小企業(yè)會(huì)計(jì)管理制度

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

講解的主要內(nèi)容一、總說(shuō)明二、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要核算規(guī)定三、與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要區(qū)別四、使用范圍的有關(guān)問(wèn)題五、銜接辦法

第一頁(yè)，共一百頁(yè)。1小企業(yè)會(huì)計(jì)制度一、總說(shuō)明（一）制定小企業(yè)制度的意義

1、我國(guó)小企業(yè)的現(xiàn)狀（1）規(guī)模情況（2）對(duì)外籌資情況2、小企業(yè)適用的會(huì)計(jì)核算制度的情況

（1）個(gè)體工商戶(hù)制度（2）分行業(yè)會(huì)計(jì)制度（3）企業(yè)會(huì)計(jì)制度第二頁(yè)，共一百頁(yè)。2小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（二）小企業(yè)制度的制定原則

1、界定小企業(yè)制度的定性與定量標(biāo)準(zhǔn)（1）定性方面—不對(duì)外籌集資金，經(jīng)營(yíng)規(guī)模?。?）定量方面—從資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額、雇員人數(shù)三方面劃分

2、確定小企業(yè)會(huì)計(jì)核算原則考慮的因素

（3）對(duì)與其他企業(yè)相同的交易盡量采用第三頁(yè)，共一百頁(yè)。3小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（1）充分考慮信息使用者的特點(diǎn)與要求（2）堅(jiān)持社會(huì)上已普遍接受的改革成果（3）對(duì)與其他企業(yè)相同的交易盡量采用相同的原則（4）減少小企業(yè)會(huì)計(jì)人員執(zhí)行該制度時(shí)的職業(yè)判斷（5）適當(dāng)考慮稅法的要求（6）對(duì)可能想到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出全面規(guī)范第四頁(yè)，共一百頁(yè)。4小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（一）流動(dòng)資產(chǎn)基本核算項(xiàng)目及內(nèi)容相同貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金1.貨幣資金的核算其中1：現(xiàn)金的短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠肿鳛椤捌渌麘?yīng)收款”，實(shí)際短缺的金額扣除責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾?，作為“管理費(fèi)用”第五頁(yè)，共一百頁(yè)。5小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（一）流動(dòng)資產(chǎn)基本核算項(xiàng)目及內(nèi)容相同貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金其中2：現(xiàn)金的溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員的，作為“其他應(yīng)付款”，實(shí)際溢余的金額超過(guò)應(yīng)付給有關(guān)單位或人員的部分后，作為“營(yíng)業(yè)外收入”第六頁(yè)，共一百頁(yè)。6小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（一）流動(dòng)資產(chǎn)基本核算項(xiàng)目及內(nèi)容相同貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金其中3：其他貨幣資金中包括除現(xiàn)金及銀行存款以外的貨幣存放形式，如銀行匯票、本票、存出投資款等第七頁(yè)，共一百頁(yè)。7小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（一）流動(dòng)資產(chǎn)基本核算項(xiàng)目及內(nèi)容相同貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金注：其貨幣資金－存出投資款（是指小企業(yè)存入證券公司營(yíng)業(yè)部尚未進(jìn)行對(duì)外投資的資金）第八頁(yè)，共一百頁(yè)。8小企業(yè)會(huì)計(jì)制度例：Z小企業(yè)5月28日存入證券公司200,000元，6月2日購(gòu)入有價(jià)證券支出180,000元。5月28日存入證券公司款項(xiàng)時(shí)：借：其他貨幣資金－存出投資款200,000貸：銀行存款200,0006月2日購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)：借：短期投資180,000貸：其他貨幣資金－存出投資款180,000第九頁(yè)，共一百頁(yè)。9小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（一）流動(dòng)資產(chǎn)要求對(duì)短期投資、存貨、應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

