2022-2023年高級會計師之高級會計實務練習題(一)及答案

2022-2023年高級會計師之高級會計實務練習題(一)及答案

大題（共30題）一、甲公司為一家境內上市的集團企業(yè)，主要從事能源電力及基礎設施建設與投資。2016年初，甲公司召開X、Y兩個項目的投融資評審會。有關人員發(fā)言要點如下：財務部經理：隨著公司投資項目的不斷增加，債務融資壓力越來越大。建議今年加快實施定向增發(fā)普通股方案，如果公司決定投資X項目和Y項目，可將這兩個項目納入募集資金使用范圍；同時，有選擇地出售部分非主業(yè)資產，以便有充裕的資金支持今年的投資計劃。要求：根據(jù)上述資料，指出財務部經理的建議體現(xiàn)了哪些融資戰(zhàn)略（基于融資方式），并說明這些融資戰(zhàn)略存在的不足。【答案】融資戰(zhàn)略類型：股權融資戰(zhàn)略和銷售資產融資戰(zhàn)略。股權融資戰(zhàn)略存在的不足：股份容易被惡意收購從而引起控制權的變更，并且股權融資方式的成本也比較高。銷售資產融資戰(zhàn)略存在的不足：比較激進，一旦操作了就無回旋余地，而且如果銷售的時機選擇不準，銷售的價值就會低于資產本身的價值。二、甲公司是一家專門從事網(wǎng)約車平臺經營的初創(chuàng)企業(yè)。公司主要以互聯(lián)網(wǎng)為載體為客戶和城市客運公司提供信息服務和自動撮合訂單成交系統(tǒng)。公司發(fā)展初期聚集了一批精通軟件開發(fā)的技術人員和一批營銷人員。該公司已經在北京、上海、廣州等大型城市和中心城市落地并開展業(yè)務。2015年7月，公司召開半年度經濟形勢分析會，與會人員發(fā)言如下：總經理：公司以免費模式迅速占領市場的戰(zhàn)略實施順利，目前面臨的問題是要盡快形成有特色的商業(yè)模式。近期我們已經完成了新的軟件平臺的上線，公司一手抓平臺開發(fā)，一手抓市場拓展。為此公司準備籌集資金開展業(yè)務。請各部門經理圍繞這兩點來談談自己的想法。市場部：過去的半年，我公司的訂單數(shù)，每日活躍用戶量和新增客戶數(shù)等指標都有20%以上的增長，但是競爭對手的增長也很快。要迅速占領市場，必須根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)傳播的特點進行以“病毒式”傳播為特征的市場推廣計劃。初步計劃每月拿出一定量的資金作為紅包發(fā)放給老客戶，并以此吸引新客戶注冊使用我們的產品。以促使我公司用戶量和市場占有率迅速上升。財務部：從公司前半年預算執(zhí)行情況來看，盈利情況依然為虧損，收入預算完成率僅為20%，費用預算執(zhí)行率已經超過100%。去年編制預算時采用了固定預算法，沒有預料到今年業(yè)務量的巨幅增長，由于市場的發(fā)展充滿不確定性，未來的業(yè)務量無法準確預測。鑒于市場推廣需要大量的現(xiàn)金，我部門會根據(jù)財務狀況、經營成果和存量資金情況編制市場費用預算。人力資源部：鑒于公司飛速發(fā)展帶來的人手不足情況，建議公司調整人力資源發(fā)展計劃，加大引進人才力度，同時要保證老員工能夠安心工作，不被競爭對手挖角。技術部：同意人力資源部的意見，平臺開發(fā)任務非常重，現(xiàn)有的程序員都是多任務并行，很多子項目已經出現(xiàn)了延期交付的情況，平臺的升級計劃受到耽誤，勢必會影響到客戶對服務的體驗。請根據(jù)上述資料回答下列問題：要求：財務經理關于市場費用預算的編制思路是否存在不妥之處，請說明原因。該預算適合用什么預算編制方法？為什么？【答案】是。財務經理根據(jù)公司財務狀況和經營成果的情況來分配市場費用的思路是錯的，應該根據(jù)公司戰(zhàn)略目標來配置資源，而不應該根據(jù)公司現(xiàn)有的資源決定預算目標。該預算適合用彈性預算法。彈性預算是基于彈性業(yè)務量編制的預算，可以更加準確地匹配業(yè)務量和費用，避免了對預算的頻繁修改。三、甲公司為上市公司，自2×17年以來發(fā)生了下列有關事項：?（1）甲公司2×17年10月10日自證券市場以50000元購入一項債券投資組合，初始確認為以攤余成本計量的金融資產。2×17年12月31日，考慮到該債券組合公允價值持續(xù)下跌至49000元，甲公司將該債券投資重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。?（2）2×17年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為1000萬元的債券。購入時實際支付價款1039.49萬元，另外支付交易費用5萬元。該債券發(fā)行日為2×17年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，年實際利率為4％，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為其他債權投資核算。甲公司購入債券時確認的其他債權投資的入賬價值為1044.49萬元，年末確認的利息收入為50萬元，計入了投資收益。?（3）甲公司2×17年8月委托某證券公司代理發(fā)行普通股10000萬股，每股面值1元，每股按1.2元的價格出售。按協(xié)議，證券公司從發(fā)行收入中扣取2％的手續(xù)費。甲公司將發(fā)行股票取得的收入10000萬元計入了股本，將溢價收入2000萬元計入了資本公積，將發(fā)行費用240萬元計入了財務費用。?（4）甲公司于2×18年9月1日從證券市場上購入A上市公司股票1000萬股，每股市價10元，購買價格10000萬元，另外支付傭金、稅金共計50萬元，擁有A公司5％的表決權股份，不能參與對A公司生產經營決策，對A公司無重大影響。甲公司擬長期持有該股票，且近期無售出意向，因此將其作為長期股權投資核算，確認的長期股權投資的初始投資成本為10000萬元，將交易費用50萬元計入了當期損益。1、分析、判斷并指出正保公司對上述（1）至（4）事項的會計處理是否正確，并說明理由?！敬鸢浮克?、（2018年真題）甲中央級事業(yè)單位2018年年初制定并實施的項目經費預算績效管理辦法規(guī)定，在預算編制環(huán)節(jié)，各二級預算單位申請項目經費必須如實編報支出績效目標，且績效目標設置應指向明確、細化量化、合理可行、相應匹配。為做好2019年“一上”預算編報工作，財務處張某建議，在編報2019年項目經費預算時，應加強對擬入庫項目的績效目標審核，審核符合要求后，方可進入項目庫。要求：財務處張某的建議是否正確；如不正確，說明理由?！敬鸢浮课?、甲公司為一家從事機械裝備制造的股份制集團企業(yè)。自2014年起，甲公司積極參與國家“一帶一路”建設，將“一帶一路”沿線國家作為境外業(yè)務拓展的重點，為更有效地管理境外經營的風險，甲公司于2016年初聘請A會計師事務所協(xié)助優(yōu)化內部控制體系，并聘請B會計師事務提供2016年度內部控制審計服務。假定不考慮其他因素。有關資料如下：（1）內部控制體系優(yōu)化A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經營的相關內部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設戰(zhàn)略委員會擬訂，經董事會審議通過后實施。②境外子公司根據(jù)境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料；預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款。③境外經營中現(xiàn)金被盜可能性較高、損失金額相對較低的零售型境外子公司，可以按照規(guī)定的權限和程序在所在地采用購買保險的方式對現(xiàn)金被盜風險進行風險分擔。④甲公司可以為境外子公司提供重大擔保，經甲公司董事會審議通過后實施；境外子公司要求變更已經批準的擔保事項的，只需經子公司管理層同意并報甲公司管理層備案。⑤甲公司于每年年末組織集團內各單位（含境外子公司）對存貨進行抽查盤點，并形成書面的抽查盤點記錄。