2022-2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題(一)及答案

2022-2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)練習(xí)題(一)及答案

大題（共30題）一、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資。2016年初，甲公司召開(kāi)X、Y兩個(gè)項(xiàng)目的投融資評(píng)審會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：財(cái)務(wù)部經(jīng)理：隨著公司投資項(xiàng)目的不斷增加，債務(wù)融資壓力越來(lái)越大。建議今年加快實(shí)施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項(xiàng)目和Y項(xiàng)目，可將這兩個(gè)項(xiàng)目納入募集資金使用范圍；同時(shí)，有選擇地出售部分非主業(yè)資產(chǎn)，以便有充裕的資金支持今年的投資計(jì)劃。要求：根據(jù)上述資料，指出財(cái)務(wù)部經(jīng)理的建議體現(xiàn)了哪些融資戰(zhàn)略（基于融資方式），并說(shuō)明這些融資戰(zhàn)略存在的不足?！敬鸢浮咳谫Y戰(zhàn)略類型：股權(quán)融資戰(zhàn)略和銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略。股權(quán)融資戰(zhàn)略存在的不足：股份容易被惡意收購(gòu)從而引起控制權(quán)的變更，并且股權(quán)融資方式的成本也比較高。銷售資產(chǎn)融資戰(zhàn)略存在的不足：比較激進(jìn)，一旦操作了就無(wú)回旋余地，而且如果銷售的時(shí)機(jī)選擇不準(zhǔn)，銷售的價(jià)值就會(huì)低于資產(chǎn)本身的價(jià)值。二、甲公司是一家專門從事網(wǎng)約車平臺(tái)經(jīng)營(yíng)的初創(chuàng)企業(yè)。公司主要以互聯(lián)網(wǎng)為載體為客戶和城市客運(yùn)公司提供信息服務(wù)和自動(dòng)撮合訂單成交系統(tǒng)。公司發(fā)展初期聚集了一批精通軟件開(kāi)發(fā)的技術(shù)人員和一批營(yíng)銷人員。該公司已經(jīng)在北京、上海、廣州等大型城市和中心城市落地并開(kāi)展業(yè)務(wù)。2015年7月，公司召開(kāi)半年度經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析會(huì)，與會(huì)人員發(fā)言如下：總經(jīng)理：公司以免費(fèi)模式迅速占領(lǐng)市場(chǎng)的戰(zhàn)略實(shí)施順利，目前面臨的問(wèn)題是要盡快形成有特色的商業(yè)模式。近期我們已經(jīng)完成了新的軟件平臺(tái)的上線，公司一手抓平臺(tái)開(kāi)發(fā)，一手抓市場(chǎng)拓展。為此公司準(zhǔn)備籌集資金開(kāi)展業(yè)務(wù)。請(qǐng)各部門經(jīng)理圍繞這兩點(diǎn)來(lái)談?wù)勛约旱南敕?。市?chǎng)部：過(guò)去的半年，我公司的訂單數(shù)，每日活躍用戶量和新增客戶數(shù)等指標(biāo)都有20%以上的增長(zhǎng)，但是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的增長(zhǎng)也很快。要迅速占領(lǐng)市場(chǎng)，必須根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)傳播的特點(diǎn)進(jìn)行以“病毒式”傳播為特征的市場(chǎng)推廣計(jì)劃。初步計(jì)劃每月拿出一定量的資金作為紅包發(fā)放給老客戶，并以此吸引新客戶注冊(cè)使用我們的產(chǎn)品。以促使我公司用戶量和市場(chǎng)占有率迅速上升。財(cái)務(wù)部：從公司前半年預(yù)算執(zhí)行情況來(lái)看，盈利情況依然為虧損，收入預(yù)算完成率僅為20%，費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行率已經(jīng)超過(guò)100%。去年編制預(yù)算時(shí)采用了固定預(yù)算法，沒(méi)有預(yù)料到今年業(yè)務(wù)量的巨幅增長(zhǎng)，由于市場(chǎng)的發(fā)展充滿不確定性，未來(lái)的業(yè)務(wù)量無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)。鑒于市場(chǎng)推廣需要大量的現(xiàn)金，我部門會(huì)根據(jù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和存量資金情況編制市場(chǎng)費(fèi)用預(yù)算。人力資源部：鑒于公司飛速發(fā)展帶來(lái)的人手不足情況，建議公司調(diào)整人力資源發(fā)展計(jì)劃，加大引進(jìn)人才力度，同時(shí)要保證老員工能夠安心工作，不被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手挖角。技術(shù)部：同意人力資源部的意見(jiàn)，平臺(tái)開(kāi)發(fā)任務(wù)非常重，現(xiàn)有的程序員都是多任務(wù)并行，很多子項(xiàng)目已經(jīng)出現(xiàn)了延期交付的情況，平臺(tái)的升級(jí)計(jì)劃受到耽誤，勢(shì)必會(huì)影響到客戶對(duì)服務(wù)的體驗(yàn)。請(qǐng)根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題：要求：財(cái)務(wù)經(jīng)理關(guān)于市場(chǎng)費(fèi)用預(yù)算的編制思路是否存在不妥之處，請(qǐng)說(shuō)明原因。該預(yù)算適合用什么預(yù)算編制方法？為什么？【答案】是。財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的情況來(lái)分配市場(chǎng)費(fèi)用的思路是錯(cuò)的，應(yīng)該根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)配置資源，而不應(yīng)該根據(jù)公司現(xiàn)有的資源決定預(yù)算目標(biāo)。該預(yù)算適合用彈性預(yù)算法。彈性預(yù)算是基于彈性業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算，可以更加準(zhǔn)確地匹配業(yè)務(wù)量和費(fèi)用，避免了對(duì)預(yù)算的頻繁修改。三、甲公司為上市公司，自2×17年以來(lái)發(fā)生了下列有關(guān)事項(xiàng)：?（1）甲公司2×17年10月10日自證券市場(chǎng)以50000元購(gòu)入一項(xiàng)債券投資組合，初始確認(rèn)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2×17年12月31日，考慮到該債券組合公允價(jià)值持續(xù)下跌至49000元，甲公司將該債券投資重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。?（2）2×17年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為1000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款1039.49萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2×17年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實(shí)際利率為4％，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為其他債權(quán)投資核算。甲公司購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的其他債權(quán)投資的入賬價(jià)值為1044.49萬(wàn)元，年末確認(rèn)的利息收入為50萬(wàn)元，計(jì)入了投資收益。?（3）甲公司2×17年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬(wàn)股，每股面值1元，每股按1.2元的價(jià)格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2％的手續(xù)費(fèi)。甲公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬(wàn)元計(jì)入了股本，將溢價(jià)收入2000萬(wàn)元計(jì)入了資本公積，將發(fā)行費(fèi)用240萬(wàn)元計(jì)入了財(cái)務(wù)費(fèi)用。?（4）甲公司于2×18年9月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入A上市公司股票1000萬(wàn)股，每股市價(jià)10元，購(gòu)買價(jià)格10000萬(wàn)元，另外支付傭金、稅金共計(jì)50萬(wàn)元，擁有A公司5％的表決權(quán)股份，不能參與對(duì)A公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)A公司無(wú)重大影響。甲公司擬長(zhǎng)期持有該股票，且近期無(wú)售出意向，因此將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為10000萬(wàn)元，將交易費(fèi)用50萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。1、分析、判斷并指出正保公司對(duì)上述（1）至（4）事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。【答案】四、（2018年真題）甲中央級(jí)事業(yè)單位2018年年初制定并實(shí)施的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算績(jī)效管理辦法規(guī)定，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各二級(jí)預(yù)算單位申請(qǐng)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)必須如實(shí)編報(bào)支出績(jī)效目標(biāo)，且績(jī)效目標(biāo)設(shè)置應(yīng)指向明確、細(xì)化量化、合理可行、相應(yīng)匹配。為做好2019年“一上”預(yù)算編報(bào)工作，財(cái)務(wù)處張某建議，在編報(bào)2019年項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)擬入庫(kù)項(xiàng)目的績(jī)效目標(biāo)審核，審核符合要求后，方可進(jìn)入項(xiàng)目庫(kù)。要求：財(cái)務(wù)處張某的建議是否正確；如不正確，說(shuō)明理由?！敬鸢浮课?、甲公司為一家從事機(jī)械裝備制造的股份制集團(tuán)企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國(guó)家“一帶一路”建設(shè)，將“一帶一路”沿線國(guó)家作為境外業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)，為更有效地管理境外經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2016年初聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請(qǐng)B會(huì)計(jì)師事務(wù)提供2016年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。假定不考慮其他因素。有關(guān)資料如下：（1）內(nèi)部控制體系優(yōu)化A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營(yíng)的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)擬訂，經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施。②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購(gòu)原材料；預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款。