2.短期投資的核算：

其中1：如果實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款中包括被投資企業(yè)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的股息,作為“應(yīng)收股息”,不包括在投資成本中。第十頁(yè)，共一百頁(yè)。10小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定例、A小企業(yè)購(gòu)入B公司股票1,000股，每股10元。所支付的價(jià)款中包含B公司已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利每股1元，購(gòu)入時(shí)支付手續(xù)費(fèi)500元。購(gòu)入時(shí)：借：短期投資－B公司股票10,500應(yīng)收股息1,000貸：銀行存款11,500第十一頁(yè)，共一百頁(yè)。11小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（一）流動(dòng)資產(chǎn)要求對(duì)短期投資、存貨、應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

2.短期投資的核算：

其中2：為簡(jiǎn)化核算，短期投資是按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，即期末按短期投資的總市價(jià)低于總成本的部分計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備第十二頁(yè)，共一百頁(yè)。12小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定例：甲小企業(yè)某企業(yè)期末持有的短期投資的情況如下：成本市價(jià)股票110080股票26065債券140

42合計(jì)200

187第十三頁(yè)，共一百頁(yè)。13小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定※對(duì)于短期投資，企業(yè)制度允許按單項(xiàng)投資、投資種類(lèi)或投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，小企業(yè)制度僅要求按投資總體計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備本例中，甲企業(yè)應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為：借：投資收益13貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備13第十四頁(yè)，共一百頁(yè)。14小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定注意1：小企業(yè)在出售短期投資時(shí)，可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并進(jìn)行調(diào)整例：上述甲企業(yè)將短期投資中的股票1以82萬(wàn)元的價(jià)格出售，應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款82投資收益18貸：短期投資—股票1100第十五頁(yè)，共一百頁(yè)。15小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定注意2：如果小企業(yè)將短期投資用于債務(wù)重組或非貨幣性交易，則應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)的跌價(jià)準(zhǔn)備短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)投資收益，沖減有關(guān)的投資成本第十六頁(yè)，共一百頁(yè)。16小企業(yè)會(huì)計(jì)制度例、F小企業(yè)收到投資于A公司的短期債券利息共計(jì)2,000元。收到時(shí)：借：銀行存款2,000貸：短期投資－A公司債券2,000例、D小企業(yè)出售短期投資于B公司的股票100股，實(shí)際成本1,000元，出售收入1,300元。借：銀行存款1,300貸：短期投資－B公司股票1,000投資收益300