A會計師事務所根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末為甲公司提供了內部控制改進建議。甲公司根據(jù)A會計師事務所的建議修改了相關內部控制制度，并要求集團內各單位自2016年7月1日起嚴格執(zhí)行。要求：根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（1）中事項①至⑤是否存在內部控制不當之處；對存在不當之處的，分別提出改進的控制措施。A會計師事務所在梳理甲公司涉及境外經營的相關內部控制制度及其運行情況時，發(fā)現(xiàn)下列事項：①甲公司境外發(fā)展戰(zhàn)略方案由董事會下設戰(zhàn)略委員會擬訂，經董事會審議通過后實施。②境外子公司根據(jù)境外供應商要求，可以采用預付款方式采購原材料；預付賬款余額占應付總價款的比例，由境外子公司自行確定。2015年末的財務數(shù)據(jù)顯示，境外子公司預付賬款余額占應付總價款的比例顯著高于行業(yè)平均水平，且80%以上為跨年度預付賬款?！敬鸢浮渴马棦俅嬖诓划斨帯８倪M措施：企業(yè)境外發(fā)展戰(zhàn)略方案經董事會審議通過后，報經股東（大）會批準實施。事項②存在不當之處。改進措施：企業(yè)應當加強預付賬款和定金的管理，涉及大額或長期的預付款項，應當定期進行追蹤核查，發(fā)現(xiàn)有疑問的預付款項，應當及時采取措施。事項③不存在不當之處。事項④存在不當之處。改進措施：境外子公司（被擔保人）要求變更擔保事項的，企業(yè)應當重新履行調查評估與審批程序。事項⑤存在不當之處。改進措施：企業(yè)至少應當每年年度終了對存貨開展全面盤點清查，盤點清查結果應當形成書面報告。B會計師事務所出具內部控制審計報告時應發(fā)表“無法表示意見”的審計意見。理由：注冊會計師審計范圍受到限制，無法對內部控制有效性發(fā)表意見。B會計師事務所對審計中發(fā)現(xiàn)的財務報告內部控制重大缺陷須以書面形式與董事會和經理層溝通。注冊會計師在已執(zhí)行的有效程序中發(fā)現(xiàn)內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發(fā)現(xiàn)的重大缺陷作出詳細說明。六、華夏公司系上海證券交易所上市的一家股份有限公司，為開拓市場、提高效率、增加利潤、提升品牌形象，企業(yè)召開董事會會議作出以下改革措施：（1）按照國家有關規(guī)定，對董事會、監(jiān)事會和經理層的職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序等予以明確。規(guī)定以下職務可以由同一人擔任：可行性研究和執(zhí)行；決策審批與執(zhí)行。（2）公司為提高市場占有率，決定依靠企業(yè)強大的人力資源加大研發(fā)力度，提高產品的科技含量，在研發(fā)上大量投入，力爭在較短時間內有所突破。（3）公司的發(fā)展離不開強大的人力資源，公司決定面向社會大量招聘具有管理專長和技術專長的員工，以提高企業(yè)整體的管理水平和技術水平，同時辭退不符合要求的員工。（4）公司為增加銷售量，需要大量的資金，因此需進行籌資。公司為提高財務杠桿效應，降低綜合資金成本，決定新增資金全部通過發(fā)行長期債券解決，此籌資方案未經專家論證。（5）強化內部管理，特別是提高審計委員會和內部審計機構的職能作用，審計委員會應當主要由執(zhí)行董事、高層管理人員組成。（6）公司為促進并購重組的順利開展，對被并購方的員工加強文化建設，盡快使被并購方的員工對其原有的文化進行拋棄，進而接受公司的新文化，使其有歸屬感。（7）某產品（健身器材）市場供不應求，為擴大銷量，公司決定在不影響產品基本功能的情況下，適當降低檢驗標準。（8）為擴大市場，公司決定有償給主要經銷商提供擔保以擴大產品銷售能力。假定不考慮其他因素。1、根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和配套指引，逐項識別華夏公司董事會決議中（1）至（7）項改革措施所面臨的主要風險；同時，針對識別出的主要風險，逐項設計相應的控制措施。2、假如你是華夏公司的高級管理人員，根據(jù)決議（8），立足業(yè)務層面考慮，簡要說明在擔保業(yè)務活動中，企業(yè)面臨的主要風險及采取的應對措施。【答案】七、甲公司是一家從事汽車零配件生產、銷售的公司，在創(chuàng)業(yè)板上市。2014年年報及相關資料顯示，公司資產、負債總額分別為10億元、6億元，負債的平均年利率為6%，發(fā)行在外普通股股數(shù)為5000萬股，公司適用的所得稅稅率為25%。近年來，受到顧客個性化發(fā)展趨勢和“互聯(lián)網(wǎng)＋”模式的深度影響，公司董事會與2015年初提出，要從公司戰(zhàn)略高度加快構建“線上＋線下”營銷渠道，重點推進線上營銷渠道項目(以下簡稱“項目”)建設，以鞏固公司的行業(yè)競爭地位。項目主要由信息系統(tǒng)開發(fā)、供應鏈及物流配送系統(tǒng)建設等組成，預計總投資為2億元。2015年3月，公司召開了由中、高層人員參加的“線上營銷渠道項目與投融資”專題論證會。部分參會人員的發(fā)言要點如下：(1)經營部經理：在項目財務決策中，為完整反映項目運營的預期效益，應將項目預期帶來的銷售收入全部作為增量收入處理。(2)投資部經理：根據(jù)市場前景、項目運營等有關資料預測，項目預計內含報酬率高于公司現(xiàn)有的平均投資收益率，具有財務可行性。(3)董事會秘書：項目所需的2億元資金可通過非公開發(fā)行股票(定向增發(fā))方式解決。定向增發(fā)計劃的要點包括：①以現(xiàn)金認購方式向不超過20名特定投資者發(fā)行股份；②發(fā)行價格不低于定價基準日前20個交易日公司股票價格均價的90%；③如果控股股東參與定向認購，其所認購股份應履行自發(fā)行結束之日起12個月內不得轉讓的義務。(4)財務總監(jiān)：董事會秘書所提出的項目融資方案可供選用，但公司融資應考慮資本成本、項目預期收益等多項因素影響。財務部門提供的有關資料顯示：①如果項目舉債融資，需向銀行借款2億元，新增債務年利率為8%；②董事會為公司資產負債率預設的警戒線為70%；③如果項目采用定向增發(fā)融資，需增發(fā)新股2500萬股，預計發(fā)行價為8元/股；④項目投產后預計年息稅前利潤為0.95億元。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(3)，逐項判斷定向增發(fā)計劃要點①至③項是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別說明理由?！敬鸢浮筷P于定向增發(fā)方案的要點：要點①存在不當之處。(1分)理由：定向增發(fā)的發(fā)行對象不得超過10名。(1分)要點②無不當之處。(1分)要點③存在不當之處。(1分)理由：控制股東所認購之股份應履行自發(fā)行結束之日起36個月內不得轉讓的義務。(1分)八、甲會計師事務所具有證券期貨業(yè)務資格，接受委托對A公司、B公司、C公司和D公司2014年度內部控制的有效性實施審計，并于2015年4月對找4家上市公司出具了內部控制審計報告。有關資料如下：(1)A公司。A公司于2014年3月通過并購實現(xiàn)對A1公司的全資控股，交易前A公司與A1公司不存在關聯(lián)方關系。甲會計師事務所在對A公司內部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：A公司未將A1公司納入2014年度內部控制建設與實施的范圍。(2)B公司。甲會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)B公司的內部控制存在以下問題：①審計委員會缺乏明確的職責權限、議事規(guī)則和工作程序，未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能：②高級下屬子公司B1公司在未履行相應審批程序的情況下為關聯(lián)方提供擔保；③與售后“三包”返利業(yè)務相關的銷售收入確認不符合《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定。