2022年河南省商丘市注冊會計會計模擬考試(含答案)

2022年河南省商丘市注冊會計會計模擬考試(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲企業(yè)2013年12月31日，將賬面價值為4000萬元的一條生產(chǎn)線以5000萬元的價格售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租回該生產(chǎn)線，租期10年，尚可使用年限為12年，期滿后歸還該設備。甲企業(yè)租回固定資產(chǎn)入賬價值為5000萬元，采用年限平均法計提折舊，則2014年固定資產(chǎn)計提折舊計入制造費用的金額為（）萬元。

A.333．33B.500C.400D.250

2.參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由新注冊成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負債在新的基礎上經(jīng)營，此合并形式為（）

A.同一控制下企業(yè)合并B.控股合并C.新設合并D.吸收合并

3.2013年2月1日，新華公司銷售一批商品給M公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為200萬元，增值稅銷項稅額為34萬元，款項尚未收到。雙方約定，M公司應于當年8月31日付款。2013年4月10日，經(jīng)與甲銀行協(xié)商后約定：新華公司將應收M公司的貨款出售給甲銀行，價款為182萬元，在應收M公司貨款到期無法收回時，甲銀行不能向新華公司追償。新華公司根據(jù)以往經(jīng)驗，預計該批商品的退回率為10%，實際發(fā)生的銷售退回由新華公司承擔。則新華公司出售該筆應收賬款時應確認的營業(yè)外支出金額為（）萬元。A.52B.28.6C.23.4D.0

4.下列有關資產(chǎn)減值的說法，正確的是()。

A.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明該項資產(chǎn)沒有發(fā)生減值

B.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值中，只要有一項低于資產(chǎn)的賬面價值，就表明該項資產(chǎn)發(fā)生了減值

C.所有資產(chǎn)的減值損失，以后期間都不允許轉回

D.如果資產(chǎn)沒有出現(xiàn)減值跡象，則企業(yè)不需對其進行減值測試

5.某項融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金l00萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為l0萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值為30萬元，未擔保余值為l0萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬元。

A.770B.2090C.790D.340

6.為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映（）和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。A.A.當前市場貨幣時間價值

B.預期市場貨幣時間價值

C.未來現(xiàn)金凈流入

D.資產(chǎn)的公允價值

7.20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權益工具投資的公允價值為2200萬元，賬面價值為3500萬元。該可供出售權益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1500萬元?？紤]到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)發(fā)生嚴重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額為（）。

A.700萬元B.1300萬元C.1500萬元D.2800萬元

8.下列說法不正確的是()。

A.取得貸款的交易費用應計人貸款的成本中

B.對外銷售商品形成的應收債權，通常以應收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額

C.貸款和應收款項以攤余成本進行后續(xù)計量

D.貸款計提減值準備后不再確認利息收入

9.生產(chǎn)經(jīng)營期間，如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，記入（）科目。

A.長期待攤費用B.在建工程成本C.營業(yè)外支出D.財務費用

10.在附有或有條件的債務重組中,債務人支付實際發(fā)生的或有支出時,應作為()處理。

A.財務費用B.營業(yè)外支出C.沖減債務重組收益D.沖減債務帳面價值

11.下列各項關于乙公司上述交易會計處理的表述中，正確的是（）。查看材料

A.換出辦公設備作為銷售處理并計繳增值稅

B.換入丙公司股票確認為可供出售金融資產(chǎn)

C.換入丙公司股票按照換出辦公設備的賬面價值計量

D.換出辦公設備按照賬面價值確認銷售收入并結轉銷售成本

12.甲公司有一項總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組的獨立生產(chǎn)線A、B、C。2×13年末，總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個資產(chǎn)組均無法確定公允價值減去處置費用后的凈額?？偛抠Y產(chǎn)價值可以合理分攤，則總部資產(chǎn)應計提的減值為（）。

A.73．15萬元B.64萬元C.52萬元D.48．63萬元

13.2012年10月1日，甲公司經(jīng)批準在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8％，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負債，發(fā)行過程中產(chǎn)生相關的交易費用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。

A.甲公司發(fā)行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元

B.甲公司發(fā)行該短期融資券過程中發(fā)生的交易費用應計入投資收益

C.2012年末該短期融資券應確認的公允價值變動損益金額為80萬元

D.甲公司發(fā)行該短期融資券到期后對于支付的利息應確認財務費用40萬元

14.

第

19

題

甲企業(yè)2002年12月31日，將一臺賬面價值為10萬元的生產(chǎn)線以13萬元售給乙企業(yè)，并立即以經(jīng)營租賃方式向乙企業(yè)租入該生產(chǎn)線。合同約定，租期兩年，2003年1月1日預付租賃款。1萬元，第一年末付款0.5萬元，第二年末付款l萬元。則2003年分攤的未實現(xiàn)售后租回收益為（）萬元。

A.0.5B.1.5C.0.6D.1.8

15.下列關于政府補助的表述中不正確的有（）

A.政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等

B.增值稅出口退稅不屬于政府補助

C.政府補助的會計處理方法有總額法和凈額法

D.與收益相關的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入所有者權益

16.長江公司本期該可供出售金融資產(chǎn)影響“資本公積”的金額為（）元人民幣。

A.-24000B.24000C.36000D.0

17.2010年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股（每股面值1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2011年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于2013年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2010年12月20日的市場價值為每股12元，2010年12月31日的市場價格為每股15元。2013年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2013年12月31日，高管人員全部行權，當日甲公司普通股市場價格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權增加“資本公積—股本溢價”科目的金額是（）萬元。

A.－2000B.0C.400D.2400

18.2012年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同總金額為780萬元。工程自2012年5月開工，預計2013年4月完工。至2012年12月31日止甲公司累計實際發(fā)生成本為656萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調(diào)整及材料價格上漲等原因，2012年年末預計合同總成本為820萬元。假定甲公司采用已發(fā)生的成本占合同估計總成本的比例計算確定完工進度，2012年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為（）萬元。

A.40B.100C.32D.8

19.甲房地產(chǎn)開發(fā)公司與乙公司簽訂合同，向其銷售一棟建筑物，合同價款為100萬元。該建筑物的成本為60萬元，乙公司在合同開始日即取得了該建筑物的控制權。根據(jù)合同約定，乙公司在合同開始日支付了5%的保證金5萬元，并就剩余95%的價款與甲公司簽訂了不附追索權的長期融資協(xié)議，如果乙公司違約，甲公司可重新?lián)碛性摻ㄖ铮词故栈氐慕ㄖ锊荒芎w所欠款項的總額，甲公司也不能向乙公司索取進一步的賠償。乙公司計劃在該建筑物內(nèi)開設一家餐館。在該建筑物所在的地區(qū)，餐飲行業(yè)面臨激烈的競爭，但乙公司缺乏餐飲行業(yè)的經(jīng)營經(jīng)驗。乙公司計劃以該餐館產(chǎn)生的收益償還甲公司的欠款，除此之外并無其他的經(jīng)濟來源，乙公司也未對該筆欠款設定任何擔保。下列關于甲公司對其銷售的建筑物的賬務處理，說法正確的是（）

