2022年浙江省紹興市注冊會計會計

2022年浙江省紹興市注冊會計會計學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.

第

16

題

下列各項因素中，不會影響純利率的有（）。

2.

第

5

題

購買日對海潤公司損益的影響金額是（）萬元。

A.300B.400C.200D.100

3.甲公司有關股票投資如下：2018年5月16日以每股6元的價格購進乙公司股票600萬股，準備近期出售，其中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.1元，另支付相關交易費用6萬元。2018年6月5日收到現(xiàn)金股利。2018年12月31日該股票收盤價格為每股5元。2019年7月15日以每股6.5元的價格將股票全部售出。不考慮其他因素，甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益是（）萬元A.360B.300C.900D.294

4.根據(jù)基本準則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經濟業(yè)務或事項的會計處理原則的是（）。

A.政府會計制度B.政府會計具體準則C.政府會計應用指南D.政府會計制度補充規(guī)定

5.在20×2年12月31日A公司編制的合并財務報表中“投資收益”的金額是（）萬元。

A.480B.270C.195D.675

6.甲公司20×3年財務報表于20×4年4月10日對外報出。假定其20×4年發(fā)生的下列有關事項均具有重要性，甲公司應當據(jù)以調整20×3年財務報表的是（）。

A.5月2日，自20×3年9月即已開始策劃的企業(yè)合并交易獲得股東大會批準

B.4月15日，發(fā)現(xiàn)20×3年一項重要交易會計處理未充分考慮當時情況，導致虛增20×3年利潤

C.3月12日，某項于20×3年資產負債表日已存在的未決訴訟結案，由于新的司法解釋出臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認預計負債

D.4月10日，因某客戶所在地發(fā)生自然災害造成重大損失，導致甲公司20×3年資產負債表日應收該客戶貨款按新的情況預計的壞賬高于原預計金額

7.第

14

題

企業(yè)為擴大其產品或勞務的影響而在各種媒體上做廣告宣傳所發(fā)生的廣告費用。應于相關廣告見諸于媒體時，作為期間費用，直接記入（），不得預提和待攤。

A.財務費用B.管理費用C.營業(yè)費用D.制造費用

8.甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額的金額為（）萬元。

A.0

B.200

C.-200

D.-1200

9.

第

12

題

甲公司于2007年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權。根據(jù)該期權合同，如果乙公司行權（行權價為51元），乙公司有權以每股51元的價格從甲公司購入普通股2000股。合同簽訂日為2007年2月1日，行權日為2008年1月31日，2007年2月1日每股市價為50元，2007年12月31日每股市價為52元，2008年1月31日每股市價為52元，2008年1月31日應支付的固定行權價格為51元，2007年2月1日期權的公允價值5000元，2007年12月31日期權的公允價值為3000元，2008年1月31日期權的公允價值為2000元。假定期權將以現(xiàn)金凈額結算，甲公司2007年12月31日“衍生工具—看漲期權”科目的余額為（）元。

A.3000B.2000C.5000D.0

10.2018年11月1日，某民辦幼兒園獲得一筆100萬元的捐款收入，捐贈人要求該補助用于資助貧困學生，至2018年12月31日該筆支出尚未發(fā)生。對于該事項的核算，下列說法中不正確的是（）A.該筆收入在12月31日要轉入到限定性凈資產

B.該筆收入在12月31日要轉入到非限定性凈資產

C.該筆收入因為規(guī)定了資金的使用用途，屬于限定性收入

D.該筆收入屬于非交換交易收入

11.某企業(yè)2013年10月10日用－批庫存商品換入－臺設備，并收到對方支付的銀行存款40．5萬元。該批庫存商品的賬面價值為120萬元，公允價值為150萬元，適用的增值稅稅率為17％；換入設備的原賬面價值為160萬元，公允價值為135萬元，不考慮與設備相關的增值稅，雙方交易具有商業(yè)實質。該企業(yè)因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額為（）。

A.140萬元B.150萬元C.120萬元D.30萬元

12.某公司采用期望現(xiàn)金流量法估計未來現(xiàn)金流量，20×1年A設備在不同的經營情況下產生的現(xiàn)金流量分別為：該公司經營好的可能性是50％，產生的現(xiàn)金流量為60萬元；經營－般的可能性是30％，產生的現(xiàn)金流量是50萬元；經營差的可能性是20％，產生的現(xiàn)金流量是40萬元。則該公司A設備20×1年預計的現(xiàn)金流量為（）。

A.30萬元B.53萬元C.15萬元D.8萬元

13.

第

8

題

甲公司2007年12月30日采用分期付款方式購買一套生產設備，設備總價款3000萬元，協(xié)議規(guī)定2008年、2009年和2010年12月30日各支付1000萬元貨款，假設折現(xiàn)率為8%，適用現(xiàn)值系數(shù)為2.5771，甲公司已于2007年12月收到設備開始安裝，2008年12月31日達到預定可使用狀態(tài)，該設備初始確認金額是（）萬元。

14.

第

18

題

下列關于資本化期間的敘述，正確的是（）。

A.資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間

B.改造過程中資本化期間為2009年1月1日～12月31日

C.改造過程中資本化期間分別為2009年1月1日～3月31日和7月1日～12月31日

D.改造過程中資本化期間為2009年4月1日～6月30日

15.2X16年1月1日，甲公司將一棟公允價值為4400萬元的辦公樓以3600萬元的價格出售給乙公司，同時簽訂一份甲公司租回該辦公樓的經營租賃合同，租賃期為5年，年租金為240萬元，于每年年末支付，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面價值為4200萬元,預計尚可使用年限為30年；市場上租用同等辦公樓的年租金為400萬元。不考慮其他因素，上述業(yè)務對甲公司2X16年度利潤總額的影響金額為()萬元。

A.-240B.-360C.-600D.-840

16.犯罪中止可以發(fā)生在（）。

A.預備形態(tài)B.實行過程中C.實行行為終了之前D.以上三項都包括

17.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13％。2020年2月1日自行安裝生產經營用設備一臺，購入的設備價款為1000萬元，進項稅額為130萬元；領用生產用原材料的成本為6萬元；領用庫存商品的成本為180萬元，公允價值為200萬元；支付安裝工人薪酬10萬元；支付其他費用4萬元。2020年10月18日設備安裝完工投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為80萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2021年應提折舊為（）萬元。

A.240B.260C.280D.448

18.甲公司及其子公司(乙公司)2X14年至2X16年發(fā)生的有關交易或事項如下：(1)2X14年12月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產的一臺A設備銷售給乙公司，售價(不含增值稅)為500萬元。2X14年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交付乙公司，并收取價款。A設備的成本為400萬元，未計提存貨跌價準備。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產，并于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5年，預計凈殘值為零。(2)2X16年12月31日，乙公司以260萬元(不含增值稅)的價格將A設備出售給獨立的第三方，設備已經交付，款項已經收存銀行。甲公司在2X16年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失為()萬元。

A.-60B.-40C.-20D.40

19.甲公司為增值稅一般納稅人，2013年3月購買稅控設備并于當月投入使用，共支付價款18萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，該項支出可以在增值稅應納稅額中全額抵減，該稅控設備預計使用5年，會計與稅法均按直線法計提折舊并假定預計凈殘值為零，則該業(yè)務對甲公司2013年損益的影響額為（）。

A.18萬元B.2．7萬元C.0．3萬元D.0

20.(二)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。2013年3月1日，甲公司以其持有的l萬股丙公司股票交換乙公司生產的一臺辦公設備，并將換人辦公設備作為固定資產核算。甲公司所持有丙公司股票的成本為20萬元，累計確認公允價值變動收益為10萬元，在交換日的公允價值為32萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款3.1萬元。乙公司用于交換的辦公設備的賬面余額為26萬元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為30萬元。乙公司換入丙公司股票后對丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，擬隨時處置丙公司殷票以獲取差價。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各。

甲公司換入辦公設備的入賬價值為（）萬兀。

A.26

B.35．1

C.30

D.32

21.

