《基礎(chǔ)會計理論與實務(wù)》第四章 會計賬戶的分類

基礎(chǔ)會計理論與實務(wù)第四章會計賬戶的分類第四章會計賬戶的分類4.2賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類4.1會計賬戶分類概述【本章要點】通過對本章內(nèi)容的學(xué)習(xí)，你應(yīng)了解和掌握以下知識和技能：了解賬戶的分類標(biāo)準(zhǔn)理解不同賬戶之間的聯(lián)系和區(qū)別掌握賬戶按六大要素分類的方法掌握賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的方法掌握賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類的方法【導(dǎo)讀案例】請根據(jù)教材第四章中的導(dǎo)讀案例【討論】1.企業(yè)所設(shè)置的賬戶有幾種分類方式？分別可以按照什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類呢？2.“固定資產(chǎn)”賬戶和“累計折舊”賬戶的用途和結(jié)構(gòu)分別是什么呢？它們之間具有什么關(guān)系？3.“庫存商品”賬戶和“應(yīng)收賬款”賬戶按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，屬于什么賬戶？如果按照用途和結(jié)構(gòu)分類，又應(yīng)該分別屬于什么賬戶呢？第一節(jié)會計賬戶分類概述

◆會計應(yīng)按賬戶的共性對其進(jìn)行分類，進(jìn)一步了解各賬戶的具體內(nèi)容，以滿足會計信息使用者的信息需求。對賬戶進(jìn)行分類，便于設(shè)置完整的賬戶體系，全面反映企業(yè)經(jīng)營活動和資金運動情況；便于設(shè)置正確的賬簿格式；為編制正確的會計報表服務(wù)。

◆賬戶的分類方式一般有三種：按會計要素分類；按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類；按用途和結(jié)構(gòu)分類。

請點擊文字鏈接展開圖表第一節(jié)會計賬戶分類概述一、賬戶按六大要素分類賬戶

資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶費用類賬戶所有者權(quán)益類賬戶流動資產(chǎn)賬戶

非流動資產(chǎn)

流動負(fù)債賬戶非流動負(fù)債賬戶收入類賬戶利潤類賬戶請點擊文字鏈接展開圖表賬戶

資產(chǎn)類賬戶負(fù)債類賬戶損益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶成本類賬戶流動資產(chǎn)賬戶

非流動資產(chǎn)賬戶

流動負(fù)債賬戶非流動負(fù)債賬戶二、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類第一節(jié)會計賬戶分類概述請點擊文字鏈接展開圖表第一節(jié)會計賬戶分類概述三、賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類賬戶