A.將收到的5萬元確認為一項負債

B.將合同價款100萬元確認為一項收入

C.將收到的5萬元確認為一項收入

D.將合同價款100萬元確認為一項負債

20.下列關于會計政策變更的表述中，不正確的是（）。

A.一般情況下，企業(yè)采用的會計政策前后期間應當保持一致，不能隨意變更

B.如果變更之后的會計政策能夠提供更可靠的會計信息，企業(yè)可以進行會計政策變更

C.本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策，屬于會計政策變更

D.會計政策變更具有選擇性、應在會計準則規(guī)定的范圍內(nèi)選擇和層次性

21.下列關于合并財務報表的論述中，說法正確的是()。

A.同一控制下企業(yè)合并只需要編制合并資產(chǎn)負債表

B.非同一控制下企業(yè)合并需要編制恢復被合并方留存收益的分錄

C.同一控制下企業(yè)合并，合并日編制的合并報表中的留存收益反映的是會計上母公司與子公司留存收益中歸屬于母公司的份額之和

D.合并財務報表只包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表

22.

第

4

題

某國有卷煙廠委托另一卷煙廠加工煙葉，則受托加工的卷煙廠代扣代繳的教育費附加應（）。

A.按照1%全額扣繳B.按照2%全額扣繳C.按照3%全額扣繳D.按照3%減半扣繳

23.

第

12

題

關于資產(chǎn)組，下列說法中正確的是（）。

24.甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計算，2008年10月1日甲公司與乙公司簽訂銷售合同，由甲公司于2009年2月1日向乙公司銷售A產(chǎn)品10000臺（要求為2008年生產(chǎn)的A產(chǎn)品），每臺1.52萬元，2008年12月31日甲公司庫存Ａ產(chǎn)品13000臺，單位成本1.4萬元，2008年12月31日的市場銷售價格是1.4萬元/臺，預計銷售稅費為0.1萬元/臺。甲公司于2009年2月1日向乙公司銷售了A產(chǎn)品10000臺，每臺的實際售價為1.52萬元/臺，甲公司于2009年3月1日銷售A產(chǎn)品100臺，市場銷售價格為1.3萬元/臺，貨款均已收到。甲公司是增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，2008年年初甲公司已為該批A產(chǎn)品計提跌價準備100萬元。要求：根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，回答以下問題。2008年甲公司應計提的存貨跌價準備是()。

A.0

B.100萬元

C.200萬元

D.300萬元

25.上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權益總額的影響是()。

A.-5695萬元B.-1195萬元C.-1145萬元D.-635萬元

26.企業(yè)分期付款購買固定資產(chǎn)、實質上具有融資性質的，固定資產(chǎn)的初始計量采用的會計計量屬性是()。

A.重置成本B.可變現(xiàn)凈值C.歷史成本D.現(xiàn)值

27.甲公司2020年度歸屬于普通股股東的凈利潤為915萬元，發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)為1500萬股。2020年3月2日，該公司與股東簽訂一份遠期回購合同，承諾一年后以每股5．5元的價格回購其發(fā)行在外的300萬股普通股。假設該普通股2020年3月至12月平均市場價格為5元。2020年度稀釋每股收益為（）元。

A.0．6B.0．61C.0．76D.0．5

28.專用會計核算軟件的使用一般不需進行（）。

A.初始化設置B.輸入憑證C.記賬D.審核

29.2010年年末A公司持有的一臺設備出現(xiàn)減值跡象，需進行減值測試。如果當即處置該設備，其公允售價為140萬元，預計處置過程中會產(chǎn)生相關處置費用28萬元；如果繼續(xù)使用此設備，預計尚可使用3年，每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流人為l60萬元，同時每年還將產(chǎn)生108萬元的現(xiàn)金支出，3年后的殘值處置還可凈收回l0萬元，假定市場利率為l0％。假設每年發(fā)生的現(xiàn)金流人和流出都發(fā)生在年末。則該設備的可收回金額為()萬元。

A.129．32B.136．83C.112D.137

30.甲公司因投資乙公司股票2013年累計應確認的投資收益是（）萬元。

A.64．5B.64．7C.59．5D.59．7

二、多選題(15題)31.下列資產(chǎn)減值事項中，適用資產(chǎn)減值準則進行會計處理的有（）。

A.固定資產(chǎn)減值

B.存貨減值

C.商譽減值

D.無形資產(chǎn)的減值

E.對被投資單位不具有共同控制和重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資

32.第

24

題

甲公司在2002年12月購入設備一臺，原值310萬元，預計使用5年，預計凈殘值10萬元，以直線法計提折舊，與稅法一致。2005年初改為年數(shù)總和法，稅法還是直線法，使用年限及凈殘值均不變。所得稅稅率30%，以債務法核算所得稅費用，如果用追溯調(diào)整法處理該項變更，則會使（）。

A.2005年初留存收益調(diào)減42萬元

B.2005年初產(chǎn)生遞延稅款借項18萬元

C.2005年初產(chǎn)生遞延稅款貸項18萬元

D.2005年初調(diào)增累計折舊60萬元

33.應計入委托加工收回的物資成本的有（）。

A.支付的加工費

B.支付的運輸途中保險費

C.驗收入庫后支付的倉儲費

D.收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品時受托方代扣代繳的消費稅

34.

第

23

題

下列項目中，不屬于潛在普通股的有（）。

A.可轉換公司債券B.已發(fā)行在外的普通股C.已發(fā)行在外的非可轉換公司債券D.認股權證E.股份期權

35.2×20年1月1日，甲公司從集團外部取得B公司80%股權。2×20年6月1日，B公司向甲公司銷售一批商品，成本為200萬元，售價為500萬元，2×20年年底，該批存貨的可變現(xiàn)凈值為250萬元，該批存貨未對集團外部出售，假定甲公司和B公司適用的所得稅稅率均為25%，不考慮其他因素，下列各項說法中不正確的有（）。

A.該批存貨的計稅基礎為500萬元

B.合并報表中，該批存貨應計提減值250萬元

C.個別報表中，該批存貨無需計提減值

D.2×20年合并報表中調(diào)整后的遞延所得稅資產(chǎn)為75萬元

36.下列有關無形資產(chǎn)會計處理的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)改變土地使用權的用途，將其用于出租或增值目的時，應將其轉為投資性房地產(chǎn)

B.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，將原發(fā)生時計人損益的開發(fā)費用轉為無形資產(chǎn)的人賬價值

C.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用不應計入無形資產(chǎn)初始成本

D.無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，不構成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本

