái)稅【2006】107號(hào)第一條規(guī)定，凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實(shí)習(xí)期間的報(bào)酬，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。國(guó)稅發(fā)【2007】42號(hào)（廢止）第11條規(guī)定，企業(yè)日常管理中必須備齊以下資料：（1）企業(yè)與學(xué)校簽訂的實(shí)習(xí)合作協(xié)議書；（2）實(shí)習(xí)生名冊(cè)（必須注明實(shí)習(xí)生身份證號(hào)、學(xué)生證號(hào)及實(shí)習(xí)合同號(hào)）；（3）實(shí)習(xí)生報(bào)酬銀行轉(zhuǎn)賬憑證；（4）為實(shí)習(xí)生支付意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)的繳付憑證。參考《青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問(wèn)題的公告》。7第七頁(yè)，共五十八頁(yè)。

三、工業(yè)企業(yè)支付給無(wú)用工手續(xù)的農(nóng)民工工資能否稅前扣除？

總局公告【2012】15號(hào)規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員等所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。參考《青島市國(guó)家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》規(guī)定，建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

8第八頁(yè)，共五十八頁(yè)。

【提示】（1）如果企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動(dòng)合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。（2）如果企業(yè)與農(nóng)民工簽訂的勞務(wù)合同，屬于勞務(wù)費(fèi)支出，對(duì)于支出的這部分臨時(shí)工工資，應(yīng)該由臨時(shí)工取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票后才可扣除。（3）如果企業(yè)與農(nóng)民工未簽訂任何合同，對(duì)提供的勞務(wù)屬勞務(wù)報(bào)酬，應(yīng)按規(guī)定取得個(gè)人向稅務(wù)代開的發(fā)票。（4）未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。9第九頁(yè)，共五十八頁(yè)。

四、工業(yè)企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出如何扣除問(wèn)題？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：第一，按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；第二，直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。10第十頁(yè)，共五十八頁(yè)。

《青島市國(guó)家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》第十七條規(guī)定，人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實(shí)際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。

《寧夏國(guó)稅發(fā)布2012年度匯算清繳納稅輔導(dǎo)指引》規(guī)定，企業(yè)支付給勞務(wù)公司派遣到本單位任職人員的工資薪金時(shí)，應(yīng)以勞務(wù)公司開具的發(fā)票以及勞務(wù)合同、支付憑證作為稅前扣除憑證。11第十一頁(yè)，共五十八頁(yè)?！咎崾尽科髽I(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：（1）對(duì)按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)取得勞務(wù)公司開具的發(fā)票以及勞務(wù)合同、支付憑證作為稅前扣除憑證。（2）對(duì)勞務(wù)協(xié)議約定之外直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，不需要開具發(fā)票?！咎崾尽俊秳趧?wù)派遣暫行規(guī)定》第四條規(guī)定，用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%。12第十二頁(yè)，共五十八頁(yè)。

五、母公司員工被派往子公司能否作為工資薪金稅前扣除？國(guó)稅發(fā)【2008】86號(hào)規(guī)定，母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價(jià)格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。母公司向其子公司提供各項(xiàng)服務(wù)，雙方應(yīng)簽訂服務(wù)合同或協(xié)議，明確規(guī)定提供服務(wù)的內(nèi)容、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及金額等，凡按上述合同或協(xié)議規(guī)定所發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，母公司應(yīng)作為營(yíng)業(yè)收入申報(bào)納稅；子公司作為成本費(fèi)用在稅前扣除。13第十三頁(yè)，共五十八頁(yè)?！粽憬幉ㄊ袊?guó)家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答母子公司之間由于工作需要調(diào)動(dòng)導(dǎo)致職工在子公司工作，但工資由母公司發(fā)放，職工工資應(yīng)在實(shí)際工作的子公司扣除，母公司不得扣除。如屬勞務(wù)派遣，應(yīng)簽訂勞務(wù)合同，憑母公司開具勞務(wù)發(fā)票在子公司扣除，但職工的社會(huì)保險(xiǎn)可憑相關(guān)印證材料和支付清單在子公司扣除。14第十四頁(yè)，共五十八頁(yè)?！羟鄭u市國(guó)家稅務(wù)局公告【2011】第1號(hào)附件《2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》第二條：鑒于母公司與子公司之間存在的特殊關(guān)系，員工在母公司與子公司之間經(jīng)常調(diào)配，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，子公司如能夠提供母公司出具的董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)等做出的調(diào)配決定及員工名冊(cè)等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，子公司發(fā)放給與其沒有訂立勞動(dòng)合同的員工的合理的工資薪金可以稅前扣除。15第十五頁(yè)，共五十八頁(yè)。

