2022-2023年高級會計師之高級會計實務綜合檢測試卷B卷含答案

2022-2023年高級會計師之高級會計實務綜合檢測試卷B卷含答案

大題（共10題）一、甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準于2018年1月1日以50000萬元的價格(不考慮相關(guān)稅費)發(fā)行面值總額為50000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實際利率為6%。自2019年起，每年1月1日付息。自2019年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1萬股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。其他相關(guān)資料如下：(1)2018年1月1日，甲公司收到發(fā)行價款50000萬元，所籌資金用于某機器設備的技術(shù)改造項目，該技術(shù)改造項目于2018年12月31日達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。(2)2019年1月2日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當日辦妥；未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。假定：①甲公司采用實際利率法確認利息費用；②每年年末計提債券利息和確認利息費用；③2018年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的100%計入該技術(shù)改造項目成本；④不考慮其他相關(guān)因素；⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473；⑥按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負債成分的公允價值。要求：計算甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成分和權(quán)益成分的金額?！敬鸢浮坑嬎慵坠景l(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成分和權(quán)益成分的金額可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的金額=50000*0.7473＋50000*4%*4.2124=45789.8(萬元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的金額=50000－45789.8=4210.2(萬元)二、甲公司是一家以視頻技術(shù)為核心的安防系列產(chǎn)品制造及智能物聯(lián)網(wǎng)服務的境內(nèi)上市公司。2020年4月，公司管理層對經(jīng)營情況進行分析研判，擬釆取一系列應對措施，強化公司的市場競爭優(yōu)勢。有關(guān)資料如下：產(chǎn)品與技術(shù)。甲公司傳統(tǒng)視頻監(jiān)控產(chǎn)品的全球市場占有率連續(xù)多年保持在15%左右。2017年以來，在視頻監(jiān)控主業(yè)之外，甲公司持續(xù)加大以視頻技術(shù)為基礎的智慧存儲、機器人、汽車電子等新產(chǎn)品開發(fā)和銷售力度，與傳統(tǒng)主業(yè)形成有效協(xié)同，在業(yè)內(nèi)建立了新的技術(shù)高地。新產(chǎn)品通過引領(lǐng)更為豐富的應用場景，為公司發(fā)展持續(xù)注入新動力。假定不考慮其他因素要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司實施的企業(yè)成長型戰(zhàn)略的具體類型?！敬鸢浮咳?、某公司年息稅前利潤為400萬元，所得稅稅率為25%，凈利潤全部用來發(fā)放股利。債務市場價值（等于面值）200萬元，稅前債務成本8%。假設無風險報酬率為6%，證券市場平均報酬率為10%，貝塔系數(shù)1.55。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料，運用資本成本比較分析法計算公司價值和加權(quán)平均資本成本?！敬鸢浮繖?quán)益資本成本＝6%＋1.55×（10%－6%）＝12.2%權(quán)益價值＝（400－200×8%）×（1－25%）/12.2%＝2360.66（萬元）公司價值＝200＋2360.66＝2560.66（萬元）加權(quán)平均資本成本＝8%×（1－25%）×200/2560.66＋12.2%×2360.66/2560.66＝11.72%四、為加強甲事業(yè)單位(以下簡稱甲單位，該單位尚未實行國庫集中支付)的會計基礎工作，提高管理水平，2007年12月1日上級主管部門向甲單位委派了一名總會計師，為了盡快熟悉情況，做好2007年年度決算編報工作，該總會計師重點對甲單位當年的預算執(zhí)行和財務收支情況進行了全面檢查。檢查結(jié)束后，總會計師向財務處提出了需要整改的事項。財務處經(jīng)認真研究，向總會計師提交了整改方案。1、需要整改的事項如下：(1)甲單位所屬技術(shù)鑒定中心未經(jīng)財政和物價部門批準，自立項目收費，當年其收取注冊登記費35萬元。(2)將以前年度收取的技術(shù)服務費和咨詢費107萬元，長期在“其他應付款”科目掛賬。(3)以“會議費”的名義虛開發(fā)票，在事業(yè)支出中列支37萬元，并向財政申請取得財政撥款37萬元。(4)以支付專家咨詢費的名義，編制虛假的專家領(lǐng)款表，在專項支出中列支86萬元，并從專戶中提取現(xiàn)金86萬元賬外存放，準備用于發(fā)放職工獎金。(5)動用財政撥款的專項科研課題經(jīng)費69萬元，全部用于本單位職工的工資性支出，并在專項支出中列支。(6)在職工福利基金尚有5000萬元結(jié)余的情況下，在事業(yè)支出中列支補充醫(yī)療保險80萬元。(7)將獨立核算的基建項目中的基建支出150萬元，以項目經(jīng)費的名義在事業(yè)支出中列支，并將取得的財政撥款150萬元劃轉(zhuǎn)到基建存款戶。