③境外經(jīng)營(yíng)中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對(duì)較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權(quán)限和程序在所在地采用購(gòu)買保險(xiǎn)的方式對(duì)現(xiàn)金被盜風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔(dān)保，經(jīng)甲公司董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施；境外子公司要求變更已經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保事項(xiàng)的，只需經(jīng)子公司管理層同意并報(bào)甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團(tuán)內(nèi)各單位（含境外子公司）對(duì)存貨進(jìn)行抽查盤點(diǎn)，并形成書(shū)面的抽查盤點(diǎn)記錄。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內(nèi)部控制改進(jìn)建議。甲公司根據(jù)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議修改了相關(guān)內(nèi)部控制制度，并要求集團(tuán)內(nèi)各單位自2016年7月1日起嚴(yán)格執(zhí)行。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)指出資料（1）中事項(xiàng)①至⑤是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別提出改進(jìn)的控制措施。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在梳理甲公司涉及境外經(jīng)營(yíng)的相關(guān)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)擬訂，經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施。②境外子公司根據(jù)境外供應(yīng)商要求，可以采用預(yù)付款方式采購(gòu)原材料；預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預(yù)付賬款余額占應(yīng)付總價(jià)款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預(yù)付賬款?！敬鸢浮渴马?xiàng)①存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。事項(xiàng)②存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理，涉及大額或長(zhǎng)期的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問(wèn)的預(yù)付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取措施。事項(xiàng)③不存在不當(dāng)之處。事項(xiàng)④存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：境外子公司（被擔(dān)保人）要求變更擔(dān)保事項(xiàng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新履行調(diào)查評(píng)估與審批程序。事項(xiàng)⑤存在不當(dāng)之處。改進(jìn)措施：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)每年年度終了對(duì)存貨開(kāi)展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書(shū)面報(bào)告。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)發(fā)表“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)意見(jiàn)。理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見(jiàn)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷須以書(shū)面形式與董事會(huì)和經(jīng)理層溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)當(dāng)在“無(wú)法表示意見(jiàn)”的審計(jì)報(bào)告中對(duì)已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細(xì)說(shuō)明。六、華夏公司系上海證券交易所上市的一家股份有限公司，為開(kāi)拓市場(chǎng)、提高效率、增加利潤(rùn)、提升品牌形象，企業(yè)召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議作出以下改革措施：（1）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，對(duì)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等予以明確。規(guī)定以下職務(wù)可以由同一人擔(dān)任：可行性研究和執(zhí)行；決策審批與執(zhí)行。（2）公司為提高市場(chǎng)占有率，決定依靠企業(yè)強(qiáng)大的人力資源加大研發(fā)力度，提高產(chǎn)品的科技含量，在研發(fā)上大量投入，力爭(zhēng)在較短時(shí)間內(nèi)有所突破。（3）公司的發(fā)展離不開(kāi)強(qiáng)大的人力資源，公司決定面向社會(huì)大量招聘具有管理專長(zhǎng)和技術(shù)專長(zhǎng)的員工，以提高企業(yè)整體的管理水平和技術(shù)水平，同時(shí)辭退不符合要求的員工。（4）公司為增加銷售量，需要大量的資金，因此需進(jìn)行籌資。公司為提高財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，降低綜合資金成本，決定新增資金全部通過(guò)發(fā)行長(zhǎng)期債券解決，此籌資方案未經(jīng)專家論證。（5）強(qiáng)化內(nèi)部管理，特別是提高審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能作用，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)主要由執(zhí)行董事、高層管理人員組成。（6）公司為促進(jìn)并購(gòu)重組的順利開(kāi)展，對(duì)被并購(gòu)方的員工加強(qiáng)文化建設(shè)，盡快使被并購(gòu)方的員工對(duì)其原有的文化進(jìn)行拋棄，進(jìn)而接受公司的新文化，使其有歸屬感。（7）某產(chǎn)品（健身器材）市場(chǎng)供不應(yīng)求，為擴(kuò)大銷量，公司決定在不影響產(chǎn)品基本功能的情況下，適當(dāng)降低檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。（8）為擴(kuò)大市場(chǎng)，公司決定有償給主要經(jīng)銷商提供擔(dān)保以擴(kuò)大產(chǎn)品銷售能力。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和配套指引，逐項(xiàng)識(shí)別華夏公司董事會(huì)決議中（1）至（7）項(xiàng)改革措施所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)，針對(duì)識(shí)別出的主要風(fēng)險(xiǎn)，逐項(xiàng)設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施。2、假如你是華夏公司的高級(jí)管理人員，根據(jù)決議（8），立足業(yè)務(wù)層面考慮，簡(jiǎn)要說(shuō)明在擔(dān)保業(yè)務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)及采取的應(yīng)對(duì)措施?！敬鸢浮科?、甲公司是一家從事汽車零配件生產(chǎn)、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。2014年年報(bào)及相關(guān)資料顯示，公司資產(chǎn)、負(fù)債總額分別為10億元、6億元，負(fù)債的平均年利率為6%，發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬(wàn)股，公司適用的所得稅稅率為25%。近年來(lái)，受到顧客個(gè)性化發(fā)展趨勢(shì)和“互聯(lián)網(wǎng)＋”模式的深度影響，公司董事會(huì)與2015年初提出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構(gòu)建“線上＋線下”營(yíng)銷渠道，重點(diǎn)推進(jìn)線上營(yíng)銷渠道項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“項(xiàng)目”)建設(shè)，以鞏固公司的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位。項(xiàng)目主要由信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)、供應(yīng)鏈及物流配送系統(tǒng)建設(shè)等組成，預(yù)計(jì)總投資為2億元。2015年3月，公司召開(kāi)了由中、高層人員參加的“線上營(yíng)銷渠道項(xiàng)目與投融資”專題論證會(huì)。部分參會(huì)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)經(jīng)營(yíng)部經(jīng)理：在項(xiàng)目財(cái)務(wù)決策中，為完整反映項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的預(yù)期效益，應(yīng)將項(xiàng)目預(yù)期帶來(lái)的銷售收入全部作為增量收入處理。(2)投資部經(jīng)理：根據(jù)市場(chǎng)前景、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)等有關(guān)資料預(yù)測(cè)，項(xiàng)目預(yù)計(jì)內(nèi)含報(bào)酬率高于公司現(xiàn)有的平均投資收益率，具有財(cái)務(wù)可行性。(3)董事會(huì)秘書(shū)：項(xiàng)目所需的2億元資金可通過(guò)非公開(kāi)發(fā)行股票(定向增發(fā))方式解決。定向增發(fā)計(jì)劃的要點(diǎn)包括：①以現(xiàn)金認(rèn)購(gòu)方式向不超過(guò)20名特定投資者發(fā)行股份；②發(fā)行價(jià)格不低于定價(jià)基準(zhǔn)日前20個(gè)交易日公司股票價(jià)格均價(jià)的90%；③如果控股股東參與定向認(rèn)購(gòu)，其所認(rèn)購(gòu)股份應(yīng)履行自發(fā)行結(jié)束之日起12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。(4)財(cái)務(wù)總監(jiān)：董事會(huì)秘書(shū)所提出的項(xiàng)目融資方案可供選用，但公司融資應(yīng)考慮資本成本、項(xiàng)目預(yù)期收益等多項(xiàng)因素影響。財(cái)務(wù)部門提供的有關(guān)資料顯示：①如果項(xiàng)目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務(wù)年利率為8%；②董事會(huì)為公司資產(chǎn)負(fù)債率預(yù)設(shè)的警戒線為70%；③如果項(xiàng)目采用定向增發(fā)融資，需增發(fā)新股2500萬(wàn)股，預(yù)計(jì)發(fā)行價(jià)為8元/股；④項(xiàng)目投產(chǎn)后預(yù)計(jì)年息稅前利潤(rùn)為0.95億元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，逐項(xiàng)判斷定向增發(fā)計(jì)劃要點(diǎn)①至③項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說(shuō)明理由?！敬鸢浮筷P(guān)于定向增發(fā)方案的要點(diǎn)：要點(diǎn)①存在不當(dāng)之處。(1分)理由：定向增發(fā)的發(fā)行對(duì)象不得超過(guò)10名。(1分)要點(diǎn)②無(wú)不當(dāng)之處。(1分)要點(diǎn)③存在不當(dāng)之處。(1分)理由：控制股東所認(rèn)購(gòu)之股份應(yīng)履行自發(fā)行結(jié)束之日起36個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓的義務(wù)。(1分)八、甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券期貨業(yè)務(wù)資格，接受委托對(duì)A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內(nèi)部控制的有效性實(shí)施審計(jì)，并于2015年4月對(duì)找4家上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。