小企業(yè)會計實務資產(chǎn)已修改

五、資產(chǎn)的計量小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備?！咎崾?】基本準則：多元化【提示2】所得稅法：未經(jīng)核定的準備金支出不得扣除；企業(yè)的各項資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎。第一頁，共八十二頁。5/17/20231石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（1）取得資產(chǎn)時，按照實際發(fā)生的支出作為歷史成本。（2）在持有資產(chǎn)期間，資產(chǎn)的增值或減值在會計上不進行調(diào)整，仍維持取得時的歷史成本金額。（3）對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費用等資產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，與按照歷史成本計量并不矛盾，事實上是這類非流動資產(chǎn)區(qū)別于流動資產(chǎn)的一個重要體現(xiàn)，都是以取得時的歷史成本為基礎在持有資產(chǎn)的期間內(nèi)進行合理的分攤。（4）資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，根據(jù)本準則第10條、第15條、21條、第26條、第34條和第42的規(guī)定確認資產(chǎn)損失，并進行相關會計處理。第二頁，共八十二頁。5/17/20232石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新3、備用金的會計核算領取時借:其他貨幣資金－－備用金500貸:庫存現(xiàn)金500報銷日常支出:借:管理費用200貸:庫存現(xiàn)金200期末收回備用金時候：借：庫存現(xiàn)金500貨：其他貨幣資金－－備用金500第三頁，共八十二頁。5/17/20233石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新四、庫存現(xiàn)金清查的賬務處理（1）盤虧借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：其他應收款（賠償）

營業(yè)外支出（無法收回）貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢第四頁，共八十二頁。5/17/20234石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（2）溢余借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應付款（賠償）營業(yè)外收入（無法查明）

第五頁，共八十二頁。5/17/20235石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新三.初始計量（1）短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價款和相關稅費。相關稅費是指應負擔的各種稅款、行政事業(yè)性收費以及手續(xù)費、傭金等。（2）實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，不得計入短期投資的成本，應當作為應收股利或應收利息單獨核算。第六頁，共八十二頁。5/17/20236石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新四.后續(xù)計量（1）取得現(xiàn)金股利持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，按照可分得的金額，確認應收股利和投資收益。（2）取得債券利息收入在應付利息日，按照債券投資的票面利率計算應取得的利息收入，確認應收利息和投資收益。借：應收股利或應收利息貸：投資收益第七頁，共八十二頁。5/17/20237石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新五.終止確認（1）出售短期投資實現(xiàn)的投資收益的確定將出售價款扣除該短期投資的賬面余額、出售過程中支付的相關稅費的凈額計入出售當期的投資收益。（2）所出售短期投資成本的結轉①一次性全部出售某項短期投資，其成本為短期投資的賬面余額；②部分出售某項短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進行計算結轉。第八頁，共八十二頁。5/17/20238石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【例2-1】2×13年3月1日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100000股，作為短期投資，每股成交價9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費4000元。3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。10月25日，甲公司出售上述股票，售價為1000000元。第九頁，共八十二頁。5/17/20239石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新甲公司應編制如下會計分錄:（1）購入短期投資時:借:短期投資964000應收股利20000貸:銀行存款984000（2）收到現(xiàn)金股利時:借:銀行存款20000貸:應收股利20000第十頁，共八十二頁。5/17/202310石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（3）出售短期投資借:銀行存款1000000貸:短期投資964000投資收益36000第十一頁，共八十二頁。5/17/202311石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（2）取得應收票借：應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