甲會計師事務所認定上述問題已經構成了財務報告內部控制重大缺陷，出具了否定意見的內部控制審計報告。(3)C公司。甲會計師事務所在對C公司內部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)下列事項：①C公司自2014年陸續(xù)發(fā)生多起重大關聯(lián)交易事項，為規(guī)范關聯(lián)交易行為，C公司與2014年12月底制定了關聯(lián)交易內部控制制度，將其納入《C公司內部控制收冊》，②C公司限制甲會計師事務所審計人員對某類重要資產內部控制流程的測試，且未提出正當理由。甲會計師事務所據(jù)此出具了無法表示意見的內部控制審計報告。(4)D公司。D公司為專門從事證券經營業(yè)務的上市公司。甲會計師事務所在對D公司內部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：D公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術設計缺陷，但該重大缺陷不影響D公司財務報表的真實可靠。甲會計師事務所出具了無保留意見的內部控制審計報告。假定不考慮其他因素要求：根據(jù)資料(4)，針對D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術設計缺陷，說甲會計師事務所在內部控制審計報告中應當如何處理。【答案】甲會計師事務所應當將D公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術設計缺陷作為非財務報告內部控制重大缺陷(1.5分)，在審計報告中通過增加描述段的方式予以披露(1.5分)?；颍涸趯徲媹蟾嬷性黾印胺秦攧請蟾鎯炔靠刂浦卮笕毕菝枋龆巍?。(3分)九、萬利家具公司為中檔臥室家具生產企業(yè)，成立于1995年，并于2000年在深圳證券交易所公開發(fā)行股票及上市。萬利家具公司2005～2010年分店數(shù)量、職工人數(shù)、收入總額及稅前利潤數(shù)據(jù)如下表所示：鑒于2011年第一季度稅前利潤繼續(xù)下滑，萬利家具公司董事會于2011年5月召開擴大會議，銷售總監(jiān)張林、設計師與采購總監(jiān)李工、財務總監(jiān)王農等均參加了會議。在討論到萬利家具公司未來發(fā)展時，張林認為，萬利家具公司2011年度第一季度每件家具的稅前邊際貢獻已經降至最低水平，建議采取措施增加銷量。采取的措施包括擴大產能并降價，如果可能還可以進軍客戶眾多的低檔臥室家具市場。王農不同意張林進軍低檔臥室家具市場的建議，認為該成本領先戰(zhàn)略不能解決萬利家具公司所面臨的問題。王農建議繼續(xù)采取有效措施發(fā)展公司現(xiàn)有的中檔目標客戶群，并力爭增加邊際貢獻。李工同意王農的看法。李工還建議委托國外頂級設計師設計多種類型的臥室家具，采取包括在高級時尚雜志刊登廣告等有效的銷售推廣措施，以此進軍高檔臥室家具市場。同時，改造現(xiàn)有生產線，考慮生產具有特色主題的家具以及與家具相關的附帶裝飾物品，并接受客戶訂制的家具生產。董事會對張林、王農和李工的建議進行了深入的討論，但未能達成共識。要求：簡要分析萬利家具公司選擇進軍低檔臥室家具市場戰(zhàn)略的優(yōu)點和不足?！敬鸢浮咳f利家具公司進軍低檔臥室家具市場戰(zhàn)略，其實就是采取成本領先戰(zhàn)略。成本領先戰(zhàn)略的優(yōu)點主要包括以下幾個方面：一是可以抵御競爭對手的進攻。低成本使企業(yè)可以制定比競爭者更低的價格，并仍然可以獲得適當?shù)氖找?。因此，即使面對激烈的競爭，成本領先者仍然可以有效地保護企業(yè)。二是具有較強的對供應商的議價能力。成本領先戰(zhàn)略往往通過大規(guī)模生產或銷售建立起成本優(yōu)勢，較大的購買量使這類企業(yè)對供應商往往具有較強的議價能力，從而進一步增加了其成本優(yōu)勢。三是形成了進入壁壘。成本領先戰(zhàn)略充分利用了規(guī)模經濟的成本優(yōu)勢，使得無法達到規(guī)模經濟的企業(yè)難以進入該行業(yè)并與之競爭。因此，成本領先者有可能獲得高于平均水平的投資回報。不足：可能被競爭者模仿，使得整個產業(yè)的盈利水平降低；技術變化導致原有的成本優(yōu)勢喪失；購買者開始關注價格以外的產品特征；與競爭對手的產品產生了較大差異；采用成本集中戰(zhàn)略者可能在細分市場取得成本優(yōu)勢。一十、甲集團為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內鋼鐵行業(yè)產能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產品市場價格不斷下跌，企業(yè)經濟效益持續(xù)下滑。(1)為充分利用期貨市場管理產品價格風險，甲集團決定開展套期保值業(yè)務，由總經理主持專題辦公會進行部署，有關決議如下：①開展套期保值業(yè)務應以效益最大化為目標。為應對當前螺紋鋼市場價格不斷下跌的不利形勢，要求有關部門準確研判宏觀經濟形勢，科學把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務，務求經濟效益最大化。②集團總會計師全權負責套期保值業(yè)務。鑒于集團總會計師負責會計核算、財務管理等相關工作，為減少協(xié)調工作量、提高工作效率，授權集團總會計師全權負責套期保值的決策及組織實施。③集團風險管理部門應加快制度建設。套期保值業(yè)務相關風險較大，應當建立健全涉及前臺、中臺、后臺等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應急預案，以有效應對市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化。④開展套期保值業(yè)務要勇于創(chuàng)新，集團發(fā)展得益于創(chuàng)新，開展套期保值也要努力開展套期值業(yè)務時，買賣期貨合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2至3倍。⑤套期保值業(yè)務要遵循企業(yè)會計準則進行處理，要結合公司開展套期保值業(yè)務的具體情況，將套期保值業(yè)務均作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條件的基礎上，采用相應的公允價值套期保值會計方法進行處理。(2)按照上述決議，甲集團開展了如下套期保值業(yè)務：2012年3月23日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4650元／噸，期貨市場價格為4620元／噸，為防范螺紋鋼價格持續(xù)下跌給集團帶來重大損失，甲集團在期貨市場賣出期限為3個月的期貨合約100000噸作為套期保值工具，對現(xiàn)貨螺紋鋼100000噸進行套期保值。6月20日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4570元／噸，期貨市場價格為4550元／噸。當日，甲集團在現(xiàn)貨市場賣出螺紋鋼100000噸，同時在期貨市場買入100000噸螺紋鋼合約平倉。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，計算甲集團開展套期保值業(yè)務在現(xiàn)貨和期貨兩個市場盈虧相抵后的凈值（不考慮手續(xù)費等交易成本，要求列出計算過程）?！