可以看出，“短期投資”科目貫徹了歷史成本原則，而其短期投資收益的核算基本上貫徹了收付實(shí)現(xiàn)制原則。

第十七頁(yè)，共一百頁(yè)。17小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定注意3:短期投資的核算與稅法規(guī)定的差異持有期間取得的現(xiàn)金股利和利息不確認(rèn)投資收益,稅法確認(rèn)投資收益,按投資企業(yè)與被投資單位的稅率差征收,國(guó)債利息免稅。按會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備,稅法規(guī)定不允許在計(jì)提當(dāng)期稅前扣除,相關(guān)的損失只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能扣除。第十八頁(yè)，共一百頁(yè)。18小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定3.存貨的核算根據(jù)小企業(yè)情況,要求按照實(shí)際成本法核算存貨;選擇采用計(jì)劃成本法核算存貨的企業(yè),可自行增設(shè)物資采購(gòu)和材料成本差異科目進(jìn)行核算存貨項(xiàng)目(包括材料、庫(kù)存商品等）期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量跌價(jià)準(zhǔn)備按單項(xiàng)存貨計(jì)量，對(duì)于數(shù)量多、單價(jià)低的存貨可合并計(jì)提第十九頁(yè)，共一百頁(yè)。19小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（一）流動(dòng)資產(chǎn)（1）在途物資的核算小企業(yè)一般按實(shí)際成本法核算存貨對(duì)于已支付貨款尚未運(yùn)抵驗(yàn)收入庫(kù)的存貨實(shí)際成本進(jìn)行核算第二十頁(yè)，共一百頁(yè)。20小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（一）流動(dòng)資產(chǎn)（2）材料核算內(nèi)容包括原材料和包裝物，未設(shè)置自制半成品科目，有關(guān)內(nèi)容也在材料科目核算按實(shí)際成本核算期末計(jì)量—成本與可變現(xiàn)凈值孰低第二十一頁(yè)，共一百頁(yè)。21小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（一）流動(dòng)資產(chǎn)（3）庫(kù)存商品核算內(nèi)容包括產(chǎn)成品按實(shí)際成本核算（商品流通企業(yè)按售價(jià)核算）期末計(jì)量—成本與可變現(xiàn)凈值孰低第二十二頁(yè)，共一百頁(yè)。22小企業(yè)會(huì)計(jì)制度計(jì)提時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，其價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)轉(zhuǎn)回時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用注：轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)以原計(jì)提的金額為限。第二十三頁(yè)，共一百頁(yè)。23小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定3.存貨的核算注意1：為簡(jiǎn)化起見(jiàn)，除將存貨用于債務(wù)重組和非貨幣性交易以外，小企業(yè)售出商品時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整第二十四頁(yè)，共一百頁(yè)。24小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定3.存貨的核算注意2：會(huì)計(jì)核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在損失實(shí)際發(fā)生前，稅法規(guī)定不允許稅前扣除※用于債務(wù)重組和非貨幣性交易目的的存貨，由于稅法規(guī)定分別兩項(xiàng)交易進(jìn)行處理，需要進(jìn)行有關(guān)的納稅調(diào)整第二十五頁(yè)，共一百頁(yè)。25小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（一）流動(dòng)資產(chǎn)4.應(yīng)收款項(xiàng)的核算（1）應(yīng)收股息將應(yīng)收股利和應(yīng)收利息予以合并既包括初始投資成本中包括的股息,也包括持有投資期間應(yīng)收取的股息無(wú)論短期投資還是長(zhǎng)期投資，初始投資成本中包含的應(yīng)收股息單獨(dú)核算第二十六頁(yè)，共一百頁(yè)。26小企業(yè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)注意：購(gòu)入到期還本付息的長(zhǎng)期債券應(yīng)收的利息，在“長(zhǎng)期債券投資”科目核算，不在本科目核算。收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股息”。第二十七頁(yè)，共一百頁(yè)。27小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（一）流動(dòng)資產(chǎn)4.應(yīng)收款項(xiàng)的核算（2）應(yīng)收票據(jù)※規(guī)范了應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算，如風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬未完全轉(zhuǎn)移，則視同借款，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，與制度中關(guān)于以應(yīng)收債權(quán)融資的規(guī)定相協(xié)調(diào)第二十八頁(yè)，共一百頁(yè)。28小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)：例：甲企業(yè)以其持有的未到期商業(yè)匯票100萬(wàn)元申請(qǐng)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)協(xié)議約定，如到期無(wú)法收回有關(guān)款項(xiàng)，甲企業(yè)具有全額付款責(zé)任，貼現(xiàn)取得款項(xiàng)為95萬(wàn)元。借：銀行存款95貸：短期借款95第二十九頁(yè)，共一百頁(yè)。29小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（2）應(yīng)收票據(jù)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，與應(yīng)收賬款一并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。同時(shí)，期末不再計(jì)提利息，其應(yīng)計(jì)提的利息，在備查簿中登記，實(shí)際收到時(shí)沖減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用第三十頁(yè)，共一百頁(yè)。30小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（3）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款規(guī)定采用備抵法核算壞賬規(guī)定了以應(yīng)收債權(quán)融資的會(huì)計(jì)處理視與應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移