有關(guān)資料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)A公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。(2)B公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)B公司的內(nèi)部控制存在以下問(wèn)題：①審計(jì)委員會(huì)缺乏明確的職責(zé)權(quán)限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能：②高級(jí)下屬子公司B1公司在未履行相應(yīng)審批程序的情況下為關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；③與售后“三包”返利業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售收入確認(rèn)不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定上述問(wèn)題已經(jīng)構(gòu)成了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(3)C公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)C公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)：①C公司自2014年陸續(xù)發(fā)生多起重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為，C公司與2014年12月底制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《C公司內(nèi)部控制收冊(cè)》，②C公司限制甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員對(duì)某類重要資產(chǎn)內(nèi)部控制流程的測(cè)試，且未提出正當(dāng)理由。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所據(jù)此出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。(4)D公司。D公司為專門從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的上市公司。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)D公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。假定不考慮其他因素要求：根據(jù)資料(4)，針對(duì)D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，說(shuō)甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處理?！敬鸢浮考讜?huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷(1.5分)，在審計(jì)報(bào)告中通過(guò)增加描述段的方式予以披露(1.5分)?；颍涸趯徲?jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”。(3分)九、萬(wàn)利家具公司為中檔臥室家具生產(chǎn)企業(yè)，成立于1995年，并于2000年在深圳證券交易所公開(kāi)發(fā)行股票及上市。萬(wàn)利家具公司2005～2010年分店數(shù)量、職工人數(shù)、收入總額及稅前利潤(rùn)數(shù)據(jù)如下表所示：鑒于2011年第一季度稅前利潤(rùn)繼續(xù)下滑，萬(wàn)利家具公司董事會(huì)于2011年5月召開(kāi)擴(kuò)大會(huì)議，銷售總監(jiān)張林、設(shè)計(jì)師與采購(gòu)總監(jiān)李工、財(cái)務(wù)總監(jiān)王農(nóng)等均參加了會(huì)議。在討論到萬(wàn)利家具公司未來(lái)發(fā)展時(shí)，張林認(rèn)為，萬(wàn)利家具公司2011年度第一季度每件家具的稅前邊際貢獻(xiàn)已經(jīng)降至最低水平，建議采取措施增加銷量。采取的措施包括擴(kuò)大產(chǎn)能并降價(jià)，如果可能還可以進(jìn)軍客戶眾多的低檔臥室家具市場(chǎng)。王農(nóng)不同意張林進(jìn)軍低檔臥室家具市場(chǎng)的建議，認(rèn)為該成本領(lǐng)先戰(zhàn)略不能解決萬(wàn)利家具公司所面臨的問(wèn)題。王農(nóng)建議繼續(xù)采取有效措施發(fā)展公司現(xiàn)有的中檔目標(biāo)客戶群，并力爭(zhēng)增加邊際貢獻(xiàn)。李工同意王農(nóng)的看法。李工還建議委托國(guó)外頂級(jí)設(shè)計(jì)師設(shè)計(jì)多種類型的臥室家具，采取包括在高級(jí)時(shí)尚雜志刊登廣告等有效的銷售推廣措施，以此進(jìn)軍高檔臥室家具市場(chǎng)。同時(shí)，改造現(xiàn)有生產(chǎn)線，考慮生產(chǎn)具有特色主題的家具以及與家具相關(guān)的附帶裝飾物品，并接受客戶訂制的家具生產(chǎn)。董事會(huì)對(duì)張林、王農(nóng)和李工的建議進(jìn)行了深入的討論，但未能達(dá)成共識(shí)。要求：簡(jiǎn)要分析萬(wàn)利家具公司選擇進(jìn)軍低檔臥室家具市場(chǎng)戰(zhàn)略的優(yōu)點(diǎn)和不足?！敬鸢浮咳f(wàn)利家具公司進(jìn)軍低檔臥室家具市場(chǎng)戰(zhàn)略，其實(shí)就是采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的優(yōu)點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：一是可以抵御競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的進(jìn)攻。低成本使企業(yè)可以制定比競(jìng)爭(zhēng)者更低的價(jià)格，并仍然可以獲得適當(dāng)?shù)氖找?。因此，即使面?duì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)，成本領(lǐng)先者仍然可以有效地保護(hù)企業(yè)。二是具有較強(qiáng)的對(duì)供應(yīng)商的議價(jià)能力。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略往往通過(guò)大規(guī)模生產(chǎn)或銷售建立起成本優(yōu)勢(shì)，較大的購(gòu)買量使這類企業(yè)對(duì)供應(yīng)商往往具有較強(qiáng)的議價(jià)能力，從而進(jìn)一步增加了其成本優(yōu)勢(shì)。三是形成了進(jìn)入壁壘。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略充分利用了規(guī)模經(jīng)濟(jì)的成本優(yōu)勢(shì)，使得無(wú)法達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)的企業(yè)難以進(jìn)入該行業(yè)并與之競(jìng)爭(zhēng)。因此，成本領(lǐng)先者有可能獲得高于平均水平的投資回報(bào)。不足：可能被競(jìng)爭(zhēng)者模仿，使得整個(gè)產(chǎn)業(yè)的盈利水平降低；技術(shù)變化導(dǎo)致原有的成本優(yōu)勢(shì)喪失；購(gòu)買者開(kāi)始關(guān)注價(jià)格以外的產(chǎn)品特征；與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品產(chǎn)生了較大差異；采用成本集中戰(zhàn)略者可能在細(xì)分市場(chǎng)取得成本優(yōu)勢(shì)。一十、甲集團(tuán)為國(guó)有大型鋼鐵企業(yè)，近年來(lái)，國(guó)內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩，國(guó)際鐵礦石價(jià)格居高不下，產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)下滑。(1)為充分利用期貨市場(chǎng)管理產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，甲集團(tuán)決定開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理主持專題辦公會(huì)進(jìn)行部署，有關(guān)決議如下：①開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益最大化為目標(biāo)。為應(yīng)對(duì)當(dāng)前螺紋鋼市場(chǎng)價(jià)格不斷下跌的不利形勢(shì)，要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，科學(xué)把握期貨市場(chǎng)行情，利用期貨市場(chǎng)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟(jì)效益最大化。②集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。鑒于集團(tuán)總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量、提高工作效率，授權(quán)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師全權(quán)負(fù)責(zé)套期保值的決策及組織實(shí)施。③集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)當(dāng)建立健全涉及前臺(tái)、中臺(tái)、后臺(tái)等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，以有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)對(duì)套期保值頭寸的不利變化。④開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)要勇于創(chuàng)新，集團(tuán)發(fā)展得益于創(chuàng)新，開(kāi)展套期保值也要努力開(kāi)展套期值業(yè)務(wù)時(shí)，買賣期貨合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴(kuò)大到現(xiàn)貨市場(chǎng)所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2至3倍。⑤套期保值業(yè)務(wù)要遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，要結(jié)合公司開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)的具體情況，將套期保值業(yè)務(wù)均作為公允價(jià)值套期，并在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上，采用相應(yīng)的公允價(jià)值套期保值會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理。(2)按照上述決議，甲集團(tuán)開(kāi)展了如下套期保值業(yè)務(wù)：2012年3月23日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格為4650元／噸，期貨市場(chǎng)價(jià)格為4620元／噸，為防范螺紋鋼價(jià)格持續(xù)下跌給集團(tuán)帶來(lái)重大損失，甲集團(tuán)在期貨市場(chǎng)賣出期限為3個(gè)月的期貨合約100000噸作為套期保值工具，對(duì)現(xiàn)貨螺紋鋼100000噸進(jìn)行套期保值。6月20日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格為4570元／噸，期貨市場(chǎng)價(jià)格為4550元／噸。當(dāng)日，甲集團(tuán)在現(xiàn)貨市場(chǎng)賣出螺紋鋼100000噸，同時(shí)在期貨市場(chǎng)買入100000噸螺紋鋼合約平倉(cāng)。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲集團(tuán)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)在現(xiàn)貨和期貨兩個(gè)市場(chǎng)盈虧相抵后的凈值（不考慮手續(xù)費(fèi)等交易成本，要求列出計(jì)算過(guò)程）。【答案】根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲集團(tuán)開(kāi)展套期保值業(yè)務(wù)在現(xiàn)貨和期貨兩個(gè)市場(chǎng)盈虧相抵后的凈值（不考慮手續(xù)費(fèi)等交易成本，要求列出計(jì)算過(guò)程）現(xiàn)貨市場(chǎng)損失=(4570-4650)×l00000=-8000000（元）期貨市場(chǎng)盈利=(4620-4550)×100000=7000000（元）凈值=-8000000+7000000=-1000000（元）【點(diǎn)評(píng)】本題考核套期保值的概念、分類、原則和會(huì)計(jì)處理，對(duì)比以前年度試題，增加了套期保值效果的分析，但難度不大。