六、企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同工人的一次性補(bǔ)償能否作為工資薪金稅前列支？

企便函【2009】33號(hào)（廢止）規(guī)定，企業(yè)因解除勞動(dòng)關(guān)系向職工支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、生活補(bǔ)助等支出，應(yīng)根據(jù)財(cái)稅字【1997】22號(hào)第三條規(guī)定，按勞動(dòng)部關(guān)于《違反和解除勞動(dòng)合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。16第十六頁(yè)，共五十八頁(yè)。

寧夏回族自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局、寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2013年第10號(hào)：企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同關(guān)系依據(jù)《勞動(dòng)合同法》給予的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理需要發(fā)生的合理支出，可以按規(guī)定申報(bào)稅前扣除。因?qū)嶋H支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不屬于稅法規(guī)定的工資薪金范圍，不應(yīng)作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)?！咎崾尽俊蛾P(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第1號(hào)）17第十七頁(yè)，共五十八頁(yè)。

稅總函【2015】299號(hào)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)稅函【2009】3號(hào)的規(guī)定，華為公司對(duì)離職補(bǔ)償事項(xiàng)的稅務(wù)處理不符合企業(yè)所得稅據(jù)實(shí)扣除原則，應(yīng)該進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)根據(jù)公司財(cái)務(wù)制度為職工提取離職補(bǔ)償費(fèi)，在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)當(dāng)年度“預(yù)提費(fèi)用”科目發(fā)生額進(jìn)行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實(shí)際領(lǐng)取離職補(bǔ)償費(fèi)后，企業(yè)可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除?！咎崾尽坎环洗_定性原則，暫時(shí)不得申報(bào)扣除。18第十八頁(yè)，共五十八頁(yè)。

六、企業(yè)支付給返聘已退休技術(shù)工人的津貼補(bǔ)貼能否作為工資薪金稅前列支？

國(guó)稅函【2005】382號(hào)規(guī)定，中“退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅”的規(guī)定。19第十九頁(yè)，共五十八頁(yè)。

國(guó)稅函【2006】526號(hào)中“退休人員再任職”，應(yīng)同時(shí)符合的四項(xiàng)條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。20第二十頁(yè)，共五十八頁(yè)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（公告【2011】27號(hào)）“單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件”。

《青島市國(guó)家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》：企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。21第二十一頁(yè)，共五十八頁(yè)。

七、企業(yè)支付給殘疾職工工資加計(jì)扣除的口徑如何把握？

1.殘疾人的范圍《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，殘疾人員的范圍適用《殘疾人保障法》的有關(guān)規(guī)定?！稓埣踩吮Ｕ戏ā返诙l規(guī)定：殘疾人是指在心理、生理、人體結(jié)構(gòu)上，某種組織、功能喪失或者不正常，全部或者部分喪失以正常方式從事某種活動(dòng)能力的人。殘疾人包括視力殘疾、聽力殘疾、言語(yǔ)殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其他殘疾的人。

22第二十二頁(yè)，共五十八頁(yè)。

2.加計(jì)扣除條件財(cái)稅【2009】70號(hào)第三條規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除應(yīng)同時(shí)具備如下條件：（1）依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上（含1年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在企業(yè)實(shí)際上崗工作。（2）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和工傷保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)。（3）定期通過(guò)銀行等金融機(jī)構(gòu)向安置的每位殘疾人實(shí)際支付了不低于企業(yè)所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資。（4）具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施。23第二十三頁(yè)，共五十八頁(yè)。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第73號(hào)規(guī)定，財(cái)稅【2007】92號(hào)第五條第一項(xiàng)“依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議”中的“勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議”，包括全日制工資發(fā)放形式和非全日制工資發(fā)放形式勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議。財(cái)稅【2007】92號(hào)第五條第（三）款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“基本醫(yī)療保險(xiǎn)”是指“職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”和“職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)”，不含“城鎮(zhèn)居民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)”、“城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險(xiǎn)”和“新型農(nóng)村合作醫(yī)療”。24第二十四頁(yè)，共五十八頁(yè)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策相關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào)）第二條規(guī)定，安置殘疾人的機(jī)關(guān)事業(yè)單位以及由機(jī)關(guān)事業(yè)單位改制后的企業(yè)，為殘疾人繳納的機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)，屬于《通知》第五條第（三）款規(guī)定的“基本養(yǎng)老保險(xiǎn)”范疇，可按規(guī)定享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。25第二十五頁(yè)，共五十八頁(yè)。