第

20

題

關于初始直接費用，下列說法中錯誤的是（）。

A.承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入租入資產的價值

B.承租人融資租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應計入管理費用

C.承租人經營租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應當計入當期損益

D.出租人經營租賃業(yè)務發(fā)生的初始直接費用應當計入當期損益

22.下列關于金融資產減值的表述中，正確的是（）。

A.可供出售金融資產發(fā)生的減值損失應計入當期損益

B.持有至到期投資發(fā)生減值后應暫時停止利息收益的確認

C.可供出售金融資產發(fā)生的減值損失不得通過損益轉回

D.貸款發(fā)生的減值損失不得轉回

23.下列關于借款費用的表述中，正確的是()。

A.符合資本化條件的資產，是指需要經過l年以上時間的購建或生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀杰的咨產

B.為無形資產研發(fā)而發(fā)生的借款費用，應當在發(fā)生時直接計人財務費用

C.可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的借款費用，應當予以資本化，計入相關資產成本

D.購入后需要安裝的資產，屬于符合資本化條件的資產

24.20×2年1月2日，甲公司采用融資租賃方式出租一條生產線。租賃合同規(guī)定：(1)租賃期為10年，每年收取固定租金20萬元;(2)除固定租金外，甲公司每年按該生產線所生產的產品銷售額的1%提成，據(jù)測算平均每年提成約為2萬元;(3)承租人提供的租賃資產擔保余值為10萬元;(4)與承租人和甲公司均無關聯(lián)關系的第三方提供的租賃資產擔保余值為5萬元。甲公司為該項租賃另支付談判費、律師費等相關費用1萬元。甲公司租賃期開始日應確認的應收融資租賃款為（）。

A.200萬元B.206萬元C.216萬元D.236萬元

25.

下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是()。

A.按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限

B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限

C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限

D.按照整體預計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

26.甲公司2011年3月1日銷售產品一批給乙公司，價稅合計為500000元，當日收到期限為6個月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。甲公司2011年6月1日將應收票據(jù)向銀行申請貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行還款的責任。甲公司實際收到480000元，款項已收存銀行。甲公司貼現(xiàn)時應作的會計處理為（）。

A.借：銀行存款480000貸：應收票據(jù)480000

B.借：銀行存款480000

財務費用20000

貸：應收票據(jù)500000

C.借：銀行存款480000

營業(yè)外支出20000

貸：短期借款——成本500000

D.借：銀行存款480000

短期借款——利息調整20000

貸：短期借款——成本500000

27.20×6年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關部門提出補助500萬元的申請。20×6年6月，政府批準了甲公司的申請并撥付500萬元，該款項于20×6年6月30日到賬。20×6年6月5日，甲公司購入該實驗設備并投入使用，實際支付價款900萬元(不含增值稅額)。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設備對20×6年度損益的影響金額為（）。

A.-40萬元B.-80萬元C.410萬元D.460萬元

28.甲公司負債按照現(xiàn)在償付該項負債所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，則甲公司對負債采用的會計計量屬性是（）

A.重置成本B.歷史成本C.可變現(xiàn)凈值D.公允價值

29.下列各項中，不構成甲公司關聯(lián)方的是（）。

A.甲公司的母公司的關鍵管理人員

B.與甲公司控股股東關系密切的家庭成員

C.與甲公司受同一母公司控制的其他公司

D.與甲公司常年發(fā)生交易而存在經濟依存關系的代銷商

30.甲公司為上市公司，20×8－20×9年發(fā)生如下業(yè)務

（1）20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用2.5萬元后實際取得款項157.5萬元。

（2）20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關交易費用12萬元。該債券系丙公司于20×8年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。下列關于甲公司20×8年度的會計處理，正確的是()。

A.甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值102萬元

B.甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認資本公積——其他資本公積80萬元

二、多選題(15題)31.下列有關非同一控制下企業(yè)合并的表述中正確的有()。

A.合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債按照合并日被合并方的公允價值計量

B.合并合同中約定的對合并成本產生影響的預計負債應計入當期損益

C.購買日后合并方的暫時性差異符合遞延所得稅確認條件的不影響商譽的金額

D.以支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產作為合并對價的，合并方的各項審計、評估費用記入“管理費用”

32.下列各項中，屬于影響持有至到期投資攤余成本因素的有（）。

A.確認的減值準備B.分期收回的本金C.利息調整的累計攤銷額D.持有至到期投資公允價值變動

33.

第

32

題

按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列項目中應確認為應付職工薪酬的有（）。

A.無償提供給職工使用的住房計提的折舊費

B.無償提供給職工使用租賃住房等資產的租金

C.以現(xiàn)金結算的股份支付

D.向企業(yè)年金基金相關管理人繳納的補充養(yǎng)老保險費

E.企業(yè)以自產的產品發(fā)放給職工作為福利

34.根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中，企業(yè)應當在會計報表附注中披露的有關對外投資的信息有()。

A.投資的計價方法

B.短期投資的期末市價

C.投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制

D.期末短期投資和長期投資賬面價值合計占本企業(yè)凈資產的比例

E.采用權益法核算時本企業(yè)與被投資企業(yè)會計政策的重大差異

35.對外幣財務報表進行折算時，下列項目中，應當采用期末資產負債表日的即期匯率進行折算的有()。

A.盈余公積B.未分配利潤C.長期股權投資D.交易性金融資產

36.第

30

題

采用遞延法核算所得稅的情況下，影響當期所得稅費用的因素有（）。

A.本期應交的所得稅

B.本期發(fā)生的時間性差異所產生的遞延稅款貸項

C.本期轉回的時間性差異所產生的遞延稅款借項

D.本期發(fā)生的時間性差異所產生的遞延稅款借項

E.稅率變動調整遞延稅款借項

37.甲公司有A、B、C三條生產線作為3個資產組進行核算，賬面價值分別為500萬元、400萬元、600萬元，預計剩余使用壽命分別為10年、5年、5年。甲公司另有一項總部資產，賬面價值300萬元。2012年末甲公司所處的市場發(fā)生重大變化，對甲公司產生不利影響，因此甲公司對各項資產進行了減值測試。假設總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至各資產組，則下列有關甲公司總部資產減值的說法正確的有()。