E.期末資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目反映無形資產(chǎn)開發(fā)過程的全部支出

37.A公司2010年發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：

（1）以銀行存款500萬元作為合并對價支付給甲公司的原股東，持股比例為80％；

（2）以銀行存款660萬元（含應收利息5萬元）購入公司債券，面值為650萬元，另支付交易費用4萬元，劃分為交易性金融資產(chǎn)；

（3）以銀行存款700萬元購入公司債券，面值為710萬元，另支付交易費用5萬元，劃分為持有至到期投資；

（4）以銀行存款800萬元購入公司股票，另支付交易費用6萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)；

（5）出售交易性金融資產(chǎn)，取得價款220萬元，出售時賬面價值為200萬元（其中成本為180萬元，公允價值變動為20萬元）；

（6）收到持有至到期投資的利息15萬元；

（7）收到股權投資的現(xiàn)金股利50萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

<1>、下列業(yè)務所涉及的現(xiàn)金流量均應填列在現(xiàn)金流量表中“投資支付的現(xiàn)金”項目的有（）。

A.業(yè)務（1）

B.業(yè)務（2）

C.業(yè)務（3）

D.業(yè)務（4）

E.業(yè)務（7）

38.下列有關因子公司少數(shù)股東增資導致母公司股權稀釋但不喪失控制權情況下合并報表中的會計處理，說法正確的有（）

A.因子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資前的股權比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額

B.母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益

C.因子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋，母公司應當按照增資后的股權比例計算在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額

D.母公司按照增資前的持股比例計算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后持股比例計算的金額的差額計入商譽

39.在以發(fā)行權益性證券或債券方式進行的企業(yè)合并中，關于發(fā)行過程中相關的傭金、手續(xù)費的處理，說法正確的有()。

A.在權益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除

B.在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以沖減的情況下，應增加合并成本

C.對于債券如為溢價發(fā)行，該部分費用應增加合并成本

D.對于債券如為折價發(fā)行，該部分費用應增加折價的金額

40.企業(yè)發(fā)行的下列金融工具中，屬于金融負債的有（）

A.甲公司與客戶簽訂合同約定，1個月后以100萬元等值自身普通股償還所欠客戶200萬元的債務

B.乙公司發(fā)行500萬元的3年后將轉換為普通股的優(yōu)先股，轉股價格為前一個月普通股市價的平均數(shù)

C.丙公司給老股東每人一份配股權，每份配股權可按照10元/股來購買1000股普通股

D.丁公司向子公司發(fā)行一份以自身股票為標的的看漲期權，合同約定以現(xiàn)金凈額結算

41.甲公司持有在境外注冊的乙公司80％股權，能夠對乙公司的財務和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進行折算。

（1）2×10年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司股票100萬股，支付價款200萬美元，另支付交易費用0.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。2×10年12月31日，丙公司股票的市價為每股2.5美元。

（2）2×10年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關資產(chǎn)、負債項目的期末余額如下：

上述長期應收款實質上構成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應收款外，其他資產(chǎn)、負債均與關聯(lián)方無關。2×10年12月31日，即期匯率為1美元=6.80元人民幣，1港元=0.86元人民幣。

（3）因對乙公司外幣報表折算產(chǎn)生“外幣報表折算差額”為50萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。下列關于甲公司在2×10年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌損益的說法中，正確的有()。

A.銀行存款匯兌收益為20萬元

B.應收賬款匯兌損失為12.5萬元

C.長期應收款匯兌損失為7.5萬元

D.持有至到期投資匯兌損失為2.5萬元

E.預收款項匯兌損失為40萬元

42.下列各項中，工業(yè)企業(yè)應將其計入財務費用的有()。

A.流動資金借款手續(xù)費B.銀行承兌匯票手續(xù)費C.給予購貨方的商業(yè)折扣D.計提的帶息應付票據(jù)利息E.外幣應收賬款匯兌凈損失

43.關于借款費用資本化的暫停或停止，下列表述中正確的有（）

A.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可對外銷售使用，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化

B.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，即使該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用，也應在整體完工后停止借款費用資本化

C.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時間累計達3個月，應當暫停借款費用資本化

D.在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化

44.關于上述交易或事項影響利潤表和所有者權益變動表項目的金額，下列選項中正確的有（）。

A.營業(yè)利潤增加380萬元

B.營業(yè)外收入增加200萬元

C.利潤總額增加280萬元

D.其他綜合收益增加90萬元

E.所有者權益總額增加1320萬元

45.下列關于甲公司就戊公司股權投資在限售期間內(nèi)的會計處理中，正確的有()。

A.應當采用成本法進行后續(xù)計量

B.應當采用權益法進行后續(xù)計量

C.取得的現(xiàn)金股利計入當期損益

D.應當采用公允價值進行后續(xù)計量

E.取得的股票股利在備查簿中登記

三、判斷題(3題)46.2.在母公司只有一個子公司并且當期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個別會計報表中的凈利潤也就是合并會計報表中當期合并凈利潤。（）

A.是B.否

47.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

48.下列關于企業(yè)合并中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用的處理中，正確的有（）

A.同一控制下企業(yè)合并計入當期損益

B.同一控制下企業(yè)合并計入企業(yè)合并成本

C.非同一控制下企業(yè)合并計入當期損益

D.非同一控制下企業(yè)合并計入企業(yè)合并成本

四、綜合題(5題)49.編制2010年12月31日甲公司有關合并財務報表的調(diào)整抵消分錄。

50.綠園公司2013年發(fā)生如下業(yè)務：

(1)1月1日外購－臺需要安裝的生產(chǎn)設備，設備價款150萬元，發(fā)生安裝費用30萬元，3月31日達到預定可使用狀態(tài)。綠園公司對其采用年數(shù)總和法計提折舊，預計凈殘值為0，預計使用壽命為5年。稅法規(guī)定此類設備應按照直線法計提折舊，預計凈殘值、使用壽命與會計－致，當年此設備生產(chǎn)的產(chǎn)品至年末全部對外出售。

(2)3月1日，購入－項專利技術，原價為480萬元，該專利技術使用壽命不確定，期末進行減值測試，確認100萬元的減值準備。稅法規(guī)定，該項專利技術應按照10年期限采用直線法進行攤銷，有關攤銷額允許稅前扣除。

(3)6月30日，綠園公司持有M公司30%的股權，能夠對M公司的財務和經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。M公司2013年上半年實現(xiàn)凈利潤600萬元，綠園公司對此確認投資收益，并相應調(diào)整長期股權投資賬面價值。該項投資為綠園公司2013年初取得，人賬價值為250萬元，當年M公司未發(fā)生其他分配事項。期末該投資可收回金額為350萬元。綠園公司打算長期持有該長期股權投資。