轉(zhuǎn)移----作為應(yīng)收債權(quán)的出售

未轉(zhuǎn)移----作為收應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款第三十一頁(yè)，共一百頁(yè)。31小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（3）應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款對(duì)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例由小企業(yè)根據(jù)債務(wù)單位的情況自行確定不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款的小企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也在應(yīng)收賬款科目中核算，小企業(yè)也可單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款科目第三十二頁(yè)，共一百頁(yè)。32小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（4）應(yīng)收款項(xiàng)核算規(guī)定與稅法規(guī)定的差異稅法一般按直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算壞賬損失，除非經(jīng)批準(zhǔn)，可采用備抵法壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例和方法不同導(dǎo)致的納稅調(diào)整對(duì)計(jì)入應(yīng)收股息科目的投資收益需要進(jìn)行的納稅調(diào)整（國(guó)債利息、投資企業(yè)與被投資企業(yè)適用不同稅率的調(diào)整）第三十三頁(yè)，共一百頁(yè)。33小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（一）流動(dòng)資產(chǎn)5.待攤費(fèi)用核算內(nèi)容進(jìn)一步減少，僅包括低值易耗品攤銷(xiāo)和預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租金等，不再包括待攤銷(xiāo)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用對(duì)于原已確認(rèn)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，繼續(xù)在原定期限內(nèi)攤銷(xiāo)，新發(fā)生的修理費(fèi)用再按新辦法處理第三十四頁(yè)，共一百頁(yè)。34小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資視對(duì)被投資單位的影響程度，分別按成本法和權(quán)益法核算采用權(quán)益法核算的情況適用投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的情況，如果投資企業(yè)持有被投資單位20%以上有表決權(quán)股份，一般應(yīng)認(rèn)為具有重大影響第三十五頁(yè)，共一百頁(yè)。35小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資簡(jiǎn)化的權(quán)益法—根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益相應(yīng)確認(rèn)應(yīng)分享或應(yīng)分擔(dān)的份額與原分行業(yè)會(huì)計(jì)制度中的做法相同，但應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損額以投資的賬面價(jià)值減記至零為限不確認(rèn)被投資單位所有者權(quán)益中除凈損益以外的其他變化第三十六頁(yè)，共一百頁(yè)。36小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法：投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作為投資成本的收回，以后年度自被投資單位分得的現(xiàn)金股利和利潤(rùn)不再區(qū)分投資成本的收回和投資收益兩部分，原則上均作為取得當(dāng)期的投資收益對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資不要求計(jì)提減值準(zhǔn)備第三十七頁(yè)，共一百頁(yè)。37小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)例：甲企業(yè)于2003年取得對(duì)乙企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，成本為150萬(wàn)元，乙企業(yè)于當(dāng)年度宣告分派利潤(rùn)，甲企業(yè)分得2萬(wàn)元。其會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資150貸：銀行存款150借：應(yīng)收股息（或銀行存款）2貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2第三十八頁(yè)，共一百頁(yè)。38小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算與稅法的差異成本法核算的投資與稅法規(guī)定基本相同，除取得成本中包括的應(yīng)收股息以外權(quán)益法核算的股權(quán)投資：