A.總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現(xiàn)金流人，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組

B.相關總部資產能按照合理和一致的基礎分攤至各資產組的，應將其分攤到資產組，再據(jù)以比較資產組的賬面價值和可收回金額，并匯總得出總部資產減值金額

C.計算資產組減值損失的金額時，應以賬面價值，即分別以500萬元、400萬元、600萬元直接計算減值金額

D.計算資產組減值損失的金額，應以分攤總部資產后各資產組賬面價值為基礎，即分別以650萬元、460萬元、690萬元為基準進行計算

38.下列各項中，需要重新計算財務報表各列報期間每股收益的有()。

A.報告年度以資本公積轉增股本

B.報告年度以發(fā)行股份為對價實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

C.報告年度資產負債表日后事項期間分拆股份

D.報告年度發(fā)現(xiàn)前期差錯并采用追溯重述法重述上年度損益

39.下列關于資產負債表日后調整事項與非調整事項說法中不正確的有（）。

A.資產負債表日后期間發(fā)現(xiàn)的前期重大差錯需要進行追溯調整

B.資產負債表日后非調整事項在資產負債表日已經存在

C.資產負債表日后非調整事項不需要調整報告期項目，但需要進行披露

D.資產負債表日后調整事項－定涉及報告年度所得稅的調整

40.企業(yè)當年發(fā)生的下列會計事項中，產生可抵扣暫時性差異的有（）。

A.預計產品質量保證損失

B.年末交易性金融負債的公允價值小于其賬面成本(計稅基礎)并按公允價值調整

C.年初新投入使用一臺設備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計提折舊

D.計提建造合同預計損失

41.甲公司2013年從租賃公司融資租入一臺生產經營用設備，則下列關于甲公司處理的說法中正確的有()。A.A.甲公司應該按照自有資產對租賃資產計提折舊

B.甲公司如果可以合理估計在租賃期滿時可以獲得資產的所有權，則應該以資產的使用壽命作為折舊年限

C.甲公司如果租賃期滿時進行續(xù)租，應該視同一項新的租賃業(yè)務

D.返還資產時如果資產余值小于甲公司擔保的余值，則甲公司應將支付的違約金計入當期損益

42.下列關于可轉換公司債券的說法或做法。正確的有（）。

A.在對可轉換公司債券進行分拆時，應當對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)以確定負債成份的初始確認金額

B.對于可轉換公司債券，企業(yè)應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積

C.按發(fā)行價格總額確定權益成份的初始確認金額

D.發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提利息，并按借款費用的處理原則處理

43.2011年6月28日甲公司以一批存貨為對價取得乙公司30％的股權，能夠參與乙公司的經營決策。付出存貨的公允價值為300萬元，成本為250萬元，適用的增值稅稅率為17％。當天乙公司可辨認凈資產的公允價值為1200萬元。甲公司另支付手續(xù)費10萬元，評估、審計費用20萬元。則下列會計處理中，正確的有()。

A.甲公司應確認主營業(yè)務收入300萬元

B.甲公司支付的手續(xù)費應該計入管理費用

C.甲公司應確認管理費用20萬元

D.甲公司應確認長期股權投資361萬元

44.

第

31

題

A公司2006年1月1日起對G公司投資，擁有G公司40%股權并采用權益法核算，2006年被投資單位發(fā)現(xiàn)2003年度重大會計差錯并追溯調整而影響損益，投資企業(yè)以下做法正確的有（）。

A.調整“長期股權投資--G公司（損益調整）”科目

B.調整“長期股權投資--G公司（投資成本）”科目

C.調整“長期股權投資--G公司（股權投資準備）”科目

D.調整“長期股權投資--G公司（股權投資差額）”科目

45.下列有關無形資產的會計處理，正確的有（）。

A.將自創(chuàng)商譽確認為無形資產

B.將轉讓使用權的無形資產的攤銷價值計入營業(yè)外支出

C.將轉讓所有權的無形資產的賬面價值計入其他業(yè)務支出

D.將預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的無形資產的賬面價值轉銷

E.將轉讓使用權的無形資產的攤銷價值計人其他業(yè)務成本

三、判斷題(3題)46.5.破產清算會計作為財務會計的一個分支，其所采用的會計處理方法必須符合會計核算基本前提及一般原則的要求。（）

A.是B.否

47.1.外幣業(yè)務核算的“一筆業(yè)務觀點”與“兩筆業(yè)務觀點”的區(qū)別，關鍵在于對外幣業(yè)務發(fā)生時至其產生的外幣債權債務結算時，匯率變動所產生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調整相關資產或收入的原人帳價值；后者則作為匯兌損益處理。（）

A.是B.否

48.7.在對債務重組進行帳務處理時，債權人對債務重組的應收帳款是否沖銷其已計提的壞帳準備，并不影響債務重組年度凈損益的數(shù)值。（）

A.是B.否

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)于2011年3月26日召開了臨時股東大會，會議以特別決議的方式通過決議，同意公開發(fā)行人民幣普通股(A股)5000萬股，并申請在深圳證券交易所掛牌上市。招股說明書中，將首次公開募股(IP0)價格定為每股6元。與本次公開發(fā)行A股相關的文件、合同已簽署。公司章程中有關條款修改、公司注冊資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2011年10月10日，甲公司的上市申請獲批。甲公司為首次公開發(fā)行股票發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費等共計100萬元，另發(fā)生廣告費、路演費300萬元。

為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經營，甲公司在2012年-2015年進行了一系列投資和資本運作。(1)甲公司于2012年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權轉讓協(xié)議，主要內容如下。

①以乙公司2012年3月1日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給丙公司．丙公司以其所持有乙公司80％的股權作為支付對價。②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內甲公司普通股股票的加權平均股價每股15．40元為基礎計算確定。③丙公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。(2)上述協(xié)議經雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：①經評估確定，乙公司可辨認凈資產于2012年3月1日的公允價值為15500萬元。②經相關部門批準，甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股而值1元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)。丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8．33％。

2012年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16．60元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對乙公司資產進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和生產經營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。⑤2012年5月31日，以2012年3月1日評估確認的資產、負債價值為基礎，乙公司可辨認凈資產的公允價值為16000萬元(與賬面價值相同)。(3)2012年、2013年，乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別為3000萬元、2000萬元。(4)2013年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，并于月底實際發(fā)(5)2013年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權換取了丁公司10％的股權。甲公司換出股權的公允價值為490萬元，占其持有的乙公司全部股權的5％，持有乙公司股權的公允價值不能可靠計量。該交換具有商業(yè)實質。丁公司當日可辨認凈資產公允價值為6000萬元(假定丁公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等)。取得股權后，甲公司對丁公司沒有重大影響，采用成本法核算此項投資。2013年丁公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，無其他影響所有者權益的事項。2014年1月1日，甲公司又從丁公司的另一投資者處取得丁公司20％的股份，實際支付價款1300萬元。此次購買完成后，甲公司的持股比例達到30％，對丁公司具有重大影響，改用權益法核算此項投資。2014年1月1日丁公司可辨認凈資產公允價值為6200萬元。2014年丁公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。