(4)本期發(fā)生公益性捐贈支出310萬元，稅法規(guī)定，對公益事業(yè)的捐贈支出在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分不得扣除。

(5)年末持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動上升80萬元。

(6)其他資料：綠園公司2013年實現(xiàn)利潤總額2500萬元，適用的所得稅稅率為25%，假定期初遞延所得稅項目余額均為0，未來期間能取得足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假定不考慮其他因素。要求：

(1)根據(jù)資料(1)，分別計算會計和稅法的折舊金額，并計算應確認的遞延所得稅；

(2)根據(jù)資料(2)，計算無形資產(chǎn)的計稅基礎，并計算應確認的遞延所得稅；

(3)根據(jù)資料(3)，計算長期股權投資應確認的減值金額，并計算應確認的遞延所得稅和應納稅調(diào)整的金額；

(4)計算綠園公司2013年應納稅所得額和應交所得稅；

(5)計算綠園公司2013年所得稅費用的金額，并編制綠園公司確認所得稅的相關分錄。

51.第

36

題

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報表進行審計。甲公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。&

52.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)及其子公司2×18年和2×19年有關交易或事項如下：(1)2×18年1月1日，甲公司和W公司簽訂協(xié)議，以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關聯(lián)方(W公司)處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)80％的股權，能夠控制乙公司的生產(chǎn)、經(jīng)營決策，并于當日通過產(chǎn)權交易所完成了該項股權轉讓程序，并完成了工商變更登記。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為3元。假定該項交易未發(fā)生相關稅費。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25％。協(xié)議約定，W公司承諾本次交易完成后的2×18年和2×19年兩個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元和12000萬元。乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，W公司將按照出售股權比例，以現(xiàn)金對甲公司進行補償。各年度利潤補償單獨計算，且已經(jīng)支付的補償不予退還。2×18年1月1日，甲公司認為乙公司在2×18年和2×19年期間基本能夠實現(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小。其他資料如下：(2)乙公司2×18年1月1日(購買日)資產(chǎn)負債表有關項目信息列示如下：①股東權益賬面價值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。②存貨的賬面價值為8000萬元，經(jīng)評估的公允價值為10000萬元；固定資產(chǎn)賬面價值為21000萬元，經(jīng)評估的公允價值為25000萬元，該評估增值的固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，至購買日剩余使用年限為20年，預計凈殘值為0。除上述資產(chǎn)外，乙公司其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。(3)2×18年乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，較原承諾利潤少2000萬元。2×18年年末，根據(jù)乙公司利潤實現(xiàn)情況及市場預期，甲公司估計乙公司未實現(xiàn)承諾利潤是暫時性的，2×19年能夠完成承諾利潤；經(jīng)測試該時點商譽未發(fā)生減值。乙公司2×18年提取盈余公積800萬元，向股東宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，因投資性房地產(chǎn)轉換增加其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響)。2×19年2月10日，甲公司收到W公司2×18年業(yè)績補償款1600萬元。(4)截至2×18年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已全部實現(xiàn)對外銷售。(5)2×18年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項如下：①2×18年5月1日，乙公司向甲公司現(xiàn)銷一批商品，售價為2000萬元，增值稅260萬元，商品銷售成本為1400萬元。甲公司購進的該批商品本期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。2×18年年末，甲公司對存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該批商品出現(xiàn)減值跡象，其可變現(xiàn)凈值為1800萬元。為此，甲公司2×18年年末對該項存貨計提存貨跌價準備200萬元，并在其個別財務報表中列示。②2×18年6月20日，乙公司將其原值為2000萬元，賬面價值為1200萬元的某廠房，以2400萬元的價格出售給甲公司作為管理用廠房使用，甲公司以支票支付全款。該廠房預計剩余使用年限為20年，預計凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計提折舊。假定該廠房未發(fā)生減值。③截至2×18年12月31日，乙公司個別資產(chǎn)負債表應收賬款中有2000萬元為應收甲公司賬款，該應收賬款賬面余額為2260萬元，乙公司當年計提壞賬準備260萬元。該項應收賬款為2×18年5月1日乙公司向甲公司銷售商品而形成，甲公司個別資產(chǎn)負債表中應付賬款項目中列示應付乙公司賬款2260萬元。假定不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。要求：(1)編制甲公司取得乙公司80％股權的會計分錄。(2)編制購買日合并報表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的會計分錄。(3)計算購買日合并報表應確認的商譽。(4)編制購買日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。(5)編制2×18年12月31日合并報表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的會計分錄。(6)編制2×18年12月31日合并報表中長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄(假定調(diào)整凈利潤時無須考慮內(nèi)部交易的影響)。(7)編制2×18年12月31日甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會計分錄。(8)編制2×18年12月31日合并報表中甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的抵銷分錄。(9)對于因乙公司2×18年未實現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應進行的會計處理及理由，并編制相關會計分錄。

53.第

37

題

甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用應付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%.除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年3月1日對外提供財務會計報告。

（1）甲公司2004年1至11月份的利潤表如下：

③“其他應收款”賬戶余額中的600萬元未按期結轉為費用，其中應確認為2003年營業(yè)費用的為400萬元、應確認為2002年營業(yè)費用的為200萬元。

④誤將2002年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元，記入2003年1月的其他業(yè)務收入；誤將2003年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元，記入2004年1月的其他業(yè)務收入。其他業(yè)務收入2002年的毛利率為20%，2003年的毛利率為25%.（2）為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，2004年1月1日，甲公司進行如下會計變更：

①將壞賬準備的計提方法由原來的應收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。2004年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元。甲公司2003年12月31日應收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬準備計提比例如下：

（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關的交易和事項如下：

①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設備200臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。甲公司于2005年1月2日將200臺R電子設備發(fā)運，代為支付運雜費10萬元，同時取得鐵路發(fā)運單。

②12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當日發(fā)貨2500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售打讓。甲公司于12月28日收到稅務部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運該電子設備，并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。甲公司該電子設備的成本為每臺410萬元。甲公司對外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率進行折算。2004年12月20日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。

④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負責安裝，合同總價款為936萬元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設備運抵C公司，C公司于當日支付561.6萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設備的實際成本為520萬元，預計安裝費用為30萬元。電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預計2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進度的60%，發(fā)生安裝費用20萬元，安裝費用已以銀行存款支付。假定甲公司設置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關的成本費用。

⑤12月28日，甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費240萬元。乙公司2004年平均占用甲公司資金4000萬元，協(xié)議約定的年資金使用費率為6%.2004年一年期銀行存款利率為2.25%.⑥12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷售部門使用的10臺大型運輸設備，以1000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運輸設備原價為864萬元，當時預計的使用年限為8年，預計凈殘值為零，已使用1年，累計折舊為108萬元，未計提減值準備。12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運輸設備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2005年1月1日起租用該批運輸設備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權。12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價款，并辦理完畢該批運輸設備的交接手續(xù)。假定不考慮相關稅費。

⑦12月31日，經(jīng)獨立的軟件技術人員測量，甲公司為E公司開發(fā)設計專用管理軟件的完工程度為70%.

