初級會計實務會計分錄大全

第一章貨幣資金及應收款項1．現(xiàn)金⑴備用金①開立備用金借：其他應收款－備用金貸：現(xiàn)金②報銷時補回預定現(xiàn)金借：管理費用等貸：現(xiàn)金（報銷不用備用金科目核算）③撤銷或減少備用金時借：現(xiàn)金貸：其他應收款－備用金⑵現(xiàn)金長短款①庫存現(xiàn)金大于賬面值借：現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢查明原因后作如下處理：借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應付款－應付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）②庫存現(xiàn)金小于賬面值借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢貸：現(xiàn)金查明原因后作如下處理：借：其他應收款－應收現(xiàn)金短缺款（XX個人）其他應收款－應收保險賠款管理費用－現(xiàn)金短缺（無法查明原因的）貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢（2）接受捐贈

借：現(xiàn)金

貸：待轉資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值

繳納所得稅

借：待轉資產(chǎn)價值-接收貨幣性資產(chǎn)價值

貸：資本公積-其他資本公積

應交稅金-應交所得稅2．銀行存款①企業(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分或全部不能收回借：營業(yè)外支出貸：銀行存款3．其他貨幣資金（外埠存款）①開立采購專戶借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款②用此?？钯徹浗瑁何镔Y采購應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金－外埠存款③撤銷采購專戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款4．壞賬損失⑴直接轉銷法①實際發(fā)生損失時借：管理費用-壞賬損失貸：應收賬款②重新收回時借：應收賬款貸：管理費用-壞賬損失借：銀行存款貸：應收賬款⑵備抵法①提取壞賬準備金時借：管理費用-壞賬損失貸：壞賬準備②發(fā)票先到借：在途物資（含運費）應交稅金－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款③材料已到，月末發(fā)票賬單未到借：原材料貸：應付賬款－暫估應付賬款注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理（2）發(fā)出平時登記數(shù)量，月末結轉借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…貸：原材料⒉委托加工物資①發(fā)出委托加工物資借：委托加工物資貸：原材料②支付加工費、運雜費、增值稅借：委托加工物資應交稅金－應交增值稅（進）貸：銀行存款等③交納消費稅（見應交稅金）④加工完成收回加工物資借：原材料（驗收入庫加工物資＋剩余物資）貸：委托加工物資3.包裝物（1）生產(chǎn)領用，構成產(chǎn)品組成部分借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（2）隨產(chǎn)品出售且借：營業(yè)費用（不單獨計價）其他業(yè)務支出（單獨計價）貸：包裝物（3）包裝物的出租、出借①第一次領用新包裝物時借：其他業(yè)務支出（出租）營業(yè)費用（出借）貸：包裝物注：出租、出借金額較大時可分期攤銷②收取押金借：銀行存款貸：其他應付款③收取租金借：銀行存款貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務收入④退還包裝物（不管是否報廢），借：其他應付款（按退還包裝物比例退回押金）貸：銀行存款⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金借：其他應付款(按沒收的押金)其他業(yè)務支出（消費稅）貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅額）應交稅金－應交消費稅其他業(yè)務收入（差額部分）⑥不能使用而報廢時，按其殘料價值借：原材料貸：其他業(yè)務支出（出租）營業(yè)費用（出借）(殘值以外的，成為真正的費用、支出了)⑤攤銷（略）——一次、五五、分次4.低值易耗品（處理同包裝物）5.存貨清查⑴盤盈①確認借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢②報批轉銷借：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用⑵盤虧或毀損①確認借：待處理財產(chǎn)損溢貸：原材料應交稅金－增（轉出）②報批轉銷i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內損耗借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗借：原材料（殘料）其他應收款（保險、責任人賠款）[管理費用]貸：待處理財產(chǎn)損溢iii屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗借：原材料（殘料）其他應收款（保險、責任人賠款）[營業(yè)外支出－非常損失]貸：待處理財產(chǎn)損溢注：待處理財產(chǎn)損溢在結帳前必須將其轉平。分兩種情況：①如果已經(jīng)董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露；②如果未經(jīng)董事會等類似權力機構批準，應按上述方法結平，同時在附注中披露；如果其后批準的結果與自行處理不一致，則要調整當期報表的年初數(shù)。補充部分B、投資者投入借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：實收資本（或股本）

C、非貨幣性交易取得（1）支付補價借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：原材料（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等換出物）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）

銀行存款（支付的補價和相關稅費）

（2）收到補價借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）銀行存款（收到的補價）

貸：原材料（等）

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）

營業(yè)外收入--非貨幣性交易收益

補價收益＝補價-補價/公允價*帳面價-補價/公允價*應交稅金和教育費附加

D、債務重組取得

（1）支付補價

借：原材料（應收賬款-進項稅+補價+相關稅費）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：應收賬款

銀行存款（＝補價+相關稅費）

（2）收到補價借：原材料（應收賬款-進項稅-補價+相關稅費）

銀行存款（補價）

貸：應收賬款

銀行存款（相關稅費）

E、接受捐贈

借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：待轉資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

銀行存款（相關費用）

應交稅金（稅費）

月底：借：待轉資產(chǎn)價值-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

處置后：

借：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備

貸：資本公積-其他資本公積D、工程領用借：在建工程（或工程物資）貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