(8)將“國際研討會”項目結(jié)余資金8萬元轉(zhuǎn)入其他應付款科目核算。(9)將以前年度實現(xiàn)的，掛在往來帳中的“數(shù)據(jù)庫”轉(zhuǎn)讓收入300萬元劃出，委托某證券公司進行投資理財。鑒于該投資是以支付往來款項的名義劃出，甲單位未作投資進行確認。(10)將一直未登記入賬的一棟閑置辦公樓以3500萬元的協(xié)議價置換為一棟住宅樓后用于出租，取得租金收入50萬元。甲單位置換辦公樓形成的資產(chǎn)及出租收入未納入統(tǒng)一的賬目進行核算和管理?！敬鸢浮?、整改方案(1)不完整。完整的整改措施：立即停止收費;同時，將已收取的注冊登記費35萬元上交財政。{或：將已收取的注冊登記費退回交費人。}2、整改方案(2)不正確。正確的整改措施：將以前年度收取的技術(shù)服務費和咨詢費107萬元，從“其他應付款”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。3、整改方案(3)不完整。完整的整改措施：將虛列事業(yè)支出37萬元進行調(diào)賬，與財政補助收入進行對沖;同時，對套取的財政資金退還原渠道。4、整改方案(4)正確。5、整改方案(5)不完整。完整的整改措施：將專項支出69萬元調(diào)到事業(yè)支出;同時，從銀行存款戶劃轉(zhuǎn)69萬元到專項存款戶。6、整改方案(6)正確。7、整改方案(7)不完整。完整的整改措施：將挪用的150萬元從基建存款戶追回;同時，沖減事業(yè)支出150萬元。8、整改方案(8)不正確。五、甲單位為一家省級事業(yè)單位，按其所在省財政廳要求，執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理、國有資產(chǎn)管理等規(guī)定。2019年7月，甲單位審計處對本單位2019年上半年預算執(zhí)行情況進行了檢查。8月2日，甲單位召開由審計處、財務處、后勤管理處、資產(chǎn)管理處等處室相關(guān)人員參加的工作會議，就檢查中發(fā)現(xiàn)的如下事項進行溝通。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)國家部門預算管理、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（5）中是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。（1）省財政廳2019年2月末批復了甲單位2019年度支出預算49000萬元，其中基本支出預算33000萬元、項目支出預算16000萬元。3月初，甲單位將內(nèi)部各單位預算進行批復分解；為保留適當?shù)念A算靈活性，避免預算頻繁調(diào)整，對于基本支出預算中部分暫未確定具體工作內(nèi)容的業(yè)務，財務處僅批復了預算總額度，待業(yè)務的具體工作內(nèi)容確定后再細化分解。（2）甲單位項目經(jīng)費預算績效管理辦法規(guī)定，所有項目經(jīng)費均納入預算績效管理，內(nèi)部各單位申請項目經(jīng)費時必須申報績效目標。2019年6月，后勤管理處申請對業(yè)務樓老化陳舊電力管線進行維修改造，預計需要項目經(jīng)費30萬元。由于具體施工方案及單位能夠批準的資金額度均未確定，后勤管理處僅對項目績效目標做出一般性描述，將項目績效目標設定為“按期完成電力管線改造任務，為業(yè)務樓提供安全的供電服務”。（3）甲單位2019年上半年計劃引進10名優(yōu)秀人才，并按相關(guān)政策安排引進人才保障性住房租金補貼預算15萬元。2019年6月，人事處同10名引進人才簽訂了聘用合同。經(jīng)履行相關(guān)報批程序，財務處支付了引進人才住房租金補貼15萬元。財務處認為，保障性住房租金補貼屬于引進人才薪酬待遇的一部分，遂將15萬元引進人才住房補貼確認支出并按政府支出經(jīng)濟分類科目列入“工資福利支出”。（4）甲單位“專用實驗設備購置”項目經(jīng)費預算為180萬元。2019年2月5日，甲單位履行了政府采購程序并同中標的A公司簽訂了采購合同。合同約定：合同簽訂之日起10日內(nèi)支付合同價款的25%；3月30日前設備到貨驗收合格，支付合同價款的70%；設備調(diào)試正常運行3個月后，支付合同價款的5%。甲單位已按合同約定支付了首筆設備款，但因A公司經(jīng)營業(yè)務轉(zhuǎn)型，不再生產(chǎn)該類設備，合同無法繼續(xù)履行。資產(chǎn)管理處負責該項采購業(yè)務的經(jīng)辦人員由于缺少工作經(jīng)驗，一直未主動聯(lián)系A公司，項目實施處于停滯狀態(tài)。（5）甲單位“實驗室配套家具購置”項目經(jīng)費預算為350萬元，項目資金于2019年3月全額下達至單位零余額賬戶。4月，甲單位履行了政府采購程序并同中標的B公司簽訂了采購合同，合同金額為340萬元，形成項目購置預算結(jié)余10萬元。5月，為提高“實驗室配套家具購置”項目預算結(jié)余資金使用效益，甲單位履行政府采購程序后，又與中標的C公司簽訂了10萬元的采購合同，用于購置本單位新進行政人員的日常辦公家具。6月，甲單位完成了購置家具的安裝、驗收與付款工作?！敬鸢浮渴马棧?）無不當之處。事項（2）存在不當之處。理由：績效目標制定應指向明確、具體細化、合理可行。事項（3）無不當之處。事項（4）存在不當之處。理由：因供應商原因無法履行合同，甲單位沒有及時采取應對措施。事項（5）存在不當之處。理由：年度預算執(zhí)行中，因項目目標完成、項目提前終止或?qū)嵤┯媱澱{(diào)整，不需要繼續(xù)支出的預算資金，應及時清理為結(jié)余資金并報財政部門，由財政部門收回。六、大華公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，有關(guān)年產(chǎn)銷量、批次、工時和成本等的資料如下表所示。該公司當年制造費用項目與金額如下表所示。要求：簡述兩種成本計算法的結(jié)果有何不同，【答案】根據(jù)上面的計算可知，作業(yè)成本法下與傳統(tǒng)成本法下相比，A產(chǎn)品單位成本由149.4元下降為146.67元，B產(chǎn)品單位成本由93.8元上升為107.46元。