資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶

費用成本賬戶收入成果賬戶一、基本賬戶

二、調(diào)整賬戶

存盤賬戶

結(jié)算賬戶

跨期攤配賬戶

資本賬戶

集合分配賬戶－制造費用

財務(wù)成果計算賬戶－本年利潤收入計算賬戶

成本計算賬戶－在途物資、生產(chǎn)成本

三、成本賬戶

四、損益計算賬戶

費用計算賬戶

基本賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變動和實有數(shù)情況的賬戶。（一）盤存賬戶盤存賬戶是用來核算、監(jiān)督可以進(jìn)行實物盤點的各項財產(chǎn)物資和貨幣資金的增減變動及其實有數(shù)的賬戶。例如庫存現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等賬戶。盤存賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)表——例“庫存商品”賬戶。期初余額——庫存商品期初實有數(shù)發(fā)生額——庫存商品的增加數(shù)發(fā)生額——庫存商品的減少數(shù)期末余額——庫存商品期末實有數(shù)盤存帳戶——庫存商品借方貸方第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類一、基本賬戶（二）結(jié)算賬戶結(jié)算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)與其他單位和個人之間債權(quán)債務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)的賬戶。結(jié)算賬戶又可分為資產(chǎn)結(jié)算賬戶、負(fù)債結(jié)算賬戶和資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算賬戶。例如資產(chǎn)結(jié)算賬戶有應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等賬戶；負(fù)債結(jié)算賬戶有：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、預(yù)收賬款等賬戶；資產(chǎn)負(fù)債賬戶有其他往來，內(nèi)部往來等賬戶。結(jié)算賬戶內(nèi)容結(jié)構(gòu)表——例“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他往來”賬戶。期初余額——應(yīng)收賬款期初實有數(shù)發(fā)生額——應(yīng)收賬款的增加數(shù)發(fā)生額——應(yīng)收賬款的減少數(shù)期末余額——應(yīng)收賬款期末實有數(shù)資產(chǎn)結(jié)算帳戶——應(yīng)收賬款借方貸方第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類期初余額——應(yīng)付賬款期初實有數(shù)發(fā)生額——應(yīng)付賬款的減少數(shù)發(fā)生額——應(yīng)付賬款的增加數(shù)期末余額——應(yīng)付賬款期末實有數(shù)期初余額——應(yīng)收款項大于應(yīng)付款項的差額發(fā)生額——應(yīng)收賬款的增加數(shù)或應(yīng)付賬款的減少數(shù)期初余額——應(yīng)付款項大于應(yīng)收款項的差額發(fā)生額——應(yīng)付賬款的增加數(shù)或應(yīng)收賬款的減少數(shù)期末余額——應(yīng)收款項大于應(yīng)付款項的差額（債權(quán)）期末余額——應(yīng)付款項大于應(yīng)收款項的差額（債務(wù)）負(fù)債結(jié)算帳戶——應(yīng)付賬款借方貸方資產(chǎn)負(fù)債結(jié)算帳戶——其他往來借方貸方第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(三)跨期攤配賬戶跨期攤配賬戶是用來核算和監(jiān)督應(yīng)由若干個會計期間共同負(fù)擔(dān)的費用，并將這些費用攤配于各個相應(yīng)的會計期間，借以正確核算各個會計期間相關(guān)費用的賬戶?？缙跀偱滟~戶的內(nèi)容結(jié)構(gòu)表如下：期初余額——已支付但尚未分?jǐn)倲?shù)發(fā)生額——本期實際支付數(shù)發(fā)生額——本期分?jǐn)偟臄?shù)額期末余額——期末尚未分?jǐn)倲?shù)

長期待攤費用借方貸方第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類(四)資本賬戶資本賬戶是用來核算投資者投資以及其他所有者權(quán)益的增減變動及實有額的賬戶。例如實收資本、資本公積、利潤分配等賬戶。資本賬戶的內(nèi)容結(jié)構(gòu)——例“實收資本”賬戶。期初余額——期初資本實存額發(fā)生額——資本金的減少額發(fā)生額——資本金的增加額期末余額——資本金期末實存額實收資本借方貸方第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類

調(diào)整賬戶是用來調(diào)整有關(guān)賬戶的賬面余額而設(shè)置的賬戶。調(diào)整賬戶按調(diào)整的方式不同，分為備抵賬戶和備抵附加賬戶。

（一）備抵賬戶用途：備抵賬戶也稱抵減賬戶，是用來抵減相關(guān)被調(diào)整賬戶余額以求得被調(diào)整賬戶實際余額的賬戶。其調(diào)整方式可用下列公式表示：被調(diào)整賬戶的期末余額－備抵調(diào)整賬戶的期末余額=被調(diào)整賬戶的實際余額特點：調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶余額方向一定相反，金額一定相減。第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類二、調(diào)整賬戶（一）備抵賬戶第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類二、調(diào)整賬戶被調(diào)整賬戶余額減：抵減賬戶余額=被調(diào)整賬戶的實際價值固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)凈值應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款凈值相關(guān)的存貨賬戶存貨跌價準(zhǔn)備存貨的實際價值長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資實際價值無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)凈值抵減賬戶與其被調(diào)整賬戶之間的關(guān)系

固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原值-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

=180000-13000-10000=157000調(diào)整帳戶——累計折舊期末余額13000借方貸方被調(diào)整帳戶——固定資產(chǎn)期末余額180000借方貸方第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類二、調(diào)整賬戶（一）備抵賬戶調(diào)整帳戶——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額10000借方

