行政單位財務會計與管理知識分析特點

第三篇政府部門會計

第一頁，共一百四十二頁。第八章行政單位會計概述

第二頁，共一百四十二頁。第一節(jié)

行政單位會計及其核算的一般原則一、行政單位會計的特點行政單位是代表政府行使政府權(quán)力的機構(gòu)，是進行國家行政管理、組織經(jīng)濟建設和文化建設、維護社會公共秩序的單位,主要包括國家權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、司法機關(guān)、檢察機關(guān)等。第三頁，共一百四十二頁。

行政單位會計的特點主要是由行政單位的特點決定的，其特點如下：（1）收入來源單一。（2）以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎。（3）會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性。第四頁，共一百四十二頁。二、行政單位會計核算的一般原則《行政單位會計制度》規(guī)定行政單位會計核算的一般原則包括真實性、適應性、可比性、一致性、及時性、明晰性、收付實現(xiàn)制、專款專用、歷史成本和重要性原則十個方面。第五頁，共一百四十二頁。第二節(jié)

行政單位會計科目設置行政單位會計科目按會計要素分為五大類，共21個科目。其中，資產(chǎn)類7個，負債類6個，凈資產(chǎn)類2個，收入類3個，支出類3個，詳見表8—1。第六頁，共一百四十二頁。

第七頁，共一百四十二頁。

第八頁，共一百四十二頁。關(guān)鍵概念機構(gòu)建制經(jīng)費領報關(guān)系歷史成本原則第九頁，共一百四十二頁。復習思考題1簡述行政單位會計的一般核算原則。2簡述行政單位會計科目設置。3簡述行政單位會計的特點。第十頁，共一百四十二頁。第九章

行政單位資產(chǎn)的核算

第十一頁，共一百四十二頁。

資產(chǎn)是行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。一般的經(jīng)濟主體的會計所核算的資產(chǎn)有流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等，但由于行政單位性質(zhì)的特殊性，行政單位會計所核算的資產(chǎn)在大類上沒有無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)類，在其他類別上科目設置較少。行政單位的資產(chǎn)分類及科目設置情況見表9—1。第十二頁，共一百四十二頁。

表9-1

行政單位的資產(chǎn)分類及科目設置資產(chǎn)分類科目設置流動資產(chǎn)貨幣資金現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度暫付應收款項暫付款存貨庫存材料對外投資有價證券固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)第十三頁，共一百四十二頁。第一節(jié)

流動資產(chǎn)的核算流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、暫付款、庫存材料等。第十四頁，共一百四十二頁。一、貨幣資金的核算我國對法人組織的貨幣資金管理有較嚴格的規(guī)定，需要單位遵照執(zhí)行。同樣，行政單位也要遵守這些條例和法規(guī)。行政單位的貨幣資金有現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度三種表現(xiàn)形式。第十五頁，共一百四十二頁。（一）現(xiàn)金的核算行政單位必須建立一套完善而嚴密的現(xiàn)金管理制度，設置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)業(yè)務需要正確核定庫存現(xiàn)金限額，除零星開支外一切付款均應由支票付款，不得“坐支”現(xiàn)金，庫存現(xiàn)金要定期或不定期地由內(nèi)部審計人員查核，以確?，F(xiàn)金的安全與完整。第十六頁，共一百四十二頁。

為核算行政單位的庫存現(xiàn)金情況，設置“現(xiàn)金”科目。收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位庫存現(xiàn)金數(shù)額。有外幣現(xiàn)金的行政單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。第十七頁，共一百四十二頁。

【例9—1】市衛(wèi)生局用現(xiàn)金購買零星辦公用品，共計500元。

借：經(jīng)費支出——商品和服務支出——辦公費500

貸：現(xiàn)金

500【例9—2】市衛(wèi)生局開出現(xiàn)金支票從開戶銀行提取5000元。

借：現(xiàn)金

5000

貸：銀行存款

5000第十八頁，共一百四十二頁。（二）銀行存款的核算我國的《銀行賬戶管理辦法》將各單位的存款賬戶分為四類，即基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。由于行政單位資金來源單一，一般只有一個基本存款賬戶。第十九頁，共一百四十二頁。

為核算行政單位存入銀行及其他金融機構(gòu)的各種款項，設置“銀行存款”科目。銀行存款收支業(yè)務的核算。行政單位將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映行政單位銀行存款數(shù)額。第二十頁，共一百四十二頁。

有外幣存款的行政單位，應在本科目下分別人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”，進行明細核算。行政單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務，應將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。外國貨幣折合為人民幣記賬時，應按業(yè)務發(fā)生時的中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折算。第二十一頁，共一百四十二頁。

年度終了（外幣存款業(yè)務量大的機關(guān)可按季或月結(jié)算），行政單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入有關(guān)支出。第二十二頁，共一百四十二頁。