E、用于職工福利

借：應付福利費

貸：原材料

應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）

存貨的期末計價3、計劃成本法

A、付款、發(fā)票到達

借：物資采購（實際成本）

應交稅金-應交增值稅（進項稅）貸：銀行存款（應付賬款）B、入庫

借：原材料（等）

貸：物資采購（計劃成本）

C、月底物資采購余額轉出

借方（超支）：

借：材料成本差異

貸：物資采購

貸方（節(jié)約）

借：物資采購

貸：材料成本差異

計劃成本＝實際入庫數(shù)量（扣減發(fā)生的合理損耗量）*計劃價

實際成本＝包含合理損耗的購貨金額（即發(fā)票價）

材料成本差異率＝（月初結存差異+本期差異）/（月初計劃成本+本期計劃成本）

D、結轉本月材料成本差異

借：生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)營業(yè)費用等

貸：材料成本差異（正差用藍字，負用紅字）

4、零售價法

成本率＝（期初存貨成本+本期存貨成本）/（期初存貨售價+本期存貨售價）

期銷售存貨的成本＝本期存貨的售價（銷售收入）*成本率

例：某商品公司采用零售價法，期初存貨成本20000元，售價總額30000元。本期購入存貨100000元，售價120000元，本期銷售收入100000元，本期銷售成本是多少？

成本率＝（20000+100000）/（30000+120000）＝80％

銷售成本＝100000*80％＝80000元

5、毛利率法

銷售成本-銷售收入-毛利

例：某商業(yè)公司采用毛利率法，02年5月月初存貨2400萬元，本月購貨成本1500萬元，銷貨收入4550萬元，上月毛利率24％，求5月末成本。

5月銷售成本＝4550*（1-24％）＝3458萬元

5月末成本＝2400+1500-3458＝442萬元7、委托加工物資

委托方：A、借：委托加工物資

貸：原材料

B、支付運費、加工費等

借：委托加工物資應交稅金-應交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款（應付賬款）

C、支付消費稅

借：委托加工物資(直接出售)

應交稅金-應交消費稅（收回后繼續(xù)加工）

貸：銀行存款(應付賬款)

消費稅計稅價格＝（發(fā)出材料金額+加工費）/（1-稅率）。增值稅＝加工費*稅率

D、轉回

借：原材料(庫存商品)

貸：委托加工物資計提跌價準備

借：管理費用-計提的存貨低價準備

貸：存活跌價準備

第三章投投1．短期投資①購入借：短期投資--股票/債券/基金X

應收股利、應收利息

貸：銀行存款

其他貨幣資金注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息借：銀行存款貸：應收股利、應收利息②收到持有時期內的股利或利息借：銀行存款/現(xiàn)金貸：短期投資－股票/債券X③轉讓、出售借：銀行存款短期投資跌價準備－股/債X(分攤部分)貸：短期投資－股票/債券X應收股利/應收利息(計入應收尚未收回的)投資收益－出售股/債X（借或貸）4、計提跌價準備