一十一、甲單位為一家省級(jí)事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，并按其所在省財(cái)政廳要求執(zhí)行中央級(jí)事業(yè)單位部門預(yù)算管理規(guī)定。2019年年初，甲單位財(cái)務(wù)處組織了一次政府會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專題培訓(xùn)。在培訓(xùn)開(kāi)始前，財(cái)務(wù)處要求全體學(xué)員結(jié)合本崗位工作提出需要討論的業(yè)務(wù)及相應(yīng)的處理建議。部分學(xué)員提交的業(yè)務(wù)內(nèi)容及相應(yīng)建議摘錄如下：（1）陳某：本單位經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)因地震導(dǎo)致樓體嚴(yán)重受損的辦公樓進(jìn)行改建，并且改建完成后可延長(zhǎng)辦公樓使用年限。與施工方的合同約定，工程款按工程進(jìn)度結(jié)算，在滿足付款條件時(shí)施工方開(kāi)具發(fā)票，甲單位當(dāng)即足額支付。據(jù)此，本單位收到發(fā)票并支付工程款時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算支出。（2）劉某：本單位因故將與聘期尚未屆滿的王某解除勞動(dòng)關(guān)系。經(jīng)雙方協(xié)商，本單位需支付給王某一定數(shù)額的補(bǔ)償款。根據(jù)本單位內(nèi)部控制制度規(guī)定，因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償金額需報(bào)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。據(jù)此，解除與王某勞動(dòng)關(guān)系的補(bǔ)償金額報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入當(dāng)期預(yù)算支出。（3）趙某：上級(jí)主管部門擬下發(fā)通知，要求本單位將已上報(bào)為財(cái)政撥款結(jié)余的財(cái)政資金，自接到通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)予以上繳，由上級(jí)主管部門統(tǒng)籌安排。據(jù)此，本單位接到通知并上繳資金時(shí)，建議在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中減少凈資產(chǎn)，在預(yù)算會(huì)計(jì)中減少預(yù)算結(jié)余。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題：（1）分別判斷事項(xiàng)（1）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說(shuō)明理由。（2）分別判斷事項(xiàng)（2）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說(shuō)明理由。（3）分別判斷事項(xiàng)（3）建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說(shuō)明理由?！敬鸢浮浚?）事項(xiàng)（1）的建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理不正確，預(yù)算會(huì)計(jì)的處理正確。理由：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)為資產(chǎn)。或：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入在建工程?；颍涸谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入固定資產(chǎn)成本?；颍涸谪?cái)務(wù)會(huì)計(jì)中予以資本化。（2）事項(xiàng)（2）的建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理正確，預(yù)算會(huì)計(jì)的處理不正確。理由：在預(yù)算會(huì)計(jì)中不需做相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（3）事項(xiàng)（3）的建議中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理正確，預(yù)算會(huì)計(jì)的處理正確。一十二、甲集團(tuán)公司(以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司)下設(shè)A、B、C三個(gè)事業(yè)部及一家銷售公司?！盇事業(yè)部生產(chǎn)W產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對(duì)外銷售且成本全部可控：B事業(yè)部生產(chǎn)X產(chǎn)品，該產(chǎn)品直接對(duì)外銷售；C事業(yè)部生產(chǎn)Y產(chǎn)品，該產(chǎn)品既可以直接對(duì)外銷售，也可以通過(guò)銷售公司銷售。集團(tuán)公司規(guī)定：各類產(chǎn)品直接對(duì)外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價(jià)格；各事業(yè)部通過(guò)銷售公司銷售的產(chǎn)品，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格由集團(tuán)公司確定。為適應(yīng)市場(chǎng)化改革、優(yōu)化公司資源配置，2015年7月5日，集團(tuán)公司組織召開(kāi)上半年經(jīng)營(yíng)效益評(píng)價(jià)工作專題會(huì)。有關(guān)人員的發(fā)言要點(diǎn)如下：(1)A事業(yè)部經(jīng)理：集團(tuán)公司批準(zhǔn)的本事業(yè)部上半年生產(chǎn)計(jì)劃為：生產(chǎn)W產(chǎn)品20000件，固定成本總額10000萬(wàn)元，單位變動(dòng)成本1萬(wàn)元。1至6月份，本事業(yè)部實(shí)際生產(chǎn)W產(chǎn)品22000件(在核定的產(chǎn)能范圍內(nèi))，固定成本為10560萬(wàn)元，單位變動(dòng)成本為1萬(wàn)元。為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)W產(chǎn)品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動(dòng)作業(yè)成本管理工作，重點(diǎn)開(kāi)展作業(yè)分析，通過(guò)區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭(zhēng)消除非增作業(yè)，降低產(chǎn)品成本。(2)B事業(yè)部經(jīng)理：集團(tuán)公司年初下達(dá)本事業(yè)部的年度目標(biāo)利潤(rùn)總額為10000萬(wàn)元。本事業(yè)部本年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為：生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品的60000臺(tái)，全年平均銷售價(jià)格2萬(wàn)元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本1萬(wàn)元。1至6月份，本事業(yè)部實(shí)際生產(chǎn)并銷售X產(chǎn)品30000臺(tái)，平均銷售價(jià)格2萬(wàn)元/臺(tái)，單位變動(dòng)成本為1萬(wàn)元。目前，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，預(yù)計(jì)下半年X產(chǎn)品平均銷售價(jià)格將降為1.8萬(wàn)元/臺(tái)。為了確保完成全年的目標(biāo)利潤(rùn)總額計(jì)劃，本事業(yè)部擬將下半年計(jì)劃產(chǎn)銷量均增加1000臺(tái)，并在全年固定成本控制目標(biāo)不變的情況下，相應(yīng)調(diào)整下半年X產(chǎn)品單位變動(dòng)成本控制目標(biāo)。(3)C事業(yè)部經(jīng)理：近年來(lái)，國(guó)內(nèi)其他公司研發(fā)了Y產(chǎn)品的同類產(chǎn)品，打破了本事業(yè)部對(duì)Y產(chǎn)品獨(dú)家經(jīng)營(yíng)的局面。本事業(yè)部將進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理工作，將Y產(chǎn)品全年固定成本控制目標(biāo)設(shè)定為2000萬(wàn)元、單位變動(dòng)成本控制目標(biāo)設(shè)定為1.1萬(wàn)元。(4)銷售公司經(jīng)理：本年度Y產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格很可能由原來(lái)的2.1萬(wàn)元/件降低到1.8萬(wàn)元件，且有持續(xù)下降的趨勢(shì)。建議集團(tuán)公司按照以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行協(xié)商的方法確定Y產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，分別計(jì)算B事業(yè)部X產(chǎn)品2015年全年固定成本控制目標(biāo)，以及2015年下半年X產(chǎn)品單位變動(dòng)成本控制目標(biāo)?！敬鸢浮縓產(chǎn)品2015年固定成本控制目標(biāo)=60000*2－60000*1－10000=50000(萬(wàn)元)(1分)調(diào)整后下半年X產(chǎn)品單位變動(dòng)成本的控制目標(biāo)=(30000*2＋31000*1.8－30000*1－50000－10000)÷31000=0.83(萬(wàn)元臺(tái))(1分)一十三、平安股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“平安公司”)同時(shí)在上海證券交易所及香港聯(lián)交所等四地上市。2017年4月，平安公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)平安公司內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的建立健全和有效實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)平安公司對(duì)內(nèi)部控制工作極為重視，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，并制定公司內(nèi)部控制手冊(cè)。為了提高審計(jì)委員會(huì)的權(quán)威性，由平安公司總經(jīng)理親自兼任審計(jì)委員會(huì)主任，指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。(2)平安公司在每個(gè)季度召開(kāi)的工作進(jìn)度總結(jié)會(huì)上，董事長(zhǎng)一再?gòu)?qiáng)調(diào)，通過(guò)內(nèi)部控制，絕對(duì)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。為此，要求內(nèi)部控制部門不惜一切代價(jià)，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、預(yù)算控制、信息管理和內(nèi)部監(jiān)督等五要素著手，認(rèn)真梳理各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，采取SWOT分析、頭腦風(fēng)暴等風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度兩個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過(guò)評(píng)估發(fā)現(xiàn)，公司生產(chǎn)系統(tǒng)自動(dòng)控制設(shè)備存在重大安全風(fēng)險(xiǎn)，但由于時(shí)間緊任務(wù)重，為確保按時(shí)交貨，公司未采取進(jìn)一步行動(dòng)。(3)在企業(yè)層面控制上，平安公司嚴(yán)格按照公司治理結(jié)構(gòu)的要求，明確規(guī)定了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，對(duì)企業(yè)的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)做到相互分離、形成制衡。