【例9—4】市公安局收到財政部門撥付的本季度經(jīng)費150000元。

借：銀行存款

150000

貸：撥入經(jīng)費

150000【例9—5】市水利局收到本月銀行存款利息收入136元。

借：銀行存款

136

貸：其他收入

136第二十三頁，共一百四十二頁。（三）零余額賬戶用款額度的核算為核算行政單位財政授權(quán)支付方式下的資金收付業(yè)務，設置“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目。該科目用于借方反映財政核定給預算單位的用款額度和因特殊原因退回該賬戶的額度資金；貸方反映預算單位支用的額度和年終未用的注銷的額度；該賬戶每日資金結(jié)算后余額為零。第二十四頁，共一百四十二頁。

零余額賬戶的使用包括授權(quán)額度到賬、使用資金、年末注銷與年初恢復以及結(jié)余資金使用等四個方面的內(nèi)容。第二十五頁，共一百四十二頁。

1授權(quán)額度到賬行政單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付額度到賬通知書”，與分月用款計劃核對后記賬，借記本科目，貸記“撥入經(jīng)費——財政授權(quán)支付”。第二十六頁，共一百四十二頁。

【例9—11】市水利局收到銀行簽章的“授權(quán)支付額度到賬通知書”，財政部門為本單位核定的零余額賬戶用款額度為15萬元。

借：零余額賬戶用款額度

150000

貸：撥入經(jīng)費——財政授權(quán)支付——農(nóng)林水事務——水利

150000第二十七頁，共一百四十二頁。

2使用資金行政單位對零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支取使用時，借記“經(jīng)費支出”、“庫存材料”等科目，貸記本科目。行政單位會計從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金和支用時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記本科目?！纠?—12】市水利局從零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付購買材料款，金額為10000元。

借：庫存材料

10000

貸：零余額賬戶用款額度

10000第二十八頁，共一百四十二頁。

3年末注銷與年初恢復依據(jù)國庫集中支付制度的規(guī)定，行政單位的財政授權(quán)支付額度要在年底注銷，第二年初再予以恢復。【例9—17】到年末，水利局尚有5萬元的財政授權(quán)支付額度未支用，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務處理。

借：財政應返還額度——財政授權(quán)支付

50000

貸：零余額賬戶用款額度

50000第二十九頁，共一百四十二頁。二、暫付應收款項的核算為核算行政單位發(fā)生的待核銷的結(jié)算款項，設置“暫付款”科目。發(fā)生暫付款時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等有關(guān)科目；結(jié)算收回或核銷轉(zhuǎn)列支出時，借記“經(jīng)費支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映尚待結(jié)算的暫付款累計數(shù)。行政單位的暫付款按實際發(fā)生數(shù)額記賬。本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。第三十頁，共一百四十二頁。

【例9—22】市交通局向L公司預定特殊辦公設備，按照合同預付20000元款項，以銀行存款支付。

借：暫付款——L公司

20000

貸：銀行存款

20000第三十一頁，共一百四十二頁。

【例9—24】市交通局以委托付款方式支付本月電費15000元，其中800元為代本單位職工家屬宿舍暫墊款項，將在職工工資中扣回。

借：經(jīng)費支出——商品和服務支出——電費14200

暫付款——待扣職工水電費

800

貸：銀行存款

15000第三十二頁，共一百四十二頁。三、存貨的核算存貨的主要形式是庫存材料。庫存材料是指行政單位大宗購入進入庫存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料,主要包括原材料、燃料、修理用備件、低值易耗品等。購買大宗的材料應先入庫保管，待領用消耗時再根據(jù)實際領用數(shù)額確認為支出。辦公用品數(shù)量不大、隨買隨用的，按購入數(shù)直接列為支出，不作庫存材料核算。第三十三頁，共一百四十二頁。

為核算行政單位購入的各種材料、物資，以及達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具等，設置“庫存材料”科目。該賬戶應按庫存材料的類別、品種等有關(guān)項目設置明細賬，并根據(jù)庫存材料入庫、出庫單逐筆登記。第三十四頁，共一百四十二頁。（一）購入材料的核算行政單位購入材料并已驗收入庫時，借記“庫存材料”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。購入、有償調(diào)入的材料，分別以購價、調(diào)撥價作為入賬價格。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格，直接列入有關(guān)支出科目核算。第三十五頁，共一百四十二頁。

【例9—26】市環(huán)保局購入環(huán)保檢查專用的A材料一批，材料價款10000元，向?qū)Ψ街Ц对鲋刀?700元，運雜費200元，采購過程中發(fā)生的差旅費300元，材料價款、增值稅和運雜費11900元以銀行存款支付，差旅費以現(xiàn)金支付。

借：庫存材料——A材料

11700

經(jīng)費支出——交通費

200

——差旅費

300

貸：銀行存款

11900

現(xiàn)金

300第三十六頁，共一百四十二頁。（二）發(fā)出材料的核算材料領用出庫時，貸記“庫存材料”科目，借記有關(guān)支出科目。“庫存材料”科目借方余額反映行政單位庫存材料的實際庫存數(shù)額。行政單位可以采用簡單平均法、先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等方法確認出庫材料單價。出庫材料計價方法一經(jīng)確定，不得隨意更改，如需改變，需要在財務報告中單獨說明。第三十七頁，共一百四十二頁。