借：投資收益-計提短期投資跌價準備

貸：短期投資跌價準備2長期股權投資投資1、成本法1-1、取得（1）購買借：長期股權投資-X公司應收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（2）債務人抵償債務而取得a、收到補價借：長期股權投資（=應收賬款-補價）銀行存款（收到補價）貸：應收賬款b、支付補價借：長期股權投資（=應收賬款+補價）貸：應收賬款銀行存款（支付補價）（3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例）a、借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)b、（1）支付補價借：長期股權投資-X公司貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款（2）收到補價借：長期股權投資-X公司銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益(差額部分)1-2、日常事務（1）追加投資借：長期股權投資-X公司貸：銀行存款（2）收到投資年度以前的利潤或現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：長期股權投資-X公司（3）投資年度的利潤和現(xiàn)金股利的處理借：銀行存款貸：投資收益-長期股權投資-X公司【投資公司投資年度應享有的投資收益】=投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益*投資公司持股比例*（當年投資持有月份/全年月份12）○我國公司一般是當年利潤或現(xiàn)金股利下年分派，由此導致沖減成本的核算?！緫獩_減初始投資成本的金額】=被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利*投資公司持股比例-投資公司投資年度應享有的投資收益(正數(shù)時沖減，否則全部作為收益。即：超過應享有收益部分沖減投資成本)（4）投資以后的利潤或現(xiàn)金股利的處理【應沖減初始投資成本的金額】=（投資后至本年末被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）*投資公司的持股比例-投資公司已沖減的初始投資成本○計算結果>0時，沖減，<0時，恢復沖減的初始投資成本(最多到原沖減數(shù))【應確認的投資收益】=投資公司當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應沖減初始投資成本的金額a、恢復以前會計期間沖減的投資成本借：應收股利30000期股權投資-X公司10000貸：投資收益-股利收入40000b、繼續(xù)沖減投資成本借：應收股利45000貸：長期股權投資-X公司5000投資收益-股利收入40000舉例：A公司2003年1月1日以已銀行存款購入B公司10％股份，準備長期持有。投資成本110000。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100000；取得時：借：長期股權投資-B公司110000貸：銀行存款110000宣告分派股利時：借：應收股利10000貸：長期股權投資-B公司10000假設：（2）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400000，2004年5月8日宣告分派300000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100000+300000）-400000】*10％-10000=-10000借：應收股利30000長期股權投資-X公司10000貸：投資收益-股利收入40000假設：（3）B公司2003年實現(xiàn)凈利潤400000，2004年5月8日宣告分派450000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100000+450000）-400000】*10％-10000=5000借：應收股利45000貸：長期股權投資-X公司5000投資收益-鼓勵收入40000假設：（4）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤100000，2005年4月8日宣告分派30000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100000+450000+30000）-（400000+100000）】*10％-（10000+5000）=-7000借：應收股利30000長期股權投資-X公司7000貸：投資收益-股利收入37000此時長期股權投資-X公司帳面=110000-10000-5000+7000=102000假設：（5）引用例（3），B公司2004年實現(xiàn)凈利潤200000，2005年4月8日宣告分派30000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100000+450000+30000）-（400000+200000）】*10％-（10000+5000）=-35000-35000高于累計沖減投資成本部分，最多恢復=10000+5000=15000借：應收股利30000長期股權投資-X公司15000貸：投資收益-股利收入45000此時長期股權投資-X公司帳面=110000-10000-5000+15000=110000（原投資帳面價值）注：至此以前沖減部分全部確認為收益2、權益法所用科目：長期股權投資--X公司（投資成本）（股權投資差額）（損益調整）（股權投資準備）投資收益-股權投資收益、股權投資損失、股權投資差額攤銷A、取得（1）借：長期股權投資-X公司（投資成本）……占被投資公司應享有份額長期股權投資-X公司（股權投資差額）貸：銀行存款(教材中分兩步做分錄)（2）初始投資成本低于應享有被投資公司份額借：長期股權投資-X公司（投資成本）占被投資公司應享有份額貸：資本公積-股權投資準備……投資差額部分銀行存款B、被投資公司實現(xiàn)凈損益(1)被投資公司分派投資以前年度股利借：應收股利貸：長期股權投資-X公司（投資成本）（2）被投資公司實現(xiàn)凈利潤借：長期股權投資-X公司（損益調整）貸：投資收益-股權投資收益（3）被投資公司發(fā)生凈損失借：投資收益-股權投資損失貸：長期股權投資-X公司（損益調整）加權持股比例=原持股比例*當年持有月份/12+追加持股比例*當年持有月份/12（4）被投資公司分派利潤或現(xiàn)金股利借：應收股利貸：長期股權投資-X公司（損益調整）（5）被投資公司接收捐贈a、被投資公司帳務處理（舉例：固定資產(chǎn)）1借：固定資產(chǎn)貸：待轉資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)應交稅金（或銀行存款）……支付的相關稅費2借：待轉資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)貸：資本公積-接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備應交稅金-應交增值稅3處理借：資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積-其他資本公積b、投資公司1借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）………被投資公司確認資本公積*應享有份額貸：資本公積-股權投資準備（6）被投資公司增資擴股借：長期股權投資-X公司（股權投資準備）……被投資公司確認資本公積*應享有份額貸：資本公積-股權投資準備（7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上）（8）專項撥款轉入（同上）（9）關聯(lián)交易差價（同上）（10）投資差額攤銷（期限：1、合同約定投資期限，按此期限；2、無規(guī)定不超過10年）借：投資收益-股權投資差額攤銷貸：長期股權投資-x公司（股權投資差額）（11）被投資公司重大會計差錯更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設備未提折舊）分錄中123代實際金額a、被投資公司1）補提折舊借：以前年度損益調整……1貸：累計折舊2）調減應交所得稅借：應交稅金-應交所得稅…….