敬鸢浮扛鶕?jù)資料(2)，計算甲集團開展套期保值業(yè)務在現(xiàn)貨和期貨兩個市場盈虧相抵后的凈值（不考慮手續(xù)費等交易成本，要求列出計算過程）現(xiàn)貨市場損失=(4570-4650)×l00000=-8000000（元）期貨市場盈利=(4620-4550)×100000=7000000（元）凈值=-8000000+7000000=-1000000（元）【點評】本題考核套期保值的概念、分類、原則和會計處理，對比以前年度試題，增加了套期保值效果的分析，但難度不大。一十一、甲單位為一家省級事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計準則制度，并按其所在省財政廳要求執(zhí)行中央級事業(yè)單位部門預算管理規(guī)定。2019年年初，甲單位財務處組織了一次政府會計實務專題培訓。在培訓開始前，財務處要求全體學員結合本崗位工作提出需要討論的業(yè)務及相應的處理建議。部分學員提交的業(yè)務內容及相應建議摘錄如下：（1）陳某：本單位經批準對因地震導致樓體嚴重受損的辦公樓進行改建，并且改建完成后可延長辦公樓使用年限。與施工方的合同約定，工程款按工程進度結算，在滿足付款條件時施工方開具發(fā)票，甲單位當即足額支付。據(jù)此，本單位收到發(fā)票并支付工程款時，建議在財務會計中計入當期費用，在預算會計中計入當期預算支出。（2）劉某：本單位因故將與聘期尚未屆滿的王某解除勞動關系。經雙方協(xié)商，本單位需支付給王某一定數(shù)額的補償款。根據(jù)本單位內部控制制度規(guī)定，因解除勞動關系給予的補償金額需報經單位領導班子集體研究決定。據(jù)此，解除與王某勞動關系的補償金額報經批準時，建議在財務會計中計入當期費用，在預算會計中計入當期預算支出。（3）趙某：上級主管部門擬下發(fā)通知，要求本單位將已上報為財政撥款結余的財政資金，自接到通知之日起10個工作日內予以上繳，由上級主管部門統(tǒng)籌安排。據(jù)此，本單位接到通知并上繳資金時，建議在財務會計中減少凈資產，在預算會計中減少預算結余。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)政府會計準則制度有關規(guī)定，回答下列問題：（1）分別判斷事項（1）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由。（2）分別判斷事項（2）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由。（3）分別判斷事項（3）建議中財務會計、預算會計的處理是否正確；如不正確，說明理由?！敬鸢浮浚?）事項（1）的建議中財務會計的處理不正確，預算會計的處理正確。理由：在財務會計中確認為資產?；颍涸谪攧諘嬛杏嬋朐诮üこ??；颍涸谪攧諘嬛杏嬋牍潭ㄙY產成本?；颍涸谪攧諘嬛杏枰再Y本化。（2）事項（2）的建議中財務會計的處理正確，預算會計的處理不正確。理由：在預算會計中不需做相關會計處理。（3）事項（3）的建議中財務會計的處理正確，預算會計的處理正確。一十二、甲集團公司(以下簡稱“集團公司)下設A、B、C三個事業(yè)部及一家銷售公司?！盇事業(yè)部生產W產品，該產品直接對外銷售且成本全部可控：B事業(yè)部生產X產品，該產品直接對外銷售；C事業(yè)部生產Y產品，該產品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售。集團公司規(guī)定：各類產品直接對外銷售部分，由各事業(yè)部自主制定銷售價格；各事業(yè)部通過銷售公司銷售的產品，其內部轉移價格由集團公司確定。為適應市場化改革、優(yōu)化公司資源配置，2015年7月5日，集團公司組織召開上半年經營效益評價工作專題會。有關人員的發(fā)言要點如下：(1)A事業(yè)部經理：集團公司批準的本事業(yè)部上半年生產計劃為：生產W產品20000件，固定成本總額10000萬元，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產W產品22000件(在核定的產能范圍內)，固定成本為10560萬元，單位變動成本為1萬元。為了進一步加強對W產品的成本管理，本事業(yè)部擬于7月份啟動作業(yè)成本管理工作，重點開展作業(yè)分析，通過區(qū)分增值作業(yè)與非增值作業(yè)，力爭消除非增作業(yè)，降低產品成本。(2)B事業(yè)部經理：集團公司年初下達本事業(yè)部的年度目標利潤總額為10000萬元。本事業(yè)部本年度生產經營計劃為：生產并銷售X產品的60000臺，全年平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本1萬元。1至6月份，本事業(yè)部實際生產并銷售X產品30000臺，平均銷售價格2萬元/臺，單位變動成本為1萬元。目前，由于市場競爭加劇，預計下半年X產品平均銷售價格將降為1.8萬元/臺。為了確保完成全年的目標利潤總額計劃，本事業(yè)部擬將下半年計劃產銷量均增加1000臺，并在全年固定成本控制目標不變的情況下，相應調整下半年X產品單位變動成本控制目標。(3)C事業(yè)部經理：近年來，國內其他公司研發(fā)了Y產品的同類產品，打破了本事業(yè)部對Y產品獨家經營的局面。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作，將Y產品全年固定成本控制目標設定為2000萬元、單位變動成本控制目標設定為1.1萬元。(4)銷售公司經理：本年度Y產品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元件，且有持續(xù)下降的趨勢。建議集團公司按照以市場價格為基礎進行協(xié)商的方法確定Y產品的內部轉移價格。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料(2)，分別計算B事業(yè)部X產品2015年全年固定成本控制目標，以及2015年下半年X產品單位變動成本控制目標?！敬鸢浮縓產品2015年固定成本控制目標=60000*2－60000*1－10000=50000(萬元)(1分)調整后下半年X產品單位變動成本的控制目標=(30000*2＋31000*1.8－30000*1－50000－10000)÷31000=0.83(萬元臺)(1分)一十三、平安股份有限公司(以下簡稱“平安公司”)同時在上海證券交易所及香港聯(lián)交所等四地上市。2017年4月，平安公司內部審計部門對平安公司內部控制以及風險管理系統(tǒng)的建立健全和有效實施進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)如下情況：(1)平安公司對內部控制工作極為重視，在董事會下設審計委員會，由審計委員會對公司內部控制負責，并制定公司內部控制手冊。為了提高審計委員會的權威性，由平安公司總經理親自兼任審計委員會主任，指導內部審計工作。(2)平安公司在每個季度召開的工作進度總結會上，董事長一再強調，通過內部控制，絕對保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整。為此，要求內部控制部門不惜一切代價，從內部環(huán)境、風險評估、預算控制、信息管理和內部監(jiān)督等五要素著手，認真梳理各個環(huán)節(jié)的關鍵控制點，采取SWOT分析、頭腦風暴等風險識別技術，從風險發(fā)生的可能性及其影響程度兩個方面進行風險評估。通過評估發(fā)現(xiàn)，公司生產系統(tǒng)自動控制設備存在重大安全風險，但由于時間緊任務重，為確保按時交貨，公司未采取進一步行動。(3)在企業(yè)層面控制上，平安公司嚴格按照公司治理結構的要求，明確規(guī)定了董事會、監(jiān)事會、經理層的職責權限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，對企業(yè)的決策權、執(zhí)行權和監(jiān)督權做到相互分離、形成制衡。董事長主要決定對外投資的重大方向和生產經營的重大戰(zhàn)略決策，凡是對外投資額500萬元以上項目，一律由董事長審批；總經理執(zhí)行生產經營具體工作，凡是日常支出在200萬元以上的，一律由總經理審批。