2014年末丁公司因持有的可供出售金融資產公允價值變動最終增加資本公積200萬元。2014年丁公司未分配現(xiàn)金股利。2015年1月5日，甲公司將持有的丁公司的15％股權對外轉讓，實得款項1400萬元，從而對丁公司不再具有重大影響，甲公司將對丁公司的長期股權投資由權益法改為成本法核算。(6)2015年4月20日，丁公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。

(7)其他有關資料如下：①甲公司與丙公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何內部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。②不考慮其他相關稅費。③除給定情況外，假定涉及的有關資產均未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。④甲公司擬長期持有乙公司和丁公司的剩余股權，沒有計劃出售。⑤各公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。⑥各公司實現(xiàn)的利潤均衡發(fā)生。要求：(1)判斷甲公司首次公開募股業(yè)務中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費、廣告費、路演費分別應如何處理。(2)根據(jù)資料(2)，計算該項交易(含所支付的傭金手續(xù)費和審計評估費)對甲公司2012年度個別財務報表中的當期凈利潤和資本公積的凈影響。(3)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。(4)作出甲公司上述業(yè)務的相關會計處理。

50.天明公司是一家以生產制造業(yè)為其主營業(yè)務的上市公司，所生產產品適用的增值稅稅率為17%。20×7年1月1日，天明公司以1350萬元購入大海公司普通股400萬股，占大海公司股權份額的5%，對大海公司的經營和財務決策無重大影響力，當日大海公司所有者權益總額為24500萬元，其中股本8000萬元，資本公積10500萬元，盈余公積4500萬元，未分配利潤1500萬元，大海公司當日可辨認凈資產的公允價值等于其所有者權益賬面價值。假定天明公司和大海公司的所得稅稅率相等，均為25%。

其他有關天明公司對大海公司投資的資料如下：

(1)20×7年度：

2月20日，大海公司董事會提出20×6年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按當年實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積；③每股現(xiàn)金股利0.08元，不分配股票股利。

3月8日，大海公司股東大會審議通過其董事會提出的20×6年度利潤分配方案，其中現(xiàn)金股利改按每股0.10元分派，并于當日對外宣告利潤分配方案?，F(xiàn)金股利的實際發(fā)放日為3月25日。

20×7年度大海公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，雙方未發(fā)生內部交易。

(2)20×8年度：

2月21日，大海公司董事會提出20×7年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按當年實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積；③分配現(xiàn)金股利每股0.10元，分配股票股利每10股送2股。

3月8日，大海公司股東大會審議通過其董事會提出的20×7年度利潤分配方案，其中現(xiàn)金股利改按每股0.12元分派，不分配股票股利，并于當日對外宣告利潤分配方案?，F(xiàn)金股利的實際發(fā)放日為3月25日。

6月1日，天明公司與K公司達成一項資產置換協(xié)議。天明公司以其產成品與K公司在郊區(qū)的一塊100畝土地的土地使用權進行置換，同時，K公司用銀行存款支付給天明公司補價200萬元。天明公司用于置換的產成品的賬面余額為2500萬元，已經計提400萬元跌價準備，其公允價值為2000萬元。K公司用于置換的100畝土地的土地使用權的賬面價值為600萬元，未曾計提減值準備，公允價值為1800萬元；轉讓土地使用權適用的營業(yè)稅稅率為5%，換入產品的增值稅另用銀行存款單獨支付。與資產轉移等所有相關的法律手續(xù)在9月底完成。至置換日，該土地使用權有效的使用年限還有40年。假定該項交易具有商業(yè)實質。

9月1日，丙公司與天明公司簽定協(xié)議，將其所持有大海公司的1600萬股普通股全部轉讓給天明公司。股權轉讓協(xié)議如下：①股權轉讓協(xié)議在經天明公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效；②股權轉讓價款總額為4550萬元，協(xié)議生效日天明公司支付股權轉讓價款總額的90%，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付股權轉讓價款總額的10%。

10月31日，天明公司和丙公司分別召開臨時股東大會批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，天明公司向丙公司支付了股權轉讓價款總額的90%。截止20×8年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。

20×8年度大海公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，其中1～8月份實現(xiàn)凈利潤210萬元，9～12月份發(fā)生凈虧損10萬元，雙方未發(fā)生內部交易。

(3)20×9年度：

1月5日，天明公司和丙公司辦理了相關的股權劃轉手續(xù)，天明公司向丙公司付清其余的股權轉讓款。至此，天明公司占大海公司的股權份額達到25%，能對大海公司的經營和財務決策產生重大影響力。當日大海公司可辨認凈資產公允價值總額為25000萬元。2月20日，大海公司董事會提出20×8年度利潤分配方案為：①按當年度實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；②按當年實現(xiàn)凈利潤的5%提取任意盈余公積；③不分配現(xiàn)金股利，分派股票股利每10股送4股。

20×9年度大海公司全年發(fā)生凈虧損120萬元。年末，天明公司對大海公司的長期股權投資預計可收回金額為5000萬元，20×9年，天明公司和大海公司未發(fā)生任何內部交易。

20×8年5月1日，天明公司銷售一批商品給H公司(股份有限公司)，價款及增值稅合計936萬元，合同約定，該項貨款及增值稅應在20×8年8月1日前付訖。但由于該公司現(xiàn)金流量嚴重不足，貨款未付。經雙方協(xié)商，于20×9年8月1日進行債務重組。債務重組協(xié)議為：H公司支付銀行存款136萬元；以庫存商品抵償部分債務，該批商品的成本200萬元、市價為250萬元，增值稅稅率為17%；以設備一臺抵償部分債務，該設備原價500萬元、已計提折舊200萬元、已計提減值準備51萬元，公允價值為200萬元；以200萬普通股抵償部分債務，該股票面值1元/股，市價1.5元/股，其余債務免除。天明公司對該項應收賬款計提了10萬元的壞賬準備。假定整個交易過程不考慮除庫存商品的增值稅以外的稅費。