確認(rèn)收益時(shí)點(diǎn)不同

計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額不同第三十九頁(yè)，共一百頁(yè)。39小企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)的股權(quán)投資所得,是被投資方的稅后分配。凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。如果投資方與被投資方法定所得稅稅率相等，而被投資方因享受定期減、免稅的優(yōu)惠，被投資方實(shí)際使用的所得稅稅率低于投資方，投資方從被投資方分回的稅后投資收益，不用補(bǔ)交企業(yè)所得稅。第四十頁(yè)，共一百頁(yè)。40小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)2.長(zhǎng)期債權(quán)投資投資成本為實(shí)際支付的價(jià)款扣除支付的稅金和手續(xù)費(fèi)其中購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中支付的稅金和手續(xù)費(fèi)直接作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理債券的溢價(jià)或折價(jià)在存續(xù)期間內(nèi)按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)第四十一頁(yè)，共一百頁(yè)。41小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)使用年限超過(guò)一年、單位價(jià)值較高提取折舊的范圍（包括未使用、不需用的固定資產(chǎn)）折舊方法、預(yù)計(jì)可使用年限由企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的使用情況等確定第四十二頁(yè)，共一百頁(yè)。42小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定（租賃合同或協(xié)議約定的價(jià)款+運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等）--與稅法規(guī)定相同自行建造固定資產(chǎn)成本—包括建造過(guò)程中發(fā)生的必要支出（借款費(fèi)用）第四十三頁(yè)，共一百頁(yè)。43小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)其中可予資本化的借款費(fèi)用包括在資本化起止時(shí)點(diǎn)所規(guī)定的期間內(nèi)，專(zhuān)門(mén)借款相關(guān)的所有借款費(fèi)用起點(diǎn)：借款費(fèi)用發(fā)生、資產(chǎn)支出發(fā)生、購(gòu)建活動(dòng)開(kāi)始之前－資本化終點(diǎn)：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之后－費(fèi)用化第四十四頁(yè)，共一百頁(yè)。44小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)后續(xù)支出（資本化條件）裝修費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良支出期末計(jì)價(jià)—按取得成本扣除已計(jì)提的折舊額計(jì)價(jià)大修理支出—過(guò)渡期間規(guī)定第四十五頁(yè)，共一百頁(yè)。45小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)與稅法規(guī)定差異：固定資產(chǎn)的界定（使用期限一年以上，單位價(jià)值2000元以上）折舊范圍、折舊方法和預(yù)計(jì)可使用年限的選擇（稅法一般明確規(guī)定折舊年限，除經(jīng)批準(zhǔn)外采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊）第四十六頁(yè)，共一百頁(yè)。46小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)4.無(wú)形資產(chǎn)自行開(kāi)發(fā)支出—費(fèi)用化土地使用權(quán)攤銷(xiāo)年限—自行預(yù)計(jì)（考慮合同年限和法律年限）出租無(wú)形資產(chǎn)（其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出）期末計(jì)價(jià)—攤余價(jià)值第四十七頁(yè)，共一百頁(yè)。47小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)4.無(wú)形資產(chǎn)核算與稅法規(guī)定的差異自行開(kāi)發(fā)支出—稅法規(guī)定可資本化攤銷(xiāo)年限（不低于10年VS不超過(guò)10年）第四十八頁(yè)，共一百頁(yè)。48小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)5.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算內(nèi)容減少—包括籌建期間發(fā)生的費(fèi)用及其他攤銷(xiāo)期限在一年以上的費(fèi)用，不再包括發(fā)生的大修理費(fèi)用的攤銷(xiāo)原已計(jì)入的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用繼續(xù)攤銷(xiāo)第四十九頁(yè)，共一百頁(yè)。49小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（二）長(zhǎng)期資產(chǎn)6.在建工程、工程物資在建工程僅核算有關(guān)工程發(fā)生的實(shí)際成本為工程使用購(gòu)入的材料、設(shè)備等在工程物資科目核算第五十頁(yè)，共一百頁(yè)。50小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（三）流動(dòng)負(fù)債1.應(yīng)付賬款全額入賬確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款及被其他單位承擔(dān)的應(yīng)付款項(xiàng)—資本公積（個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)另有規(guī)定）與稅法的差別(稅法規(guī)定確實(shí)無(wú)法支付的部分計(jì)入應(yīng)納稅所得額)第五十一頁(yè)，共一百頁(yè)。51小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（三）流動(dòng)負(fù)債2.應(yīng)付利潤(rùn)核算小企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)分配的利潤(rùn)(含現(xiàn)金股利)實(shí)際批準(zhǔn)分配時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付利潤(rùn)貸：應(yīng)付利潤(rùn)第五十二頁(yè)，共一百頁(yè)。52小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（三）流動(dòng)負(fù)債3.應(yīng)交稅金對(duì)于因多計(jì)等原因退回的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅等，實(shí)際收到時(shí)，沖減收到當(dāng)期的費(fèi)用科目，如主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、所得稅等收到的增值稅返還款，作為營(yíng)業(yè)外收入第五十三頁(yè)，共一百頁(yè)。53小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（三）流動(dòng)負(fù)債4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值年度中間核算接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值期末計(jì)算出應(yīng)交納的所得稅以后，在扣除所得稅以后的部分轉(zhuǎn)入資本公積，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)除外第五十四頁(yè)，共一百頁(yè)。