【例9—27】市環(huán)保局的督察一處領用A材料100件，該材料采用先進先出法確認出庫材料單價。出庫的100件材料中，有20件為第一批次購入，單價40元/件；有50件為第二批次購入，單價44元/件；有30件為第三批次購入，單價38元/件。

20×40+50×44+30×38=800+2200+1140=4140（元）

借：經(jīng)費支出—商品和服務支出—專用材料費4140

貸：庫存材料—A材料

4140第三十八頁，共一百四十二頁。（三）材料的盤盈與盤虧行政單位的庫存材料，每年至少應盤點一次。對于發(fā)生的盤盈、盤虧等情況，應當查明原因，屬于正常的溢出或損耗作為減少或增加當期支出處理。盤盈時，借記本科目，貸記有關(guān)支出科目；盤虧時，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目，屬于非正常性的毀損，應按規(guī)定程序報經(jīng)批準后處理。庫存材料變價處理，恢復存款。變價發(fā)生損溢，相應增減當期支出。第三十九頁，共一百四十二頁。第二節(jié)

有價證券與固定資產(chǎn)的核算一、有價證券的核算對外投資的主要形式是有價證券。行政單位會計所核算的有價證券是指行政單位用結(jié)余資金購買的國債。按國家規(guī)定，行政單位只能購買國庫券，購買國庫券的資金來源只能是其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金，購入的有價證券應作為貨幣資金妥善保管，保證賬券相符，各單位購買的有價證券不作為支出數(shù)報銷，兌付或收到有價證券本金作為恢復銀行存款處理。第四十頁，共一百四十二頁。

為了核算和監(jiān)督行政單位購入的有價證券，應設置“有價證券”科目。購入有價證券時，按照實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；當期有價證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當期收入。兌付本息時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）和“其他收入”（利息）科目。本科目借方余額，反映尚未兌付的有價證券本金數(shù)。第四十一頁，共一百四十二頁。

【例9—29】某行政單位用結(jié)余資金購買國庫券20萬元。

借：有價證券

200000

貸：銀行存款

200000【例9—30】上例的國庫券到期，收回本金，并取得利息5000元，一并存入銀行。

借：銀行存款

205000

貸：有價證券

200000

其他收入

5000第四十二頁，共一百四十二頁。二、固定資產(chǎn)的管理與核算固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單價雖然未達到規(guī)定標準，但使用時間在一年以上的大批同類物資，應作為固定資產(chǎn)核算。第四十三頁，共一百四十二頁。

行政單位的固定資產(chǎn)按其自然屬性、用途和管理要求，一般分為房屋及建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書和其他固定資產(chǎn)六類。第四十四頁，共一百四十二頁。（一）固定資產(chǎn)增加的核算行政單位固定資產(chǎn)增加的方式有購建、有償調(diào)入、自行建造、接受捐贈和盤盈等。單位在增加固定資產(chǎn)時，必須有原始憑證，在辦好交接手續(xù)后，根據(jù)原始憑證入賬。第四十五頁，共一百四十二頁。

購建、有償調(diào)入固定資產(chǎn)時，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目；同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；基建完工轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)應按竣工決算標準數(shù)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”；接受捐贈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。第四十六頁，共一百四十二頁。

【例9—31】某行政單位購買一臺轎車，價款420000元，車輛購置附加費5000元，運雜費3000元，貨已驗收無誤，以銀行存款支付。

借：經(jīng)費支出——基本建設支出——交通工具購置

428000

貸：銀行存款

428000

借：固定資產(chǎn)

428000

貸：固定基金

428000第四十七頁，共一百四十二頁。（二）固定資產(chǎn)減少的核算行政單位固定資產(chǎn)減少的情況一般有報廢、毀損、有償調(diào)出、變賣、無償調(diào)出和盤虧等幾種情況。第四十八頁，共一百四十二頁。

有償調(diào)出、變賣的固定資產(chǎn)，按其賬面價值銷賬，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。同時，按變價收入借記“銀行存款”等賬戶，貸記“其他收入”。盤虧、毀損、報廢的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的賬面原值銷賬，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”。毀損、報廢固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的收入記入“其他收入”科目，清理過程中的支出，記入有關(guān)支出科目。第四十九頁，共一百四十二頁。

【例9—35】某行政單位有償調(diào)出行業(yè)專用設備一臺，賬面價值130000元，調(diào)撥價40000元，已經(jīng)交貨，款項存入銀行。

借：銀行存款

40000

貸：其他收入

40000

借：固定基金

130000

貸：固定資產(chǎn)

130000第五十頁，共一百四十二頁。關(guān)鍵概念零余額賬戶用款額度流動資產(chǎn)匯兌損溢第五十一頁，共一百四十二頁。復習思考題1簡述行政單位零余額賬戶用款額度的核算。2簡述行政單位有價證券的核算。3簡述行政單位固定資產(chǎn)的核算。第五十二頁，共一百四十二頁。第十章行政單位負債與凈資產(chǎn)的核算