=1*所得稅率貸：以前年度損益調整………23）減少未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調整…3=1-24）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金……按調整年度計提比例*3盈余公積-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤……………4調整后減少未分配利潤（凈利潤）=3-4b、投資公司1）損益調整借：以前年度損益調整……=上3-4*股權比例貸：長期股權投資-x公司（損益調整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動3）沖減未分配利潤借：利潤分配-未分配利潤……5貸：以前年度損益調整4）沖回多提公積金借：盈余公積-法定公積金-法定公益金貸：利潤分配-未分配利潤……6調減的未分配利潤（凈利潤）=5-63、權益法轉成本法（資本公積準備不作處理）P89A、出售、處置部分股權（導致采用成本法）借：銀行存款貸：長期股權投資-x公司（投資成本）長期股權投資-x公司（損益調整）投資收益（借或貸，差額部分）B、轉為成本法借：長期股權投資-x公司……成本法投資成本貸：長期股權投資-x公司（投資成本）……權益法下帳面余額長期股權投資-x公司（損益調整）……權益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利……沖減轉為成本法下投資成本借：應收股利貸：長期股權投資-x公司4、成本法轉權益法P90［以（追溯調整后長期股權投資帳面余額+追加投資成本）為基礎確認投資差額］A、取得長期股權投資（成本法）借：長期股權投資-x公司貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利借：應收股利貸：長期股權投資-x公司C、再投資后，追溯調整【追加投資前應攤銷投資差額】=追加投資前確認投資差額/攤銷年限*已持有期間……1=（成本法初始投資成本-應享有被投資公司份額）/攤銷年限*已持有期間【持有期間應確認投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動數(shù)*所占份額………2【成本法改權益法的累計影響數(shù)】=持有期間應確認投資收益-追加投資前應攤銷投資差額=2-1借：長期股權投資-x公司（投資成本）(初始投資成本-確認的原始投資差額-分派的股利)（股權投資差額）=調整前確認的投資差額-確認攤銷部分（損益調整）…………=2貸：長期股權投資-x公司…………調整時帳面數(shù)利潤分配-未分配利潤…………=2-1（累計影響數(shù)）D、追加投資借：長期股權投資-x公司………實際投資成本(含稅費)貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520000元購入B公司股票，持股比例占10％，另支付2000元相關稅費。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40000元；a、借：長期股權投資-x公司522000貸：銀行存款522000b、借：應收股利40000貸：長期股權投資-x公司40000長期股權投資帳面余額=522000-40000=482000（2）2003年1月1日A公司以1800000再次購入B公司25％股權，另支付9000元相關稅費。持股比例達35％，改用權益法核算。B公司2002年1月1日所有者權益合計4500000元，2002年實現(xiàn)凈利潤400000，2003年實現(xiàn)凈利潤400000。A與B所得稅率均為33％，股權投資差額10年攤銷。A、追溯調整2002年投資時產(chǎn)生的投資差額=552000-450000*10％=720002002年應攤銷投資差額=72000*10*1=72002002年應確認的投資收益=400000*10％=40000成本法改權益法累計影響數(shù)=40000-7200=32800借：長期股權投資-b公司（投資成本）410000=（522000-40000-7200）（股權投資差額）64800=（72000-7200）（損益調整）40000=（400000*10％）貸：長期股權投資-b公司482000利潤分配-未分配利潤32800B、追加投資借：長期股權投資-b公司（投資成本）1809000=（1800000+9000）貸：銀行存款1809000C、因改用權益法，2003年分派2002年利潤應轉入投資成本（詳見書P91）借：長期股權投資-b企業(yè)（投資成本）40000貸：長期股權投資-b企業(yè)（損益調整）40000E、股權投資差額=1809000－（4500000-400000+400000）*0.25=684000［初始權益加利潤減分紅］借：長期股權投資-b公司（股權投資差額）684000貸：長期股權投資-b公司（投資成本）684000新的投資成本=410000+40000+1809000-684000=1575000占所有者權益份額=(4500000-400000+400000)*35%=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益-股權投資差額攤銷75600=(64800/9+684000/10)貸：長期股權投資-b公司（股權投資差額）756000H、2003年投資收益借：長期股權投資-b公司（損益調整）140000=400000*35％貸：投資收益-股權投資收益140000F、【長期股權投資的賬面價值】=長期股權投資科目下∑（投資成本）（股權投資差額）（損益調整）十、長期債券投資1、債券投資A、取得借：長期債權投資-債券投資（面值）（溢價）（應計利息）……投資前確認的利息（債券費用）……相關費用較大投資收益-長期債券費用攤銷……相關費用較小時貸：銀行存款長期債權投資-債券投資（折價）B、一次還本付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價借：長期債權投資-債券投資（應計利息）(增加賬面價值)長期債權投資-債券投資（折價）貸：長期債權投資-債券投資（溢價）(攤銷)長期債權投資-債券投資（債券費用）(攤銷)投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)C、分期付息：年度終了計提利息、攤銷溢折價（1）計提、攤銷借：長期債權投資-債券投資（折價）應收利息貸：長期債權投資-債券投資（溢價）(攤銷)（債券費用）(攤銷)投資收益-債券利息收入(攤銷后差額部分)（2）收到付息借：銀行存款貸：應收利息（3）實際利率法溢折價攤銷（分期付息）P94【應收利息】=面值*票面利率【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷溢折價）*實際利率【本期溢折價攤銷】=應收利息-利息收入(溢價正，折價負)【未攤銷溢折價】=溢折價總額-本期攤銷數(shù)(A)、溢價時，多收款，多付利息借：應收利息貸：投資收益-債券利息收益長期債權投資-x債券投資（溢價）(B)、折價時，少收款，少付利息。借：應收利息長期債權投資-x債券投資（折價）貸：投資收益-債券利息收益D、可轉換公司債券（1）取得時借：長期債權投資-x可轉換公司債券投資（債券面值）（溢價）貸：銀行存款（2）計提利息借：長期債權投資-x可轉換公司債券投資（應計利息）貸：投資收益-債券利息收入（3）轉換時（本例成本法）借：長期股權投資-x公司（若為短期持有，借：短期投資）貸：長期債權投資-x可轉換公司債券投資（面值）（溢價）..