藥品銷售兩票制涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

主講人：陳萍生藥品銷售“兩票制”涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析第一頁(yè)，共五十四頁(yè)。主要內(nèi)容一、增值稅與所得稅稅負(fù)分析二、增值稅發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)分析三、營(yíng)銷費(fèi)用稅前扣除的分析四、個(gè)人所得稅扣繳風(fēng)險(xiǎn)分析2第二頁(yè)，共五十四頁(yè)。一、增值稅與所得稅稅負(fù)分析“兩票制”是指藥品從藥廠賣到一級(jí)經(jīng)銷商開(kāi)一次發(fā)票，經(jīng)銷商賣到醫(yī)院再開(kāi)一次發(fā)票，以“兩票”替代目前常見(jiàn)的N票，減少流通環(huán)節(jié)，每個(gè)品種的一級(jí)經(jīng)銷商不得超過(guò)2個(gè)。①公司

總代理

分代理

醫(yī)藥公司

醫(yī)院

②公司

醫(yī)藥公司

醫(yī)院

3第三頁(yè)，共五十四頁(yè)。廠家100醫(yī)院300經(jīng)銷商280廠家260醫(yī)院300N代理260經(jīng)銷商280開(kāi)票付款4第四頁(yè)，共五十四頁(yè)。假設(shè)：廠家藥品成本80，原售價(jià)100，現(xiàn)售價(jià)為260。

原增值稅稅負(fù)=20×17%÷100×100%=3.4%

新增值稅稅負(fù)=180×17%÷260×100%=11.77%2015年醫(yī)藥制造業(yè)稅負(fù)預(yù)警值：醫(yī)藥制造業(yè)平均值6.95%，具體為，化學(xué)藥品原料藥制造5.64%，化學(xué)藥品制劑制造6.63%，中藥飲片加工7.47%，中成藥生產(chǎn)8.86%，生物藥品制造6.60%，衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制造6.59%。5第五頁(yè)，共五十四頁(yè)。行業(yè)2015年(%)2014年(%)平均值6.953.14化學(xué)藥品原料藥制造5.642.65化學(xué)藥品制劑制造6.634.82中藥飲片加工7.471.56中成藥生產(chǎn)8.865.21生物藥品制造6.603.22衛(wèi)生材料及醫(yī)藥用品制造6.593.09醫(yī)療、外科器械制造5.372.3藥品批發(fā)零售2.526第六頁(yè)，共五十四頁(yè)?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第七條納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。2023/5/1777第七頁(yè)，共五十四頁(yè)。

第十六條納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或有視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：

(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）8第八頁(yè)，共五十四頁(yè)。財(cái)稅[2016]36號(hào)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時(shí)期的平均價(jià)格確定。（二）按照其他納稅人最近時(shí)期的平均價(jià)格確定。（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。9第九頁(yè)，共五十四頁(yè)。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。10第十頁(yè)，共五十四頁(yè)。《企業(yè)所得稅法》

第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)第三十條實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。11第十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。方式成本售價(jià)毛利毛利率凈利多票制801002020%？?jī)善敝?026018069%？廠家銷售盈利情況分析12第十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。

對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響（國(guó)科發(fā)火[2016]32號(hào)）

（五）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：

1.最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于5%；

2.最近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至2億元的企業(yè)，比例不低于4%；

3.最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；（六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；……13第十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。二、增值稅發(fā)票開(kāi)具風(fēng)險(xiǎn)分析國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷貨單位，提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。國(guó)稅函[2006]1211號(hào)對(duì)諾基亞各分公司購(gòu)買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱不一致的，不屬于國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。14第十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。國(guó)稅發(fā)［2000］182號(hào)

有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理?！①?gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的，即134號(hào)文件第二條法規(guī)的“購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票”的情況。

……15第十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)第二條

在貨物交易中，購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款或者申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及有關(guān)法規(guī)追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。ABC16第十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第33號(hào)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。17第十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的，違反有關(guān)規(guī)范，使國(guó)家造成損失的行為。最高人民法院《關(guān)于適用〈全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定〉若干問(wèn)題的解釋》之規(guī)定，具有下列行為之一的，即屬本罪的虛開(kāi)：18第十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具；（2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受民應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自已、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)；（3）進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但他人為自己代開(kāi)其余的對(duì)不能反映納稅情況的有關(guān)內(nèi)容作虛假填寫。19第十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的具體行為方式有以下四種：1、為他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人，明知他人沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)但為其開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的行為。20第二十頁(yè)，共五十四頁(yè)。2、為自已虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。指合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位和個(gè)人，在本身沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的情況下為自己開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但卻為自己開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票的行為。21第二十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。3、讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，指沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人要求合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人為其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，或者即使有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但要求他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票或者進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的行為。22第二十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。4、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，指在合法擁有增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人與要求虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的單位或者個(gè)人之間溝通聯(lián)系、牽線搭橋的行為。23第二十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開(kāi)具的。24第二十四頁(yè)，共五十四頁(yè)?！蹲罡呷嗣駲z察院公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第六十一條虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開(kāi)的稅款數(shù)額在一萬(wàn)元以上或者致使國(guó)家稅款被騙數(shù)額在五千元以上的，應(yīng)予立案追訴。25第二十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅：

（一）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。26第二十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。（二）對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。二、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率27第二十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。三、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。四、其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。28第二十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。三、營(yíng)銷費(fèi)用稅前扣除的分析

1.折扣折讓

國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

29第二十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。國(guó)稅函[2010]56號(hào)納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。30第三十頁(yè)，共五十四頁(yè)。國(guó)稅函[2006]1279號(hào)納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。31第三十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。2023/5/1732