第五十三頁，共一百四十二頁。第一節(jié)負債的核算行政單位負債是行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)償付的債務。行政單位的負債只能以其資產(chǎn)償付，而不可能像企業(yè)或事業(yè)單位那樣以資產(chǎn)或勞務來償還債務。行政單位的負債分類與會計科目設置情況參見表10—1。第五十四頁，共一百四十二頁。

表10-1行政單位負債的分類和科目設置負債分類科目設置應繳款項應繳預算款、應繳財政專戶款暫存應付款項暫存款、應付工資（離退休費）、應付地方（部門）津貼補貼、應付其他個人收入第五十五頁，共一百四十二頁。一、應繳款項的核算行政單位的應繳款項為非稅收入應繳款項，即行政單位取得非稅收入后需要上繳財政，繳入國庫納入預算管理的為應繳預算款，繳入財政專戶管理的為應繳財政專戶款。第五十六頁，共一百四十二頁。（一）應繳預算款的核算應繳預算款是指行政單位在業(yè)務活動中按規(guī)定取得的應繳財政預算的各種款項，主要包括納入預算管理的政府性基金、行政性收費罰款、沒收財物變價款、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他應繳預算的非稅收入資金等。行政單位的應繳預算款項應當按照同級財政部門規(guī)定的繳款方式、繳款期限及其他繳款要求及時辦理繳庫。第五十七頁，共一百四十二頁。

為核算行政單位按規(guī)定應繳入國家預算的款項，設置“應繳預算款”科目。收到應繳預算款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目貸方余額，反映應繳未繳數(shù)。年終，本科目應無余額。本科目應按應繳預算款項的類別設置明細賬。第五十八頁，共一百四十二頁。

【例10—1】公安部門將長期無主認領的財物拍賣出售15000元，轉(zhuǎn)作應繳預算款，并存入銀行。借：銀行存款15000貸：應繳預算款15000第五十九頁，共一百四十二頁。

【例10—2】市證監(jiān)會收到應繳入國庫管理的證監(jiān)會行政事業(yè)性收費收入10000元，并存入銀行。借：銀行存款10000貸：應繳預算款10000第六十頁，共一百四十二頁。（二）應繳財政專戶款的核算應繳財政專戶款是指行政單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。應繳財政專戶的預算外資金范圍及管理辦法，按國務院和財政部規(guī)定辦理。第六十一頁，共一百四十二頁。

為核算行政單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金，行政單位設置“應繳財政專戶款”科目。收到應上繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；上繳財政專戶時，作相反的會計分錄。本科目貸方余額，反映應繳未繳數(shù)。年終，本科目應無余額。第六十二頁，共一百四十二頁。

本科目應按預算外資金的類別設置明細賬。我國行政事業(yè)單位預算外資金上繳專戶的方式共有三種，分別是全額上繳、比例上繳和結(jié)余上繳。上繳方式不同，會計核算也不同。第六十三頁，共一百四十二頁。

1全額上繳實行全額上繳辦法的行政單位，在收到應上繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政專戶款”科目；上繳財政專戶時，作相反的會計分錄?！纠?0—4】市民政局實行預算外資金專戶管理資金全額上繳辦法，收到一筆行政性收費5000元，并存入銀行。借：銀行存款5000貸：應繳財政專戶款5000第六十四頁，共一百四十二頁。

2比例上繳實行按比例上繳財政專戶的行政單位，收到預算外資金收入時，應分別記入“應繳財政專戶款”和“預算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預算外資金收入”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目；上繳財政專戶時，借記“應繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”科目。第六十五頁，共一百四十二頁。

【例10—7】市統(tǒng)計局實行預算外資金專戶管理資金比例上繳辦法，上繳比例60%，留用比例40%?，F(xiàn)收到一筆行政性收費5000元，并存入銀行。借：銀行存款5000貸：應繳財政專戶款3000預算外資金收入2000第六十六頁，共一百四十二頁。

3結(jié)余上繳實行預算外資金結(jié)余上繳財政專戶辦法的單位，定期結(jié)算預算外資金結(jié)余時，應按結(jié)余數(shù)借記“預算外資金收入”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目；上繳財政專戶時，借記“應繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”科目。第六十七頁，共一百四十二頁。

【例10—10】市城建局實行預算外資金專戶管理資金結(jié)余上繳辦法，收到一筆行政性收費10000元，并存入銀行。借：銀行存款10000貸：預算外資金收入10000第六十八頁，共一百四十二頁。二、暫存應付款的核算暫存應付款是行政單位在業(yè)務活動中與其他單位和個人發(fā)生的待結(jié)算款項，包括臨時發(fā)生暫存和應付未付款項。行政單位的暫存應付會計科目有“暫存款”、“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”等。第六十九頁，共一百四十二頁。（一）暫存款的核算為核算行政單位發(fā)生的臨時性暫存、應付等待結(jié)算款項，行政單位設置“暫存款”科目。收到暫存款時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)或結(jié)算退還時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。本科目貸方余額，反映尚未結(jié)算的暫存款數(shù)額。各種應繳款及暫存款項應及時清理并按規(guī)定辦理結(jié)算，不得長期掛賬。本科目應按債權(quán)單位或個人名稱設置明細賬。第七十頁，共一百四十二頁。