要求：

(1)編制天明公司投資大海公司的有關會計分錄；

(2)編制天明公司與K公司進行資產置換時天明公司的會計分錄；

(3)做出天明公司與H公司進行債務重組時H公司的處理。

51.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)為上市公司，2012年度實現(xiàn)利潤總額為1210元，當年涉及所得稅的有關交易或事項如下。(1)甲公司2012年期初遞延所得稅資產余額為210萬元，其中，85萬元是以前年度未彌補虧損產生；遞延所得稅負債余額為0，甲公司適用的所得稅稅率為25％。(2)2012年2月1日，甲公司自行研發(fā)的一項專利技術進入開發(fā)階段，至10月1日此次專利技術達到預定可使用狀態(tài)，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為0，采用直線法計提攤銷。在該項專利技術研發(fā)期間，研究階段累計發(fā)生支出為750萬元(其中本年發(fā)生的金額為100萬元)，開發(fā)階段發(fā)生支出1000萬元(其中符合資本化條件的為800萬元)。稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產計入當期損益的，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。假定該項專利技術的攤銷方式、攤銷年限以及凈殘值與稅法規(guī)定一致。(3)2012年6月5日，當?shù)厝嗣穹ㄔ簩ι夏暧捎诩坠厩趾δ成a企業(yè)商標權一案作出終審判決，判決甲公司向該生產企業(yè)賠償550萬元人民幣。甲公司服從判決并支付賠償款。就此案件，甲公司已于2011年年末確認了500萬元的預計負債，同時作出所得稅的相關處理。甲公司2011年年報于2012年4月28日批準報出。稅法規(guī)定，對于該訴訟產生的損失允許在實際發(fā)生時稅前扣除。(4)2012年12月31日，甲公司財務部門匯總當年的職工薪酬，計算出當年工資薪金總額為4400萬元，發(fā)生職工福利費816萬元，職工教育經費510萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14％的部分準予扣除；職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2．5％的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。假定不考慮其他經費。(5)其他資料：假設甲公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；假設不存在其他差異。要求：(1)計算甲公司自行研發(fā)專利權發(fā)生的研發(fā)支出應納稅調整的金額。(2)判斷上年的未決訴訟在本年判決是否屬于資產負債表日后事項，并說明理由；如果屬于資產負債表日后調整事項，編制調整分錄；如果不屬于，計算該事項對2012年遞延所得稅和2012年納稅調整的影響金額。(3)判斷甲公司本年發(fā)生的職工福利費和職工教育經費是否產生遞延所得稅，如果產生，則計算應確認的金額，如不產生，則說明理由同時計算這兩項應納稅調整的金額。(4)計算甲公司2012年度應交所得稅和所得稅費用的金額，并編制所得稅的相關分錄。

52.第

37

題

甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）持有乙股份有限公司（本題下稱“乙公司”）75%的股權，采用權益法核算。甲公司對應收賬款采用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計提壞賬準備。甲公司和乙公司對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計價，已分別按單個存貨項目計提存貨跌價準備。

甲公司2005年度編制合并會計報表的有關資料如下：

（1）2005年12月31日，甲公司對乙公司長期股權投資賬面余額為4980萬元；2005年度對乙公司確認投資收益為570萬元。

（2）2005年12月31日，甲公司應收賬款中包含應收乙公司賬款800萬元。2005年12月31日，甲公司應收乙公司賬款的賬齡及壞賬準備計提比例如下：

項目１年以內１至２年２至３年３年以上合計

應收乙公司賬款（萬元）600200————800

壞賬準備計提比例10%15%30%50%——

2005年1月1日甲公司應收乙公司賬款余額為200萬元（賬齡為1年以內）。

（3）2005年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產品10件，其賬面成本為70萬元。

該A產品系2004年度從乙公司購入。2004年度，甲公司從乙公司累計購入A產品150件，購入價格為每件7萬元。乙公司A產品的銷售成本為每件5萬元。

2004年12月31日，甲公司從乙公司購入的A產品中尚有90件未對外出售；90件A產品的可變現(xiàn)凈值為405萬元。

2005年12月31日，10件A產品的可變現(xiàn)凈值為60萬元。

（4）2005年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的B產品100件，其賬面成本為80萬元。

B產品系2004年度從甲公司購入。2004年度，乙公司從甲公司累計購入B產品800件，購入價格為每件為0.8萬元。甲公司B產品的銷售成本為每件0.6萬元。

2004年12月31日，乙公司從甲公司購入的B產品尚有600件未對外出售；600件B產品的可變現(xiàn)凈值為420萬元。

2005年12月31日，100件B產品的可變現(xiàn)凈值為40萬元。

（5）2005年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的C產品80件，其賬面成本為240萬元。

C產品系2005年度從甲公司購入。2005年度，乙公司從甲公司累計購入C產品200件，購入價格為每件3萬元。甲公司C產品的銷售成本為每件2萬元。

2005年12月31日，80件C產品的可變現(xiàn)凈值為120萬元。

（6）2005年12月31日，乙公司固定資產中包含從甲公司購入的一臺D設備。

2005年1月1日，乙公司固定資產中包含從甲公司購入的兩臺D設備。

兩臺D設備系2004年8月20日從甲公司購入。乙公司購入D設備后，作為管理用固定資產，每臺D設備的入賬價值為70.2萬元，D設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司D設備的銷售成本為每臺45萬元，售價為每臺60萬元。

2005年8月10日，乙公司從甲公司購入的兩臺D設備中有一臺因操作失誤造成報廢。在該設備清理中，取得變價收入3萬元，發(fā)生清理費用1萬元。

（7）2005年12月31日，乙公司無形資產中包含一項從甲公司購入的商標權。

該商標權系2005年4月1日從甲公司購入，購入價格為1200萬元，乙公司購入該商標權后立即投入使用，預計使用年限為6年，采用直線法攤銷。

甲公司該商標權于2001年4月注冊，有效期為10年。該商標權的入賬價值為100萬元，至出售日已攤銷4年，累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權的攤銷均計入營業(yè)費用。

2005年12月31日，經減值測試，該商標權的預計可收回金額為910萬元。

（8）乙公司2005年12月31日股東權益各項目金額如下：

項目金額

股本5000

資本公積680

盈余公積112

未分配利潤848

（9）乙公司2005年年初未分配利潤為164萬元，本年凈利潤為760萬元，本年提取盈余公積76萬元，未進行其他利潤分配。

其他有關資料如下：

（1）甲公司、乙公司產品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。

（2）除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。

（3）乙公司除上述交易或事項外，未發(fā)生其他影響股東權益變動的交易或事項。

（4）假定上述交易或事項均具有重要性。

要求：

代甲公司編制2005年度合并會計報表的相關抵銷分錄。

53.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25％；20×9年初遞延所得稅資產為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。20×9年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產計稅基礎與賬面價值不同產生。本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，20×9年有關所得稅資料如下

（1）20×8年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息一次，到期還本，票面利率6％，實際利率4％。甲公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

（2）因發(fā)生違法經營被罰款10萬元。

（3）因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣）。

（4）企業(yè)于20×7年12月20日取得某項環(huán)保用固定資產，原價為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法按10年計提折舊，凈殘值為零。20×9年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產的可收回金額為220萬元。

（5）20×9年甲公司采用權益法核算確認的投資收益為45萬元。假定該項投資擬長期持有。

（6）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉回存貨跌價準備70萬元，使存貨跌價準備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

（7）年末計提產品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發(fā)生保修費用60萬元，預計負債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

（8）甲公司為開發(fā)A新技術發(fā)生研究開發(fā)支出600萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬元，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為400萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷。該研究開發(fā)項目形成的A新技術符合上述稅法規(guī)定，A新技術在當期期末達到預定用途。假定該項無形資產從2×10年1月開始攤銷。