未攤銷部分（應計利息）E、各投資項目的處置借：銀行存款投資收益---xx投資損失xx投資減值準備貸：xx投資（按處置比例轉出）…帳面數(shù)投資收益-xx投資收益(有收益時)注意：長期股權投資權益法"資本公積"借：資本公積-接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準備貸：資本公積-其他資本公積F、投資減值準備按成本與市價孰低法借：投資收益-xx投資跌價準備貸：xx投資跌價準備十一、委托貸款1、計提利息在“委托貸款”下還有“本金”科目借：委托貸款-利息貸：投資收益-委托貸款利息收入2、到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄3、年終計提減值準備借：投資收益-委托貸款減值貸：委托貸款-減值準備附：“投資收益”科目下明細科目有--短期投資跌價準備--委托貸款利息收入--委托貸款減值--債券利息收入--長期債券費用攤銷--股權投資收益--股權投資差額攤銷--股權投資損失--計提的長期投資減值準備十二、投資的期末計價1、短期投資借：投資收益-短期投資跌價準備貸：短期投資跌價準備--股票A--債券2、長期投資減值借：投資收益--長期投資減值準備貸：長期投資減值準備----B公司3、投資時產(chǎn)生“長期股權投資----XX單位(股權投資差額)”科目借方額的，計提股權投資減值準備時，先攤銷掉“權投資差額”：借：投資收益--股權投資差額攤銷貸：長期股權投資-------XX單位(股權投資差額)不足部分，再記借：投資收益--計提的長期投資減值準備貸：長期投資減值準備---XX單位4、投資時產(chǎn)生“資本公積----(股權投資準備)”科目貸方額的，計提股權投資減值準備時，先沖減掉。不足部分，再正常計提，錯記“投資收益-計提的長期投資減值準備”。價值恢復時，順序正相反。減值時：借：投資收益-計提的長期投資減值準備------1-2資本公積----XX單位(股權投資準備)------2貸：長期投資減值準備---XX單位-------1價值恢復時，先恢復減值準備部分借：長期投資減值準備---XX單位-------1貸：投資收益-計提的長期投資減值準備----1-2資本公積----XX單位(股權投資準備)------25、如果計提減值準備的長期股權投資，其價值在處置時沒完全恢復，應將處置收入先恢復提取減值準備時沖減的資本公積準備金額。借：銀行存款長期投資減值準備---XX單位投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定)貸：資本公積----股權投資準備［先恢復］長期股權投資---XX單位［處置時賬面余額］應交稅金［除所得稅外］同時：借：資本公積----股權投資準備貸：資本公積----其他資本公積【長期股權投資賬面余額】=投資成本+損益調整+股權投資差額?！举~面價值】=長期股權投資賬面余額-減值準備貸方余額股權分置改革(一)支付現(xiàn)金方式借：股權分置流通權［支付的金額］貸：銀行存款(二)送股或縮股方式借：股權分置流通權［送股或縮股部分所對應的長期股權投資賬面價值］貸：長期股權投資［權益法核算的，要按比例貸記相關明細科目］(三)發(fā)行認購權證方式1、將認購權證直接送給流通股股東的，發(fā)行的認購權證在相關備查登記簿中予以登記。（1）、認購權證持有人行使認購權向企業(yè)購買股份時：借：銀行存款［收到的價款］股權分置流通權［行權價低于股票市場價格的差額］貸：長期股權投資［減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值］投資收益［差額部分，或借］（2）、要求以現(xiàn)金結算行權價低于股票市場價格的差價部分的：借：股權分置流通權［實際支付的金額］貸：銀行存款在備查登記簿中應同時注銷相關認購權證的記錄。2、將認購權證以一定價格出售給流通股股東的：借：銀行存款貸：應付權證（1）、認購權證持有人行使認購權向企業(yè)購買股份時：借：銀行存款［收到的價款］股權分置流通權［行權價低于股票市場價格的差額］應付權證［行權部分權證的金額］貸：長期股權投資［減少股份部分所對應的長期股權投資賬面價值］投資收益［差額部分，或借］（2）、要求以現(xiàn)金結算行權價低于股票市場價格的差價部分的：借：應付權證［行權部分權證的金額］股權分置流通權［差額］貸：銀行存款［實際支付的金額］認購權證存續(xù)期滿，“應付權證”科目的余額應首先沖減“股權分置流通權”科目，“股權分置流通權”科目的余額沖減至零后，“應付權證”科目的余額計入“資本公積”科目。(四)以發(fā)行認沽權證方式取得的流通權1、將認沽權證直接送給流通股股東的，在相關備查登記簿中予以登記。（1）認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業(yè)：借：股權分置流通權［按行權價高于股票市場價格的差額］長期股權投資/短期投資［差額］貸：銀行存款［支付的價款］（2）持有人以現(xiàn)金結算行權價高于股票市場價格的差價：借：股權分置流通權［實際支付的金額］貸：銀行存款在備查登記簿中應同時注銷相關認沽權證的記錄。2、將認沽權證以一定價格出售給流通股股東：借：銀行存款貸：應付權證（1）認沽權證持有人行使出售權將股份出售給企業(yè)：借：股權分置流通權［按行權價高于股票市場價格的差額］應付權證［行權部分權證對應的金額］長期股權投資/短期投資［差額］貸：銀行存款［支付的價款］（2）持有人以現(xiàn)金結算行權價高于股票市場價格的差價：借：應付權證［行權部分權證對應的金額］股權分置流通權［差額］貸：銀行存款［實際支付的金額］期滿，“應付權證”科目的余額處理同（三）(五)以上市公司資本公積轉增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東：比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對向流通股股東贈送股份進行會計處理。(六)以向上市公司注入優(yōu)質資產(chǎn)、豁免上市公司債務、替上市公司承擔債務的方式取得的流通權按照注入資產(chǎn)、豁免債務、承擔債務的賬面價值，借記“股權分置流通權”科目，貸記相關資產(chǎn)或負債科目。(七)以承諾方式取得的流通權（八）取得流通權的非流通股份出售的會計處理按出售的部分按比例予以結轉。企業(yè)出售取得流通權的非流通股時，借：銀行存款［收到的金額］貸：長期股權投資［出售股份部分所對應的長期股權投資賬面價值］投資收益［按差額，借或貸］同時，結轉股權分置流通權成本：借：投資收益貸：股權分置流通權按照，”科目，按照，科目，按其差額，貸記或借記“”科目。同時，按應結轉的（九）企業(yè)應在其資產(chǎn)負債表中的長期資產(chǎn)項目內單列“股權分置流通權”項目反映；應在流動負債項目內單列“應付權證”項目反映。對于以承諾方式或發(fā)行權證方式取得的非流通股的流通權，應在財務報表附注中予以披露，說明承諾的具體內容；對于發(fā)行的認購權證或認沽權證，也應在財務報表附注中說明發(fā)行的認購權證或認沽權證的具體內容.第五章固定資產(chǎn)1、取得價值構成（達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理、必要的支出）=價款（含增值稅）+運雜費+包裝費+安裝成本+稅金+（資本化的）借款利息+外幣借款折合差價+分攤的工程人員工資+專業(yè)人員服務費+其他間接費用（契稅、車輛購置稅、耕地占用稅）等A、外購不需安裝的借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款B、外購需安裝的（1）借：在建工程貸：銀行存款（支付的買價、運雜費等）（2）借：在建工程貸：銀行存款（支付的安裝費等）（3）借：固定資產(chǎn)貸：在建工程……達到預定可使用狀態(tài)時結轉C、自行建造（1）購買工程物資借：工程物資（含增值稅）貸：銀行存款（2）領用工程物資借：在建工程貸：工程物資（3）領用本企業(yè)產(chǎn)成品借：在建工程貸：庫存商品………帳面成本應交稅金-應交增值稅（銷項稅額）（4）領用本企業(yè)外購原材料借：在建工程貸：原材料（等）應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）（5）工程物資轉做企業(yè)存貨借：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額）貸：工程物資（6）聯(lián)合試車發(fā)生費用借：待攤費用…………一年內攤銷貸：銀行存款………………支付的費用原材料…………使用本企業(yè)外購材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額）應付工資……………應支付的工資（8）輔助生產(chǎn)車間提供的勞務借：在建工程貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