(4)鑒于社會上不斷出現(xiàn)的食品安全和生產安全事故，平安公司意識到作為一個企業(yè)履行社會責任的重要性，不斷提高風險意識。根據(jù)社會責任內部控制要求，平安公司建立了嚴格的安全生產管理體系、操作規(guī)程和應急預案，強化安全生產責任追究制，切實做到安全生產；建立了嚴格的產品質量控制和檢驗制度，嚴把質量關，禁止缺乏質量保障、危害人民生命健康的產品流向社會。平安公司董事會決定，每年向社會公布一次社會責任報告，從經濟、社會和環(huán)境三方面披露企業(yè)的相關戰(zhàn)略、政策、管理和績效。(5)企業(yè)文化控制是內部控制的重要環(huán)節(jié)，平安公司在生產經營中培育積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念、履行社會責任和開拓創(chuàng)新的企業(yè)精神。為了堅持做到誠實守信，董事會強調，根據(jù)公司風險目標，對外簽訂的合同應該慎之又慎，沒有百分之百的把握不要簽訂，以免失信于客戶。多年來的堅守，使平安公司獲得了高度的社會評價。(6)資金是企業(yè)的血液，平安公司根據(jù)籌資戰(zhàn)略目標和規(guī)劃，結合年度全面預算擬訂籌資計劃。在籌集資金過程中，首先由資金使用部門提出申請，財務部制定籌資方案，經財務經理審批后，通過發(fā)行股票、發(fā)行債券或到金融機構貸款等不同方式籌集資金。董事會強調，應當嚴格按照籌資方案確定的用途使用資金，嚴禁改變資金用途。(7)平安公司內部控制評價應該從內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通等四個要素人手(內部監(jiān)督本身不作為評價的對象)，結合自身業(yè)務特點和管理要求，確定內部控制評價的具體內容和評價的核心指標體系。在評價方法上，著重采用調查問卷法和實地查驗法，認為不適宜采用個別訪談法、專題討論法，因為這些方法占用業(yè)務人員時間較多，耽誤本職工作；穿行測試法因過于復雜，也沒有采用。在評價過程中，應著重評價內部控制的運行缺陷，因為涉及面廣，執(zhí)行力度參差不齊；而對設計缺陷沒有過多關注，因為內部控制設計缺陷經過內部專家和外部咨詢機構的反復論證后幾乎不可能存在。對財務報告內部控制重大缺陷不僅應向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經理層報告，也會該向社會公開披露；但對于非財務報告內部控制重大缺陷因涉及內部商業(yè)秘密或企業(yè)信譽，而且與對外披露的財務報告無關，因此只對董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經理層報告，不向社會公開披露。(8)平安公司2016年度財務報表審計由A會計師事務所出具了無保留意見審計報告。結束年度財務審計后，平安公司與A會計師事務所簽訂了承接2017年度財務報表審計和內部控制審計的業(yè)務約定書。雙方約定，為了節(jié)約時間和人力，A會計師事務所只需對平安公司內部控制評價機構工作底稿進行復核，無須進行單獨測試。鑒于出具否定意見或無法發(fā)表審計意見審計報告將對平安公司造成重大不利影響，A會計師事務所依據(jù)對平安公司多年度審計中的了解，承諾將會出具無保留意見內部控制審計報告，而且只側重對財務報告內部控制的有效性發(fā)表意見，對注意到的非財務報告重大缺陷增加描述段進行披露。(9)平安公司為了擴大企業(yè)規(guī)模，需要補充大量流動資金，從工商銀行借入10億美元貸款，【答案】根據(jù)資料(9)，計算該筆外幣借款的匯率風險敞口(假設不考慮時間價值)，并提出風險應對策略。①如果美元兌人民幣匯率從1:6.2變?yōu)?:7.0，該筆外幣借款的風險敞口(潛在損失)=10*7－10*6.2=70－62=8(億元人民幣)。②根據(jù)風險評估結果，該筆外幣借款匯率風險敞口為8億元(人民幣)，超出了企業(yè)董事會確定的5000萬元的風險容量，可采取風險分擔策略，與金融機構簽訂遠期外匯契約、貨幣互換協(xié)議等，進行套期保值，把剩余風險控制在風險容量內。一十四、甲公司是一家智能家用設備制造企業(yè)，自2015年起實施全面預算管理，并以此為平臺逐步嵌入關鍵績效指標法、經濟增加值法等績效管理工具，形成了完整的預算績效管控體系。2017年10月，甲公司召開預算管理專題會議，研究分析2017年前三季度預算執(zhí)行情況并部署2018年度預算編制工作。有關資料如下：2017年前三季度預算執(zhí)行分析報告摘錄如下：①實現(xiàn)營業(yè)收入51.6億元，為年度預算目標的75.9%；②實現(xiàn)凈利潤5.2億元，為年度預算目標的61.2%：③實現(xiàn)經濟增加值2.5億元，為年度預算目標的58.5%：④發(fā)生管理費用4.8億元，為年度預算目標的95.8%，其中研究開發(fā)費1.5億元；⑤發(fā)生財務費用0.52億元，其中利息支出0.5億元。另據(jù)相關資料顯示：甲公司考核經濟增加值指標時，研究開發(fā)費、利息支出均作為會計調整項目，企業(yè)所得稅稅率為25%，前三季度加權平均資本成本為6%。假定不考慮其他因素。要求：根據(jù)以上資料，結合經濟增加值法，計算甲公司2017年前三季度的稅后凈營業(yè)利潤，以及2017年前三季度的平均資本占用?！敬鸢浮恳皇?、甲集團是一家在上海證券交易所上市交易的大型企業(yè)集團，2021年發(fā)生的部分業(yè)務如下：（1）2021年1月1日，甲公司以3130萬元銀行存款作為對價購入乙公司當日發(fā)行的公司債券，面值總額為3000萬元。另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。甲公司購入該債券的目的是為賺取買賣差價，甲公司將該債券分類為以攤余成本計量的金融資產。（2）2021年1月1日，甲公司購入乙公司于當日發(fā)行且可上市交易的債券200萬張，甲公司管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付，甲公司將該金融資產劃分為以攤余成本計量的金融資產。2021年12月31日，該金融工具的信用風險自初始確認后顯著增加，甲公司按未來12月的預期信用損失的金額計量其損失準備，并將預期信用損失計入當期損益。（3）2021年，甲公司由于出口產品在賬面上積累了一定規(guī)模的外匯存款，公司基于當前市場金融形勢的判斷，認為該項外匯存在貶值風險，因此選擇開展買入套期保值業(yè)務，并將該項套期保值劃分為現(xiàn)金流量套期。（4）2020年1月1日，甲公司對50名高級管理人員和核心技術人員授予股票期權，授予對象自2020年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可按約定價格購買公司股票。2020年年末，甲公司以對可行權股票期權數(shù)量的最佳估計為基礎，按該股票期權在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產成本或當期費用。2021年12月20日，甲公司公告，綜合考慮市場環(huán)境因素變化和公司激勵政策調整等因素，遵循法定程序，決定取消原股權激勵計劃。據(jù)此，甲公司在2021年年末，不再將當期取得的與該股權激勵計劃有關的服務計入相關資產成本或當期費用，并將2020年已計入相關資產成本或當期費用的有關服務予以調整。（5）2021年5月，甲公司發(fā)行了一項永續(xù)債，每年按照合同條款支付利息，但是，同時約定其利息只有在其控股股東發(fā)生改變時才需支付，如果甲公司控股股東沒有發(fā)生改變則不需要履行該項支付義務，甲公司將該永續(xù)債分類為權益工具。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷甲公司對金融資產的分類是否正確，如不正確，請指出正確的分類，并說明理由。要求：2.根據(jù)資料（2），判斷甲公司的處理是否正確，如不正確，請說明正確的處理。