（9）10月10日，甲公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關系協(xié)議。該協(xié)議簽訂后，甲公司不能單方面解除。根據(jù)該協(xié)議，甲公司于2×10年3月1日起至2×10年6月30日期間向辭退的職工一次性支付補償款1000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。

（10）至20×8年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產余額為15萬元。

（11）假設除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調整事項。

要求

（1）計算20×9年持有至到期投資利息收入

（2）計算20×9年末遞延所得稅資產或負債的余額及發(fā)生額

（3）計算甲公司20×9年應交所得稅

（4）20×9年遞延所得稅費用合計

（5）計算20×9年所得稅費用

（6）編制甲公司所得稅的會計分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.(1)長江上市公司(以下簡稱長江公司)由專利權A、設備B以及設備C組成的生產線，專門用于生產產品甲。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續(xù)生產7年；由設備D、設備E和商譽組成的生產線(是2006年吸收合并形成的)專門用于生產產品乙，長江公司按照不同的生產線進行管理，產品甲存在活躍市場。生產線生產的產品甲，經包裝機W進行外包裝后對外出售。(1)產品甲生產線及包裝機W的有關資料如下：

①專利權A于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產產品甲。長江公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。

該專利權除用于生產產品甲外，無其他用途。

②專用設備B和C是為生產產品甲專門訂制的，除生產產品甲外，無其他用途。

專用設備B系長江公司于2000年12月10日購入，原價1400萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備B的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。專用設備C系長江公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。設備C的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

③包裝機W系長江公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品(包括產品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產品包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

(2)2007年，市場上出現(xiàn)了產品甲的替代產品，產品甲市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產品甲有關資產進行減值測試。

①2007年12月31日，專利權A的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發(fā)生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；設備B和設備C的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定；包裝機W的公允價值為62萬元，如處置預計將發(fā)生的費用為2萬元，根據(jù)其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為63萬元。②長江公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產品甲生產線預計未來現(xiàn)金流量有關的資料如下表所示(有關現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，各年末不存在與產品甲相關的存貨，收入、支出均不含增值稅)

③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產品甲生產線的最低必要報酬率。復利現(xiàn)值系數(shù)如下：

(3)2007年，市場上出現(xiàn)了產品乙的替代產品，產品乙市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2007年12月31日，長江公司對與產品乙有關資產進行減值測試。

生產線乙的可收回金額為800萬元。設備D、設備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。

(4)其他有關資料：

①長江公司與生產產品甲和乙相關的資產在2007年以前未發(fā)生減值。

②長江公司不存在可分攤至產品甲和乙生產線的總部資產和商譽價值。

③本題中有關事項均具有重要性。

④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。

要求：

(1)判斷長江公司與生產產品甲相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。

(2)計算確定長江公司與生產產品甲相關的資產組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2007年12月31日預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

(3)計算包裝機W在2007年12月31日的可收回金額。

(4)填列長江公司2007年12月31日與生產產品甲相關的資產組減值測試表，表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。

(5)計算長江公司2007年12月31日與生產產品乙相關的資產的減值準備。

(6)編制長江公司2007年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。

(答案中的金額單位以萬元表示)。

55.

根據(jù)資料二：①計算上述設備2007年和2008年計提的折舊額；

②計算上述設備2009年計提的折舊額；

③計算上述會計估計變更對2009年凈利潤的影響。

56.甲上市公司有關發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券資料如下：

(1)2003年1月1日發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，面值總額為30000萬元，按照30300萬元的價格發(fā)行債券，籌集的資金用于補充流動資金?？赊D換公司債券發(fā)行過程中，甲公司取得凍結資金利息收入為225萬元，發(fā)行可轉換公司債券而發(fā)生的相關費用為75萬元，發(fā)行債券所得款項及實際取得的凍結資金利息收均已收存銀行。該可轉換公司債券的期限為3年，票面年利率為1%。甲公司在募集說明書中規(guī)定：①債券持有人2004年1月1日起可以申請將所持債券轉換為公司普通股；每100元債券轉10股，每股1元；②債券持有人可以在2004年1月1日起達不到轉換條件時要求甲公司贖回債券本金并按票面年利率1%支付利息以及按年利率2%支付債券補償利息；③從2004年起每年1月5日支付上一年度的所持債券利息。

(2)2004年1月1日，甲公司根據(jù)某債券持有人的申請，贖回其所持面值總額為7500萬元的可轉換公司債券并支付利息及補償利息；

(3)2004年1月1日，該可轉換公司債券另一持有人將其所持面值總額為15000萬元的可轉換公司債券全部轉換為甲公司股份，并辦妥相關手續(xù)；

(4)2006年1月1日債券到期，甲公司向該可轉換公司債券的其他持有人支付債券本金和最后一年利息。

(5)甲公司對該可轉換公司債券的溢折價采用直線法攤銷，每半年計提一次利息并攤銷溢折價；甲公司按約定時間每年支付利息。

要求：

(1)編制甲公司2003年1月1日發(fā)行可轉換公司債券時的會計分錄。

(2)編制甲公司2003年12月31日與計提可轉換公司債券利息相關的會計分錄。

(3)編制甲公司2004年1月1日與贖回可轉換公司債券和轉為普通股相關的會計分錄。

(4)編制甲公司2005年12月31日計息有關的會計分錄。

(5)編制甲公司2006年1月1日與可轉換公司債券到期還本付息有關的會計分錄。

57.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率17%。2005年1月18日甲公司和乙公司經研究決定進行資產置換。2005年3月1日甲公司收到乙公司的補價18萬元，2005年4月1日甲公司和乙公司辦理完畢資產所有權劃轉手續(xù)。甲公司以其庫存商品、無形資產換入乙公司的機器設備一臺。甲公司換出的庫存商品賬面價值為150萬元，公允價值為180萬元；無形資產賬面原值為200萬元，已計提攤銷額100萬元，公允價值為120萬元。換入機器不需要安裝直接交付使用，另支付運費83.4萬元，預計可使用5年，凈殘值為7.5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2007年3月31日，甲公司將機器處置，取得收入90萬元，款項已收妥。假設該交易具有商業(yè)實質，不考慮其他稅費。要求：

(1)判斷是否屬于非貨幣性資產交換。

(2)計算投入資產的入賬成本。

(3)編制2005年3月1日甲公司收到補價的會計分錄。

(4)編制2005年4月1日非貨幣性資產交換取得固定資產的會計分錄。

(5)計算各年折舊額。

(6)編制2007年3月31日處置固定資產的會計分錄。

58.