董事長(zhǎng)主要決定對(duì)外投資的重大方向和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重大戰(zhàn)略決策，凡是對(duì)外投資額500萬(wàn)元以上項(xiàng)目，一律由董事長(zhǎng)審批；總經(jīng)理執(zhí)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具體工作，凡是日常支出在200萬(wàn)元以上的，一律由總經(jīng)理審批。(4)鑒于社會(huì)上不斷出現(xiàn)的食品安全和生產(chǎn)安全事故，平安公司意識(shí)到作為一個(gè)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要性，不斷提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。根據(jù)社會(huì)責(zé)任內(nèi)部控制要求，平安公司建立了嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)程和應(yīng)急預(yù)案，強(qiáng)化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制，切實(shí)做到安全生產(chǎn)；建立了嚴(yán)格的產(chǎn)品質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，禁止缺乏質(zhì)量保障、危害人民生命健康的產(chǎn)品流向社會(huì)。平安公司董事會(huì)決定，每年向社會(huì)公布一次社會(huì)責(zé)任報(bào)告，從經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境三方面披露企業(yè)的相關(guān)戰(zhàn)略、政策、管理和績(jī)效。(5)企業(yè)文化控制是內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，平安公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中培育積極向上的價(jià)值觀、誠(chéng)實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念、履行社會(huì)責(zé)任和開(kāi)拓創(chuàng)新的企業(yè)精神。為了堅(jiān)持做到誠(chéng)實(shí)守信，董事會(huì)強(qiáng)調(diào)，根據(jù)公司風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，對(duì)外簽訂的合同應(yīng)該慎之又慎，沒(méi)有百分之百的把握不要簽訂，以免失信于客戶。多年來(lái)的堅(jiān)守，使平安公司獲得了高度的社會(huì)評(píng)價(jià)。(6)資金是企業(yè)的血液，平安公司根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，結(jié)合年度全面預(yù)算擬訂籌資計(jì)劃。在籌集資金過(guò)程中，首先由資金使用部門提出申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部制定籌資方案，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審批后，通過(guò)發(fā)行股票、發(fā)行債券或到金融機(jī)構(gòu)貸款等不同方式籌集資金。董事會(huì)強(qiáng)調(diào)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，嚴(yán)禁改變資金用途。(7)平安公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通等四個(gè)要素人手(內(nèi)部監(jiān)督本身不作為評(píng)價(jià)的對(duì)象)，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容和評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系。在評(píng)價(jià)方法上，著重采用調(diào)查問(wèn)卷法和實(shí)地查驗(yàn)法，認(rèn)為不適宜采用個(gè)別訪談法、專題討論法，因?yàn)檫@些方法占用業(yè)務(wù)人員時(shí)間較多，耽誤本職工作；穿行測(cè)試法因過(guò)于復(fù)雜，也沒(méi)有采用。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，應(yīng)著重評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的運(yùn)行缺陷，因?yàn)樯婕懊鎻V，執(zhí)行力度參差不齊；而對(duì)設(shè)計(jì)缺陷沒(méi)有過(guò)多關(guān)注，因?yàn)閮?nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷經(jīng)過(guò)內(nèi)部專家和外部咨詢機(jī)構(gòu)的反復(fù)論證后幾乎不可能存在。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷不僅應(yīng)向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告，也會(huì)該向社會(huì)公開(kāi)披露；但對(duì)于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷因涉及內(nèi)部商業(yè)秘密或企業(yè)信譽(yù)，而且與對(duì)外披露的財(cái)務(wù)報(bào)告無(wú)關(guān)，因此只對(duì)董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層報(bào)告，不向社會(huì)公開(kāi)披露。(8)平安公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。結(jié)束年度財(cái)務(wù)審計(jì)后，平安公司與A會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了承接2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書(shū)。雙方約定，為了節(jié)約時(shí)間和人力，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所只需對(duì)平安公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，無(wú)須進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試。鑒于出具否定意見(jiàn)或無(wú)法發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告將對(duì)平安公司造成重大不利影響，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)對(duì)平安公司多年度審計(jì)中的了解，承諾將會(huì)出具無(wú)保留意見(jiàn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，而且只側(cè)重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷增加描述段進(jìn)行披露。(9)平安公司為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，需要補(bǔ)充大量流動(dòng)資金，從工商銀行借入10億美元貸款，【答案】根據(jù)資料(9)，計(jì)算該筆外幣借款的匯率風(fēng)險(xiǎn)敞口(假設(shè)不考慮時(shí)間價(jià)值)，并提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。①如果美元兌人民幣匯率從1:6.2變?yōu)?:7.0，該筆外幣借款的風(fēng)險(xiǎn)敞口(潛在損失)=10*7－10*6.2=70－62=8(億元人民幣)。②根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，該筆外幣借款匯率風(fēng)險(xiǎn)敞口為8億元(人民幣)，超出了企業(yè)董事會(huì)確定的5000萬(wàn)元的風(fēng)險(xiǎn)容量，可采取風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)策略，與金融機(jī)構(gòu)簽訂遠(yuǎn)期外匯契約、貨幣互換協(xié)議等，進(jìn)行套期保值，把剩余風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)容量?jī)?nèi)。一十四、甲公司是一家智能家用設(shè)備制造企業(yè)，自2015年起實(shí)施全面預(yù)算管理，并以此為平臺(tái)逐步嵌入關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法等績(jī)效管理工具，形成了完整的預(yù)算績(jī)效管控體系。2017年10月，甲公司召開(kāi)預(yù)算管理專題會(huì)議，研究分析2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并部署2018年度預(yù)算編制工作。有關(guān)資料如下：2017年前三季度預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告摘錄如下：①實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入51.6億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的75.9%；②實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5.2億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的61.2%：③實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增加值2.5億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的58.5%：④發(fā)生管理費(fèi)用4.8億元，為年度預(yù)算目標(biāo)的95.8%，其中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)1.5億元；⑤發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另?yè)?jù)相關(guān)資料顯示：甲公司考核經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)時(shí)，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、利息支出均作為會(huì)計(jì)調(diào)整項(xiàng)目，企業(yè)所得稅稅率為25%，前三季度加權(quán)平均資本成本為6%。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)以上資料，結(jié)合經(jīng)濟(jì)增加值法，計(jì)算甲公司2017年前三季度的稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，以及2017年前三季度的平均資本占用。【答案】一十五、甲集團(tuán)是一家在上海證券交易所上市交易的大型企業(yè)集團(tuán)，2021年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：（1）2021年1月1日，甲公司以3130萬(wàn)元銀行存款作為對(duì)價(jià)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的公司債券，面值總額為3000萬(wàn)元。另支付交易費(fèi)用2.27萬(wàn)元，實(shí)際利率為4%。甲公司購(gòu)入該債券的目的是為賺取買賣差價(jià)，甲公司將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。（2）2021年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券200萬(wàn)張，甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，甲公司將該金融資產(chǎn)劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。2021年12月31日，該金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后顯著增加，甲公司按未來(lái)12月的預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備，并將預(yù)期信用損失計(jì)入當(dāng)期損益。（3）2021年，甲公司由于出口產(chǎn)品在賬面上積累了一定規(guī)模的外匯存款，公司基于當(dāng)前市場(chǎng)金融形勢(shì)的判斷，認(rèn)為該項(xiàng)外匯存在貶值風(fēng)險(xiǎn)，因此選擇開(kāi)展買入套期保值業(yè)務(wù)，并將該項(xiàng)套期保值劃分為現(xiàn)金流量套期。