54小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（三）流動(dòng)負(fù)債4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值例：某企業(yè)2004年2月接受捐贈(zèng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，對(duì)方提供的憑據(jù)標(biāo)明的金額為60萬(wàn)元。2004年該企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)180萬(wàn)元。借：固定資產(chǎn)60貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備60第五十五頁(yè)，共一百頁(yè)。55小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（三）流動(dòng)負(fù)債4.待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%，則年底計(jì)算交納所得稅時(shí)：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值60貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅19.8資本公積40.2第五十六頁(yè)，共一百頁(yè)。56小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（三）流動(dòng)負(fù)債5.預(yù)提費(fèi)用核算內(nèi)容進(jìn)一步減少,包括預(yù)提的短期借款利息等不再包括預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用,原已預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用余額可在發(fā)生修理費(fèi)用時(shí)沖銷(xiāo),但不再預(yù)提第五十七頁(yè)，共一百頁(yè)。57小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（四）長(zhǎng)期負(fù)債1.長(zhǎng)期借款與購(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)的借款利息，在固定資產(chǎn)購(gòu)建期間，可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本資本化的起止時(shí)點(diǎn)的確定與借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定相同，但不必與資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤其他的借款利息均計(jì)入當(dāng)期損益第五十八頁(yè)，共一百頁(yè)。58小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（五）損益的核算1.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入確認(rèn)原則相同(四個(gè)條件)日后事項(xiàng)期間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷(xiāo)售退回調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目應(yīng)增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目第五十九頁(yè)，共一百頁(yè)。59小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（五）損益的核算2.營(yíng)業(yè)外收入新制度沒(méi)有設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目，相關(guān)的補(bǔ)貼收入作為“營(yíng)業(yè)外收入”核算。第六十頁(yè)，共一百頁(yè)。60小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（五）損益的核算2.所得稅采用應(yīng)付稅款法核算所得稅收到因多計(jì)等原因而退還的所得稅,應(yīng)在實(shí)際收到時(shí),沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用第六十一頁(yè)，共一百頁(yè)。61小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（六）其他特殊交易和事項(xiàng)1.外幣業(yè)務(wù)的核算原則按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)或當(dāng)期期初匯率折合期末計(jì)算外幣賬戶(hù)的匯兌損益2.債務(wù)重組和非貨幣性交易的處理原則與企業(yè)制度及相關(guān)準(zhǔn)則一致3.或有事項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)第六十二頁(yè)，共一百頁(yè)。62小企業(yè)會(huì)計(jì)制度二、小企業(yè)制度主要核算規(guī)定（七）會(huì)計(jì)報(bào)表基本報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表小企業(yè)可根據(jù)需要選擇提供現(xiàn)金流量表屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)可提供應(yīng)交增值稅明細(xì)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注：主要會(huì)計(jì)政策及其變更、對(duì)理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有重要影響的事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、與主要投資者往來(lái)等第六十三頁(yè)，共一百頁(yè)。63小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要區(qū)別（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取流動(dòng)資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備—存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)不要求提取減值準(zhǔn)備—固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、在建工程第六十四頁(yè)，共一百頁(yè)。64小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要區(qū)別（二）可供選擇的會(huì)計(jì)處理方法的取舍存貨領(lǐng)用和發(fā)出成本的結(jié)轉(zhuǎn)—實(shí)際成本法所得稅的核算—應(yīng)付稅款法第六十五頁(yè)，共一百頁(yè)。65小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要區(qū)別（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算對(duì)重大影響以上，按權(quán)益法核算簡(jiǎn)化的權(quán)益法----不要求計(jì)算股權(quán)投資差額及其攤銷(xiāo)----要求根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)損益情況確認(rèn)投資收益（或損失）----不考慮被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變化第六十六頁(yè)，共一百頁(yè)。