【例10—14】市旅游局為A單位辦理事項完畢，支付費用18000元，余款2000元退回A單位。支付費用:借：暫存款——A單位18000貸：銀行存款18000余款退回:借：暫存款——A單位2000貸：銀行存款2000第七十一頁，共一百四十二頁。（二）應付工資（離退休費）的核算應付工資是指行政單位按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給在職人員的職務工資、級別工資、年終一次性獎金；離退休費是指按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給離退休人員的離休、退休費及經(jīng)國務院或人事部、財政部批準設立的津貼補貼。第七十二頁，共一百四十二頁。

為核算行政單位向職工發(fā)放的工資或離退休費，設置“應付工資（離退休費）”科目。單位發(fā)放工資（離退休費）時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目；同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“撥入經(jīng)費（財政直接支付）”、“零余額賬戶用款額度”或“現(xiàn)金”等科目。本科目下按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設二級科目進行明細核算。第七十三頁，共一百四十二頁。（三）應付地方（部門）津貼補貼的核算地方（部門）津貼補貼是指各地區(qū)各部門各單位出臺的津貼補貼。為核算向職工發(fā)放的各類地方（部門）津貼補貼，設置“應付地方（部門）津貼補貼”科目。單位發(fā)放地方（部門）津貼補貼時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“撥入經(jīng)費（財政直接支付）”、“零余額賬戶用款額度”或“現(xiàn)金”等科目。本科目下按“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”設置二級科目進行明細核算。第七十四頁，共一百四十二頁。（四）應付其他個人收入的核算其他個人收入是指按國家規(guī)定發(fā)給個人除上述以外的其他收入，包括誤餐費、夜餐費，出差人員伙食補助費、市內(nèi)交通費，出國人員伙食費、公雜費、個人國外零用費，發(fā)放給個人的一次性獎勵等。第七十五頁，共一百四十二頁。

為核算向職工發(fā)放的除“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”以外的其他個人收入，設置“應付其他個人收入”科目。單位發(fā)放其他個人收入時，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記本科目。同時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“撥入經(jīng)費（財政直接支付）”、“零余額賬戶用款額度”或“現(xiàn)金”等科目。第七十六頁，共一百四十二頁。第二節(jié)凈資產(chǎn)的核算一、固定基金的核算固定基金是指行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。為核算行政單位因購入、調(diào)入、建造、接受捐贈以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金，行政單位設置“固定基金”科目。增加固定基金時，借記“固定資產(chǎn)”科目或有關(guān)科目，貸記本科目；減少固定資產(chǎn)基金時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。本科目貸方余額，反映行政單位固定基金總額。第七十七頁，共一百四十二頁。

【例10—20】市信息產(chǎn)業(yè)局以行政經(jīng)費購買計算機兩臺，每臺價款4500元，共計9000元，以銀行存款支付。

借：經(jīng)費支出——其他資本性支出——辦公設備購置9000貸：銀行存款9000借：固定資產(chǎn)9000貸：固定基金9000第七十八頁，共一百四十二頁。二、結(jié)余的核算（一）結(jié)余的計算與會計科目設置結(jié)余分為當年結(jié)余和歷年滾存結(jié)余。當年結(jié)余為當年各項收入減去當年各項支出之后的余額。歷年滾存結(jié)余則為年初結(jié)余資金數(shù)額與本年結(jié)余資金數(shù)額之和。行政單位的當年的各項收入包括撥入經(jīng)費、預算外資金收入和其他收入。當年的各項支出包括經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費和結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建。第七十九頁，共一百四十二頁。

為核算行政單位年度各項收支相抵后的累計余額，行政單位設置“結(jié)余”科目。年終，將“撥入經(jīng)費”（不含預撥下年經(jīng)費）、“預算外資金收入”和“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方，借記“撥入經(jīng)費”、“預算外資金收入”、“其他收入”科目，貸記本科目；將“經(jīng)費支出”（不含預撥下年經(jīng)費）、“撥出經(jīng)費”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的余額轉(zhuǎn)入本科目借方，借記本科目，貸記“經(jīng)費支出”、“撥出經(jīng)費”科目。第八十頁，共一百四十二頁。

有專項資金收支的單位，應將非專項的收支分別轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的“基本結(jié)余”明細科目中；將專項收入和支出分別轉(zhuǎn)入結(jié)余科目的“專項結(jié)余”明細科目中。年終本科目貸方余額為行政單位滾存結(jié)余。第八十一頁，共一百四十二頁。（二）中央級行政單位“結(jié)余”科目的明細設置

中央級行政單位，在“結(jié)余”科目下設置三個二級科目：“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”、“政府性基金結(jié)余”和“其他基金結(jié)余”。其中，“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”科目反映一般預算財政撥款收支相抵后的余額；“政府性基金結(jié)余”科目反映政府性基金收支相抵后的余額；“其他資金結(jié)余”科目反映除一般預算財政撥款、政府性基金以外的其他資金收支相抵后的余額。第八十二頁，共一百四十二頁。