差異產(chǎn)生的原因主要是傳統(tǒng)成本法對制造費用采用的是單一的分配標準，而作業(yè)成本法根據(jù)不同的成本動因，對不同項目的制造費用采用了不同的分配標準。七、甲會計師事務所具有證券期貨業(yè)務資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對上述4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。假定不考慮其他因素。有關(guān)資料如下：資料（1）A公司。A公司于2014年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會計師事務所在對A公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設與實施的范圍。資料（2）B公司，甲會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；②下屬子公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔保；③與售后“三包”返利業(yè)務相關(guān)的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務所認定上述問題已經(jīng)構(gòu)成了財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。資料（3）C公司。甲會計師事務所在對C公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：①C公司自2014年初陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司于2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制手冊》；②C公司限制甲會計師事務所審計人員對某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務所據(jù)此出具了無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。資料（4）D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營業(yè)務的上市公司。甲會計師事務所在對D公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務報表的真實可靠。甲會計師事務所出具了無保留意見的內(nèi)部控制審計報告。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設與實施范圍的做法是否恰當，并說明理由?！敬鸢浮?.A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設與實施范圍的做法不恰當。理由：不符合全面性原則的要求。[或：內(nèi)部控制應當覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項。]2.（1）事項①可能產(chǎn)生的主要風險是：審計委員會未能發(fā)揮監(jiān)督職能，治理結(jié)構(gòu)形同虛設，缺乏科學決策、良性運行機制和執(zhí)行力，可能導致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?？刂拼胧憾聲砂凑展蓶|（大）會的有關(guān)決議，明確審計委員會的職責權(quán)限、任職資格、議事規(guī)則和工作程序，為董事會科學決策提供支持。（2）事項②可能產(chǎn)生的主要風險是：對擔保申請人的資信狀態(tài)調(diào)查不深，審批不嚴或越權(quán)審批，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐?？刂拼胧孩倨髽I(yè)應當建立擔保授權(quán)和審批制度，規(guī)定擔保業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)措施，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越權(quán)限審批。②重大擔保業(yè)務，應當報董事會或類似權(quán)力機構(gòu)批準。[或：重大事項應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。]③企業(yè)應當加強對子公司擔保業(yè)務的統(tǒng)一監(jiān)控。（3）事項③可能產(chǎn)生的主要風險是：編制財務報告違反會計法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計準則制度，可能導致企業(yè)承擔法律責任和聲譽受損。控制措施：企業(yè)應當遵循規(guī)定的標準[或：《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定；或：國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定]，如實列示當期收入、費用和利潤，不得虛列或者隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。3.甲會計師事務所出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告的理由為：關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度沒有經(jīng)過充足的運行時間，其運行有效性有待測試；甲會計師事務所對重要資產(chǎn)內(nèi)部控制有效性的審計范圍受限。4.甲會計師事務所應當將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設計缺陷作為非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露。