要求：3.根據(jù)資料（3），判斷甲公司的處理是否存在不當之處，如存在不當之處，請指出不當之處，并說明理由。要求：4.根據(jù)資料（4）判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請指出正確的會計處理。要求：5.根據(jù)資料（5），判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由?！敬鸢浮恳皇公司是中國首批由民營資本獨資經營的航空公司，也是國內唯一一家低成本航空公司，其總部設在上海，以上海虹橋機場和上海浦東機場為主運營基地，現(xiàn)已開通10余條國際及地區(qū)航線，70余條國內航線。C公司的凈利潤連年持續(xù)、穩(wěn)步增長，成為當前國內最成功的廉價航空公司，正積極準備上市（2015.1.21在上交所上市）。C公司倡導反奢華的低成本消費理念和生活方式，采用低成本模式運營，以提高運營效率及降低運行成本。C公司采取單一機型（機隊全部由空客A320構成），單一經濟艙布局（取消了商務艙、頭等艙），使座位數(shù)達到180座，充分提高了飛機的經濟性。C公司自行建立飛機離港系統(tǒng)及機票銷售網(wǎng)站，不進入GDS（GlobalDistributionSystem全球分銷系統(tǒng)），大大節(jié)省了代理傭金等非必要開支。另外，C公司將非必要服務（如機上餐盒、行李額度等）從機票價格中剝離，最大程度降低機票價格，創(chuàng)造了199元、99元、1元等一系列特價機票，促使其平均客座率連續(xù)多年達95%以上，這也是C公司連年盈利的最重要保障。C公司將自己定位為“草根航空”，其顧客主要為普通旅游者，以及對價格比較敏感的商務旅客，與追求豪華消費和高票價的現(xiàn)有國內航空公司相比，它是一個“異類”，始終保持票價差異（低價）、銷售方式差異（直銷）、服務差異的策略。但是，C公司與眾不同的做法也遭到一些非議，機上餐飲有償服務讓顧客覺得該公司“小氣”、服務較差，低票價策略反而會讓顧客懷疑其安全性和可靠性，自建網(wǎng)站銷售機票也讓顧客感到不熟悉、不方便。另外，其他航空公司也開始逐漸推出低價機票，這對C公司來說是一個極大的威脅。假定不考慮其他因素。要求：（1）指出最基本的經營戰(zhàn)略（或競爭戰(zhàn)略）類型。（2）指出C公司采用了何種經營戰(zhàn)略類型。（3）簡要分析C公司在實踐其戰(zhàn)略過程中面臨的不利因素，并提出合理的應對措施。【答案】一十七、甲公司是一家在境內外同時掛牌交易的上市公司。為提高資金使用效率，防控財務風險，促進戰(zhàn)略實施，甲公司2019年開展了以下與金融工具有關的業(yè)務：甲公司于2019年1月7日購入W公司當日發(fā)行的債券50萬張，每張面值100元，以銀行存款支付價款5002萬元，其中交易費用2萬元。（1）甲公司管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，預期長期持有該金融資產，到期收回本金。2019年1月7日，甲公司將購入的W公司債券分類為以攤余成本計量的金融資產，初始確認金額為5000萬元。（2）2019年6月初，考慮近期債市違約事件頻發(fā)，甲公司開展了債券風險專項活動。對W公司分析后認為，W公司經營面臨一些不確定性因素。為控制風險敞口，甲公司于2019年6月14日出售其持有的20萬張W公司債券，剩余30萬張將視市場情況擇機出售；當日，甲公司變更了管理該金融資產的業(yè)務模式，其變更符合重分類的要求。甲公司將2019年7月1日作為該金融資產的重分類日，并將其持有的剩余30萬張W公司債券重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，同時按其賬面價值作為重分類后的金融資產初始確認金額。重分類日，該30萬張W公司債券的賬面價值比公允價值低3萬元。要求：（1）根據(jù)資料中事項（1），分別判斷金融資產的初始分類及其計量是否正確；如不正確，指出正確的處理。（2）根據(jù)資料中事項（2），分別判斷金融資產重分類日的確定及重分類的計量是否正確；如不正確，指出正確的處理。【答案】（1）金融資產的分類正確。金融資產的初始計量不正確。正確的處理：甲公司金融資產的初始確認金額為5002萬元。或：交易費用2萬元應計入初始確認金額。（2）重分類日正確。重分類的計量不正確。正確的處理：企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量?；颍阂浴百~面價值+3萬元”計量。（三）金融資產減值1.金融資產減值范圍（1）以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；（2）租賃應收款；（3）合同資產，即《企業(yè)會計準則第14號——收入》定義的合同資產；（4）企業(yè)發(fā)行的分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外的貸款承諾和符合規(guī)定的財務擔保合同。一十八、A公司是一家成長能力極好的企業(yè)，從2009年就開始執(zhí)行全面預算管理，采用靜態(tài)預算體系編制預算，在2012年又引入了平衡計分卡。在行業(yè)穩(wěn)步增長的2010年到2014年起到了一定的作用，但是從2015年到2016年行業(yè)波動非常大，經歷了大落后大起又大落，企業(yè)的業(yè)績波動也非常大。近期財務中心牽頭組織了一個關于“預算與業(yè)績評價”的調查，從調查報告中反饋出幾個突出問題，總結如下：1.營銷人員反饋問題：“近幾年的銷售考核任務存在兩個問題，要么定得過高無法完成，員工看不到希望也就不去努力，等著公司調低指標；要么考核任務過低，完成基本指標后，也不去努力了，因為明年還有更重的指標呢！”從銷售人員反饋的問題可以看出，行業(yè)波動較大，銷售目標的確定難度增大、缺乏客觀性、得不到中下層認同；銷售數(shù)據(jù)的最終結果很大程度不可控，以某個靜態(tài)銷售數(shù)據(jù)為考核任務，存在很大的機會性。2.生產人員反饋問題：“公司各類成本下降依賴銷售的完成，銷售一旦下降直接影響生產成本的上升，不可控因素較多，特別是實際生產水平與預算生產水平差異較大時，生產的經營業(yè)績無法體現(xiàn)出來?！?.財務部門人員反饋問題：“由于近幾年行業(yè)波動大，財務每年都要啟動2次年中滾動預算調整，但是目前公司的滾動預算調整已經變相成為各部門調低預算目標的手段了，滾動預算造成的結果是不停修改考核目標?！惫靖鶕?jù)上述問題，計劃采用彈性預算，并編制了2016年預算與實際比較表如下表所示。要求：預算調整及預算與實際比較表說明了哪些問題？【答案】預算與實際差異表說明：在靜態(tài)預算下當實際業(yè)務水平同預算水平差距大時，生產經營業(yè)績評價很難客觀進行，通過彈性預算可以使差異分析更明確、更客觀，讓每個人對他可以控制的過程以及結果負責。如表所示，如果粗略的將實際結果與初始靜態(tài)預算相比較，則產生有利差異共計11600元，但通過編制彈性預算消除基數(shù)差異，可以發(fā)現(xiàn)由于業(yè)務基數(shù)變動(產量減少)而導致的成本差異共計22500元，這部分差異不屬于生產部門的可控因素?？鄢摬糠植町悾覀儼l(fā)現(xiàn)在可比基數(shù)水平的成本控制環(huán)節(jié)上，出現(xiàn)不利差異共計10900元，顯然，生產部門的績效考核結果并不理想。一十九、甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機的生產和銷售。xyz會計師事務所接受委托對該公司2004年度財務會計報告進行審計。在審計過程中，該事務所對以下交易或事項及其處理提出了異議：(1)甲公司對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。