在“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”科目下設置“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”兩個三級科目，反映一般預算財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金余額和一般預算財政撥款結(jié)余資金余額。在“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目下設置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個四級科目。第八十三頁，共一百四十二頁。

與此對應，“經(jīng)費支出”科目下設置三個二級科目：“財政撥款支出”、“政府性基金支出”和“其他資金支出”。其中，在“財政撥款支出”科目下設置“基本支出”和“項目支出”兩個三級科目；在“基本支出”科目和“項目支出”科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的末級科目設置四級科目。在四級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的末級科目進行明細核算。第八十四頁，共一百四十二頁。

在“撥出經(jīng)費”科目下設置三個二級科目：“撥出財政撥款”、“撥出政府性基金”和“撥出其他資金”。在“撥出財政撥款”科目下，分別設置“基本支出”和“項目支出”兩個三級科目。在三級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的末級科目設置四級科目，并按所屬撥款單位設置明細賬。第八十五頁，共一百四十二頁。關(guān)鍵概念應繳預算款應繳財政專戶款固定基金第八十六頁，共一百四十二頁。復習思考題1簡述行政單位應繳財政專戶款的核算。2簡述行政單位應繳預算款的核算。3簡述行政單位結(jié)余的核算。4簡述中央級行政單位財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的會計處理。第八十七頁，共一百四十二頁。第十一章行政單位收入和支出的核算

第八十八頁，共一百四十二頁。第一節(jié)收入的核算一、撥入經(jīng)費的核算撥入經(jīng)費是指行政單位按照經(jīng)費領報關(guān)系，由財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費。行政單位應根據(jù)經(jīng)上級主管部門或財政部門核定的季度（分月）用款計劃，按經(jīng)費領報關(guān)系向上級主管部門或同級財政部門申請撥款。撥入經(jīng)費的方式目前主要有兩種：一是傳統(tǒng)的實撥資金方式；二是國庫集中支付方式。第八十九頁，共一百四十二頁。

為核算行政單位按照經(jīng)費領報關(guān)系由財政部門或上級單位撥入的預算經(jīng)費，行政單位設置“撥入經(jīng)費”科目。收到撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；繳回撥款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。平時貸方余額反映撥入經(jīng)費累計數(shù)。年終結(jié)賬時，將本科目貸方余額（不含收到財政部門或上級單位預撥下年度的經(jīng)費）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。第九十頁，共一百四十二頁。

行政單位的“撥入經(jīng)費”科目應設置“撥入基本經(jīng)費”和“撥入專項經(jīng)費”兩個二級科目，并在“撥入基本經(jīng)費”下按照財政部制發(fā)的《政府收支分類科目》中的“支出功能分類”的“項”級科目設置三級明細科目，進行明細核算；在“撥入專項經(jīng)費”二級科目下按撥入的單位或撥款用途設置三級明細科目，進行明細核算。第九十一頁，共一百四十二頁。

【例11—1】某行政單位收到財政以實撥資金方式撥付的本月經(jīng)費100000元，憑銀行收款通知和財政部門的撥款通知等記賬。借：銀行存款100000貸：撥入經(jīng)費——撥入基本經(jīng)費100000第九十二頁，共一百四十二頁。二、預算外資金收入的核算預算外資金收入是指財政部門按規(guī)定從財政專戶核撥給行政單位的預算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶而直接由行政單位按計劃使用的預算外資金。行政單位要嚴格執(zhí)行“收支兩條線”的管理辦法。第九十三頁，共一百四十二頁。

為核算行政單位預算外資金的收入情況，行政單位設置“預算外資金收入”科目。行政單位收到從財政專戶核撥本單位的預算外資金時，借記“銀行存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。主管部門收到財政專戶核拔的屬于應返還所屬單位的預算外資金時，通過“暫存款”科目核算。預算外資金收入上繳財政專戶的方法有三種：全額上繳、比例上繳和結(jié)余上繳。第九十四頁，共一百四十二頁。

1全額上繳。實行全額上繳辦法的行政單位，在收到應上繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政專戶款”科目；上繳財政專戶時，作相反的會計分錄。待收到從財政專戶核撥的預算外資金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。第九十五頁，共一百四十二頁。

2比例上繳。實行按比例上繳財政專戶的行政單位，收到預算外資金收入時，應分別記入“應繳財政專戶款”和“預算外資金收入”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“預算外資金收入”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目；上繳財政專戶時，借記“應繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”科目。收到從財政專戶核撥的預算外資金時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。第九十六頁，共一百四十二頁。

3結(jié)余上繳。實行預算外資金結(jié)余上繳財政專戶辦法的單位，定期結(jié)算預算外資金結(jié)余時，應按結(jié)余數(shù)借記“預算外資金收入”科目，貸記“應繳財政專戶款”科目；上繳財政專戶時，借記“應繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”科目。第九十七頁，共一百四十二頁。