借：應收票據(jù)貸：應收賬款第十二頁，共八十二頁。5/17/202312石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（3）商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)①不附追索權的情況借：銀行存款財務費用貸：應收票據(jù)②附追索權的情況借：銀行存款財務費用貸：短期借款第十三頁，共八十二頁。5/17/202313石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（4）商業(yè)匯票背書轉讓以取得物資借：材料采購或原材料或庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應收票據(jù)銀行存款（5）商業(yè)匯票到期借：銀行存款貸：應收票據(jù)借：應收賬款貸：應收票據(jù)第十四頁，共八十二頁。5/17/202314石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（2）入賬價值應收賬款的入賬價值通常包括銷售商品或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。另外，還應扣除商業(yè)折扣，但包含現(xiàn)金折扣等因素。第十五頁，共八十二頁。5/17/202315石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（3）賬務處理借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入或其他業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）銀行存款第十六頁，共八十二頁。5/17/202316石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新六.預付賬款（1）預付賬款的內(nèi)容預付賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，包括根據(jù)合同規(guī)定預付的購貨款、租金、工程款等。（2）發(fā)生預付賬款借：預付賬款貸：銀行存款第十七頁，共八十二頁。5/17/202317石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新借：在途物資或原材料、庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：預付賬款銀行存款按照工程進度和合同規(guī)定結算的工程價款借：在建工程貸：預付賬款銀行存款第十八頁，共八十二頁。5/17/202318石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（3）壞賬損失金額的確定小企業(yè)的應收及預付款項出現(xiàn)上述所列條件之一時，應當積極與債務人進行協(xié)商，努力收回相關款項，如果確實無法再收回，應將該項應收及預付款項的賬面余額，扣除可收回的金額后的凈額，作為壞賬損失的金額。第十九頁，共八十二頁。5/17/202319石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（4）壞賬損失的賬務處理借：銀行存款營業(yè)外支出貸：應收賬款預付賬款其他應收款第二十頁，共八十二頁。5/17/202320石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新例:2012年,應收A企業(yè)的應收賬款20萬到期無法收回,達到了稅法規(guī)定的壞賬損失的確認標準.借:營業(yè)外支出20貸:應收賬款20第二十一頁，共八十二頁。5/17/202321石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新三.存貨初始計量（1）存貨的計量原則小企業(yè)取得的存貨應當按照成本進行計量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。（2）外購存貨成本的確定外購存貨的成本，是指小企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費用。第二十二頁，共八十二頁。5/17/202322石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新①購買價款，是指小企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。②相關稅費，體現(xiàn)為小企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計人存貨采購成本的稅費。③在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費用，是指除上述各項以外的可歸屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。第二十三頁，共八十二頁。5/17/202323石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新④對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應當作為其他可歸屬于存貨采購成本的費用計人采購成本外，應區(qū)別不同情況進行會計處理:a.從供貨單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減所購物資的采購成本。b.因遭受自然災害等發(fā)生的損失或尚待查明原因的途中損耗，暫作為“待處理財產(chǎn)損溢”進行核算，待查明原因后再作處理。第二十四頁，共八十二頁。5/17/202324石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新A工業(yè)企業(yè)外購一批原材料,成本20萬元,支付運雜費1萬元,保險費用0.5萬元,增值稅率17%材料已入庫,貨款已付借:原材料21.5應交稅費---增值稅(進)3.4貸:銀行存款24.9第二十五頁，共八十二頁。5/17/202325石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新A商業(yè)企業(yè)外購一批商品,成本20萬元,支付運雜費1萬元,保險費用0.5萬元,增值稅率17%材料已入庫,貨款已付借:庫存商品20銷售費用1.5應交稅費---增值稅(進)3.4貸:銀行存款24.9第二十六頁，共八十二頁。5/17/202326石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（3）通過進一步加工取得存貨成本的確定小企業(yè)通過進一步加工取得的存貨成本由采購成本和加工成本構成。某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認定的產(chǎn)品設計費用等。存貨加工成本由直接人工和制造費用兩部分構成，【提示】經(jīng)過1年期以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生在制造完成之前發(fā)生的借款利息，也計入該產(chǎn)品發(fā)生的制造費用。第二十七頁，共八十二頁。5/17/202327石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（4）投資者投入存貨成本的確定公司法的規(guī)定，實物出資，應當評估作價。投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)都應當按照評估價值確定其成本。