該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當年11月25日簽訂，合同總價款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預付的350萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費用280萬元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目；預計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用100萬元。假定不考慮相關稅費。

⑧12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產(chǎn)品運抵F公司。12月31日，甲公司收到F公司轉來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺，同時收到貨款113萬元（已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價款）。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關的稅費。

⑨12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30000臺，新款Y電子產(chǎn)品18000臺，貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元；新款Y電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬元。

（3）甲公司在12月進行內(nèi)部審計過程中，發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題，并要求公司財務部門處理：

①2004年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺電子設備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺80萬元，市場價格和計稅價格均為每臺100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設備的增值稅專用發(fā)票。甲公司進行會計處理時，按電子設備的賬面價值、應負擔增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務金額之間的差額確認為營業(yè)外收入。其會計分錄為：

借：應付賬款400

貸：庫存商品240

應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）51

銀行存款20

營業(yè)外收入89

②2004年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺電子設備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設備的賬面價值為每臺26萬元，公允價值（計稅價格）為每臺30萬元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為每輛10萬元，公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向對方開具增值稅專用發(fā)票。甲公司取得的小轎車作為公司領導用車，作為固定資產(chǎn)進行管理，甲公司預計該小轎車的使用年限為5年，預計每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計提折舊。甲公司進行會計處理時，對用于交換的4臺電子設備，按其公允價值作為銷售處理，并確認銷售收入。其會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)140.4

貸：主營業(yè)務收入120

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）20.4

借：主營業(yè)務成本104

貸：庫存商品104

③2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設備，銷售價格為每臺500萬元，成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設備至12月31日尚未發(fā)出。甲公司進行會計處理時，確認銷售收入并結轉相應成本。其會計分錄為：

借：銀行存款1170

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務成本560

貸：庫存商品560

④2004年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認為甲公司電子設備所使用的技術侵犯其專利權，請求法院判決甲公司停止該電子設備的生產(chǎn)與銷售，并賠償400萬元。2004年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服，認為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2004年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認為最終裁定很可能賠償200萬元。甲公司對該事項未進行會計處理。

（4）2005年1月

五、3.計算及會計處理題(5題)54.

計算甲公司該項無形資產(chǎn)于20×9年度應攤銷金額。

55.A企業(yè)于1999年1月1日以440000元購入B公司股票,占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的10%,另支付2000元相關稅費等,A企業(yè)采用成本法核算。1999年5月2日B公司宣告分派1998年度的股利,A企業(yè)可以獲得40000元的現(xiàn)金股利。2000年1月5日,A企業(yè)又以1200000元購入B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的25%,另支付9000元相關稅費。至此持股比例達35%,改用權益法核算此項投資。B公司相關資料如下:

(1)1999年1月1日所有者權益合計為4500000元,1999年度實現(xiàn)的凈利潤為400000元。

(2)2000年6月發(fā)現(xiàn)1998年度的重大會計差錯計1000000元未作為費用計入損益,將這項重大會計差錯進行了更正。2000年度實現(xiàn)凈利潤為600000元。A企業(yè)和B公司的所得稅稅率均為33%。股權投資差額按10年平均攤銷。不考慮追溯調(diào)整時股權投資差額攤銷對所得稅的調(diào)整。A企業(yè)按凈利潤10%提取法定公積金,按凈利潤5%提取法定公益金。

要求:編制1999—2000年A企業(yè)該項股權投資的相關會計分錄。

56.20×5年初，乙公司經(jīng)董事會通過并經(jīng)股東大會批準，決定授予120名管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權，所附條件為：第一年年末可行權的條件為當年度企業(yè)稅后利潤增長10%；第二年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤兩年平均增長12%；第三年年末可行權的條件為企業(yè)稅后利潤三年平均增長11%。其他有關資料如下：

(1)稅后利潤增長及離開人員情況

①20×5年12月31日，稅后利潤增長9%，同時，有3名管理人員離開。乙公司預計20×6年的利潤將仍會增長，且能達到兩年稅后利潤平均增長12%的目標，并預計20x6年會有2名管理人員離開。

②20×6年12月31日，稅后利潤增長10%，同時，有4名管理人員離開。乙公司預計20×7年的利潤將仍會增長，且能達到三年稅后利潤平均增長11%的目標，并預計20×7年會有2名管理人員離開。

③20×7年12月31日，稅后利潤增長了解15%，同時，有1名管理人員離開。

④20×7年末，有80名管理人員行權；20×8年末，有20名管理人員行權；20×9年剩余的管理人員全部行權。

(2)增值權在負債結算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結算日的公允價值和可行權后的每份增值權現(xiàn)金支出額如下表所示。

57.

根據(jù)資料二：①計算上述設備2007年和2008年計提的折舊額；

②計算上述設備2009年計提的折舊額；

③計算上述會計估計變更對2009年凈利潤的影響。

58.H公司是一家股份制有限責任公司，2005年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：

(1)3月1日銷售商品給B公司，價款為200萬元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%，雙方約定價款于3月31日交付，但由于B公司經(jīng)營失敗，無法如約付款，于是雙方約定執(zhí)行以下債務重組：

①豁免10萬元債務。

②以一項專利權抵債，該專利賬面余額為20萬元，已提減值準備為2萬元，公允價值為30萬元，營業(yè)稅稅率為5%。

③以一臺設備抵債，該設備賬面原價為200萬元，已提折舊40萬元，已提減值準備為15萬元，公允價值為150萬元。

④剩余債務雙方約定于一年后歸還。

(2)2月15日，H公司將該設備投入一條新生產(chǎn)線，苦于流動資金短缺，于是與B公司簽訂了售后回租協(xié)議，售得190萬元，H公司自獲取設備至出售日已提折舊10萬元，資產(chǎn)總額達到500萬元。雙方約定，自2005年12月31日H公司租賃該設備8年，每年末支付租金30萬元，預計租期屆滿時資產(chǎn)余值為40萬元，由H公司的母公司擔保25萬元，由擔保公司擔保10萬元，合同約定的年利率為7%，H公司采用實際利率法分攤租金費用。采用直線法計提折舊，相關折現(xiàn)系數(shù)如下表：

[要求]根據(jù)以下資料，做出H公司以下會計處理：

(1)務重組時的會計分錄。

(2)售設備時的賬務處理。

(3)租設備時的會計處理。

(4)2006年租賃的相關會計處理。

參考答案

1.C【解析】計入制造費用的金額=5000÷10-(5000-4000)÷10=400(萬元)。

2.C選項A、B錯誤，同一控制下企業(yè)合并，屬于控股合并的形式，形成報告主體的變化，其同一控制下企業(yè)合并在合并前后均受最終控制方的控制，且非短暫性控制。