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！咎崾尽總€(gè)人承擔(dān)的社保費(fèi)、住房公積金部分和年終獎(jiǎng)也屬于可以加計(jì)扣除的范圍。26第二十六頁(yè)，共五十八頁(yè)。九、生產(chǎn)工人年終獎(jiǎng)采用“下發(fā)制”能否在當(dāng)年稅前扣除？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)規(guī)定：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。【提示】權(quán)責(zé)發(fā)生制+收付實(shí)現(xiàn)制?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)【2005】9號(hào)）的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。27第二十七頁(yè)，共五十八頁(yè)。

《內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于補(bǔ)發(fā)工資有關(guān)個(gè)人所得稅政策問(wèn)題的公告》（內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局公告2014年第3號(hào)）1.對(duì)于企業(yè)因資金短缺等原因未能按期支付的職工工資，且在企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿中按月計(jì)提，應(yīng)事先向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面說(shuō)明，情況屬實(shí)的可按照納稅人應(yīng)取得工資收入的所屬期間，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。2.對(duì)由于職務(wù)晉升、工作調(diào)動(dòng)、新進(jìn)人員定級(jí)等原因，按照相關(guān)工資政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)資等原因補(bǔ)發(fā)以往月份工資，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面說(shuō)明，情況屬實(shí)的可以把補(bǔ)發(fā)工資分?jǐn)偱c所屬月份工資薪金所得合并計(jì)征個(gè)人所得稅。28第二十八頁(yè)，共五十八頁(yè)。

十、母公司給子公司高管發(fā)獎(jiǎng)金能否稅前扣除？

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬?！咎崾尽磕腹疽浴翱?jī)效獎(jiǎng)勵(lì)形式獎(jiǎng)給子公司”視為對(duì)子公司的追加投資，然后有子公司發(fā)放給高管人員。第二十九頁(yè)，共五十八頁(yè)。

十一、代扣代繳工人工資薪金個(gè)人所得稅能否稅前扣除？

國(guó)稅函【2005】715號(hào)第三條規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局【2011】28號(hào)第4條規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。第三十頁(yè)，共五十八頁(yè)?！景咐考灼髽I(yè)與銷售部門李某約定，月薪為稅后8000元，則企業(yè)須每月為李某承擔(dān)個(gè)人所得稅315元（其他未提及事項(xiàng)忽略不計(jì)）。（1）第一種方案：計(jì)提工資、薪金：借：銷售費(fèi)用8315貸：應(yīng)付職工薪酬8315

發(fā)放工資時(shí)，借：應(yīng)付職工薪酬8315貸：銀行存款8000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅31531第三十一頁(yè)，共五十八頁(yè)。（2）第二方案計(jì)提工資、薪金：借：銷售費(fèi)用8000貸：應(yīng)付職工薪酬8000計(jì)提承擔(dān)的個(gè)人所得稅：借：銷售費(fèi)用315貸：應(yīng)交稅費(fèi)—個(gè)人所得稅315支付工資、薪金：借：應(yīng)付職工薪酬8000貸：銀行存款800032第三十二頁(yè)，共五十八頁(yè)。

十二、企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提的生產(chǎn)工人工資與實(shí)發(fā)工資之間的差額如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)于上述應(yīng)納入工資薪金支出范圍的金額，按照實(shí)際支付數(shù)扣除。提取數(shù)大于發(fā)放數(shù)的部分，不得扣除，調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得。并且如同會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)折舊超過(guò)稅法規(guī)定的折舊一樣，無(wú)論是本月計(jì)提的工資薪金，還是實(shí)際支出的工資薪金都未必全部影響當(dāng)期損益。期末庫(kù)存在產(chǎn)品、產(chǎn)成品均包含一定的工資成本，甚至在建工程科目也有本單位人員的工資成本。稅法對(duì)此不作分解，只要提取數(shù)超過(guò)實(shí)發(fā)數(shù)，一律作納稅調(diào)整。第三十三頁(yè)，共五十八頁(yè)。