年終結(jié)賬時，將“預算外資金收入”科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目應按預算外資金收入管理要求分別設置經(jīng)常性收入和專項收入二級科目，二級科目下按預算外資金項目設置明細賬。第九十八頁，共一百四十二頁。

【例11—9】某行政單位實行預算外資金全額上繳財政專戶的辦法，現(xiàn)收到應繳財政專戶核撥的預算外資金收入60000元，已存入銀行。借：銀行存款60000貸：應繳財政專戶款60000第九十九頁，共一百四十二頁。

【例11—10】某行政單位實行預算外資金比例上繳辦法，上繳和留用比例各占50%。現(xiàn)收到應繳財政專戶款20000元，已存入銀行。借：銀行存款20000貸：應繳財政專戶款10000第一百頁，共一百四十二頁。三、其他收入的核算其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入，以及其他來源形成的收入，包括：行政單位在業(yè)務活動中取得的不必上交財政的零星雜項收入、有償服務收入、有價證券及銀行存款利息收入等。第一百零一頁，共一百四十二頁。

為核算行政單位其他資金收入的情況，行政單位設置“其他收入”科目。發(fā)生其他收入時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目；沖銷轉(zhuǎn)出時，借記本科目，貸記有關(guān)科目。平時本科目貸方余額反映其他收入累計數(shù)。年終結(jié)賬時，本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“結(jié)余”科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。第一百零二頁，共一百四十二頁。

【例11—13】某行政單位收到廢舊物品變價收入500元，以現(xiàn)金收訖。借：現(xiàn)金500貸：其他收入500【例11—14】某行政單位收到銀行存款利息200元。借：銀行存款200貸：其他收入200第一百零三頁，共一百四十二頁。第二節(jié)支出的核算一、經(jīng)費支出的核算行政單位的經(jīng)費根據(jù)資金管理要求分為基本支出、專項支出和其他支出。其中，基本支出是行政單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務發(fā)生的支出。第一百零四頁，共一百四十二頁。

為核算行政單位在業(yè)務活動中發(fā)生的各項支出，行政單位設置“經(jīng)費支出”科目。發(fā)生支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。平時借方余額反映經(jīng)費實際支出累計數(shù)。年終，本科目借方余額應轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”科目，貸記本科目。年終轉(zhuǎn)賬后，本科目無余額。第一百零五頁，共一百四十二頁。

本科目應按基本支出和專項支出分設二級科目，二級科目下按財政部門統(tǒng)一制定的《政府收支分類科目》中的“支出經(jīng)濟分類科目”的“類”、“款”級支出科目設置明細賬?！爸С鼋?jīng)濟分類科目”設置情況參見本書附錄二。第一百零六頁，共一百四十二頁。

【例11—17】某行政單位用現(xiàn)金購買辦公用品120元。

借：經(jīng)費支出——基本支出——商品和服務支出——辦公費120貸：現(xiàn)金120

【例11—18】單位職工李林報銷差旅費1100，沒有預借款，以現(xiàn)金支付。

借：經(jīng)費支出——基本支出——商品和服務支出——差旅費1100貸：現(xiàn)金1100第一百零七頁，共一百四十二頁。二、撥出經(jīng)費的核算撥出經(jīng)費是行政單位依據(jù)部門預算和經(jīng)費領報關(guān)系，向所屬行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥的預算經(jīng)費，是單位對下級轉(zhuǎn)撥的預算款項。財政向行政事業(yè)單位的預算撥款方式有傳統(tǒng)的實撥資金和國庫集中支付資金兩種，但“撥出經(jīng)費”科目只反映實撥資金方式下財政通過本單位向所屬行政轉(zhuǎn)撥的預算經(jīng)費的情況。第一百零八頁，共一百四十二頁。

為核算行政單位按核定預算撥付所屬單位的預算資金，設置“撥出經(jīng)費”科目。轉(zhuǎn)撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回或沖銷轉(zhuǎn)出時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。平時本科目借方余額反映撥出經(jīng)費累計數(shù)。年終結(jié)賬時，將本科目借方余額（不含預撥下年經(jīng)費）轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。第一百零九頁，共一百四十二頁。

本科目應按所屬撥款單位設置明細賬，并按撥出基本經(jīng)費和撥出專項經(jīng)費分設三級科目，再按財政部門制定的《政府收支分類科目》中的“功能分類”中的“項”級科目設置明細賬，進行明細核算，“功能分類”參見本書附錄一。第一百一十頁，共一百四十二頁。

【例11—25】某行政單位向所屬B單位轉(zhuǎn)撥預算經(jīng)費50000元，該經(jīng)費屬于B單位的基本經(jīng)費。

借：撥出經(jīng)費——B單位——撥出基本經(jīng)費——××經(jīng)費50000貸：銀行存款50000第一百一十一頁，共一百四十二頁。三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的核算為核算經(jīng)批準用撥入經(jīng)費撥款以外的資金安排基本建設并轉(zhuǎn)存建設銀行的資金，行政單位設置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目。將自籌的基本建設資金轉(zhuǎn)存建設銀行時，根據(jù)轉(zhuǎn)存數(shù)借記本科目，貸記“銀行存款”科目。第一百一十二頁，共一百四十二頁。