編制該無形資產出售的會計分錄。

(假定無形資產賬面凈值=無形資產原值-累計攤銷)

參考答案

1.D平均資金利潤率、資金供求關系和國家宏觀調控影響純利率。

2.A解析：固定資產處置損益=1000－(2000－800)=－200(萬元)；交易性金融資產處置損益=1600－1300+100－100=300(萬元)；庫存商品的處置損益=1000－800=200(萬元)；

海潤公司因該項非貨幣性資產交換影響損益的金額=－200+300+200=300(萬元)。

3.A甲公司持有乙公司股票準備近期出售，應劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，因此出售乙公司股票應確認的投資收益是出售所得款項與初始取得成本（初始計量金額）之間的差額，所以甲公司出售乙公司股票應確認的投資收益＝[6.5－（6－0.1）]×600＝360（萬元）。

綜上，本題應選A。

4.B政府會計具體準則依據(jù)基本準則制定，用于規(guī)范政府發(fā)生的經濟業(yè)務或事項的會計處理原則，詳細規(guī)定經濟業(yè)務或事項引起的會計要素變動的確認、計量和報告。

5.C合并報表投資收益＝對乙公司投資收益＝(900－2006／20－150)×30％＝195(萬元)，對甲公司的投資收益編制合并報表時抵消。

6.C本題考查知識點：日后事項的會計處理。選項A，發(fā)生在20×3年報表報出后，不屬于資產負債表日后事項；選項B，由于報表已經報出，故不能調整20×3年財務報表；選項C，屬于日后期間訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產負債表日已經存在的現(xiàn)時義務，需要調整原確認的相關的預計負債；選項D，屬于日后非調整事項。

7.C廣告費用計入營業(yè)費用中。

8.C甲商業(yè)銀行出售貸款時影響利潤總額=4800-(6000-1000)=-200(萬元)。

9.A2007年12月31日期權的公允價值為3000元即為“衍生工具—看漲期權”科目余額。

10.B選項A、C正確，選項B不正確，因該筆捐贈收入收到時規(guī)定了其用途，且期末并未解除限制，因此期末要將限定性收入結轉到限定性凈資產；

選定D正確，捐贈是非交換交易的一種，該筆收入屬于非交換交易收入。

綜上，本題應選B。

11.D該企業(yè)影響損益的金額＝150－120＝30(萬元)

12.B20×1年預計的現(xiàn)金流量＝60×50％+50×30％+40×20％＝53(萬元)

13.B該設備的初始確認金額=1000×2.5771×(1+8%)=2783.27(萬元)。

14.C資本化期間是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。2009年4月1日～6月30日應暫停資本化，所以不屬于資本化期間。

15.B此項交易屬于售后租回交易形成的經營租賃，售價低于公允價值且售價低于賬面價值，但該損失能夠得到補償，所以售價與賬面價值之間的差額計入遞延收益，并在租賃期內攤銷。上述業(yè)務對甲公司2X16年度利潤總額的影響金額=-240-(4200-3600)／5=-360(萬元)。

16.D犯罪中止是指犯罪分子在實施犯罪過程中，自動放棄犯罪或者自動有效地防止犯罪結果的發(fā)生的行為，其包括預備中止和實行中止，實行中止又包括實行終了的中止和未實行終了的中止，故A、B、C三項都包括。故選D。

17.D固定資產入賬價值=1000+6+180+10+4=1200(萬元)，采用雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產，通常在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均分攤。該設備第一年應計提的折舊=1200×2／5=480(萬元)，第一年的折舊期間是從2020年11月至2021年10月，所以分給2021年的折舊=480×10／12=400(萬元)；該設備第二年應計提的折舊=(1200—480)×2／5=288(萬元)，第二年的折舊期間是從2021年11月至2022年10月，所以分給2021年的折舊=288×2／12=48(萬元)；2021年計提的折舊總額=400+48=448(萬元)。

18.C甲公司在2X16年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失=(400-400／5X2)-260=-20(萬元)。

19.D【解析】當月購入的處理為：借：固定資產18貸：銀行存款18借：應交稅費－應交增值稅(減免稅款)18貸：遞延收益18未來期間每月計提折舊，處理為：借：管理費用(18/5/12)0．3貸：累計折舊0．3同時借：遞延收益0．3貸：管理費用0．32013年共確認9個月折舊與遞延收益的攤銷，所以該稅控設備對甲公司2013年損益的影響金額＝(0．3－0．3)×9＝0。

20.C

21.B

22.A選項B，持有至到期投資發(fā)生減值后，應以減值后的攤余成本為基礎計算利息收益，不需要暫時停止確認；選項C，對于已確認減值損失的可供出售債務工具，原確認的減值損失應當予以轉回；選項D，貸款發(fā)生的減值損失在滿足相關條件時可以轉回。

23.C選項A，符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。“相當長時間”通常為1年以上(含1年)；選項B，符合條件的情況下是可以資本化的；選項D，如果購入后需要安裝但所需安裝時間較短的，不屬于符合資本化條件的資產。

24.C【考點】出租人對融資租賃的會計處理

【名師解析】甲公司租賃期開始入應確認的應收融資租賃款20×10+10+5+1=216(萬元)。

25.B題目資料并未說明設備的各個部件以獨立的方式為企業(yè)提供經濟利益，故不能將各組成部分確認為單項固定資產。該項設備應按預計的總使用年限15年計提折舊。

26.D協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收票據(jù)到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的規(guī)定進行會計處理。即將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債(短期借款)計入貸方，借方為銀行存款，差額計入利息調整。

27.A【考點】與資產相關的政府補助

【名師解析】甲公司取得的與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，自相關資產達到預定可使用狀態(tài)起，在該資產的使用壽命內平均分配，分次計入以后各期間的損益。甲公司因購入和使用該臺實驗設備對20×6年度損益的影響金額=(-900/5+500/5)×1/2=-40(萬元)。

28.A選項A符合題意，選項B、C、D不符合題意，重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。在重置成本計量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

綜上，本題應選A。

29.D【考點】關聯(lián)方披露

【名師解析】與甲公司常年發(fā)生交易而存在經濟依存關系的代銷商，不構成甲公司關聯(lián)方。

30.B[答案]B

[解析]甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值＝18×10＝180（萬元），初始入賬成本為102萬元，年末確認資本公積78（180-102）萬元。

31.ACD選項B，合并合同中約定的對合并成本產生影響的預計負債應計入企業(yè)合并成本。

32.ABCABC【解析】金融資產的攤余成本，是指該金融資產初始確認金額經下列調整后的結果：①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。持有至到期投資的攤余成本就是其賬面價值，因此選項A、B、C均影響其攤余成本。同時，由于其后續(xù)計量是按攤余成本而非公允價值進行計量的，故選項D錯誤。

33.ABCDE

34.ABCDE解析：參見2005年教材P111。

35.CD資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，所以選項C和D正確。

36.ABCD采用遞延法核算所得稅的情況下，一定時期的所得稅費用包括：（1）本期應交所得稅；（2）本期發(fā)生或轉回的時間性差異所產生的遞延稅款貸項或借項；E不是遞延法下的內容，如果是在債務法下則要考慮此項。