為應對以后年度經營不佳可能產生的不利影響，在編制2004年度財務會計報告時，該公司決定對2004年不同賬齡的應收賬款壞賬準備的計提比例作出如下調整：2～3年賬齡的，計提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計提比例提高至100％；其他賬齡的應收賬款的壞賬準備計提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應收賬款實際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動情況確定的壞賬準備計提比例為：1年以內賬齡的，計提比例5％；1～2年賬齡的，計提比例10％；2～3年賬齡的，計提比例30％；3年以上賬齡的，計提比例50％。該公司多年來生產的彩色電視機主要銷售-給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財務狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項存貨計提存貨跌價準備。2004年12月31日，該公司庫存產成品中包括400臺m型號和200臺n型號的液晶彩色電視機。m型號液晶彩色電視機是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產的，合同價格為每臺1．8萬元；甲公司生產m型號液晶彩色電視機的單位成本為1．5萬元，銷售每臺m型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0．1萬元。n型號液晶彩色電視機是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1．5萬元，市場價格預計為每臺1．4萬元，銷售每臺n型號液晶彩色電視機預計發(fā)生的相關稅費為0．1萬元。甲公司認為，m型號液晶彩色電視機的合同價格不能代表其市場價格，應當采用n型號液晶彩色電視機的市場價格作為計算m型號電視機可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對m型號液晶彩色電視機確認了80萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產負債表的存貨項目中；對n型號液晶彩色電視機確認了40萬元的跌價損失并從當期應納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產負債表的存貨項目中。此前，甲公司未對m型號和n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備。(3)甲公司一條r型號平面直角彩色電視機生產線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價值和轉讓價值，該公司按其賬面價值100萬元全額計提了固定資產減值準備。至該公司2004年財務會計報告批準報出日，該固定資產永久性損害未經稅務部門確認。甲公司認為，固定資產發(fā)生永久性損害這一事實在會計期末已經存在，因此，按其賬面價值全額確認了固定資產減值損失，并從當期應納稅所得額中扣除。-要求：分析、判斷事項(2)中，甲公司對n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備、從當期應納稅所得額中扣除確認的存貨跌價損失的會計處理是否正確，并簡要說明理由?！敬鸢浮?1)甲公司對n型號液晶彩色電視機計提存貨跌價準備的會計處理正確。理由：n型號液晶彩色電視機可變現(xiàn)凈值低于成本的金額為40萬元。(2)甲公司將確認的n型號液晶彩色電視機存貨跌價損失從當期應納稅所得額中扣除的會計處理不正確。理由：存貨跌價損失只有在實際發(fā)生時，才允許從當期應納稅所得額中扣除。二十、包伍集團是一家以鋼鐵冶煉和深加工為主業(yè)的大型國有企業(yè)集團。近年來經過聯(lián)合重組，已經成為世界第二大鋼鐵集團。公司緊緊圍繞鋼鐵主業(yè)，發(fā)展相關產業(yè)，形成了鋼鐵板塊和產業(yè)金融兩大板塊。甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。2017年7月，包伍集團召開上半年經濟情況分析會，總經理介紹了上半年的經濟形勢，上半整體形勢良好，鋼鐵板塊盈利能力優(yōu)于行業(yè)平均水平，整體跑贏大盤。相關具體指標均比上年有了顯著的增長。具體數(shù)據(jù)如下表：(1)包伍集團的組織架構為“集團總部—子公司”，擁有15家子公司，其中8家為上市公司。預算編制時，集團要求各子公司按照集團總部的總預算目標確定各子公司的收入、成本費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部，經公司總部綜合平衡后下達。(2)上級為包伍集團核定的資本成本率為6.5%。(3)2017年7月，包伍集團對2017年上半年預算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①公司為了“降本增效”，增加了生產計劃，但是對應收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預測且未采取適當控制措施，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。②研發(fā)費用控制在50%以內，但是研發(fā)部門反映研發(fā)項目進度緩慢，出現(xiàn)了人員流失現(xiàn)象。根據(jù)上述資料回答：指出甲公司未遵循哪些預算控制原則，并據(jù)此提出預算控制的改進措施。【答案】突出重點，剛柔相濟。改進：抓住預算控制重點，對重點預算項目嚴格管理；對關鍵性預算指標的實現(xiàn)情況按月、按周，甚至進行實時跟蹤，在資產的收益性和流動性之間取得平衡。預算控制要剛性和柔性相結合?？梢再|疑、警示等柔性控制提醒相關人員，提高資源使用的效率與效率。二十一、甲公司是一家裝備制造企業(yè)集團。2017年初，甲公司召開了總經理辦公會，提出要進一步提升公司的預算管理和績效評價管理水平。會議主要內容如下：（1）關于企業(yè)預算編制方法的選擇。生產部經理提出，公司所處的運營環(huán)境變化比較大，為了能夠有效指導營運狀況，強化預算的決策與控制職能，公司應該采用零基預算法。（2）關于企業(yè)預算分析方法的選擇。財務部經理提出，為了使企業(yè)不斷改進，應當采用對比分析的預算分析方法，通過選取國內外同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的最佳實踐，并以此為基準與本企業(yè)進行比較、分析、判斷，以使本企業(yè)的績效不斷改進。（3）關于企業(yè)預算調整的條件。市場部經理提出，當公司所處的市場環(huán)境、經營方針發(fā)生重大變化，導致原來的預算不再適用時，可以對原有的預算進行相應的調整。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），判斷生產部經理提出的預算編制方法是否恰當，并說明理由。（2）根據(jù)資料（2），判斷財務部經理提出的預算分析方法是否恰當。若不恰當，請指出其闡述的是哪種預算分析方法，并闡述該種預算分析方法的內涵。（3）根據(jù)資料（3），判斷市場部經理的觀點是否恰當，并說明理由?！敬鸢浮慷ⅲ?011年真題）某市衛(wèi)生局按照工作計劃，擬在2011年6月份購買一批專用檢測設備（不屬于集中采購目錄范圍）。該種設備本地供應商有一家，國內另外2家供應商在偏遠省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應商采購該批設備。要求：判斷上述事項的決議是否正確，如不正確，請說明理由?！敬鸢浮慷公司打算收購N公司，它預計N公司被收購后第1年的損益狀況如下所示(單位：美元)：銷售收入145000不含折舊的營業(yè)成本95000折舊20000息稅前利潤30000利息費用5000稅前利潤25000所得稅(T=40%)10000凈利潤15000要求：【答案】二十四、甲公司為一家境內上市的集團企業(yè)，主要從事基礎設施建設、設計及裝備制造等業(yè)務，正實施從承包商、建筑商向投資商、運營商的戰(zhàn)略轉型。