本（7）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（8）改擴建借：在建工程貸：銀行存款（等）（9）改擴建變價收入借：營業(yè)外收入貸：在建工程（10）參照預計可收回凈額①與改擴建+（原成本-累計折舊）②熟低確認新的投資成本借：固定資產(chǎn)營業(yè)外支出………②>①時貸：在建工程C、投資者投入（投資各方確認的價值）借：固定資產(chǎn)貸：實收資本（股本）D、債務重組（1）收到補價借：銀行存款………收到的補價固定資產(chǎn)貸：應收賬款（2）支付補價借：固定資產(chǎn)貸：應收賬款銀行存款………支付的補價D、非貨幣性交易換入（舉例）（1）收到補價確認的收益=補價/（換出資產(chǎn)）公允價*（換出資產(chǎn)）帳面價+補價/（換出資產(chǎn)）公允價*應交稅金和教育費附加借：銀行存款固定資產(chǎn)貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）營業(yè)外收入-非貨幣性交易收益（2）支付補價借：固定資產(chǎn)貸：原材料應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）銀行存款E、接受捐贈（1）借：固定資產(chǎn)貸：待轉資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值銀行存款［支付的相關稅費］（2）借：待轉資產(chǎn)價值貸：應交稅金-應交消費稅資本公積-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準備F、無償調入（按調出單位帳面價值+相關稅費）借：固定資產(chǎn)貸：資本公積銀行存款G、盤盈通過“待處理財產(chǎn)損溢”入帳價值：1）市價-依新舊程度估計的損耗；2）預計未來現(xiàn)金流量（1不可使用情況下）（1）借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）借：待處理財產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入H、出包工程（1）付款或補付工程款借：在建工程-x工程貸：銀行存款（2）完工交付借：固定資產(chǎn)貸：在建工程I、租入（暫略）J、融資租賃（1）借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)…需安裝的租入在建工程貸：長期應付款-應付融資租賃款（2）分期付融資租賃款借：長期應付款-應付融資租賃款貸：銀行存款（3）期滿，資產(chǎn)產(chǎn)權轉入企業(yè)借：固定資產(chǎn)-生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn)融資租賃費用暫略2、固定資產(chǎn)折舊借：制造費用（管理費用、營業(yè)費用、其他業(yè)務支出）貸：累計折舊A、年限平均法（略）B、工作量發(fā)（略）C、雙倍余額遞減法第一年=固定資產(chǎn)價值*2/使用年限第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊）*2/使用年限依此類推倒數(shù)第二年=（固定資產(chǎn)價值-已提折舊-凈殘值）/2=最后一年D、年數(shù)總和法(扣除預計凈殘值)年折舊率=尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和總年數(shù)（即分母數(shù)）=n(n+1)/2即[n+（n-1）+…+2+1]n為預計使用年限分子：第一年=n；第二年=n-1………依此類推倒數(shù)第二年=2；最后一年=1舉例：（1）可使用年限為8年分母=8*(8+1)/2=36第一年比例=8/36，第二年比例=7/363、后續(xù)支出（1）汽車修理借：管理費用貸：銀行存款（2）固定資產(chǎn)裝修，借“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”（兩次裝修之間提完折舊，未提完，一次全部記入營業(yè)外支出）4、處置第一步：借：固定資產(chǎn)清理［數(shù)值=凈額+稅費］累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)銀行存款（應交稅金等科目）……支付的費用第二步：分以下情況：A、投資轉出借：xx投資［如長期股權投資等］貸：固定資產(chǎn)清理B、捐贈轉出借：營業(yè)外支出-捐贈支出貸：固定資產(chǎn)清理C、債務重組借：應付賬款營業(yè)外支出--債務重組損失［有損失時］貸：固定資產(chǎn)清理資本公積--債務組收益［有收益時］D、非貨幣性交易換出借：原材料應交稅金貸：固定資產(chǎn)處理C、D參照前例，雙方均可能涉及“營業(yè)外收入-xx收益（或支出-xx損失）”E、無償調出借：資本公積-無償調出固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)清理F、盤虧借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理(P129，書本借記“待處理財產(chǎn)損益”，最終處理完后，實質一樣)G、出售、報廢(1)第一步，可能涉及“應交稅金-應交營業(yè)稅”(2)出售收入和殘料借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理(3)保險及賠償借：銀行存款其他應收款貸：固定資產(chǎn)清理(4)清理后凈收益處理沖減工程成本借：固定資產(chǎn)清理貸：在建工程長期待攤費用［已達預計使用狀態(tài)］營業(yè)外收入--處置固定資產(chǎn)凈收益［不屬于籌建期間］(5)如為凈損益，需要結轉借：營業(yè)外支出--處置固定資產(chǎn)凈損失(非常損失等)貸：固定資產(chǎn)清理5、期末計價（重難點，書本提及較少，注意符合計提減值的條件）以固定資產(chǎn)帳面價值比較“可收回金額”孰低法計減值準備。（1）發(fā)生減值借：營業(yè)外支出-計提的固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)減值準備（2）以后期間“可收回金額”恢復a、價值恢復后仍低于未提減值準備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=恢復后的市值-當期帳面數(shù)b、價值恢復后若高于未提減值準備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價值，因提減值準備造成的未提減值準備狀態(tài)下累計折舊與提取減值準備后計提的累計折舊的差額，全部補提。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=未提減值準備狀態(tài)下當期價值-當期帳面數(shù)（3）繼續(xù)減值，繼續(xù)提。第六章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)(第4部分)1．