[或：在審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”]八、根據(jù)公司決議，甲公司開展了如下套期保值業(yè)務：2012年12月1日，甲公司與境外A公司簽訂合同，約定于2013年2月28日以每噸500美元的價格購入10000噸豆粕。當日，甲公司與B金融機構(gòu)簽訂了一項買入3個月到期的遠期外匯合同，合同金額5000000美元，約定匯率為1美元＝6.28元人民幣。該日即期匯率為1美元＝6.25元人民幣。2013年2月28日，甲公司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012年12月31日，一個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.29元人民幣，2個月美元對人民幣遠期匯率為1美元＝6.30元人民幣，人民幣的市場利率為5.4%；2013年2月28日，美元對人民幣即期匯率為1美元＝6.35元人民幣。甲公司在討論對該套期保值業(yè)務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：①將該套期保值業(yè)務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。②將該套期保值業(yè)務劃分為現(xiàn)金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。③將該套期保值業(yè)務劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料，分別判斷甲公司對該套期保值業(yè)務會計處理的三種觀點是否正確；對不正確的，分別說明理由。2.根據(jù)資料，分別計算該套期保值業(yè)務中遠期外匯合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允價值。①將該套期保值業(yè)務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。②將該套期保值業(yè)務劃分為現(xiàn)金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益?！敬鸢浮?.第一種觀點存在不當之處。不當之處：遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。理由：在公允價值套期中，套期工具公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損益。2.第二種觀點正確。3.第三種觀點存在不當之處。不當之處：將該套期保值業(yè)務劃分為境外經(jīng)營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。理由：對確定承諾的外匯風險進行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處理，不能劃分為境外經(jīng)營凈投資套期。九、某公司按照財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，建立并實施本公司的內(nèi)部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，就內(nèi)部控制相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下：（1）控制目標。會議首先確定了公司內(nèi)部控制的目標是要切實做到經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，嚴格按照法律法規(guī)及相關(guān)監(jiān)管要求開展經(jīng)營活動，確保公司經(jīng)營管理過程不存在任何風險。（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立和實施內(nèi)部控制的基礎。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：嚴格規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，各類業(yè)務事項均應提交董事會或股東大會審核批準；調(diào)整機構(gòu)設置和權(quán)責分配，做到所有不相容崗位或職務嚴格分離、相互制約、相互監(jiān)督；完善人力資源政策，建立優(yōu)勝劣汰機制，同時注重就業(yè)和員工權(quán)益保護，認真履行社會責任，加強企業(yè)文化建設，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)，開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神。（3）風險評估。會議決定成立專門的風險評估機構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標，定期或不定期對內(nèi)部環(huán)境、業(yè)務流程等進行全面評估，準確識別公司面臨的內(nèi)外部風險，根據(jù)風險發(fā)生的可能性和影響程度進行排序，采取相應的風險應對策略。（4）控制活動。會議明確了公司應從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預算管理，將各類業(yè)務事項均納入預算控制；二是將控制措施“嵌入“信息系統(tǒng)中，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應簽訂書面合同。（5）信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度。及時收集、整理與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，促進信息在企業(yè)內(nèi)部各層級之間，企業(yè)與外部有關(guān)方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。（6）內(nèi)部監(jiān)督。會議強調(diào)，內(nèi)部監(jiān)督是防止內(nèi)部控制流于形式的重要