2017年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會。有關人員發(fā)言要點如下：（1）投資部經理：近年來，公司積極謀求業(yè)務轉型，由單一的基礎設施工程建設向包括基礎設施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開發(fā)建設等在內的相關多元化投資領域拓展。在投資業(yè)務推動下，公司經營規(guī)模逐年攀升，2014年至2016年年均營業(yè)收入增長率為10.91%，而同期同行業(yè)年均營業(yè)收入增長率為7%。預計未來五年內，我國基礎設施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高的增速，公司處于重要發(fā)展機遇期。在此形勢下，公司應繼續(xù)擴大投資規(guī)模。建議2017年營業(yè)收入增長率調高至12%。（2）運營部經理：考慮到當前全球經濟增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素，加之公司國際承包項目管理相對粗放，且已相繼出現(xiàn)多個虧損項目，公司應在合理控制海外項目投標節(jié)奏的同時，果斷采取措施強化海外項目的風險管理。建議2017年營業(yè)收入增長率低至8%。要求：根據(jù)資料（1）和（2），結合SWOT模型，指出甲公司的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅?！敬鸢浮浚?）優(yōu)勢：公司經營規(guī)模逐年攀升，營業(yè)收入增速高于行業(yè)平均水平。（2）劣勢：國際承包項目管理相對粗放，出現(xiàn)多個虧損項目。（3）機會：我國基礎設施工程和生態(tài)環(huán)保類投資規(guī)模仍將保持較高增速。（4）威脅：當前全球經濟增長乏力，海外建筑市場面臨諸多不確定因素。二十五、大華股份有限公司(以下簡稱“大華公司”)是一家生產陶瓷機械的企業(yè)。在2017年內部控制制度健全性、有效性的檢查中，發(fā)現(xiàn)如下情況。(1)對外投資控制。大華公司為了分散經營風險，決定尋求新的投資機會。由于房地產市場持續(xù)升溫，房價迅速上漲，公司有意將資金投入房地產行業(yè)。某日，一家客戶李某帶來一個消息，他所在城市的一家房地產公司準備轉讓一塊土地的使用權，但同時有幾家公司在競爭。大華公司得悉后，立即指派采購部職員王某全權負責。王某與土地轉讓方接觸后，感到可行，雙方商定土地使用權轉讓款5000萬元，大華公司按時支付給了土地轉讓方。在辦理產權過戶時，大華公司發(fā)現(xiàn)，該土地已經抵押給銀行，產權無法過戶，大華公司陷入漫長的訴訟之路，遭受了巨大損失。(2)銷售與收款控制。大華公司近年來營業(yè)收入增長較快，主要原因之一是在銷售上采取了比較寬松的信用政策和強有力的績效激勵政策。為了搶占市場，提高市場占有率，公司規(guī)定，業(yè)務員可以以發(fā)貨為依據(jù)，按銷售額的一定比例拿提成，銷售額越多，提成比率越高。但是，隨著營業(yè)收入的增加，應收賬款也大幅度增加，應收賬款的增長速度是營業(yè)收入的2倍，而且賬齡越來越長，壞賬比例居高不下。只見收入增加，不見效益改善。(3)工程控制。隨著業(yè)務的增長，大華公司原有生產基地已不能滿足經營的需要，公司決定擴建生產基地。因此事關重大，防范舞弊，由總經理劉某親自負責該工程項目，從工程招標、工程款的支付到竣工決算，實行全程一支筆審批。工程完工投產后，該生產基地經常因施工質量問題停工。隨后，劉某被人舉報收受巨額賄賂，被提起公訴。法庭上，劉某非常后悔地說，由于收受了賄賂，無法合理地選擇承包方和進行嚴格的工程管理，處處受制于人；施工方也因為承接工程支付了巨額賄賂款，只能通過偷工減料來獲取利潤。(4)貨幣資金控制。2017年4月，出納張某的朋友孫某希望張某能幫忙從公司賬上劃出50萬元，投資股市，所得利潤兩人均分。張某表示同意，隨后找到擔任財務經理的父親，請求在財務經理的權限內批準50萬元，并保證使用3個月后一定歸還。父親礙于親情答應幫忙，但交代一定要保密，不能讓其他人知道，否則將會受到嚴厲處罰。張某說，肯定不會有事，銀行存款余額調節(jié)表我自己編自己核查，收支都不記賬，資金余額就平了。隨后，張某利用這筆資金取得了40萬元的投資收益，并如約將50萬元歸還了該企業(yè)。要求：請簡要分析大華公司在內部控制方面存在的缺陷?！敬鸢浮?1)對外投資控制存在缺陷。①按照規(guī)定，企業(yè)應當建立對外投資業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理對外投資業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。對外投資不相容崗位至少應當包括：對外投資項目的可行性研究與評估；對外投資的決策與執(zhí)行；對外投資處置的審批與執(zhí)行；對外投資績效的評估與執(zhí)行。大華公司對涉及的重大項目，沒有建立相應的對外投資業(yè)務崗位責任制，委托王某全權負責，沒有做到決策與執(zhí)行等不相容職位相分離。②按照規(guī)定，企業(yè)應當配備合格的人員辦理對外投資業(yè)務，辦理對外投資業(yè)務的人員應當具備良好的職業(yè)道德，掌握金融、投資、財會、法律等方面的專業(yè)知識。大華公司從事機械行業(yè)，貿然進入高風險的房地產行業(yè)，選派不熟悉業(yè)務的采購員負責該業(yè)務，加大了投資的風險，給企業(yè)造成損失。③按照規(guī)定，企業(yè)應當加強對外投資可行性研究、評估與決策環(huán)節(jié)的控制，對投資項目建議書的提出、可行性研究、評估、決策等作出明確規(guī)定，確保對外投資決策合法、科學、合理。大華公司為了搶時間，對于重大項目沒有開展充分的可行性研究就輕易決策，未能保證對外投資的科學性、合理性，在投資風險控制上存在嚴重缺陷，導致企業(yè)遭受損失。(2)銷售與收款控制存在缺陷。①按照規(guī)定，銷售與發(fā)貨控制流程應當科學嚴密，銷售政策和信用管理應當科學合理，對客戶的信用考察應當全面充分，銷售合同的簽訂、審批程序和發(fā)貨程序應當明確。大華公司在銷售政策的制定上不夠科學合理，信用政策過寬，在沒有對客戶信用進行認真細致調查的基礎上，僅僅為了搶占市場份額就輕易發(fā)貨，極大地增加了收賬風險。②按照規(guī)定，銷售收入的確認條件、銷售成本的結轉方法、應收賬款的催收管理、往來款項的定期核對、壞賬準備的計提依據(jù)、壞賬核銷的審批程序、銷售退回的條件與驗收程序、與銷售有關的憑證記錄的管理要求等應當明確。大華公司的銷售激勵政策不利于風險控制。業(yè)務員只顧發(fā)貨，增加營業(yè)收入，拿取提成，不管后期催收，疏于應收賬款的管理，致使壞賬比率越來越高，給企業(yè)造成損失。(3)工程控制存在缺陷。二十六、某股份有限公司是一家生產彩電和空調等家用電器的企業(yè)。公司l999年l2月31日的股東權益總額為20億元，負債總額為20億元，資產總額為40億元。2001年至2004年，公司每年1月1日新增長期銀行借款lo億元，年利率為5%，期限為l0年，每年年末支付當年利息。2001年至2004年，公司實現(xiàn)的銷售收入、凈利潤和息前稅后利潤，以及每年年末的股東權益、長期借款和資產總額如下(單位：萬元)：項目2001年2002年2003年2004年銷售收入100000200000350000500000凈利潤200060001200016000息前稅后利潤12050194002875036100股東權益202000208000220000236000長期借款300000400000500000600000資產總額502000608000720000836000假定：(1)公司適用的所得稅稅率為33%;公司股東權益的資金成本為8%。(2)公司負債除長期銀行借