選項C正確。參與合并的各方在企業(yè)合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，由新注冊成立的企業(yè)持有參與合并各企業(yè)的資產(chǎn)、負債在新的基礎上經(jīng)營，此合并形式為新設合并。

選項D錯誤，吸收合并在企業(yè)合并完成后，只注銷被合并方的法人資格，由合并方持有被合并方的資產(chǎn)、負債，在新的基礎上繼續(xù)經(jīng)營。

綜上，本題應選C。

3.B新華公司出售該筆應收賬款應確認的營業(yè)外支出=234-182-234×10%=28．6（萬元），分錄為：借：銀行存款182其他應收款23．4營業(yè)外支出28．6貸：應收賬款234

4.A選項C，不適用于資產(chǎn)減值準則的資產(chǎn)(如存貨、金融資產(chǎn)等)，確認的減值損失在以后期間減值因素消失時是可以轉回的；選項D，不管是否出現(xiàn)減值跡象，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)和商譽至少應于每年年末進行減值測試。

5.C最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔保的資產(chǎn)余值。因此，最低租賃收款額=100×7+50+10+30=790(萬元)。

6.D資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失。

7.D【考點】可供出售金融資產(chǎn)減值

【名師解析】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時要，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應予以轉出計入當期損益。則甲公司對該金融資產(chǎn)應確認的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。

【說明】本題與A卷單選題第3題完全相同。

8.D選項D，貸款計提減值后，還是要確認利息收入的，此時確認的利息收入沖減“貸款損失準備”。

9.D借款費用準則規(guī)定，如果某項固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應當將中斷期間所發(fā)生的借款費用，計入財務費用。

10.D

11.A選項B錯誤，換入丙公司股票應確認為交易性金融資產(chǎn)；選項C錯誤，本題非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且公允價值能夠可靠計量，故應該以公允價值作為計量基礎；選項D錯誤，換出生產(chǎn)的辦公設備(存貨)按照公允價值確認銷售收入并按賬面價值結轉銷售成本。

12.AA資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值＝200×100×3/(100×3+200×2+300)＝60(萬元)；B資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值＝200×200×2/(100×3+200×2+300)＝80

(萬元)；C資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值＝200×300/(100×3+200×2+300)＝60(萬

元)；則總部資產(chǎn)應計提的減值＝(60+100－90)×60/(60+100)+(80+200－180)×80/(80+200)+(60+300－250)×60/(60+300)＝73．15(萬元)

13.D選項D，交易性金融負債支付的利息費用應記入“投資收益”。

14.D承租人將售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額在租賃期內(nèi)按照租金支付比例分攤。2003年所付租金占全部租金的60%[1.5/（1.5+1）=O.6]。2003年應分攤的未實現(xiàn)售后租回收益為3×0.6=1.8（萬元）。

15.D選項A正確，政府補助的主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等；

選項B正確，增值稅出口退稅不屬于政府補助。根據(jù)稅法規(guī)定，在對出口貨物取得的收入免征增值稅的同時，退付出口貨物前道環(huán)節(jié)發(fā)生的進項稅額，增值稅出口退稅實際上是政府退回企業(yè)事先墊付的進項稅額，所以不屬于政府補助；

選項C正確，政府補助的會計處理方法有總額法和凈額法；

選項D錯誤，收益相關的政府補助用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期損益或沖減相關資產(chǎn)成本，并非直接計入所有者權益。

綜上，本題應選D。

（1）直接免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等不涉及資產(chǎn)直接轉移的經(jīng)濟資源，不適用政府補助準則；

（2）對于總額法，企業(yè)應在確認政府補助時將政府補助全額確認為收益，而不是作為相關資產(chǎn)賬面價值或者費用的扣減；對于凈額法，將政府補助作為相關資產(chǎn)賬面價值或所補償費用的扣減。

16.A可供出售金融資產(chǎn)(股票投資)的外幣匯兌損益及公允價值變動均計入“資本公積”，因該事項影響資本公積的金額=9×4000’×16-600000=-24000(元人民幣)(借方金·額)。

17.C在高管行權從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應轉銷交付高管的庫存股成本2000(萬元)和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12—2000=400(萬元)。

18.D2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司對該合同應確認的預計損失=(820-780)×(1-80%)=8(萬元)。

19.A本題中，乙公司計劃以該餐館產(chǎn)生的收益償還甲公司的欠款，除此之外并無其他的經(jīng)濟來源，乙公司也未對該筆欠款設定任何擔保。如果乙公司違約，甲公司雖然可重新?lián)碛性摻ㄖ铮词故栈氐慕ㄖ锊荒芎w所欠款項的總額，甲公司也不能向乙公司索取進一步的賠償。因此，甲公司對乙公司還款的能力和意圖存在疑慮，認為該合同不滿足合同價款很可能收回的條件。甲公司應當將收到的5萬元確認為一項負債。

20.C選項C，是企業(yè)為新的交易或事項而選擇新的會計政策，并沒有改變原有的會計政策，不屬于會計政策變更。

21.C選項A，同一控制下企業(yè)合并至少需要編制合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表三張報表；選項B，非同一控制下企業(yè)合并視同合并后的主體自購買日開始存在，不需要編制恢復留存收益的分錄；選項D，合并財務報表主要包括合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)：金流量表和合并所有者權益變動表。

22.C對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位不再減半征收教育費附加。

23.A資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

24.C[答案]C

[解析]有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝（1.52－0.1）×10000＝14200（萬元），成本＝1.4×10000＝14000（萬元），不需要計提存貨跌價準備。沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值＝（1.4－0.1）×3000＝3900（萬元），成本＝1.4×3000＝4200（萬元），期末應計提跌價準備300萬元，由于期初已經(jīng)計提跌價準備100萬，所以當期應計提存貨跌價準備為300-100=200（萬元）。

25.B解析：上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權益總額的影響=350+70-1200-560+60+85=-1195(萬元)，本題主要考核“所有者權益的核算”知識點。

26.D企業(yè)分期付款購買固定資產(chǎn)、實質具有融資性質的，固定資產(chǎn)的成本應當以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。

27.A調(diào)整增加的普通股股數(shù)=300×5．5÷5-300=30(萬股)稀釋每股收益=915÷(1500+30×10／12)=0．6(元)

28.A專用會計核算軟件也稱定點開發(fā)核算軟件。其特點就是把使用單位的會計核算規(guī)則，如會計科目、報表格式、工資項目、固定資產(chǎn)項目等編入會計軟件，非常適合本單位的會計核算，使用起來簡便易行。因此專用會計核算軟件的使用一般不需進行初始化設置。