無形資產(chǎn)①購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（實際支付價款）貸：銀行存款②投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認價）貸：實收資本/股本如為首次發(fā)行股票而接受投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值）貸：實收資本/股本③接受捐贈(P140，書上先貸記“待轉資產(chǎn)價值-接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值)借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額＋支付的相關稅費）貸：遞延稅款資本公積銀行存款/應交稅金（相關稅費）④自行開發(fā)并按法律程序申請取得i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關支出借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本）貸：銀行存款ii研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）借：管理費用貸：銀行存款、原材料、應付工資⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權借：無形資產(chǎn)－土地使用權（實際支付價款）貸：銀行存款注：該項土地開發(fā)時借：在建工程貸：無形資產(chǎn)－土地使用權⑥用無形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易⑦出售無形資產(chǎn)（即轉讓所有權）借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準備[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]貸：無形資產(chǎn)應交稅金-應交營業(yè)稅[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益]⑧出租無形資產(chǎn)（即轉讓使用權）借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入結轉發(fā)生的相關支出借：其他業(yè)務支出（如服務費，營業(yè)稅）貸：銀行存款⑨攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）借：管理費用（自用的無形資產(chǎn)）其他業(yè)務支出（出租的無形資產(chǎn)）貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）注：無形資產(chǎn)攤銷期：當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷，當月減少的無形資產(chǎn)，當月不再攤銷。若當期發(fā)生減值準備，則下期攤銷額要按預計可收回金額和剩余可使用年限進行攤銷預計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，則將其攤余價值全部轉入當期管理費用⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權之后，每年支付的年費和維護專利權發(fā)生的訴訟費，直接計入當期管理費⑾計提減值準備借：營業(yè)外支出貸：無形資產(chǎn)減值準備⑿2．其他資產(chǎn)①長期待攤費用應由本期負擔的部分不得做為長期待攤費用。i發(fā)生時借：長期待攤費用貸：銀行存款ii攤銷時借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用貸：長期待攤費用第七章負債(一)流動負債1.應付賬款（略）2.應付票據(jù)（見表格）3.短期借款⑴借款時借：銀行存款貸：短期借款⑵按月預提利息借：財務費用－利息支出貸：預提費用⑶到期還本付息時借：短期借款預提費用財務費用（尚未提取的利息）貸：銀行存款4.短期債券①收到債券款借：銀行存款貸：應付短期債券(實收發(fā)行債券款)②計提利息借：財務費用(票面利息±折溢價)貸：應付短期債券注：若金額小可在還本付息時處理借：應付短期債券財務費用－利息支出貸：銀行存款③到期償還本息借：應付短期債券貸：銀行存款5.預收賬款①預收時借：銀行存款貸：預收賬款②發(fā)貨時借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)銀行存款（運雜費）③補付貨款時借：銀行存款貸：預收賬款6.應付工資①支付職工工資借：應付工資貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費）借：管理費用貸：現(xiàn)金②月份終了進行分配，計入有關費用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）制造費用（車間或分廠管理人員）管理費用（廠部行政管理人員）營業(yè)費用（專設銷售機構人員在建工程（在建工程人員）應付福利費（醫(yī)務托幼人員）其他應付款（工會人員）貸：應付工資7.應付福利費①提取福利費時（按工資總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。┵J：應付福利費注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金貸：應付福利費②支付時借：應付福利費貸：現(xiàn)金用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務經(jīng)費，因公負傷就醫(yī)路費，生活困難補助，醫(yī)務人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。8.應付股利①董事會提請股東大會批準的利潤分配方案中應分給股東的現(xiàn)金股利借：利潤分配-應付股利貸：應付股利注：若股東大會與董事會批準的不一致，則應調整會計報告年度相關項目的年初數(shù)（以董事會多為例）借：應付股利盈余公積貸：利潤分配-未分配利潤9.其他應付款①提取工會經(jīng)費借：管理費用（工資總額×2％）貸：其他應付款-工會經(jīng)費②提取職工教育經(jīng)費借：管理費用（工資總額×1.5％）貸：其他應付款-職工教育經(jīng)費③應付經(jīng)營性租賃的租金借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用貸：其他應付款④收取存入保證金(如包裝物押金)借：銀行存款貸：其他應付款10.其他應交款①應交教育費附加(按流轉稅比例)借：主營業(yè)務稅金及附加（主營業(yè)務）其他業(yè)務支出（其他業(yè)務）固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關）貸：其他應交款-應交教育費附加②礦產(chǎn)資源補償費i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)借：管理費用-礦產(chǎn)資源補償費貸：其他應交款-應交礦資償費ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本借：物資采購貸：其他應交款-應交礦資償費②住房公積金i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金借：管理費用-住房公積金貸：其他應交款-應交住房公積金ii應由職工個人交納的住房公積金借：應付工資貸：其他應交款-應交住房公積金iii實際上交時借：其他應交款-應交住房公積金貸：銀行存款注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務處理。11.應交稅金（1）增值稅①一般納稅人購銷業(yè)務（略）②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資借：物資采購（買價*87%）應交稅金－應交增值稅(進項稅額)（買價*13%）貸：應付帳款(銀行存款等)注：應交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。③小規(guī)模納稅人購銷業(yè)務i購進貨物借：物資采購（價稅合計）貸：應付帳款ii銷售貨物或提供勞務借：應收賬款［銷售價格］.....1貸：主營業(yè)務收入（不含稅價）2=［1/(1+6%)］應交稅金－應交增值稅［=2*6%］③視同銷售的賬務處理（以投資為例）i銷售方借：長期股權投資貸：原材料/庫存商品［成本價］應交稅金－應交增值稅(銷項稅額)［計稅價格*稅率］注：若存在銷售收入則須確認收入和結轉成本ii接受方，視同購進借：原材料/庫存商品［成本價］應交稅金－應交增值稅(進項稅額)［計稅價格*稅率］貸：實收資本［=投資方，長期股權投資借方數(shù)］注：收到投資方，與自己購買原材料比，成本下降了。