十三、工業(yè)企業(yè)作為“職工福利費(fèi)”稅務(wù)處理的范圍如何確定？

國(guó)稅函【2009】3號(hào)文件中的列舉內(nèi)容是部分列舉還是全部列舉？目前有的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法時(shí)是按全部列舉來(lái)執(zhí)行的，不在范圍內(nèi)的內(nèi)容，屬于與收入無(wú)關(guān)的支出，不得稅前扣除。是否正確？【所得稅司巡視員盧云】

國(guó)稅函【2009】3號(hào)第三條僅列舉了職工福利費(fèi)的部分內(nèi)容。沒有列舉提問(wèn)中提到的的費(fèi)用項(xiàng)目如確實(shí)是為企業(yè)全體屬于職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出目的，且符合《稅法》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以及對(duì)支出稅前扣除合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費(fèi)按規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。第三十四頁(yè)，共五十八頁(yè)。最高院法【2004】96號(hào)規(guī)定，法律規(guī)范在列舉其適用的典型事項(xiàng)后，又以“等”、“其他”等詞語(yǔ)進(jìn)行表述的，屬于不完全列舉的例示性規(guī)定。以“等”、“其他”等概括性用語(yǔ)表示的事項(xiàng)，均為明文列舉的事項(xiàng)以外的事項(xiàng)，且其所概括的情形應(yīng)為與列舉事項(xiàng)類似的事項(xiàng)。

【提示】“正列舉+等”，屬于完全列舉；“正列舉+等+概括”，屬于不完全列舉。35第三十五頁(yè)，共五十八頁(yè)。

十四、企業(yè)支付給生產(chǎn)工人的福利性補(bǔ)貼如何稅前列支？

國(guó)家稅務(wù)總局2015年34號(hào)公告：列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合國(guó)稅函【2009】3號(hào)第一條規(guī)定的五個(gè)條件，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。國(guó)稅函【2009】3號(hào)規(guī)定：屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。36第三十六頁(yè)，共五十八頁(yè)。

國(guó)稅函【2009】3號(hào)：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（1）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（2）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（3）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（4）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（5）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。37第三十七頁(yè)，共五十八頁(yè)。

十五、企業(yè)組織車間工人旅游發(fā)生的費(fèi)用支出能否列入職工福利費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)處理？

第一種觀點(diǎn)：不得稅前扣除。

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則（2006）》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個(gè)人的下列支出：（一）娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出；…《遼寧地稅關(guān)于做好2010年度企業(yè)所得稅清繳工作的通知》規(guī)定，企業(yè)組織職工旅游、赴革命圣地接受教育等支出不屬于與取得收入直接相關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。38第三十八頁(yè)，共五十八頁(yè)。

蘇州地稅函【2009】278號(hào)）規(guī)定，根據(jù)國(guó)稅函【2009】3號(hào)規(guī)定，從組織職工旅游的性質(zhì)來(lái)看，其具有緩節(jié)工作壓力，進(jìn)一步提高生活質(zhì)量的積極意義，因此，企業(yè)組織職工旅游發(fā)生的費(fèi)用支出暫納入職工福利費(fèi)管理范疇，并按照稅收規(guī)定扣除。如果企業(yè)以職工旅游的名義，列支職工家屬或者其他非本單位雇員所發(fā)生的旅游費(fèi)，則屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，不得納入職工福利費(fèi)管理，也不得稅前扣除。39第三十九頁(yè)，共五十八頁(yè)。

《青島國(guó)稅2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》問(wèn)：企業(yè)組織員工旅游，旅游費(fèi)是否能稅前扣除？解答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)組織本單位員工旅游的費(fèi)用可以按照職工福利費(fèi)進(jìn)行處理。

《寧波市地稅局企業(yè)所得稅熱點(diǎn)政策問(wèn)答（2014年第1期）》問(wèn)：企業(yè)組織員工外出旅游，旅游費(fèi)用是否能在企業(yè)所得稅稅前扣除？意見：對(duì)企業(yè)組織員工外出旅游，應(yīng)區(qū)分工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除，如：對(duì)優(yōu)秀職工獎(jiǎng)勵(lì)性質(zhì)安排旅游的費(fèi)用應(yīng)作為工資薪金支出。40第四十頁(yè)，共五十八頁(yè)。