貸方（二）備抵附加賬戶性質(zhì)（按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類）：備抵附加賬戶的性質(zhì)取決于其所調(diào)整的被調(diào)整賬戶的性質(zhì)，和被調(diào)整賬戶的性質(zhì)相同。如果被調(diào)整賬戶是資產(chǎn)類賬戶，則調(diào)整賬戶也屬于資產(chǎn)類賬戶。用途：備抵附加賬戶亦稱抵減附加賬戶，是既用來抵減，又用來增加被調(diào)整賬戶的余額，以求得被調(diào)整賬戶的實際余額的賬戶。特點：抵減附加賬戶既可以作為抵減賬戶，又可以作為附加賬戶來發(fā)揮作用，兼有兩種賬戶的功能。當(dāng)該賬戶作為抵減賬戶發(fā)揮作用時，調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶余額方向相反，金額相減；當(dāng)該賬戶作為附加賬戶發(fā)揮作用時，調(diào)整賬戶與被調(diào)整賬戶余額方向相同，金額相加。

第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類二、調(diào)整賬戶被調(diào)整帳戶原材料期末余額45000貸方借方調(diào)整帳戶材料成本差異期末余額2600借方貸方“原材料”帳戶借方余額（計劃成本）45000元加：“材料成本差異”帳戶借方余額（超支數(shù)）2600元

=材料的實際成本47600元第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類（二）備抵附加賬戶二、調(diào)整賬戶1、當(dāng)“材料成本差異”賬戶與被調(diào)整的“原材料”賬戶之間是附加調(diào)整的關(guān)系時被調(diào)整帳戶原材料期末余額45000貸方借方調(diào)整帳戶材料成本差異期末余額2600借方貸方“原材料”帳戶借方余額（計劃成本）45000元減：“材料成本差異”帳戶貸方余額（節(jié)約數(shù)）2600元

=材料的實際成本42400元二、調(diào)整賬戶（二）備抵附加賬戶第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類2、當(dāng)“材料成本差異”賬戶與被調(diào)整的“原材料”賬戶之間是抵減調(diào)整的關(guān)系時性質(zhì)（按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類）：成本類賬戶。用途：集合分配賬戶是用來匯集和分配經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的某種間接費用，借以核算、監(jiān)督有關(guān)間接費用計劃執(zhí)行情況和間接費用分配情況的賬戶。第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類三、成本賬戶（一）集合分配賬戶本期發(fā)生額——匯集制造費用的發(fā)生數(shù)本期發(fā)生額——分配制造費用原材料5000車間管理人員工資及福利費1824固定資產(chǎn)折舊8000車間修理費3676A產(chǎn)品12950B產(chǎn)品5550期末借方發(fā)生額合計18500期末貸方發(fā)生額合計18500制造費用借方貸方第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類三、成本賬戶（一）集合分配賬戶第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類性質(zhì)（按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類）：成本類賬戶。用途：成本計算賬戶是用來核算和監(jiān)督經(jīng)營過程中應(yīng)計入特定成本計算對象的各項費用，并確定各成本計算對象實際成本的賬戶。設(shè)置和運用成本計算賬戶，可以正確計算材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本。三、成本賬戶（二）成本計算賬戶本期發(fā)生額——歸集產(chǎn)品生產(chǎn)成本本期發(fā)生額——結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本直接材料49600生產(chǎn)工人工資及福利費22800制造費用18500A產(chǎn)品完工實際成本59310期末借方發(fā)生額合計90900期末貸方發(fā)生額合計59310生產(chǎn)成本借方貸方期初余額——期初在產(chǎn)品的成本期末余額——期末在產(chǎn)品的成本31590三、成本賬戶（二）成本計算賬戶第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類四、損益計算賬戶（一）收入計算賬戶性質(zhì)（按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類）：損益類賬戶。用途：收入計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)所取得的各種收入的賬戶。屬于收入計算賬戶的有：“主營業(yè)務(wù)收人”、“其他業(yè)務(wù)收人”、“投資收益”和“營業(yè)外收入”賬戶。

收入計算賬戶借方貸方本期發(fā)生額：收入的減少數(shù)和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的收入數(shù)本期發(fā)生額：本期取得的各種收入第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類四、損益計算賬戶（二）費用計算賬戶性質(zhì)（按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類）：損益類賬戶。用途：費用計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)所發(fā)生的應(yīng)計入當(dāng)期損益的各項費用的賬戶。屬于這一類的賬戶有:“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等賬戶。