29.B①設備的公允價值減去處置費用后的凈額=140—28=112(萬元)；②設備的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=(160—108)／(1+10％)+(160—108)／(1+10％)2+[(160—108)+101／(1+10％)3=136．83(萬元)；③由于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值大于公允價值減去處置費用后的凈額，所以設備的可收回金額為l36．83萬元。

30.B甲公司2013年因分得股利而確認的投資收益為5萬元，甲公司2013年出售乙公司股票確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，所以甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5=64.7(萬元)。

31.ACD選項B適用“存貨”準則；選項E適用“金融工具確認和計量”準則。

32.ABD該設備如用直線法計提折舊，在2005年初的累計折舊應為120萬元，如果用年數(shù)總和法計提折舊，在2005年初的累計折舊為180萬元，在追溯調(diào)整法下2005年初應調(diào)增累計折舊60萬元，所以D為正確選項。因為與稅法規(guī)定的折舊方法不一致，所以該60萬元為產(chǎn)生的可抵減時間性差異，其對所得稅的影響金額為18萬元，發(fā)生的可抵減差異對所得稅的影響金額應當記入借方，所以B選項正確，C選項錯誤。因折舊方法的變更導致折舊費用增加，所以在扣除所得稅因素后，這一變更減少了2005年初留存收益42萬元，選項A正確。

33.ABD換人資產(chǎn)單獨支付的可以抵扣增值稅進項稅額是以銀行存款支付的，對應銀行存款，不影響換入資產(chǎn)的入賬價值。

34.BC潛在普通股，是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權利的一種金融工具或其他合同，包括可轉換公司債券、認股權證、股份期權等。

35.BCD選項A，稅法認可內(nèi)部交易，也就認可內(nèi)部交易售價，本題內(nèi)部交易售價為500萬元，故該批存貨的計稅基礎為500萬元，選項A正確；選項BC，在甲公司個別報表角度，存貨成本為500萬元，可變現(xiàn)凈值為250萬元，甲公司個別報表應計提減值金額＝500－250＝250（萬元），在合并報表角度，該批存貨成本為200萬元，可變現(xiàn)凈值為250萬元，沒有發(fā)生減值，應將個別報表計提的減值沖回，故選項BC不正確；選項D，合并報表中發(fā)生內(nèi)部交易時應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝（500－200）×25%＝75（萬元），合并報表中應沖回個別報表確認的250萬元減值，同時需要轉回相應部分的遞延所得稅資產(chǎn)62.5萬元（250×25%），故合并報表最終應確認遞延所得稅資產(chǎn)金額＝75－62.5＝12.5（萬元），選項D不正確。本題分錄如下：借：營業(yè)收入500貸：營業(yè)成本200存貨300借：遞延所得稅資產(chǎn)75貸：所得稅費用75轉回個別報表確認的減值：借：存貨250貸：資產(chǎn)減值損失250轉回遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費用62.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)62.

36.ACD選項B，自行開發(fā)無形資產(chǎn)計入當期損益的開發(fā)費用，在無形資產(chǎn)開發(fā)成功申請取得無形資產(chǎn)時，不得轉為無形資產(chǎn)的入賬價值；選項E，期末資產(chǎn)負債表“開發(fā)支出”項目反映無形資產(chǎn)開發(fā)過程滿足資本化條件的支出。

37.CD【正確答案】：CD

【答案解析】：選項A，應填列在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目；選項B，除應收利息5萬元填列在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”外，其他業(yè)務仍填列在“投資支付的現(xiàn)金”項目，雖然交易費用在賬務處理上計入投資收益，但也要填列在“投資支付的現(xiàn)金”項目；選項E，收到股權投資的現(xiàn)金股利50萬元，應填列在現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目。

38.AB選項A、B正確，選項C、D錯誤，由于子公司的少數(shù)股東對子公司進行增資，導致母公司股權稀釋但不喪失控制權，母公司應當按照增資前的股權比例計算其在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與按增資后母公司持股比例計算的增資后享有的子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

綜上，本題應選AB。

39.AD選項B，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以沖減的情況下，應沖減盈余公積和未分配利潤;選項C，對于債券如為溢價發(fā)行，這部分費用應沖減溢價收入。

40.ABD選項A、B屬于，企業(yè)以自身權益工具結算，因結算的普通股數(shù)量是可變的，所以應分類為金融負債；

選項C不屬于，企業(yè)發(fā)行的配股權屬于權益工具；

選項D屬于，合同約定以現(xiàn)金凈額結算，企業(yè)存在向其他方交付現(xiàn)金的義務，應當分類為金融負債。

綜上，本題應選ABD。

金融負債和權益工具區(qū)分的基本原則：

（1）是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務；如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。

（2）是否交付固定數(shù)量的自身權益工具結算；如果一項金融工具須用或可用企業(yè)自身權益工具進行結算，需要考慮用于結算該工具的企業(yè)自身權益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有方享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權益工具。

41.ABCD[答案]ABCD

[解析]產(chǎn)生匯兌差額計算如下：銀行存款匯兌差額＝1500×6.80-10180=20（萬元）應收賬款匯兌差額＝750×6.80-5112.5＝-12.5（萬元）長期應收款匯兌差額＝3750×0.86-3232.5＝-7.5（萬元）持有至到期投資匯兌差額＝100×6.80-682.5＝-2.5（萬元）短期借款匯兌差額＝50×6.80-355＝-15（萬元）應付賬款匯兌差額＝600×6.80-4072＝8（萬元）預收賬款的匯兌差額=0匯兌損失=-20+12.5+7.5+2.5-15+8=-4.5（萬元）

42.ABDE解析：給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價格而言的。與財務費用是沒有關系的。本題答案在新準則中沒有變化。

43.AD選項A表述正確，選項B表述不正確，在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨立使用或者可對外銷售，則應停止該部分固定資產(chǎn)的借款費用資本化；

選項C表述不正確，購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當停止借款費用資本化，而不是非連續(xù)中斷時間累計達3個月；

選項D表述正確，在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達到預定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完工后停止借款資用資本化。

綜上，本題應選AD。

44.BCE因處置聯(lián)營企業(yè)股權相應結轉原計入資本公積貸方的金額80萬元，計入投資收益，增加營業(yè)利潤80萬元，選項A錯誤；收到增值稅返還應確認營業(yè)外收入200萬元，選項B正確；利潤總額增加＝200＋80＝280(萬元)，選項C正確；其他綜合收益主要包括相關會計準則規(guī)定的可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得(損失)金額、按照權益法核算的在被投資單位其他所有者權益變動中所享有的份額、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得(或損失)金額、外幣財務報表折算差額等內(nèi)容，其他綜合收益增加＝70＋100—80＋300＝390(萬元)，選項D錯誤；所有者權益總額增加＝280＋390＋500＋150＝1320(萬元)，選項E正確。

45.CDE解析：企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按金融工具確認和計量準則規(guī)定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準則規(guī)定條件劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