66小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要區(qū)別（四）融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定不要求折現(xiàn)不要求比較租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值按租賃合同或協(xié)議約定價(jià)款加上達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前必要的費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值第六十七頁(yè)，共一百頁(yè)。67小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要區(qū)別（五）借款費(fèi)用的核算不要求與資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)掛鉤僅確定資本化的起止時(shí)點(diǎn)資本化期間內(nèi)的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用均可資本化第六十八頁(yè)，共一百頁(yè)。68小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要區(qū)別（六）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)僅要求調(diào)整日后事項(xiàng)期間發(fā)生的報(bào)告年度或以前年度的銷(xiāo)售退回其他具有重要性的事項(xiàng)—會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露可增設(shè)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算第六十九頁(yè)，共一百頁(yè)。69小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要區(qū)別（七）關(guān)于或有事項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生前不要求確認(rèn),對(duì)于或有事項(xiàng)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露損失實(shí)際發(fā)生時(shí),按實(shí)際發(fā)生金額確認(rèn)企業(yè)制度規(guī)定,按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的要求,根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日的情況,預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失第七十頁(yè)，共一百頁(yè)。70小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要區(qū)別（八）關(guān)于接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的核算設(shè)置待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目交納所得稅后轉(zhuǎn)入資本公積對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè),將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值增加企業(yè)所得,并根據(jù)每一投資實(shí)際分得的當(dāng)期凈損益計(jì)算交納個(gè)人所得稅第七十一頁(yè)，共一百頁(yè)。71小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要區(qū)別（九）會(huì)計(jì)報(bào)表體系要求提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表按需要選擇提供現(xiàn)金流量表應(yīng)交增值稅明細(xì)表—增值稅一般納稅人,也可按稅務(wù)部門(mén)要求的其他表式提供應(yīng)交增值稅情況第七十二頁(yè)，共一百頁(yè)。72小企業(yè)會(huì)計(jì)制度三、與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要區(qū)別（十）會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露主要會(huì)計(jì)政策及變更對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響的日后事項(xiàng)或有事項(xiàng)與主要投資者往來(lái)第七十三頁(yè)，共一百頁(yè)。73小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題（一）個(gè)人獨(dú)資、合伙小企業(yè)的適用問(wèn)題參照?qǐng)?zhí)行對(duì)特殊交易和所有者權(quán)益核算另行規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的特點(diǎn)（合伙人出資、所有者出資、合伙人往來(lái)）第七十四頁(yè)，共一百頁(yè)。74小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題（二）選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》可以自行選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不能執(zhí)行一個(gè)制度同時(shí)，選擇另外一個(gè)制度中原則第七十五頁(yè)，共一百頁(yè)。75小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題（三）個(gè)體報(bào)表與合并報(bào)表僅適用于個(gè)體報(bào)表集團(tuán)內(nèi)小企業(yè)，原則上執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第七十六頁(yè)，共一百頁(yè)。76小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題（四）公開(kāi)籌資轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（五）規(guī)模變化連續(xù)三年不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第七十七頁(yè)，共一百頁(yè)。77小企業(yè)會(huì)計(jì)制度四、適用范圍的有關(guān)問(wèn)題（六）外商投資及其他特殊小企業(yè)的適用小企業(yè)制度發(fā)布以后成立的外商投資小企業(yè)適用該制度證券公司、保險(xiǎn)公司等不適用中介機(jī)構(gòu)不適用第七十八頁(yè)，共一百頁(yè)。78小企業(yè)會(huì)計(jì)制度五、銜接辦法（工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度（原）與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（新）的銜接）（一）有關(guān)損失的歸集和處理在執(zhí)行之初，按新制度對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行清查，對(duì)于清查出的損失，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：材料、固定資產(chǎn)清理、壞帳準(zhǔn)備等第七十九頁(yè)，共一百頁(yè)。79小企業(yè)會(huì)計(jì)制度上述損失經(jīng)批準(zhǔn)時(shí)，借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢用盈余公積彌補(bǔ)損失的部分，借：盈余公積貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)第八十頁(yè)，共一百頁(yè)。80小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