財(cái)稅【2004】11號(hào)規(guī)定：企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。第四十一頁(yè)，共五十八頁(yè)。42【網(wǎng)友123】現(xiàn)在的中國(guó)個(gè)人所得稅是不是只要是發(fā)給員工的福利都要納入當(dāng)月的薪酬計(jì)算個(gè)人所得稅？【所得稅司巡視員盧云】根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前我們對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

第四十二頁(yè)，共五十八頁(yè)。43

寧波地稅局2014年度關(guān)于所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的解答問(wèn)：企業(yè)組織（免費(fèi)或差額）旅游，員工家屬隨行，家屬享受的部分按何種稅目征收個(gè)人所得稅？答：對(duì)因企業(yè)組織員工家屬（免費(fèi)或差額）旅游，企業(yè)支付的家屬旅游費(fèi)用部分，應(yīng)并入該員工當(dāng)月“工資薪金”所得，計(jì)征個(gè)人所得稅?！咎崾尽俊蛾P(guān)于加強(qiáng)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》（總工辦發(fā)【2014】23號(hào)）

第四十三頁(yè)，共五十八頁(yè)。

十六、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工人食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼如何稅前扣除？問(wèn)題：職工食堂沒有發(fā)票一律不讓稅前扣除嗎？【提示】國(guó)稅函（2009）3號(hào)規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。44第四十四頁(yè)，共五十八頁(yè)。十六、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工人食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼如何稅前扣除？第一種情形：依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。單位內(nèi)部職工食堂如果屬于不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，僅為本企業(yè)員工提供餐飲服務(wù)，則屬于單位內(nèi)部行為，不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，企業(yè)支付給自辦職工食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼取得內(nèi)部資金往來(lái)單據(jù)列支即可。45第四十五頁(yè)，共五十八頁(yè)。

十六、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工人食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼如何稅前扣除？河南省地方稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問(wèn)題解答：十八、職工食堂承包給個(gè)人管理，企業(yè)按職工就餐的次數(shù)定額進(jìn)行現(xiàn)金補(bǔ)貼，如何進(jìn)行稅前扣除？答：企業(yè)的內(nèi)部職工食堂承包給個(gè)人管理，企業(yè)與承包人簽訂承包協(xié)議，明確伙食補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、出具企業(yè)與實(shí)際承包人結(jié)算憑據(jù)，應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)支出，按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。46第四十六頁(yè)，共五十八頁(yè)。

《青島市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳的通知》青國(guó)稅發(fā)【2009】10號(hào)規(guī)定，鑒于企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)定額從福利費(fèi)中撥付給企業(yè)內(nèi)部自辦的職工食堂用于職工用餐支出的，企業(yè)可憑董事會(huì)或職工代表大會(huì)決議按實(shí)際撥付額據(jù)實(shí)扣除。47第四十七頁(yè)，共五十八頁(yè)。

十六、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工人食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼如何稅前扣除？第二種情形：依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂。如果內(nèi)部職工食堂除了為本單位員工提供餐飲服務(wù)，還同時(shí)為本單位以外的其他單位或個(gè)人提供餐飲服務(wù)，那么職工食堂已經(jīng)成為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)性機(jī)構(gòu)，其收入是因提供了營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)行為而取得的，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。這種情形下，企業(yè)付給自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)該取得食堂出具的餐飲業(yè)發(fā)票方可列支。48第四十八頁(yè)，共五十八頁(yè)。

十六、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工人食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼如何稅前扣除？

第三種情形：內(nèi)部職工食堂以外的其他餐飲公司。與依法需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)部職工食堂原理相同，企業(yè)付給內(nèi)部職工食堂以外的其他經(jīng)營(yíng)性餐飲公司的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼，實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)方的經(jīng)營(yíng)性收入。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票。49第四十九頁(yè)，共五十八頁(yè)。

十六、工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工人食堂的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼如何稅前扣除？

第四種情形：未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)。對(duì)于企業(yè)未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，無(wú)論是直接發(fā)放給個(gè)人，還是個(gè)人提供票據(jù)報(bào)銷后支付，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，而不再納入職工福利費(fèi)管理。這種情形下采用工資支付憑單的形式入賬即可。50第五十頁(yè)，共五十八頁(yè)。

寧波市國(guó)稅局2014年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問(wèn)題解答

十九、沒有職工食堂的單位發(fā)放的伙食費(fèi)是福利費(fèi)嗎？

答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工的所