（4）2020年1月1日，甲公司對(duì)50名高級(jí)管理人員和核心技術(shù)人員授予股票期權(quán)，授予對(duì)象自2020年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可按約定價(jià)格購(gòu)買公司股票。2020年年末，甲公司以對(duì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。2021年12月20日，甲公司公告，綜合考慮市場(chǎng)環(huán)境因素變化和公司激勵(lì)政策調(diào)整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。據(jù)此，甲公司在2021年年末，不再將當(dāng)期取得的與該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，并將2020年已計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用的有關(guān)服務(wù)予以調(diào)整。（5）2021年5月，甲公司發(fā)行了一項(xiàng)永續(xù)債，每年按照合同條款支付利息，但是，同時(shí)約定其利息只有在其控股股東發(fā)生改變時(shí)才需支付，如果甲公司控股股東沒(méi)有發(fā)生改變則不需要履行該項(xiàng)支付義務(wù)，甲公司將該永續(xù)債分類為權(quán)益工具。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷甲公司對(duì)金融資產(chǎn)的分類是否正確，如不正確，請(qǐng)指出正確的分類，并說(shuō)明理由。要求：2.根據(jù)資料（2），判斷甲公司的處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明正確的處理。要求：3.根據(jù)資料（3），判斷甲公司的處理是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)指出不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。要求：4.根據(jù)資料（4）判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)指出正確的會(huì)計(jì)處理。要求：5.根據(jù)資料（5），判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。【答案】一十六、C公司是中國(guó)首批由民營(yíng)資本獨(dú)資經(jīng)營(yíng)的航空公司，也是國(guó)內(nèi)唯一一家低成本航空公司，其總部設(shè)在上海，以上海虹橋機(jī)場(chǎng)和上海浦東機(jī)場(chǎng)為主運(yùn)營(yíng)基地，現(xiàn)已開(kāi)通10余條國(guó)際及地區(qū)航線，70余條國(guó)內(nèi)航線。C公司的凈利潤(rùn)連年持續(xù)、穩(wěn)步增長(zhǎng)，成為當(dāng)前國(guó)內(nèi)最成功的廉價(jià)航空公司，正積極準(zhǔn)備上市（2015.1.21在上交所上市）。C公司倡導(dǎo)反奢華的低成本消費(fèi)理念和生活方式，采用低成本模式運(yùn)營(yíng)，以提高運(yùn)營(yíng)效率及降低運(yùn)行成本。C公司采取單一機(jī)型（機(jī)隊(duì)全部由空客A320構(gòu)成），單一經(jīng)濟(jì)艙布局（取消了商務(wù)艙、頭等艙），使座位數(shù)達(dá)到180座，充分提高了飛機(jī)的經(jīng)濟(jì)性。C公司自行建立飛機(jī)離港系統(tǒng)及機(jī)票銷售網(wǎng)站，不進(jìn)入GDS（GlobalDistributionSystem全球分銷系統(tǒng)），大大節(jié)省了代理傭金等非必要開(kāi)支。另外，C公司將非必要服務(wù)（如機(jī)上餐盒、行李額度等）從機(jī)票價(jià)格中剝離，最大程度降低機(jī)票價(jià)格，創(chuàng)造了199元、99元、1元等一系列特價(jià)機(jī)票，促使其平均客座率連續(xù)多年達(dá)95%以上，這也是C公司連年盈利的最重要保障。C公司將自己定位為“草根航空”，其顧客主要為普通旅游者，以及對(duì)價(jià)格比較敏感的商務(wù)旅客，與追求豪華消費(fèi)和高票價(jià)的現(xiàn)有國(guó)內(nèi)航空公司相比，它是一個(gè)“異類”，始終保持票價(jià)差異（低價(jià)）、銷售方式差異（直銷）、服務(wù)差異的策略。但是，C公司與眾不同的做法也遭到一些非議，機(jī)上餐飲有償服務(wù)讓顧客覺(jué)得該公司“小氣”、服務(wù)較差，低票價(jià)策略反而會(huì)讓顧客懷疑其安全性和可靠性，自建網(wǎng)站銷售機(jī)票也讓顧客感到不熟悉、不方便。另外，其他航空公司也開(kāi)始逐漸推出低價(jià)機(jī)票，這對(duì)C公司來(lái)說(shuō)是一個(gè)極大的威脅。假定不考慮其他因素。要求：（1）指出最基本的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略（或競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略）類型。（2）指出C公司采用了何種經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略類型。（3）簡(jiǎn)要分析C公司在實(shí)踐其戰(zhàn)略過(guò)程中面臨的不利因素，并提出合理的應(yīng)對(duì)措施。【答案】一十七、甲公司是一家在境內(nèi)外同時(shí)掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)戰(zhàn)略實(shí)施，甲公司2019年開(kāi)展了以下與金融工具有關(guān)的業(yè)務(wù)：甲公司于2019年1月7日購(gòu)入W公司當(dāng)日發(fā)行的債券50萬(wàn)張，每張面值100元，以銀行存款支付價(jià)款5002萬(wàn)元，其中交易費(fèi)用2萬(wàn)元。（1）甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，預(yù)期長(zhǎng)期持有該金融資產(chǎn)，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司將購(gòu)入的W公司債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)金額為5000萬(wàn)元。（2）2019年6月初，考慮近期債市違約事件頻發(fā)，甲公司開(kāi)展了債券風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)活動(dòng)。對(duì)W公司分析后認(rèn)為，W公司經(jīng)營(yíng)面臨一些不確定性因素。為控制風(fēng)險(xiǎn)敞口，甲公司于2019年6月14日出售其持有的20萬(wàn)張W公司債券，剩余30萬(wàn)張將視市場(chǎng)情況擇機(jī)出售；當(dāng)日，甲公司變更了管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，其變更符合重分類的要求。甲公司將2019年7月1日作為該金融資產(chǎn)的重分類日，并將其持有的剩余30萬(wàn)張W公司債券重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，同時(shí)按其賬面價(jià)值作為重分類后的金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。重分類日，該30萬(wàn)張W公司債券的賬面價(jià)值比公允價(jià)值低3萬(wàn)元。要求：（1）根據(jù)資料中事項(xiàng)（1），分別判斷金融資產(chǎn)的初始分類及其計(jì)量是否正確；如不正確，指出正確的處理。（2）根據(jù)資料中事項(xiàng)（2），分別判斷金融資產(chǎn)重分類日的確定及重分類的計(jì)量是否正確；如不正確，指出正確的處理?！敬鸢浮浚?）金融資產(chǎn)的分類正確。金融資產(chǎn)的初始計(jì)量不正確。正確的處理：甲公司金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額為5002萬(wàn)元?；颍航灰踪M(fèi)用2萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。（2）重分類日正確。重分類的計(jì)量不正確。正確的處理：企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。或：以“賬面價(jià)值+3萬(wàn)元”計(jì)量。（三）金融資產(chǎn)減值1.金融資產(chǎn)減值范圍（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；（2）租賃應(yīng)收款；（3）合同資產(chǎn)，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》定義的合同資產(chǎn)；（4）企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外的貸款承諾和符合規(guī)定的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同。一十八、A公司是一家成長(zhǎng)能力極好的企業(yè)，從2009年就開(kāi)始執(zhí)行全面預(yù)算管理，采用靜態(tài)預(yù)算體系編制預(yù)算，在2012年又引入了平衡計(jì)分卡。在行業(yè)穩(wěn)步增長(zhǎng)的2010年到2014年起到了一定的作用，但是從2015年到2016年行業(yè)波動(dòng)非常大，經(jīng)歷了大落后大起又大落，企業(yè)的業(yè)績(jī)波動(dòng)也非常大。近期財(cái)務(wù)中心牽頭組織了一個(gè)關(guān)于“預(yù)算與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)”的調(diào)查，從調(diào)查報(bào)告中反饋出幾個(gè)突出問(wèn)題，總結(jié)如下：1.營(yíng)銷人員反饋問(wèn)題：“近幾年的銷售考核任務(wù)存在兩個(gè)問(wèn)題，要么定得過(guò)高無(wú)法完成，員工看不到希望也就不去努力，等著公司調(diào)低指標(biāo)；要么考核任務(wù)過(guò)低，完成基本指標(biāo)后，也不去努力了，因?yàn)槊髂赀€有更重的指標(biāo)呢！”從銷售人員反饋的問(wèn)題可以看出，行業(yè)波動(dòng)較大，銷售目標(biāo)的確定難度增大、缺乏客觀性、得不到中下層認(rèn)同；銷售數(shù)據(jù)的最終結(jié)果很大程度不可控，以某個(gè)靜態(tài)銷售數(shù)據(jù)為考核任務(wù)，存在很大的機(jī)會(huì)性。2.生產(chǎn)人員反饋問(wèn)題：“公司各類成本下降依賴銷售的完成，銷售一旦下降直接影響生產(chǎn)成本的上升，不可控因素較多，特別是實(shí)際生產(chǎn)水平與預(yù)算生產(chǎn)水平差異較大時(shí)，生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)無(wú)法體現(xiàn)出來(lái)?！?.財(cái)務(wù)部門人員反饋問(wèn)題：“由于近幾年行業(yè)波動(dòng)大，財(cái)務(wù)每年都要啟動(dòng)2次年中滾動(dòng)預(yù)算調(diào)整，但是目前公司的滾動(dòng)預(yù)算調(diào)整已經(jīng)變相成為各部門調(diào)低預(yù)算目標(biāo)的手段了，滾動(dòng)預(yù)算造成的結(jié)果是不停修改考核目標(biāo)?！惫靖鶕?jù)上述問(wèn)題，計(jì)劃采用彈性預(yù)算，并編制了2016年預(yù)算與實(shí)際比較表如下表所示。要求：預(yù)算調(diào)整及預(yù)算與實(shí)際比較表說(shuō)明了哪些問(wèn)題？【答案】預(yù)算與實(shí)際差異表說(shuō)明：在靜態(tài)預(yù)算下當(dāng)實(shí)際業(yè)務(wù)水平同預(yù)算水平差距大時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)很難客觀進(jìn)行，通過(guò)彈性預(yù)算可以使差異分析更明確、更客觀，讓每個(gè)人對(duì)他可以控制的過(guò)程以及結(jié)果負(fù)責(zé)。如表所示，如果粗略的將實(shí)際結(jié)果與初始靜態(tài)預(yù)算相比較，則產(chǎn)生有利差異共計(jì)11600元，但通過(guò)編制彈性預(yù)算消除基數(shù)差異，可以發(fā)現(xiàn)由于業(yè)務(wù)基數(shù)變動(dòng)(產(chǎn)量減少)而導(dǎo)致的成本差異共計(jì)22500元，這部分差異不屬于生產(chǎn)部門的可控因素?？鄢摬糠植町?，我們發(fā)現(xiàn)在可比基數(shù)水平的成本控制環(huán)節(jié)上，出現(xiàn)不利差異共計(jì)10900元，顯然，生產(chǎn)部門的績(jī)效考核結(jié)果并不理想。