如果涉及增值稅進項稅額和其他相關稅費，還應按照稅法規(guī)定進行相應會計處理?！咎崾尽糠采婕霸u估價值的，該評估價值應當符合國家有關資產(chǎn)評估的規(guī)定。第二十八頁，共八十二頁。5/17/202328石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（5）勞務成本的確定①直接相關的人工費。②直接相關的材料費。只有與某項勞務提供直接相關的人工費和材料費才能計入勞務的成本，否則，應當計入當期管理費用。③應分攤的間接費用。固定資產(chǎn)的折舊費、修理費等。第二十九頁，共八十二頁。5/17/202329石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（7）盤盈存貨成本的確定①成本確定的原則盤盈存貨的成本，應當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價格確定。②市場價格的確定原則應當按照下列三個層次的順序確定盤盈存貨的成本:第一:該項存貨的市場價格；第二:該類存貨的市場價格；第三:類似存貨的市場價格。第三十頁，共八十二頁。5/17/202330石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（8）下列費用不應計入存貨成本，而應在其發(fā)生時計入當期損益:①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發(fā)生時計人當期損益，不應計入存貨成本。②倉儲費用指小企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲存費用，應在發(fā)生時計人當期損益。③小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等，在發(fā)生時直接計入當期銷售費用，不計入所購商品的成本。第三十一頁，共八十二頁。5/17/202331石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新五.存貨后續(xù)計量（1）確定發(fā)出存貨成本允許使用的方法小企業(yè)可以用于確定發(fā)出存貨成本的方法有四種:分別是先進先出法、移動加權平均法和月末一次加權平均法和個別計價法。【提示】在實際工作中，越來越多的小企業(yè)采用計算機信息系統(tǒng)進行會計處理，個別計價法可以廣泛應用于發(fā)出存貨的計價，并且個別計價法確定的存貨成本最為準確。第三十二頁，共八十二頁。5/17/202332石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新6.存貨清查會計處理（1）存貨毀損會計處理存貨毀損損失是一個凈損失的概念，本準則將其計入營業(yè)外支出?！咎崾尽咳绻C合考慮各種因素，存貨毀損損失最終確定為凈收益而不是凈損失，則計入營業(yè)外收入，而不是沖減營業(yè)外支出。第三十三頁，共八十二頁。5/17/202333石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【例2-2】2×13年12月20日，甲公司在財產(chǎn)清查中盤虧材料1000公斤，按同類材料市場價格計算確定的價值為60000元。甲公司應編制如下會計分錄:（1）批準處理前:借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢60000貸:原材料60000（2）批準處理后:借:營業(yè)外支出60000貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢60000第三十四頁，共八十二頁。5/17/202334石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（2）盤盈存貨的會計處理盤盈存貨不是生產(chǎn)經(jīng)營活動所直接產(chǎn)生的，本準則將其計入營業(yè)外收入，而不是沖減管理費用或主營業(yè)務成本?！咎崾尽繉崿F(xiàn)了會計與稅法的協(xié)調(diào)。第三十五頁，共八十二頁。5/17/202335石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【例2-2】2×13年12月20日，甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈材料1000公斤，按同類材料市場價格計算確定的價值為60000元。甲公司應編制如下會計分錄:（1）批準處理前:借:原材料60000貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢60000（2）批準處理后:借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢60000貸:營業(yè)外收入60000第三十六頁，共八十二頁。5/17/202336石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（3）執(zhí)行中應注意的問題①小企業(yè)所采購的物資在運輸途中因自然災害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進行會計處理。②小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報的損失不得在稅前扣除。第三十七頁，共八十二頁。5/17/202337石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【例2-3】20×3年1月3日，甲公司購入某公司當年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，票面利率12%，債券面值1000元，甲公司按1050元的價格購入800張另支付有關稅費4000元。該債券每年付息一次，最后一年償還本金并支付最后一次利息。甲公司應編制如下會計分錄:借:長期債券投資—面值800000—溢折價44000貸:銀行存款844000第三十八頁，共八十二頁。5/17/202338石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新3.后續(xù)計量（1）分期付息、一次還本的長期債券投資其賬務處理為:借：應收利息貸：投資收益（2）持有的一次還本付息的長期債券投資其賬務處理為:借：長期債券投資—應計利息貸：投資收益第三十九頁，共八十二頁。5/17/202339石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（3）長期債券投資溢折價的攤銷①長期債券投資溢價或折價=債券初始投資成本-債券面值②長期債券投資的溢價或折價在債券存續(xù)期間內(nèi)采用直線法攤銷；③溢價或折價的攤銷應與確認相關債券利息收入同時進行，并作為計提的利息收入的調(diào)整。借：長期債券投資—溢折價貸：投資收益或者做相反會計分錄。第四十頁，共八十二頁。5/17/202340石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【提示】企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)利息收入金額按照合同名義利率（即債券票面利率）計算確定；而在會計上，如果小企業(yè)按照高于或低于債券面值的價格購入長期債券投資時，需要在投資持有期間逐期分攤溢折價金額，作為投資收益的調(diào)整。第四十一頁，共八十二頁。5/17/202341石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【例2-3】承【例2-2】,甲公司按年計提利息。