費用計算賬戶借方貸方本期發(fā)生額：費用支出的增加額本期發(fā)生額：費用支出的減少數(shù)和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的費用支出數(shù)第二節(jié)賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類四、損益計算賬戶（三）財務(wù)成果計算賬戶性質(zhì)（按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類）：所有者權(quán)益類賬戶。用途：財務(wù)成果計算賬戶是用來核算和監(jiān)督企業(yè)在一定時期內(nèi)全部經(jīng)營活動最終成果的賬戶。財務(wù)成果計算賬戶——本年利潤借方貸方本期發(fā)生額：本期從費用賬戶轉(zhuǎn)入的各種費用數(shù)本期發(fā)生額：期末從收入賬戶轉(zhuǎn)入的各種收入數(shù)期末余額：實現(xiàn)的利潤（1～11月份）年度末沒有余額期末余額：發(fā)生的虧損（1～11月份）課后討論案例【目的】

理解備抵調(diào)整賬戶的用途和結(jié)構(gòu)?！緝?nèi)容】——資產(chǎn)類賬戶的期末余額就是資產(chǎn)的實際價值嗎？【案例討論與練習(xí)題】1.公司會計王媛的做法是否正確？為什么？2.王媛得到的幾個資產(chǎn)項目的合計數(shù)和正確的數(shù)字差額是多少呢？3.請根據(jù)案例討論備抵賬戶的用途和結(jié)構(gòu)？課后討論案例【要求】1.分小組進(jìn)行案例的討論。

2.小組在案例討論的基礎(chǔ)上，分析回答所提出的問題。

3.推選一名同學(xué)演講其討論分析的問題，重點在于介紹小組在討論中對備抵賬戶的用途和結(jié)構(gòu)的理解以及產(chǎn)生的疑問。

4.小組以外的其他同學(xué)提問，小組內(nèi)的其他成員補(bǔ)充回答問題。

5.老師點評。庫存商品

原材料

在途物資

其他應(yīng)收款

預(yù)付賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)交易性金融資產(chǎn)

庫存現(xiàn)金

銀行存款

流動資產(chǎn)賬戶一、賬戶按六大要素分類非流動資產(chǎn)賬戶累計折舊固定資產(chǎn)長期投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程物資在建工程無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期待攤費用一、賬戶按六大要素分類流動負(fù)債賬戶預(yù)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)短期借款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息其他應(yīng)付款應(yīng)付股利一、賬戶按六大要素分類非流動負(fù)債賬戶長期應(yīng)付款應(yīng)付債券長期借款一、賬戶按六大要素分類所有者權(quán)益類賬戶盈余公積資本公積實收資本（或股本）一、賬戶按六大要素分類收入類賬戶投資收益其他業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入反映營業(yè)性收入的賬戶反映非營業(yè)性收入的賬戶一、賬戶按六大要素分類費用類賬戶營業(yè)稅金及附加主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本所得稅費用銷售費用，管理費用，財務(wù)費用營業(yè)外支出反映經(jīng)營性費用的賬戶反映非經(jīng)營性費用的賬戶資產(chǎn)減值損失生產(chǎn)成本，制造費用一、賬戶按六大要素分類利潤類賬戶利潤分配反映利潤形成的賬戶本年利潤反映利潤分配的賬戶一、賬戶按六大要素分類庫存商品

原材料

在途物資

其他應(yīng)收款

預(yù)付賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)交易性金融資產(chǎn)

庫存現(xiàn)金

銀行存款

流動資產(chǎn)賬戶二、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類非流動資產(chǎn)賬戶累計折舊固定資產(chǎn)長期投資減值準(zhǔn)備長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工程物資在建工程無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備長期待攤費用二、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類流動負(fù)債賬戶預(yù)收賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)短期借款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息其他應(yīng)付款應(yīng)付股利二、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類非流動負(fù)債賬戶長期應(yīng)付款應(yīng)付債券長期借款二、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類所有者權(quán)益類賬戶盈余公積資本公積實收資本（或股本）本年利潤利潤分配二、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類成本類賬戶制造費用生產(chǎn)成本二、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類二、賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容