一十九、甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售。xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)該公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，該事務(wù)所對(duì)以下交易或事項(xiàng)及其處理提出了異議：(1)甲公司對(duì)應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對(duì)以后年度經(jīng)營(yíng)不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，該公司決定對(duì)2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例作出如下調(diào)整：2～3年賬齡的，計(jì)提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計(jì)提比例提高至100％；其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級(jí)變動(dòng)情況確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計(jì)提比例5％；1～2年賬齡的，計(jì)提比例10％；2～3年賬齡的，計(jì)提比例30％；3年以上賬齡的，計(jì)提比例50％。該公司多年來(lái)生產(chǎn)的彩色電視機(jī)主要銷售-給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財(cái)務(wù)狀況和信用等級(jí)沒(méi)有發(fā)生明顯變化，且整個(gè)彩電市場(chǎng)行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司庫(kù)存產(chǎn)成品中包括400臺(tái)m型號(hào)和200臺(tái)n型號(hào)的液晶彩色電視機(jī)。m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價(jià)格為每臺(tái)1．8萬(wàn)元；甲公司生產(chǎn)m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1．5萬(wàn)元，銷售每臺(tái)m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0．1萬(wàn)元。n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場(chǎng)供求狀況組織生產(chǎn)的，沒(méi)有簽訂銷售合同，單位成本為1．5萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格預(yù)計(jì)為每臺(tái)1．4萬(wàn)元，銷售每臺(tái)n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0．1萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為，m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的合同價(jià)格不能代表其市場(chǎng)價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)算m型號(hào)電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對(duì)m型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬(wàn)元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中；對(duì)n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬(wàn)元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬(wàn)元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。此前，甲公司未對(duì)m型號(hào)和n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(3)甲公司一條r型號(hào)平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，該公司按其賬面價(jià)值100萬(wàn)元全額計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)。甲公司認(rèn)為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實(shí)在會(huì)計(jì)期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價(jià)值全額確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失，并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。-要求：分析、判斷事項(xiàng)(2)中，甲公司對(duì)n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的存貨跌價(jià)損失的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！敬鸢浮?1)甲公司對(duì)n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理正確。理由：n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬(wàn)元。(2)甲公司將確認(rèn)的n型號(hào)液晶彩色電視機(jī)存貨跌價(jià)損失從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：存貨跌價(jià)損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)，才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。二十、包伍集團(tuán)是一家以鋼鐵冶煉和深加工為主業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)。近年來(lái)經(jīng)過(guò)聯(lián)合重組，已經(jīng)成為世界第二大鋼鐵集團(tuán)。公司緊緊圍繞鋼鐵主業(yè)，發(fā)展相關(guān)產(chǎn)業(yè)，形成了鋼鐵板塊和產(chǎn)業(yè)金融兩大板塊。甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績(jī)效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2017年7月，包伍集團(tuán)召開(kāi)上半年經(jīng)濟(jì)情況分析會(huì)，總經(jīng)理介紹了上半年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，上半整體形勢(shì)良好，鋼鐵板塊盈利能力優(yōu)于行業(yè)平均水平，整體跑贏大盤。相關(guān)具體指標(biāo)均比上年有了顯著的增長(zhǎng)。具體數(shù)據(jù)如下表：(1)包伍集團(tuán)的組織架構(gòu)為“集團(tuán)總部—子公司”，擁有15家子公司，其中8家為上市公司。預(yù)算編制時(shí)，集團(tuán)要求各子公司按照集團(tuán)總部的總預(yù)算目標(biāo)確定各子公司的收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)等預(yù)算，再逐級(jí)匯總至公司總部，經(jīng)公司總部綜合平衡后下達(dá)。(2)上級(jí)為包伍集團(tuán)核定的資本成本率為6.5%。(3)2017年7月，包伍集團(tuán)對(duì)2017年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問(wèn)題：①公司為了“降本增效”，增加了生產(chǎn)計(jì)劃，但是對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測(cè)且未采取適當(dāng)控制措施，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。②研發(fā)費(fèi)用控制在50%以內(nèi)，但是研發(fā)部門反映研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)度緩慢，出現(xiàn)了人員流失現(xiàn)象。根據(jù)上述資料回答：指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則，并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施。【答案】突出重點(diǎn)，剛?cè)嵯酀?jì)。改進(jìn)：抓住預(yù)算控制重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理；對(duì)關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況按月、按周，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，在資產(chǎn)的收益性和流動(dòng)性之間取得平衡。預(yù)算控制要?jiǎng)傂院腿嵝韵嘟Y(jié)合?？梢再|(zhì)疑、警示等柔性控制提醒相關(guān)人員，提高資源使用的效率與效率。二十一、甲公司是一家裝備制造企業(yè)集團(tuán)。2017年初，甲公司召開(kāi)了總經(jīng)理辦公會(huì)，提出要進(jìn)一步提升公司的預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)管理水平。會(huì)議主要內(nèi)容如下：（1）關(guān)于企業(yè)預(yù)算編制方法的選擇。生產(chǎn)部經(jīng)理提出，公司所處的運(yùn)營(yíng)環(huán)境變化比較大，為了能夠有效指導(dǎo)營(yíng)運(yùn)狀況，強(qiáng)化預(yù)算的決策與控制職能，公司應(yīng)該采用零基預(yù)算法。（2）關(guān)于企業(yè)預(yù)算分析方法的選擇。財(cái)務(wù)部經(jīng)理提出，為了使企業(yè)不斷改進(jìn)，應(yīng)當(dāng)采用對(duì)比分析的預(yù)算分析方法，通過(guò)選取國(guó)內(nèi)外同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的最佳實(shí)踐，并以此為基準(zhǔn)與本企業(yè)進(jìn)行比較、分析、判斷，以使本企業(yè)的績(jī)效不斷改進(jìn)。（3）關(guān)于企業(yè)預(yù)算調(diào)整的條件。市場(chǎng)部經(jīng)理提出，當(dāng)公司所處的市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方針發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原來(lái)的預(yù)算不再適用時(shí)，可以對(duì)原有的預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），判斷生產(chǎn)部經(jīng)理提出的預(yù)算編制方法是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由。（2）根據(jù)資料（2），判斷財(cái)務(wù)部經(jīng)理提出的預(yù)算分析方法是否恰當(dāng)。若不恰當(dāng)，請(qǐng)指出其闡述的是哪種預(yù)算分析方法，并闡述該種預(yù)算分析方法的內(nèi)涵。（3）根據(jù)資料（3），判斷市場(chǎng)部經(jīng)理的觀點(diǎn)是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由?！敬鸢浮慷ⅲ?011年真題）某市衛(wèi)生局按照工作計(jì)劃，擬在2011年6月份購(gòu)買一批專用檢測(cè)設(shè)備（不屬于集中采購(gòu)目錄范圍）。該種設(shè)備本地供應(yīng)商有一家，國(guó)內(nèi)另外2家供應(yīng)商在偏遠(yuǎn)省份。會(huì)議決定直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購(gòu)該批設(shè)備。要求：判斷上述事項(xiàng)的決議是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。【答案】二十三、M公司打算收購(gòu)N公司，它預(yù)計(jì)N公司被收購(gòu)后第1年的損益狀況如下所示(單位：美元)：銷售收入145000不含折舊的營(yíng)業(yè)成本95000折舊20000息稅前利潤(rùn)30000利息費(fèi)用5000稅前利潤(rùn)25000所得稅(T=40%)10000凈利潤(rùn)15000要求：【答案】二十四、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、設(shè)計(jì)及裝備制造等業(yè)務(wù)，正實(shí)施從承包商、建筑商向投資商、運(yùn)營(yíng)商的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。