2×13年12月31日甲公司應編制如下會計分錄:（1）計提債券利息時:借:應收利息96000貸:投資收益87200長期債券投資—溢折價8800（2）實際收到債券利息時:借:銀行存款96000貸:應收利息96000第四十二頁，共八十二頁。5/17/202342石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新4.長期債券投資處置將處置價款扣除該項長期債券投資的賬面余額（即成本）、處置過程中支付的相關稅費后的凈額計入處置當期的投資收益?！咎崾尽科髽I(yè)所得稅法實施條例第71條規(guī)定：企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。第四十三頁，共八十二頁。5/17/202343石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新5.長期債券投資損失認定和處理（1）長期債券投資損失的確認時點長期債券投資損失的確認時點是實際發(fā)生時，而不是預計或預期發(fā)生時?！咎崾尽繀^(qū)別于企業(yè)會計準則。第四十四頁，共八十二頁。5/17/202344石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（2）長期債券投資損失的認定條件小企業(yè)長期債券投資損失實際上也是壞賬損失的一種，因此其認定條件與壞賬損失的認定條件完全相同。第四十五頁，共八十二頁。5/17/202345石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（3）長期債券投資損失金額的確定小企業(yè)的長期債券投資出現(xiàn)上述所列條件之一時，應當積極與債務人進行協(xié)商，努力收回相關款項。如果確實無法再收回，應將該長期債券投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，確認為長期債券投資損失，計入營業(yè)外支出。（4）長期債券投資損失的賬務處理借：銀行存款營業(yè)外支出貸：長期債券投資第四十六頁，共八十二頁。5/17/202346石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新2.初始計量（1）原則：按照成本進行計量。（2）支付現(xiàn)金取得長期股權投資的成本=購買價款+相關稅費—應收股利，其賬務處理為:借：長期股權投資應收股利貸：銀行存款第四十七頁，共八十二頁。5/17/202347石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（3）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權投資的成本確定按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關稅費之和作為長期股權投資的成本【提示】采用了兩筆交易觀，視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場價格出售，再以所取得的對價購入一項新的資產(chǎn)即長期股權投資。第四十八頁，共八十二頁。5/17/202348石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新其賬務處理為:借：長期股權投資貸：固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)等應交稅費營業(yè)外收入等第四十九頁，共八十二頁。5/17/202349石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【例2-4】2×13年3月15日，甲公司以1臺專有設備換入一項長期股權投資，該設備賬面原價300萬元，已計提折舊220萬元，評估價值為100萬元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄:借:固定資產(chǎn)清理80累計折舊220貸:固定資產(chǎn)300借:長期股權投資100貸:固定資產(chǎn)清理100借:固定資產(chǎn)清理20貸:營業(yè)外收入20第五十頁，共八十二頁。5/17/202350石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新3.后續(xù)計量（1）原則：成本法成本法是指投資按投資成本計價的方法。（2）成本法下長期股權投資的計量采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調(diào)整長期股權投資的成本，除此之外，長期股權投資的賬面價值一般應保持不變。（3）成本法下投資收益的確認持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤時，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。第五十一頁，共八十二頁。5/17/202351石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【提示】與企業(yè)會計準則存在的差異是:對長期股權投資統(tǒng)一要求采用成本法進行后續(xù)計量，而不論投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況。第五十二頁，共八十二頁。5/17/202352石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【例2-4】2×13年3月15日，甲公司以1臺專有設備換入一項長期股權投資，該設備賬面原價300萬元，已計提折舊220萬元，評估價值為100萬元。假定不考慮相關稅費。甲公司應編制如下會計分錄:借:固定資產(chǎn)清理80累計折舊220貸:固定資產(chǎn)300借:長期股權投資100貸:固定資產(chǎn)清理100借:固定資產(chǎn)清理20貸:營業(yè)外收入20第五十三頁，共八十二頁。5/17/202353石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【例2-5】承【例2-4】2×13年3月30日甲公司收到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應分得現(xiàn)金股利5000元。甲公司應編制如下會計分錄:借:應收股利5000貸:投資收益50005月20日收到現(xiàn)金股利借:銀行存款5000貸:應收股利5000第五十四頁，共八十二頁。5/17/202354石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新4.長期股權投資處置（1）處置長期股權投資損益的確定將處置價款扣除該投資的賬面余額（即成本）、出售過程中支付的相關稅費的凈額計入處置當期的投資收益。（2）所處置長期股權投資成本的結轉處置長期股權投資時，其成本分別不同情況進行結轉:①一次性全部處置某項長期股權投資，其成本為長期股權投資的賬面余額；②部分處置某項長期股權投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進行計算結轉。第五十五頁，共八十二頁。5/17/202355石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【提示】與企業(yè)會計準則存在的差異:一是由于不要求計提長期股權投資減值準備，因此，處置長期股權投資時所結轉的長期股權投資賬面價值不考慮減值因素；二是由于小企業(yè)長期股權投資一律采用成本法核算，因此，也不存在原計入到所有者權益的部分相應結轉的問題。第五十六頁，共八十二頁。5/17/202356石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【例2-6】2×13年8月14日，甲公司處置部分長期股權投資，出售價款為150000元，另支付相關稅費1000元，款項已由銀行收妥。