任務(wù)2施工企業(yè)成本核算與管理

成本會(huì)計(jì)務(wù)實(shí)任務(wù)1：施工企業(yè)的成本核算

一、施工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)1.施工生產(chǎn)的流動(dòng)性。施工生產(chǎn)的流動(dòng)性是由建筑產(chǎn)品的固定性決定的，主要表現(xiàn)在：不同工種的工人都要在同一建筑物的不同部位進(jìn)行流動(dòng)施工；生產(chǎn)工人要在同一工地不同單位工程之間進(jìn)行流動(dòng)施工；施工隊(duì)伍要在不同工地、不同地區(qū)承包工程，進(jìn)行區(qū)域性流動(dòng)施工。2.施工生產(chǎn)的單件性。施工生產(chǎn)的單件性是由建筑產(chǎn)品的多樣性決定的，每一項(xiàng)建筑產(chǎn)品都有其特定用途和建設(shè)要求；施工條件千變?nèi)f化，即使是同一張圖紙，因地質(zhì)、氣象、水文等條件不同，其生產(chǎn)也會(huì)有很大的差別。3.施工生產(chǎn)的長(zhǎng)期性。施工生產(chǎn)長(zhǎng)期性是由建筑產(chǎn)品的周期長(zhǎng)所決定的。建筑產(chǎn)品規(guī)模都比較大，極少有當(dāng)年施工當(dāng)年交工的；施工作業(yè)要求有一定的保養(yǎng)期，如混凝土的操作必須保證一定時(shí)間的保養(yǎng)期，否則，將嚴(yán)重影響建筑產(chǎn)品的質(zhì)量，等等。4.施工生產(chǎn)受自然氣候影響。建筑產(chǎn)品由于位置固定，體積龐大，其生產(chǎn)一般是在露天進(jìn)行，高空、地下、水下作業(yè)較多，直接受自然氣候條件變化的制約。給施工生產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備帶來(lái)了不利的影響。

二、施工企業(yè)成本核算的特點(diǎn)（一）成本核算對(duì)象企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)施工組織的特點(diǎn)、承包工程的實(shí)際情況和加強(qiáng)成本管理的要求，確定建筑安裝工程成本核算對(duì)象。

1.建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對(duì)象。

2.一個(gè)單位工程由幾個(gè)施工單位共同施工時(shí)，各施工單位都應(yīng)以同一單位工程為成本核算對(duì)象，各自核算自行完成的部分。

3.規(guī)模大、工期長(zhǎng)的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部位的工程作為成本核算對(duì)象。

4.同一建設(shè)項(xiàng)目，由同一個(gè)單位施工、同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、開竣工時(shí)間相接近的若干個(gè)單位工程，可以合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。

5.改建、擴(kuò)建的零星工程，可以將開竣工時(shí)間相接近、屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)單位工程，合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。

6.土石方工程、打樁工程，可以根據(jù)實(shí)際情況和管理需要，以一個(gè)單項(xiàng)工程為成本核算對(duì)象，或?qū)⑼皇┕さ攸c(diǎn)的若干個(gè)工程量較小的單項(xiàng)工程合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。（二）成本項(xiàng)目建筑安裝工程成本由直接費(fèi)和間接費(fèi)組成。一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和管理費(fèi)五個(gè)成本項(xiàng)目。

1.人工費(fèi)。包括按照國(guó)家規(guī)定支付給施工過(guò)程中直接從事建筑安裝工程施工的工人以及在施工現(xiàn)場(chǎng)直接為工程制作構(gòu)件和運(yùn)料、配料等工人的基本工資、工資性津貼和應(yīng)計(jì)入成本的各種獎(jiǎng)金。

2.材料費(fèi)。包括在施工過(guò)程中所耗用的、構(gòu)成工程實(shí)體的材料、結(jié)構(gòu)件和有助于工程形成的其他材料以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)和租賃費(fèi)。

3、機(jī)械使用費(fèi)。包括施工過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)。使用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按照規(guī)定支付的施工機(jī)械進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。