2017年一季度末，甲公司召開(kāi)由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）投資部經(jīng)理：近年來(lái)，公司積極謀求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，由單一的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)向包括基礎(chǔ)設(shè)施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開(kāi)發(fā)建設(shè)等在內(nèi)的相關(guān)多元化投資領(lǐng)域拓展。在投資業(yè)務(wù)推動(dòng)下，公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐年攀升，2014年至2016年年均營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為10.91%，而同期同行業(yè)年均營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為7%。預(yù)計(jì)未來(lái)五年內(nèi)，我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高的增速，公司處于重要發(fā)展機(jī)遇期。在此形勢(shì)下，公司應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大投資規(guī)模。建議2017年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率調(diào)高至12%。（2）運(yùn)營(yíng)部經(jīng)理：考慮到當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，海外建筑市場(chǎng)面臨諸多不確定因素，加之公司國(guó)際承包項(xiàng)目管理相對(duì)粗放，且已相繼出現(xiàn)多個(gè)虧損項(xiàng)目，公司應(yīng)在合理控制海外項(xiàng)目投標(biāo)節(jié)奏的同時(shí)，果斷采取措施強(qiáng)化海外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理。建議2017年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率低至8%。要求：根據(jù)資料（1）和（2），結(jié)合SWOT模型，指出甲公司的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅?！敬鸢浮浚?）優(yōu)勢(shì)：公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐年攀升，營(yíng)業(yè)收入增速高于行業(yè)平均水平。（2）劣勢(shì)：國(guó)際承包項(xiàng)目管理相對(duì)粗放，出現(xiàn)多個(gè)虧損項(xiàng)目。（3）機(jī)會(huì)：我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高增速。（4）威脅：當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，海外建筑市場(chǎng)面臨諸多不確定因素。二十五、大華股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“大華公司”)是一家生產(chǎn)陶瓷機(jī)械的企業(yè)。在2017年內(nèi)部控制制度健全性、有效性的檢查中，發(fā)現(xiàn)如下情況。(1)對(duì)外投資控制。大華公司為了分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，決定尋求新的投資機(jī)會(huì)。由于房地產(chǎn)市場(chǎng)持續(xù)升溫，房?jī)r(jià)迅速上漲，公司有意將資金投入房地產(chǎn)行業(yè)。某日，一家客戶李某帶來(lái)一個(gè)消息，他所在城市的一家房地產(chǎn)公司準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓一塊土地的使用權(quán)，但同時(shí)有幾家公司在競(jìng)爭(zhēng)。大華公司得悉后，立即指派采購(gòu)部職員王某全權(quán)負(fù)責(zé)。王某與土地轉(zhuǎn)讓方接觸后，感到可行，雙方商定土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓款5000萬(wàn)元，大華公司按時(shí)支付給了土地轉(zhuǎn)讓方。在辦理產(chǎn)權(quán)過(guò)戶時(shí)，大華公司發(fā)現(xiàn)，該土地已經(jīng)抵押給銀行，產(chǎn)權(quán)無(wú)法過(guò)戶，大華公司陷入漫長(zhǎng)的訴訟之路，遭受了巨大損失。(2)銷售與收款控制。大華公司近年來(lái)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)較快，主要原因之一是在銷售上采取了比較寬松的信用政策和強(qiáng)有力的績(jī)效激勵(lì)政策。為了搶占市場(chǎng)，提高市場(chǎng)占有率，公司規(guī)定，業(yè)務(wù)員可以以發(fā)貨為依據(jù)，按銷售額的一定比例拿提成，銷售額越多，提成比率越高。但是，隨著營(yíng)業(yè)收入的增加，應(yīng)收賬款也大幅度增加，應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)速度是營(yíng)業(yè)收入的2倍，而且賬齡越來(lái)越長(zhǎng)，壞賬比例居高不下。只見(jiàn)收入增加，不見(jiàn)效益改善。(3)工程控制。隨著業(yè)務(wù)的增長(zhǎng)，大華公司原有生產(chǎn)基地已不能滿足經(jīng)營(yíng)的需要，公司決定擴(kuò)建生產(chǎn)基地。因此事關(guān)重大，防范舞弊，由總經(jīng)理劉某親自負(fù)責(zé)該工程項(xiàng)目，從工程招標(biāo)、工程款的支付到竣工決算，實(shí)行全程一支筆審批。工程完工投產(chǎn)后，該生產(chǎn)基地經(jīng)常因施工質(zhì)量問(wèn)題停工。隨后，劉某被人舉報(bào)收受巨額賄賂，被提起公訴。法庭上，劉某非常后悔地說(shuō)，由于收受了賄賂，無(wú)法合理地選擇承包方和進(jìn)行嚴(yán)格的工程管理，處處受制于人；施工方也因?yàn)槌薪庸こ讨Ц读司揞~賄賂款，只能通過(guò)偷工減料來(lái)獲取利潤(rùn)。(4)貨幣資金控制。2017年4月，出納張某的朋友孫某希望張某能幫忙從公司賬上劃出50萬(wàn)元，投資股市，所得利潤(rùn)兩人均分。張某表示同意，隨后找到擔(dān)任財(cái)務(wù)經(jīng)理的父親，請(qǐng)求在財(cái)務(wù)經(jīng)理的權(quán)限內(nèi)批準(zhǔn)50萬(wàn)元，并保證使用3個(gè)月后一定歸還。父親礙于親情答應(yīng)幫忙，但交代一定要保密，不能讓其他人知道，否則將會(huì)受到嚴(yán)厲處罰。張某說(shuō)，肯定不會(huì)有事，銀行存款余額調(diào)節(jié)表我自己編自己核查，收支都不記賬，資金余額就平了。隨后，張某利用這筆資金取得了40萬(wàn)元的投資收益，并如約將50萬(wàn)元?dú)w還了該企業(yè)。要求：請(qǐng)簡(jiǎn)要分析大華公司在內(nèi)部控制方面存在的缺陷?！敬鸢浮?1)對(duì)外投資控制存在缺陷。①按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)外投資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對(duì)外投資不相容崗位至少應(yīng)當(dāng)包括：對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性研究與評(píng)估；對(duì)外投資的決策與執(zhí)行；對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行；對(duì)外投資績(jī)效的評(píng)估與執(zhí)行。大華公司對(duì)涉及的重大項(xiàng)目，沒(méi)有建立相應(yīng)的對(duì)外投資業(yè)務(wù)崗位責(zé)任制，委托王某全權(quán)負(fù)責(zé)，沒(méi)有做到?jīng)Q策與執(zhí)行等不相容職位相分離。②按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)，辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財(cái)會(huì)、法律等方面的專業(yè)知識(shí)。大華公司從事機(jī)械行業(yè)，貿(mào)然進(jìn)入高風(fēng)險(xiǎn)的房地產(chǎn)行業(yè)，選派不熟悉業(yè)務(wù)的采購(gòu)員負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)，加大了投資的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成損失。③按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資可行性研究、評(píng)估與決策環(huán)節(jié)的控制，對(duì)投資項(xiàng)目建議書(shū)的提出、可行性研究、評(píng)估、決策等作出明確規(guī)定，確保對(duì)外投資決策合法、科學(xué)、合理。大華公司為了搶時(shí)間，對(duì)于重大項(xiàng)目沒(méi)有開(kāi)展充分的可行性研究就輕易決策，未能保證對(duì)外投資的科學(xué)性、合理性，在投資風(fēng)險(xiǎn)控制上存在嚴(yán)重缺陷，導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。(2)銷售與收款控制存在缺陷。①按照規(guī)定，銷售與發(fā)貨控制流程應(yīng)當(dāng)科學(xué)嚴(yán)密，銷售政策和信用管理應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，對(duì)客戶的信用考察應(yīng)當(dāng)全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應(yīng)當(dāng)明確。大華公司在銷售政策的制定上不夠科學(xué)合理，信用政策過(guò)寬，在沒(méi)有對(duì)客戶信用進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致調(diào)查的基礎(chǔ)上，僅僅為了搶占市場(chǎng)份額就輕易發(fā)貨，極大地增加了收賬風(fēng)險(xiǎn)。②按照規(guī)定，銷售收入的確認(rèn)條件、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)方法、應(yīng)收賬款的催收管理、往來(lái)款項(xiàng)的定期核對(duì)、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗(yàn)收程序、與銷售有關(guān)的憑證記錄的管理要求等應(yīng)當(dāng)明確。大華公司的銷售激勵(lì)政策不利于風(fēng)險(xiǎn)控制。業(yè)務(wù)員只顧發(fā)貨，增加營(yíng)業(yè)收入，拿取提成，不管后期催收，疏于應(yīng)收賬款的管理，致使壞賬比率越來(lái)越高，給企業(yè)造成損失。(3)工程控制存在缺陷。二十六、某股份有限公司是一家生產(chǎn)彩電和空調(diào)等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權(quán)益總額為20億元，負(fù)債總額為20億元，資產(chǎn)總額為40億元。2001年至2004年，公司每年1月1日新增長(zhǎng)期銀行借款lo億元，年利率為5%，期限為l0年，每年年末支付當(dāng)年利息。2001年至2004年，公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入、凈利潤(rùn)和息前稅后利潤(rùn)，以及每年年末的股東權(quán)益、長(zhǎng)期借款和資產(chǎn)總額如下(單位：萬(wàn)元)：項(xiàng)目2001年2002年2003年2004年銷售收入100000200000350000500000凈利潤(rùn)200060001200016000息前稅后利潤(rùn)12050194002875036100股東權(quán)益202000208000220000236000長(zhǎng)期借款300000400000500000600000資產(chǎn)總額502000608000720000836000假定：(1)公司適用的所得稅稅率為33%;公司股東權(quán)益的資金成本為8%。(2)公司負(fù)債除長(zhǎng)期銀行借