該長期股權投資處置部分相對應的賬面價值為140000元。甲公司應編制如下會計分錄:借:銀行存款149000貸:長期股權投資140000投資收益9000第五十七頁，共八十二頁。5/17/202357石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【提示】長期股權投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會計準則存在的差異:不要求計提長期股權投資減值準備，只有當長期股權投資實際發(fā)生損失時才予以確認。第五十八頁，共八十二頁。5/17/202358石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（3）長期股權投資損失金額的確定小企業(yè)長期股權投資符合本準則第26條規(guī)定的任一條件的，應將該項長期股權投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，作為長期股權投資損失的金額。（4）長期股權投資損失的賬務處理借：銀行存款營業(yè)外支出貸：長期股權投資【提示】長期股權投資損失區(qū)別于處置長期股權投資所產(chǎn)生的凈損失。第五十九頁，共八十二頁。5/17/202359石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新A企業(yè)融資租入一臺設備,市場價值2000萬元,租期為3年,每年支付租金1000萬元,年末支付,租賃期滿時預計殘值為200萬元,A企業(yè)提供擔保余值100萬元,A企業(yè)按平均年限法計提折舊,進行會計處理第六十頁，共八十二頁。5/17/202360石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新一,取得借:固定資產(chǎn)3100貸:長期應付款3100二,期末支付租金借:長期應付款1000貸:銀行存款1000計提折舊借:管理費用(3100-100)/3貸:累計折舊1000三租期結束退回資產(chǎn)借:長期應付款100貸:固定資產(chǎn)100第六十一頁，共八十二頁。5/17/202361石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（6）盤盈固定資產(chǎn)成本的確定盤盈固定資產(chǎn)的成本，應當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定，相當于采用重置成本計量?！咎崾尽客ㄟ^“待處理財產(chǎn)損益”科目核算。第六十二頁，共八十二頁。5/17/202362石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【例】2×13年12月20日，甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈一項固定資產(chǎn),市場價格計算確定的價值為60000元。甲公司應編制如下會計分錄:（1）批準處理前:借:固定資產(chǎn)60000貸:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢60000（2）批準處理后:借:待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢60000貸:營業(yè)外收入60000第六十三頁，共八十二頁。5/17/202363石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【提示】與企業(yè)會計準則存在的差異:一是取消關于固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)的判斷，自行建造固定資產(chǎn)相關支出(包括借款費用)資本化的時點以固定資產(chǎn)竣工決算為準；二是簡化延期付款或分期付款購買固定資產(chǎn)的會計處理，不考慮其中內(nèi)含的融資費用；三是簡化借款費用的會計處理，資本化金額按照資本化期間內(nèi)借款費用的實際發(fā)生額計算確定，即不考慮購建支出的進度，借款費用資本化金額的確定不與資產(chǎn)支出掛鉤；四是簡化融資租入固定資產(chǎn)的會計處理，統(tǒng)一按租賃付款額及相關費用確定固定資產(chǎn)成本。第六十四頁，共八十二頁。5/17/202364石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新3.后續(xù)計量（1）計提折舊的固定資產(chǎn)范圍①小企業(yè)所有固定資產(chǎn)均應計提折舊，但下列除外:①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。②單獨計價入賬的土地。即會計上要求固定資產(chǎn)不論是否投入使用、是否與經(jīng)營活動相關，均應當計提折舊【提示】與企業(yè)所得稅法存在的差異:未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)在會計上也應計提折舊。第六十五頁，共八十二頁。5/17/202365石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新（5）固定資產(chǎn)日常修理費的處理①界定固定資產(chǎn)日常修理費應當與大修理支出相區(qū)分。后者是指同時符合下列條件的支出:修理支出達到固定資產(chǎn)取得成本50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。②會計處理在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益（制造費用、管理費用、銷售費用）第六十六頁，共八十二頁。5/17/202366石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【提示】與企業(yè)會計準則存在的差異:不要求對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化或者費用化進行職業(yè)判斷，而是統(tǒng)一規(guī)定固定資產(chǎn)日常修理費在發(fā)生時根據(jù)受益對象計入相關資產(chǎn)成本或者當期損益，未提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計入固定資產(chǎn)成本，已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出計入長期待攤費用。第六十七頁，共八十二頁。5/17/202367石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新4.固定資產(chǎn)處置會計處理（1）處置固定資產(chǎn)損益的確定處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的損益是一個凈額的概念，將其計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（2）盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目核算，盤虧造成的損失，通過“營業(yè)外支出”科目核算，計入當期損益。第六十八頁，共八十二頁。5/17/202368石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新ABC公司2013年2月售出設備一臺，設備原值1200000元，已計提折舊400000元，開具的普通發(fā)票上注明售價700000元。該設備于2006年12月購入。會計處理：