46.N

47.N

48.AC選項A、C正確，選項B、D錯誤，同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

綜上，本題應選AC。

49.0編制2010年12月31日甲公司有關合并財務報表的調(diào)整分錄。①內(nèi)部固定資產(chǎn)業(yè)務抵消分錄借：未分配利潤——年初150貸：營業(yè)外支出150借：營業(yè)外支出15貸：未分配利潤——年初15借：營業(yè)外支出22.5貸：管理費用[150÷5×(9/12)]22.5借：遞延所得稅資產(chǎn)[(150-15)×25%]33.75貸：未分配利潤——年初33.75借：所得稅費用33.75貸：遞延所得稅資產(chǎn)[(150-15)×25%]33.75②內(nèi)部存貨業(yè)務抵消分錄借：未分配利潤——年初[200×(2-1.6)]80貸：營業(yè)成本80借：營業(yè)成本[100×(2-1.6)]40貸：存貨40借：遞延所得稅資產(chǎn)(40×25%)10所得稅費用10貸：未分配利潤——年初20借：應付賬款2340貸：應收賬款2340借：應收賬款——壞賬準備20貸：未分配利潤——年初20借：未分配利潤——年初(20×25%)5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5③將乙公司賬面價值調(diào)整為公允價值(注意：上年的調(diào)整、抵消分錄并不影響公司當年的個別報表,因此也不會影響到本年的個別報表。而本年的合并報表以本年的個別報表為依據(jù)編制,所以需要將上年的調(diào)整、抵消分錄重新編制一次。)借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積100借：管理費用(100/20)5未分配利潤——年初5貸：固定資產(chǎn)——累計折舊10④調(diào)整將成本法調(diào)整為權益法借：長期股權投資584貸：未分配利潤——年初(624-80)544資本公積40子公司調(diào)整后的凈利潤=1200-5+(150-15)+(80-40)=1370(萬元)借：長期股權投資(1370×80%)1096貸：投資收益1096借：投資收益(900×80%)720貸：長期股權投資720借：長期股權投資(60×80%)48貸：資本公積48借：權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響(40+48)88貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額88調(diào)整后的長期股權投資=6000+584+1096-720+48=7008(萬元)⑤長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵消借：股本4000資本公積——年初1750——本年60盈余公積——年初200——本年120未分配利潤——年末(880+1370-120-900)1230商譽1120貸：長期股權投資7008少數(shù)股東權益(7360×20%)1472⑥投資收益與利潤分配的抵消借：投資收益(1370×80%)1096少數(shù)股東損益(1370×20%)274未分配利潤——年初880貸：提取盈余公積120對所有者(或股東)的分配900未分配利潤——年末1230

50.(1)固定資產(chǎn)的入賬價值＝150+30＝180(萬元)

會計折舊＝180×5/(1+2+3+4+5)×9/12＝45(萬元)

稅法折舊＝180/5×9/12＝27(萬元)

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝18×25%＝4.5(萬元)

(2)無形資產(chǎn)計稅基礎＝480-480/10×10/12＝440(萬元)

無形資產(chǎn)賬面價值＝480-100＝380(萬元)

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異60萬元確認遞延所得稅資產(chǎn)＝60×25%＝15(萬元)

(3)長期股權投資期末賬面價值＝250+600×30%＝430(萬元)

可收回金額＝350(萬元)

因此，應確認減值損失＝430－350＝80(萬元)

產(chǎn)生可抵扣暫時性差異80萬元

應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝80×25%＝20(萬元)

應納稅調(diào)整的金額＝－600×30%+80＝－100(萬元)

(4)捐贈支出準予稅前扣除的金額＝2500×12%＝300(萬元)，因此應納稅調(diào)增10萬元。

應納稅所得額＝2500+45-27+100-480/10×10/12-100+10＝2488(萬元)

應交所得稅＝2488×25%＝622(萬元)

(5)所得稅費用＝應交所得稅－遞延所得稅資產(chǎn)＝622-4.5-15-20＝582.5(萬元)

可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升應確認遞延所得稅負債＝80×25%＝20(萬元)

因此所得稅相關分錄為：

借：所得稅費用582.5

遞延所得稅資產(chǎn)39.5

資本公積－其他資本公積20

貸：應交稅費－應交所得稅622

遞延所得稅負債20

51.（1）①12月1日

借：銀行存款2100

長期應收款3750

貸：主營業(yè)務收入4591.25

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）850

未實現(xiàn)融資收益408.75

借：主營業(yè)務成本4000

貸：庫存商品4000

12月31日

借：未實現(xiàn)融資收益16.71

貸：財務費用16.71[（3750－408.75）×6%/12]

②借：銀行存款2340

貸：其他應付款2000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）340

借：發(fā)出商品1550

貸：庫存商品1550

12月31日：

借：財務費用25

貸：其他應付款25

③借：應收賬款1170

貸：主營業(yè)務收入1000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務成本750

貸：庫存商品750

12月18日收到貨款：

借：銀行存款1160

財務費用10

貸：應收賬款1170

④借：發(fā)出商品600

貸：庫存商品600

⑤借：勞務成本10

貸：應付職工薪酬10

借：應收賬款10

貸：主營業(yè)務收入10

借：主營業(yè)務成本10

貸：勞務成本10

⑥借：銀行存款585

貸：應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）85

預收賬款500

借：發(fā)出商品350

貸：庫存商品350

（2）

①借：管理費用68.75

貸：累計折舊68.75[（600－600/10）/4/12×11－55]

②借：累計攤銷60

貸：管理費用60[150－（1800－1260）/5/12×10]

③借：營業(yè)外收入100

貸：主營業(yè)務收入100

④借：營業(yè)外支出50

貸：預計負債50

（3）①調(diào)整事項。

借：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務收入1000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）170

貸：其他應付款1160

以前年度損益調(diào)整――財務費用10

借：庫存商品750

貸：以前年度損益調(diào)整――主營業(yè)務成本750

借：其他應付款1160

貸：銀行存款1160

②非調(diào)整事項。

借：預收賬款500

貸：主營業(yè)務收入500

借：主營業(yè)務成本350

貸：發(fā)出商品350

③調(diào)整事項。

借：以前年度損益調(diào)整――營業(yè)外支出60

貸：預計負債60

（4）填列甲公司2007年度利潤表相關項目的金額。

甲公司利潤表（部分項目）

2007年度

項目金額（萬元）

一、營業(yè)收入129701.25（125000+4591.25+1000+10+100－1000）

減：營業(yè)成本99010（95000+4000+750+10－750）

營業(yè)稅金及附加500（450+50）

銷售費用7600（6800+800）

管理費用11608.75（10600+1000+68.75－60）

財務費用1628.29（1500+120－16.71+25+10－10）

資產(chǎn)減值損失1300（800+500）

加：公允價值變動收