2.營(yíng)銷傭金或手續(xù)費(fèi)傭金，是指經(jīng)紀(jì)人等中間人說(shuō)合介紹生意所取得的酬金。傭金大多由賣方付給，也有由買賣雙方分別付給的。所付傭金的數(shù)額依商品的性質(zhì)和貨值多少而定，也有些地方是約定俗成的。如營(yíng)銷人員獎(jiǎng)勵(lì)現(xiàn)金、獎(jiǎng)勵(lì)旅游等。增值稅：商務(wù)輔助服務(wù)—經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。32第三十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。2023/5/1733

財(cái)稅[2009]29號(hào)

(一)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

1.保險(xiǎn)企業(yè)：…

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。33第三十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。2023/5/1734

(二)企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

(三)企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。34第三十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。2023/5/1735(四)企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。(五)企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)第三條“關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題”規(guī)定：從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。35第三十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。2023/5/1736

3.廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)廣告費(fèi)，一般是指符合以下條件的費(fèi)用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)發(fā)布；通過(guò)一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是指同時(shí)符合以下條件的費(fèi)用：以宣傳本企業(yè)的資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的；以畫冊(cè)、光盤、適當(dāng)?shù)膶?shí)物為載體；取得合法有效的憑證。

如：電視臺(tái)講座、媒體營(yíng)銷、會(huì)議營(yíng)銷等36第三十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。2023/5/1737

財(cái)稅[2012]48號(hào)一、對(duì)化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。37第三十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。2023/5/1738

二、對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議(以下簡(jiǎn)稱分?jǐn)倕f(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。本通知自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行。38第三十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。4.免費(fèi)贈(zèng)送藥品或?qū)嵨铩对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

……(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

39第三十九頁(yè)，共五十四頁(yè)。財(cái)稅〔2015〕4號(hào)為鼓勵(lì)創(chuàng)新藥的研發(fā)和使用，結(jié)合其大量存在“后續(xù)免費(fèi)用藥臨床研究”的特點(diǎn)，現(xiàn)將有關(guān)增值稅政策通知如下：一、藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其提供給患者后續(xù)免費(fèi)使用的相同創(chuàng)新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍。二、本通知所稱創(chuàng)新藥，是指經(jīng)國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理部門批準(zhǔn)注冊(cè)、獲批前未曾在中國(guó)境內(nèi)外上市銷售，通過(guò)合成或者半合成方法制得的原料藥及其制劑。40第四十頁(yè)，共五十四頁(yè)。三、藥品生產(chǎn)企業(yè)免費(fèi)提供創(chuàng)新藥，應(yīng)保留如下資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)：（一）國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的注明注冊(cè)分類為1.1類的藥品注冊(cè)批件；（二）后續(xù)免費(fèi)提供創(chuàng)新藥的實(shí)施流程；（三）第三方（創(chuàng)新藥代保管的醫(yī)院、藥品經(jīng)銷單位等）出具免費(fèi)用藥確認(rèn)證明，以及患者在第三方登記、領(lǐng)取創(chuàng)新藥的記錄。41第四十一頁(yè)，共五十四頁(yè)。5.其他營(yíng)業(yè)推廣費(fèi)用商務(wù)輔助管理服務(wù)—企業(yè)管理服務(wù)，是指提供總部管理、投資與資產(chǎn)管理、市場(chǎng)管理、物業(yè)管理、日常綜合管理等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—其他現(xiàn)代服務(wù)，是指除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)。42第四十二頁(yè)，共五十四頁(yè)。1、個(gè)人所得稅扣繳對(duì)象三類：?jiǎn)T工、股東、其他個(gè)人。稅率：工資薪金所得七級(jí)適用超額累進(jìn)稅率；股息、利息、紅利所得20%稅率；勞務(wù)報(bào)酬20%、30%或40%稅率。四、個(gè)人所得稅扣繳風(fēng)險(xiǎn)分析43第四十三頁(yè)，共五十四頁(yè)。

國(guó)稅發(fā)[2005]205號(hào)第四條實(shí)行個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)的應(yīng)稅所得包括：

(一)工資、薪金所得；

(二)勞務(wù)報(bào)酬所得；

(三)稿酬所得；

(四)特許權(quán)使用費(fèi)所得；

(五)利息、股息、紅利所得；

(六)財(cái)產(chǎn)租賃所得；

(七)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

(八)偶然所得；

(九)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。44第四十四頁(yè)，共五十四頁(yè)。級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率速算扣除數(shù)

1不超過(guò)2萬(wàn)1.6萬(wàn)以下的20%0

22-5萬(wàn)的1.6-3.7萬(wàn)的30%2000

35萬(wàn)以上的3.7萬(wàn)以上的40%7000

注：1.表中的含稅級(jí)距、不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額。

2.含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的勞務(wù)報(bào)酬所得。勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅率表45第四十五頁(yè)，共五十四頁(yè)。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、……介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。46勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。

兩個(gè)或者兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一項(xiàng)目收入的，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計(jì)算納稅。第四十六頁(yè)，共五十四頁(yè)。國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)十九、關(guān)于工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的區(qū)分問(wèn)題工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬；勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。47第四十七頁(yè)，共五十四頁(yè)。2.免費(fèi)旅游營(yíng)銷獎(jiǎng)勵(lì)財(cái)稅[2004]11號(hào)

按照我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營(yíng)銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營(yíng)銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過(guò)免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營(yíng)銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營(yíng)銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。48第四十八頁(yè)，共五十四頁(yè)。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收