①出售設備時：

借：固定資產(chǎn)清理800000

累計折舊400000

貸：固定資產(chǎn)1200000

②收到設備出售價款時：

借：銀行存款700000

貸：固定資產(chǎn)清理686538.46

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13461.54

應交增值稅＝700000÷（1＋4%）×4%÷2＝13461.54（元）

③結轉固定資產(chǎn)清理凈損失：

借：營業(yè)外支出113461.54

貸：固定資產(chǎn)清理113461.54

第六十九頁，共八十二頁。5/17/202369石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【提示】與企業(yè)會計準則存在的差異是，由于本準則不要求小企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備，因此，處置固定資產(chǎn)時應結轉的固定資產(chǎn)賬面價值不包含減值因素。第七十頁，共八十二頁。5/17/202370石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【提示】企業(yè)會計準則中單設了一個準則項目，規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關的生物資產(chǎn)的確認、計量和相關信息的披露，本準則則分散在不同章節(jié)中予以規(guī)范，其中消耗性生物資產(chǎn)作為存貨處理，公益性生物資產(chǎn)實際上將相關支出直接費用化第七十一頁，共八十二頁。5/17/202371石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【提示】與企業(yè)會計準則存在的主要差異:一是統(tǒng)一要求采用年限平均法攤銷，不允許選用工作量法、產(chǎn)量法等其他攤銷方法；二是不要求對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提減值準備，因此生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的應計折舊額為其原價扣除預計凈殘值后的余額，不必考慮減值因素；三是不要求至少在每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。第七十二頁，共八十二頁。5/17/202372石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【提示】關于無形資產(chǎn)的定義及構成的規(guī)定與企業(yè)會計準則和企業(yè)所得稅法的基本一致，所不同是準則中無形資產(chǎn)中不包括商譽，但包括了投資性房地產(chǎn)中的用于出租的土地使用權。第七十三頁，共八十二頁。5/17/202373石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【提示】與企業(yè)所得稅法可能存在差異的是，企業(yè)所得稅法為鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新規(guī)定了加計扣除的優(yōu)惠政策，即研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。與企業(yè)會計準則存在的主要差異:一是簡化了延期付款或分期付款購買無形資產(chǎn)的會計處理，不考慮其中所含的融資費用；二是對于投資者投入的無形資產(chǎn)，引入了評估價值來確定其成本；三是簡化了借款費用資本化金額的確定方法，第七十四頁，共八十二頁。5/17/202374石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【例2-7】2×13年1月1日，乙公司擁有一項特許權，成本為480000元，合同規(guī)定受益年限為10年，預計凈殘值為零。乙公司每月應計提的攤銷額=480000÷10÷12=4000(元)每月攤銷時，乙公司應編制如下會計分錄:借:管理費用4000貸:累計攤銷4000第七十五頁，共八十二頁。5/17/202375石家莊經(jīng)濟學院會計學院常有新【例2-8】2×13年7月31日，甲公司出售一項專利權，該專利權成本為600000元，巳計稅攤銷220000元，應交稅費25000元，實際取得的轉讓價款為500000元，款項已存入銀行。甲公司應編制如下會計分錄:借:銀行存款500000累計攤銷