結(jié)轉(zhuǎn)后，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目無(wú)余額。

清查出的損失中以未分配利潤(rùn)和盈余公積不足沖減的部分，以負(fù)數(shù)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目中反映。第八十一頁(yè)，共一百頁(yè)。81小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（二）賬務(wù)銜接小企業(yè)應(yīng)在核實(shí)資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，將有關(guān)科目的余額直接轉(zhuǎn)至新帳或沿用舊帳。1、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收帳款”、和“其他應(yīng)收帳款”的余額，直接轉(zhuǎn)新帳或用舊帳。

注：其他貨幣資金－存出投資款第八十二頁(yè)，共一百頁(yè)。82小企業(yè)會(huì)計(jì)制度2、長(zhǎng)期股權(quán)（債權(quán)）投資收到的現(xiàn)金股利和利息，從“其他應(yīng)收帳款”轉(zhuǎn)入“應(yīng)收股息”科目，也可以繼續(xù)沿用“其他應(yīng)收帳款”科目。3、將原制度的“應(yīng)收補(bǔ)貼款”余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目。4、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目按新制度預(yù)計(jì)的短期投資的價(jià)值損失，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備第八十三頁(yè)，共一百頁(yè)。83小企業(yè)會(huì)計(jì)制度5、“壞帳準(zhǔn)備”科目執(zhí)行時(shí)預(yù)計(jì)的壞帳損失，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：壞帳準(zhǔn)備6、“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目合并為“材料”科目。也可以繼續(xù)沿用“原材料”、“包裝物”、“自制半成品”科目。第八十四頁(yè)，共一百頁(yè)。847、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”科目

若按實(shí)際成本核算（1）已運(yùn)抵入庫(kù)的部分，從“材料采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入“材料”科目；（2）未運(yùn)抵入庫(kù)的部分，從“材料采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入“在途物資”科目。

若按計(jì)劃成本核算應(yīng)將“材料采購(gòu)”科目的余額轉(zhuǎn)入“物資采購(gòu)”科目，也可以繼續(xù)沿用“材料采購(gòu)”科目。第八十五頁(yè)，共一百頁(yè)。85

8、應(yīng)將“委托加工材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入“委托加工物資”、“庫(kù)存商品”科目。若有分期銷(xiāo)售商品業(yè)務(wù)，自行設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目。注：以上科目“原”和“新”制度的核算內(nèi)容相同。小企業(yè)也可沿用“原”制度的科目名稱(chēng)。第八十六頁(yè)，共一百頁(yè)。86

9、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目執(zhí)行時(shí)預(yù)計(jì)的存貨價(jià)值損失，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10、“待攤費(fèi)用”科目（核算內(nèi)容有變化）除在財(cái)產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“待攤費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的部分以外，應(yīng)將“待攤費(fèi)用”科目余額直接轉(zhuǎn)至新帳或沿用舊帳。對(duì)于原已確認(rèn)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，繼續(xù)在原定期限內(nèi)攤銷(xiāo)，新發(fā)生的修理費(fèi)用再按新辦法處理第八十七頁(yè)，共一百頁(yè)。87

11、“長(zhǎng)期投資”科目將“長(zhǎng)期投資”科目余額分為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目的余額12、“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”和“無(wú)形資產(chǎn)”科目“原”制度和“新”制度核算內(nèi)容相同，將上述科目余額直接轉(zhuǎn)至新帳或沿用舊帳

第八十八頁(yè)，共一百頁(yè)。88

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度13、“固定資產(chǎn)清理”的余額，若是因報(bào)廢或毀損產(chǎn)生的，將其余額轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；若是因出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入的余額，直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳

第八十九頁(yè)，共一百頁(yè)。8914、“在建工程”科目（原制度和新制度核算內(nèi)容有變化）（1）屬于在建工程的部分轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；（2）屬于工程物資的部分轉(zhuǎn)入“工程物資”科目。15、“遞延資產(chǎn)”科目除在財(cái)產(chǎn)清查中已作為損失處理的自“遞延資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的部分以外，其余部分應(yīng)轉(zhuǎn)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目余額。第九十頁(yè)，共一百頁(yè)。9016、“短期借款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付帳款”等科目（核算內(nèi)容相同）應(yīng)將上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新帳或沿用舊帳。注：預(yù)收帳款較多的小企業(yè)，可單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收帳款”科目，接受?chē)?guó)家撥入具有專(zhuān)門(mén)用途撥款的可增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目。第九十一頁(yè)，共一百頁(yè)。91小企業(yè)會(huì)計(jì)制度17、“預(yù)提費(fèi)用”科目