37.ABD計算資產組減值損失的金額，應以分攤總部資產后各資產組賬面價值為基礎：A生產線分攤總部資產后的賬面價值=500+300×(500×2)／(500×2+400+600)=650(萬元)B生產線分攤總部資產后的賬面價值=400+300×400／(500×2+400+600)=460(萬元)C生產線分攤總部資產后的賬面價值=600+300×600／(500×2+400+600)=690(萬元)

38.ACDAC兩項，企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉增資本、拆股或并股等內容，會增加或減少其發(fā)行在外普通股，但不影響所有者權益總額，也不改變企業(yè)的盈利能力。企業(yè)應當在相關報批手續(xù)全部完成后，按調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。上述變化發(fā)生于資產負債表日至財務報告批準報出日之間的，應當以調整后的股數(shù)重新計算各列報期間的每股收益。B項，發(fā)行股份作為對價實現(xiàn)非同一控制企業(yè)合并，會影響企業(yè)所擁有或控制的經濟資源，也影響所有者權益總額，不需要重新計算各列報期的每股收益。D項，會計差錯對以前年度損益進行追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益。

39.BD資產負債表日后非調整事項在資產負債表日尚未存在，所以選項B不正確；資產負債表日后調整事項如果發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，那么不需要調整報告年度所得稅，所以選項D不正確。

40.ACD選項B，交易性金融負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。

41.ABD甲公司如果租賃期滿時進行續(xù)租，應該視同租賃業(yè)務－直存在，而不是作為－項新的業(yè)務予以確認，所以選項C錯誤。

42.ABD選項C，應按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。

43.ACD選項B，甲公司支付的手續(xù)費10萬元應該計人長期股權投資的初始投資成本，因此長期股權投資的入賬價值=300+300×17％+10=361(萬元)。

44.BD如果被投資單位的上述會計政策變更或會計差錯產生于投資前，被投資單位按照會計制度的規(guī)定而調整前期留存收益的，投資企業(yè)應相應調整“投資成本”和“股權投資差額”明細賬。

45.DE選項A，自創(chuàng)商譽不能確認為無形資產；選項B，轉讓使用權的無形資產的攤銷價值應計入其他業(yè)務成本；選項C，轉讓無形資產的所有權，將無形資產的賬面價值轉銷，轉讓無形資產的凈損益計入營業(yè)外收支。

46.N

47.Y

48.Y49.(1)甲公司首次公開募股業(yè)務中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費，是與發(fā)行權益性證券直接相關的新增外部費用，應自所發(fā)行權益性證券的溢價收人中扣減，在權益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)生的廣告費、路演費應在發(fā)生時計入當期損益。(2)該項交易對甲公司2012年度個別財務報表中的當期凈利潤的凈影響＝－6(萬元)對資本公積的凈影響＝16．6×500—500－100＝7700(萬元)(3)該項合并屬于非同－控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，因此屬于非同－控制下的企業(yè)合并。(4)①與企業(yè)合并相關的會計分錄：

借：長期股權投資－乙公司

(16．6×500)8300

貸：股本500

資本公積－股本溢價7800

借：資本公積－股本溢價100

管理費用6

貸：銀行存款106

②2013年4月1日，乙公司宣告分配股利時：

借：應收股利1600

貸：投資收益1600

月末收到股利時：

借：銀行存款1600

貸：應收股利1600

③2013年6月30日，交換股權時：

借：長期股權投資－丁公司490

貸：長期股權投資－乙公司

(8300×5％)415

投資收益75

④2014年1月1日，追加投資時：

借：長期股權投資－丁公司(成本)1300

貸：銀行存款1300

調整長期股權投資的賬面價值：a．對于原投資的部分：原10％股權的成本490萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額600(6000×10％)萬元之間的差額為110萬元。

b．對于新投資的部分：購入20％股權時．新增投資的成本為1300萬元，享有的丁公司可辨認凈資產公允價值的份額＝6200×20％＝1240(萬元)，投資成本大于應享有的可辨認凈資產公允價值份額的差額為

60萬元。將兩部分差額綜合考慮，應調整長期股權投資和留存收益的金額＝110－60＝50(萬元)。

借：長期股權投資－丁公司(成本)50

貸：盈余公積5

利潤分配未分配利潤45

C．原投資時，被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值為6000萬元，追加投資時為6200萬元，應享有的可辨認凈資產公允價值變動20[(6200—6000)×10％]萬元中，有30(600×6／12×

10％)萬元是由于被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤引起的，差額10萬元應沖減資本公積。

借：長期股權投資－丁公司(損益凋整)

(600×6／12×10％)30

資本公積－其他資本公積

[600×6／／12－(6200—6000)]×10％}10

貸：盈余公積(600×6／12×10％×10％)3

利潤分配－未分配利潤

(600×6／12×10％－3)27

長期股權投資－丁公司(其他權益變動)10

⑤2014年末：

借：長期股權投資丁公司(損益調整)

(1000×30％)300

貸：投資收益300

借：長期股權投資－丁公司(其他權益變動)

(200×30％)60

貸：資本公積其他資本公積60

⑥2015年1月5日：

借：銀行存款1400

貸：長期股權投資丁公司(成本)

[(490+1300+50)×15％／30％]920

丁公司(損益調整)

[(30+300)×15％／30％]165

－丁公司(其他權益變動)

[(－10+60)×15％／30％]25

投資收益290

同時：

借：資本公積其他資本公積25

貸：投資收益25

借：長期股權投資－丁公司1110

貸：長期股權投資－丁公司(成本)920

丁公司(損益調整)

165

－丁公司(其他權益變動)

25

⑦2015年4月20日，甲公司分得的丁公司的股利60(400×15％)萬元應確認投資收益。

借：應收股利(400×15％)60

貸：投資收益60

50.0(1)天明公司對大海公司投資的分錄：10×7年1月1日借：長期股權投資——大海公司1350貸：銀行存款135020×7年3月8日借：應收股利40貸：長期股權投資——大海公司4020×7年3月25日借：銀行存款40貸：應收股利4020×8年3月8日借：應收股利48長期股權投資——大海公司2貸：投資收益5020×8年3月25日借：銀行存款48貸：應收股利4820×8年10月31日借：預付賬款4095貸：銀行存款409520×9年1月5日追溯調整時：此時大海公司可辨認凈資產公允價值為25000萬元，與原投資時的可辨認凈資產公允價值24500萬元的差額，屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤的部分1200萬元，應調整留存收益，因現(xiàn)金股利的分配減少所有者權益1760萬元，調整“成本”和“損益調整”明細，除此以外其他原因導致可辨認凈資產公允價值變動1060萬元，應調整資本公積。借：長期股權投資——大海公司(成本)1310(1350-40)——大海公司(損益調整)12(1200×5%-48)——大海公司(其他權益變動)53(1060×5%)貸：長期股權投資——大海公司1312資本公積——其他資本公積53利潤分配——未分配利潤10借：利潤分配——未分配利潤1.5貸：盈余公積1.520×9年1月5日追加投資時：應享有大海公司可辨認凈資產公允價值的份額=25000×20%=5000(萬元)支付的價款為4550萬元