4.其他直接費(fèi)。包括施工現(xiàn)場(chǎng)直接耗用的水、電、蒸汽等費(fèi)用，施工現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的二次搬運(yùn)費(fèi)，冬雨季施工增加費(fèi)，夜間施工增加費(fèi)，流動(dòng)施工津貼，特殊地區(qū)施工增加費(fèi)，鐵路、公路工程行車干擾費(fèi)，送電工程干擾通訊保護(hù)措施費(fèi)，特殊工程技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)等。上述各項(xiàng)其他直接費(fèi)，在預(yù)算定額中，如果分別列入材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)項(xiàng)目的，企業(yè)也應(yīng)分別在相應(yīng)的成本項(xiàng)目中核算。

5.間接費(fèi)用。包括企業(yè)為組織管理工程施工所發(fā)生的工作人員工資、生產(chǎn)工人輔助工資、應(yīng)提取的職工福利基金及工會(huì)經(jīng)費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、利息支出、房產(chǎn)稅和車船使用稅，以及定額測(cè)定、預(yù)算編制、定位復(fù)測(cè)、工程點(diǎn)交、場(chǎng)地清理、現(xiàn)場(chǎng)照明等其他費(fèi)用。企業(yè)可以根據(jù)主管部門的規(guī)定，結(jié)合本單位的具體情況，對(duì)上述成本項(xiàng)目作適當(dāng)增減和合并。如使用結(jié)構(gòu)件較多的工程，可以單列“結(jié)構(gòu)件”成本項(xiàng)目，等等。賬戶設(shè)置1、“工程施工”賬戶2、“機(jī)械作業(yè)”賬戶3、“輔助生產(chǎn)”賬戶4、“工程結(jié)算”賬戶5、“工程結(jié)算成本”賬戶應(yīng)借賬戶計(jì)劃成本材料成本差異（＋2％）實(shí)際成本工程施工－廠房工程－圍墻工程機(jī)械作業(yè)間接費(fèi)用240000600001400800480012002816244800612001428816合計(jì)30220060443082441、材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用分配表

20XX年X月

借：工程施工—廠房工程244800—--圍墻工程61200—間接費(fèi)用816

機(jī)械作業(yè)1428

貸：庫(kù)存材料302200

材料成本差異60442.人工費(fèi)用的分配

人工費(fèi)用分配表

20XX年X月應(yīng)計(jì)賬戶工資福利費(fèi)（14％）合計(jì)工程施工—廠房工程

—圍墻工程機(jī)械作業(yè)間接費(fèi)用120004000800140016805601121961368045609121596合計(jì)18200254820748借：工程施工—廠房工程13680—圍墻工程4560—間接費(fèi)用912

機(jī)械作業(yè)1596

貸：應(yīng)付職工薪酬—職工工資18200—福利費(fèi)25483.機(jī)械使用費(fèi)的歸集和分配

臺(tái)班折舊法計(jì)算折舊的公式如下：某月應(yīng)提折舊額＝臺(tái)班折舊額×該月該機(jī)械設(shè)備的工作臺(tái)班數(shù)臺(tái)班折舊法和使用年限折舊法結(jié)合使用的計(jì)算公式如下：某月應(yīng)提折舊額＝年度臺(tái)班折舊額×該月該機(jī)械設(shè)備的工作班數(shù)在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化分配計(jì)算，也可不分機(jī)械臺(tái)別（類別），將機(jī)械使用費(fèi)按計(jì)劃比例分配。計(jì)算公式如下：某成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)機(jī)械使用費(fèi)＝本月實(shí)際發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)合計(jì)數(shù)

機(jī)械使用費(fèi)分配表工程名稱起重機(jī)運(yùn)輸機(jī)械合計(jì)臺(tái)班單價(jià)金額運(yùn)輸里程分配率金額A工程2060006000500011000B工程309000400002000029000合計(jì)5030015000500000．52500040000借：機(jī)械作業(yè)40000