基本建設項目完工后剩余資金收回時，做相反的會計分錄。年終結(jié)賬時，應將本科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入，“結(jié)余”科目，借記“結(jié)余”，貸記本科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目年終無余額。第一百一十三頁，共一百四十二頁。

【例11—27】某行政單位經(jīng)批準將4000000元轉(zhuǎn)入建設銀行，用于自籌基建。借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建4000000貸：銀行存款4000000第一百一十四頁，共一百四十二頁。關(guān)鍵概念撥入經(jīng)費經(jīng)費支出結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建第一百一十五頁，共一百四十二頁。復習思考題1簡述行政單位撥入經(jīng)費的會計核算與明細核算。2簡述國庫集中支付制度下行政單位的撥出經(jīng)費如何處理？3簡述行政單位經(jīng)費支出的會計核算與明細核算。第一百一十六頁，共一百四十二頁。第十二章行政單位年終清理結(jié)算和會計報表的編審

第一百一十七頁，共一百四十二頁。第一節(jié)年終清理和結(jié)賬一、年終清理年終清理是對行政單位全年預算資金收支、其他資金收支活動進行全面的清查、核對、整理和結(jié)算的工作。其主要內(nèi)容有:1清理核對年度預算收支數(shù)字和各項繳撥款項、上交下?lián)芸铐棓?shù)字。2清理核對各項收支款項。3清理各項往來款項。4清理貨幣資金和財產(chǎn)物資，做到賬實相符。第一百一十八頁，共一百四十二頁。二、年終結(jié)賬年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)算舊賬和記入新賬三個環(huán)節(jié)。（一）年終轉(zhuǎn)賬年終，在賬目核對無誤后，計算出各賬戶余額數(shù)和借方、貸方的發(fā)生額全年累計數(shù)，結(jié)出12月末的余額。然后編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負債表”，試算平衡后，再將應對沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個收支賬戶的余額按年終沖轉(zhuǎn)辦法，填制12月31日的記賬憑證，辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。第一百一十九頁，共一百四十二頁。

行政單位年終轉(zhuǎn)賬的程序參見圖12—1，具體如下:1將“撥入經(jīng)費”（不含預撥下年經(jīng)費）、“預算外金收入”和“其他收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目的貸方，借記“撥入經(jīng)費”、“預算外資金收入”、“其他收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。2將“經(jīng)費支出”（不含預撥下年經(jīng)費）、“撥出經(jīng)費”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目借方，借記“結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)費支出”、“撥出經(jīng)費”科目。第一百二十頁，共一百四十二頁。

圖12—1行政單位會計年末轉(zhuǎn)賬圖示第一百二十一頁，共一百四十二頁。（二）結(jié)清舊賬行政單位會計要將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬，舊賬結(jié)束。第一百二十二頁，共一百四十二頁。（三）記入新賬行政單位會計要根據(jù)本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產(chǎn)負債表”和有關(guān)明細表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)（不編制記賬憑單），直接記入新年度相應的各有關(guān)賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。第一百二十三頁，共一百四十二頁。第二節(jié)會計報表的編審一、行政單位會計報表的種類與編制要求行政單位的會計報表，按照不同的標準可以有不同的分類。（1）按照編報時間分類，有月報、季報和年報；（2）按照報表內(nèi)容分類，有資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、附表等；（3）按照報表的主從關(guān)系分類，有主表和附表。第一百二十四頁，共一百四十二頁。二、會計報表的編制與審核（一）資產(chǎn)負債表的編制與審核資產(chǎn)負債表是反映行政單位在某一特定日期財務狀況的報表。資產(chǎn)負債表能夠反映行政單位在某一時點占有或使用的經(jīng)濟資源和負擔的債務情況，是一種靜態(tài)報表。它從資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三個方面，直接反映行政單位的預算執(zhí)行情況。資產(chǎn)負債表一般分為兩部分，即表首和正表。第一百二十五頁，共一百四十二頁。

表首由表名、編制單位、編表日期及表內(nèi)金額單位組成。表名為資產(chǎn)負債表，編制單位表示該表反映哪一單位的情況，編表時間表示該表反映的是哪一特定日期的財務狀況，表內(nèi)金額單位說明表內(nèi)金額是元還是千元等。第一百二十六頁，共一百四十二頁。

正表是資產(chǎn)負債表的基本部分。該表分為左右兩方，左方是資產(chǎn)部類，具體包括資產(chǎn)類和支出類科目；右方為負債部類，具體包括負債類、收入類和凈資產(chǎn)類科目。左右兩方總額平衡，正是基于“資產(chǎn)＋支出＝負債＋收入＋凈資產(chǎn)”會計方程式的平衡原理。第一百二十七頁，共一百四十二頁。（二）收入支出總表行政單位收入支出總表是反映行政單位年度收支總