審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

第四章審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，理解重要性的含義并且掌握如何評(píng)估重要性，理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，明確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系。教學(xué)重點(diǎn)：1重要性的定義、及評(píng)估；2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義、組成要素及其相互系；教學(xué)難點(diǎn)：1重要性的評(píng)估，及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮；2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系教學(xué)方法：教練相結(jié)合作業(yè)安排:P751、5、7第一頁(yè)，共三十二頁(yè)。4.1審計(jì)重要性重要性含義重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。注意以下幾點(diǎn):重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)

重要性包括對(duì)數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求而言的重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境

對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用職業(yè)判斷

第二頁(yè)，共三十二頁(yè)。重要性的確定

確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素-在審計(jì)計(jì)劃階段重要性被看作審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)尚不會(huì)影響合理的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的最大金額（可接受的重要性水平）

對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解審計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度從數(shù)量方面考慮重要性-重要性的數(shù)量即重要性水平，是錯(cuò)報(bào)金額的大小

第三頁(yè)，共三十二頁(yè)。1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的確定

重要性水平=判斷基礎(chǔ)×比率-基準(zhǔn)通常包括：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等考慮的因素所選擇的判斷基礎(chǔ)必須反映被審計(jì)單位的規(guī)模所選擇的判斷基礎(chǔ)應(yīng)該能夠反映財(cái)務(wù)報(bào)表使用者主體的要求需要考慮判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體情況需要考慮判斷標(biāo)準(zhǔn)的具體情況-當(dāng)所確定的各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇其中最低者作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平第四頁(yè)，共三十二頁(yè)。

2.各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平的確定（可容忍錯(cuò)報(bào)）-它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，審計(jì)人員對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。

1）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性賬戶性質(zhì)：越重要，越低該賬戶產(chǎn)生錯(cuò)漏報(bào)的可能性：越大，越高驗(yàn)證該賬戶的成本：越大，越高第五頁(yè)，共三十二頁(yè)。

2）各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系各賬戶的重要性水平之和﹦報(bào)表層次的重要性水平

第六頁(yè)，共三十二頁(yè)。舉例：重要性水平分配單位：萬(wàn)元項(xiàng)目金額甲方案1%乙方案（專業(yè)判斷從成本角度）現(xiàn)金70072.8應(yīng)收賬款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總七頁(yè)，共三十二頁(yè)。從性質(zhì)方面考慮重要性

金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的

具體情況涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能引起違反合同義務(wù)履行的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)第八頁(yè)，共三十二頁(yè)。評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮-重要性被看作是錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行判斷和決策的標(biāo)準(zhǔn)

1.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平-評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。-如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分

第九頁(yè)，共三十二頁(yè)。2.錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總

已經(jīng)識(shí)別的

具體錯(cuò)報(bào)

對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)

涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)推斷誤差也稱“可能誤差”，是審計(jì)人員對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)

通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)第十頁(yè)，共三十二頁(yè)。3.匯總數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的比較

-匯總數(shù)低于重要性水平時(shí)的處理-匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)的處理(應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍/提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表)

-匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)的處理(應(yīng)追加審計(jì)程序/提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表)第十一頁(yè)，共三十二頁(yè)。例：匯總數(shù)與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的比較第十二頁(yè)，共三十二頁(yè)。案例分析[資料]審計(jì)人員受委托對(duì)渝香食品有限公司20X8年12月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。1.該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，20X8年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬(wàn)，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)。2.審計(jì)人員在審查和閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：（1）該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1820元，被會(huì)計(jì)人員占為己有；（2）11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3850元，列入小金庫(kù)；（3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬(wàn)元，原因尚待查明。上述問(wèn)題尚未調(diào)整。[要求]根據(jù)上述問(wèn)題，做出重要性的初步判斷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；

第十三頁(yè)，共三十二頁(yè)。解析：

1．會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)算的重要性水平﹦4000*0.5%﹦20萬(wàn)元根據(jù)利潤(rùn)表計(jì)算的重要性水平﹦800*5%﹦40萬(wàn)元根據(jù)穩(wěn)健性原則，會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平確定為20元。

2．問(wèn)題（1）、（2）涉及違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯(cuò)報(bào)；問(wèn)題（3），存貨低估16萬(wàn)元，達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的80%，超過(guò)了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)。第十四頁(yè)，共三十二頁(yè)。4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念及其組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)人員發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性-審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使審計(jì)人員能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)第十五頁(yè)，共三十二頁(yè)。4.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成因素

-重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性

-檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他重大錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性-審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系第十六頁(yè)，共三十二頁(yè)。

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

-了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系-將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系-考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大-考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況第十七頁(yè)，共三十二頁(yè)。兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

-某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)-某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定

第十八頁(yè)，共三十二頁(yè)。需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)-確定特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)交易的復(fù)雜程度風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間；風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易第十九頁(yè)，共三十二頁(yè)。-特別風(fēng)險(xiǎn)與非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)

非常規(guī)交易：是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易特征管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理；數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分；復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法；非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。第二十頁(yè)，共三十二頁(yè)。判斷事項(xiàng)：通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)

特征對(duì)涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解；所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對(duì)未來(lái)事項(xiàng)做出假設(shè)。第二十一頁(yè)，共三十二頁(yè)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正-審計(jì)人員對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化第二十二頁(yè)，共三十二頁(yè)。檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以控制的風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)CPA只有通過(guò)對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制才能將最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平

第二十三頁(yè)，共三十二頁(yè)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查風(fēng)險(xiǎn)

性質(zhì)時(shí)間范圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)為主較少樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核、交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)相結(jié)合適中樣本適量證據(jù)低余額測(cè)試為主資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主較多樣本較多證據(jù)第二十四頁(yè)，共三十二頁(yè)。4.3重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高重要性水平高低指的是金額的大小重要性水平越高，需要糾正的錯(cuò)弊越少，而該錯(cuò)弊也越容易發(fā)現(xiàn)（范圍縮?。┑诙屙?yè)，共三十二頁(yè)?？紤]重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對(duì)審計(jì)程序的影響審計(jì)計(jì)劃階段，需要考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的反向關(guān)系審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍

更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，怎么辦？第二十六頁(yè)，共三十二頁(yè)。

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

在評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃存在差異第二十七頁(yè)，共三十二頁(yè)。案例分析某注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別假定了ABCD四種情況

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)類別情況A情況B情況C情況D可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（%）1234重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（%）60508070請(qǐng)計(jì)算回答以下問(wèn)題（1）上述四種情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少（2）哪種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)（3）說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平之間的關(guān)系第二十八頁(yè)，共三十二頁(yè)。解析：(1)情況A可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=1%÷60%=1.67%情況B可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=2%÷50%=4%情況C可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=3%÷80%=3.75%情況D可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平=4%÷70%=5.71%(2)A情況需要獲取最多的審計(jì)證據(jù)?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)越低，所需要的審計(jì)證據(jù)越多(3)存在反向關(guān)系第二十九頁(yè)，共三十二頁(yè)。單選1．下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是(

)。A．在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的