貸：累計(jì)折舊30000

銀行存款等10000期末分?jǐn)偤笞魅缦路咒洠航瑁汗こ淌┕ぁ狝工程11000—B工程29000

貸：機(jī)械作業(yè)400004、其他直接費(fèi)用的分配其他直接費(fèi)用可根據(jù)發(fā)生其他直接費(fèi)用的憑證直接借記“工程施工—其他間接費(fèi)用”。對(duì)于幾個(gè)工程項(xiàng)目共同耗用的其他直接費(fèi)用，如材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)用等，可按各項(xiàng)工程該項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算比例，或定額耗用量比例進(jìn)行分配，編制其他直接費(fèi)用分配表，再根據(jù)分配表記入工程成本。5、間接費(fèi)用的歸集和分配間接費(fèi)用應(yīng)按發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行歸集，設(shè)置“間接費(fèi)用”賬戶，或在“工程施工”賬戶下設(shè)置“間接費(fèi)用”二級(jí)賬戶進(jìn)行核算。

某成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用=間接費(fèi)用分配率X該項(xiàng)工程本月實(shí)際發(fā)生的人工費(fèi)(或直接成本)第二次分配參照一般建筑、安裝工程的間接費(fèi)用分配方法。

間接費(fèi)用資料工程名稱直接成本其中：人工費(fèi)間接費(fèi)用定額取費(fèi)率甲乙丙丁550000450000300002000015000010000015000500010%10%100%100%

第一次分配：分配率=90000（1000000×10%+20000×100%）=75%建筑工程甲、乙應(yīng)分配的間接費(fèi)用=1000000×10%×75%=75000元安裝工程丙、丁應(yīng)分配的間接費(fèi)用=20000×100%×75%=15000元第二次分配建筑工程間接費(fèi)用分配率=75000÷1000000×100%=7.5%

甲工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用=550000×7.5%=41250元乙工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用=450000×7.5%=33750元安裝工程間接費(fèi)用分配率=15000÷20000×100%=75%丙工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用=15000×75%=11250元丁工程應(yīng)分配的間接費(fèi)用=5000×75%=3750元借：工程施工—甲工程—間接費(fèi)用41250—乙工程—間接費(fèi)用33750—丙工程—間接費(fèi)用11250—丁工程—間接費(fèi)用3750

貸：間接費(fèi)用900006、已完工程和未完施工成本的計(jì)算本期已完工程成本=期初在建工程成本+本期發(fā)生工程費(fèi)用—期末未完工程成本未完施工工程的成本一般有以下兩種計(jì)算方法1．未完施工工程成本按預(yù)算成本計(jì)價(jià)2．未完施工工程成本按預(yù)算成本比例計(jì)算計(jì)價(jià),計(jì)算公式如下：7竣工成本決算竣工成本決算的內(nèi)容如下：1．竣工工程按成本項(xiàng)目分別反映預(yù)算成本、實(shí)際成本及成本降低額和降低率。2．竣工成本耗用人工、材料、機(jī)械的預(yù)算量、實(shí)際用量及節(jié)超率。3．竣工成本的簡(jiǎn)要分析與說(shuō)明。記賬憑證

年

月

日字第

號(hào)摘要科目子、細(xì)目借方金額貸方金額記賬

工程施工

機(jī)械作業(yè)

應(yīng)付職工薪釃工資合計(jì)原材料

會(huì)計(jì)主管

記賬出納復(fù)核制單:崗位3：編制記帳憑證借：工程施工—廠房工程244800—圍墻工程61200—間接費(fèi)用816

機(jī)械作業(yè)1428

貸：庫(kù)存材料302200

材料成本差異6044借：工程施工—廠房工程13680—圍墻工程4560—間接費(fèi)用912

機(jī)械作業(yè)1596

貸：應(yīng)付職工薪酬20748借：機(jī)械作業(yè)40000

貸：累計(jì)折舊30000

銀行存款等6000期末分?jǐn)偤笞魅缦路咒洠航瑁汗こ淌┕ぁ狝工程11000—B工程29000

貸：機(jī)械作業(yè)40000借:工程施工—甲工程—間接費(fèi)用41250—乙工程—間接費(fèi)用33750—丙工程—間接費(fèi)用11250—丁工程—間接費(fèi)用3750

貸:間接費(fèi)用90000已完工程成本結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)分錄如下：借：工程結(jié)算189000

貸：工程施工