④不予抵扣項目的賬務處理i購入時即能確認不予抵扣增值稅計入成本借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計）貸：銀行存款ii購入時不能確認借：原材料應交稅金－應交增值稅(進項稅額)貸：銀行存款注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉入有關科目借：在建工程/應付福利費/待處財產(chǎn)損溢貸：應交稅金－應交增值稅(進項稅額轉出)原材料⑤轉出多交和未交增值稅的賬務處理(當月“應交增值稅”通過以下方式轉到“未交增值稅”借或貸方)i轉出多交增值稅借：應交稅金-未交增值稅貸：應交稅金-應交增值稅(轉出多交增值稅)ii轉出未交增值稅借：應交稅金--應交增值稅(轉出未交增值稅)貸：應交稅金-未交增值稅［注：當月交納當月增值稅，仍然通過“應交稅金-應交增值稅(已交增值稅)”核算；交納以前的，通過“應交稅金-未交增值稅”科目核算］⑥進項稅額轉出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時借：待處理財產(chǎn)損益－待處理流動資產(chǎn)損益貸：應交稅金－應交增值稅(進項稅額轉出)［購入時記借方］⑦已交稅金－上交增值稅借：應交稅金－應交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷?（2）消費稅(價內稅，從利潤中出)①產(chǎn)品銷售i將產(chǎn)品直接對外銷售(P148)借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金－應交消費稅ii以應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務（視同非貨幣性交易），計稅處理同iiii用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構等，計入有關成本。借：長期股權投資（用于投資）在建工程（用于工程）營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機構）［未列成本部分］貸：應交稅金－應交消費稅②委托加工應稅消費品的賬務處理I委托加工物資為非金銀首飾A受托方（代收代繳）借：應收賬款（代收代交稅款）2000貸：應交稅金-應交消費稅2000B委托方a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，準予抵扣(材料)借：委托加工物資200000貸：原材料200000借：委托加工物資（加工費）80000應交稅金-應交增值稅（進項稅額）13600（80000*17%）應交稅金-應交消費稅2000貸：應付賬款113610b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本借：委托加工物資（含消費稅款）100000應交稅金-應交增值稅（進項稅額）13600貸：應付賬款113600II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金－應交消費稅③進出口消費品的賬務處理I進口消費品交納的消費稅借：物資采購/固定資產(chǎn)貸：銀行存款II免征消費稅的出口應稅消費品i直接出口或通過外貿企業(yè)出口，可不計算應交消費稅ii委托外貿企業(yè)代理出口，應在計算消費稅時借：應收賬款貸：應交稅金－應交消費稅［貸方額再怎樣處理？］注：①收到外貿企業(yè)退回的稅金借：銀行存款貸：應收賬款②發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄（3）營業(yè)稅(價內稅，從利潤中出)①出租無形資產(chǎn)及其它業(yè)務收入借：其他業(yè)務支出貸：應交稅金一應交營業(yè)稅②出售無形資產(chǎn)借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入［不設支出科目時，用收入借方］貸：應交稅金－應交營業(yè)稅③銷售不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅金－應交營業(yè)稅注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應于實際收到時，沖減當期的主營業(yè)務稅金及附加或其他業(yè)務支出等；收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當期補貼收入。（4）所得稅i企業(yè)所得稅借：所得稅貸：應交稅金－應交所得稅ii個人所得稅（單位代扣代交---書上沒有的內容）借：應付工資貸：應交稅金－應交個人所得稅（5）資源稅①銷售應稅產(chǎn)品借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金－應交資源稅②自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本/制造費用貸：應交稅金－應交資源稅③收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本借：物資采購/原材料貸：應交稅金－應交資源稅［代扣代繳，進入成本］銀行存款④外購液體鹽加工固體鹽i外購液體鹽借：物資采購應交稅金－應交資源稅［可抵扣的］貸：銀行存款ii銷售固定鹽借：主營業(yè)務稅金及附加貸：應交稅金－應交資源稅［按貸方余額上交］（6）城建稅借：主營業(yè)務稅金及附加/其他業(yè)務支出貸：應交稅金－應交城市維護建設稅（7）耕地占用稅［不通過“應交稅金”核算］借：在建工程貸：銀行存款注：耕地占用稅以實際占用耕地面積計稅，稅額一次征收。（8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）借：管理費用/待攤費用貸：銀行存款（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅借：管理費用貸：應交稅金－應交房產(chǎn)稅(土地使用稅、車船使用稅)（10）土地增值稅［增值額*稅率］①兼營房地產(chǎn)業(yè)務的企業(yè)借：其他業(yè)務支出貸：應交稅金-應交土地增值稅②轉讓國有土地使用權、地上建筑物及附屬物借：固定資產(chǎn)清理/在建工程貸：應交稅金-應交土地增值稅③工程竣工前轉讓房地產(chǎn)取得的收入，應預交稅款借：應交稅金-應交土地增值稅貸：銀行存款待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進行沖銷，多退少補(11)其他流動負責》［分錄舉例］借：財務費用貸：預提費用借：主營業(yè)務稅金及附加/其他業(yè)務支出貸：其他應交款--應交教育費附加借：管理費用-礦產(chǎn)資源補償費貸：其他應交款--應交礦產(chǎn)資源補償費(二)長期負債1.長期借款①取得借款借：銀行存款貸：長期借款②利息支出、匯兌損失等借款費用處理借：長期待攤費用（籌建期間）財務費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）在建工程（符合條件的專門借款費用）貸：長期借款［短期借款利息通過“預提費用”核算］③還本付息借：長期借款貸：銀行存款④將長期借款劃轉出去，或無需償還的長期借款借：長期借款貸：資本公積－其他資本公積2長期應付款（1）應付補償貿易引進設備款①引進設備借：在建工程/固定資產(chǎn)貸：長期應付款-應付補償貿易引進設備款［設備價＋國外運雜費］銀行存款［進口關稅＋國內運雜費＋安裝費］②用產(chǎn)品銷售款償還設備價款（銷售處理略）借：長期應付款-付補償貿易引進設備款貸：應收賬款（2）應付融資租賃款（略）3、長期債券設置“應付債券”科目，下設--債券面值、債券溢價、債券折價、應記利息，4個明細科目。(1)發(fā)行債券借：銀行存款應付債券--債券折價貸：應付債券--債券面值--債券溢價(2)計提利息、攤銷溢價借：在建工程/財務費用應付債券--債券溢價貸：應付債券--應計利息［折價時的攤銷］借：在建工程/財務費用貸：應付債券--應計利息應付債券--債券折價4、可轉換公司債券P158(1)發(fā)行時：借：銀行存款應付債券--可轉換公司債券(債券折價)貸：應付債券--可轉換公司債券(債券面值)應付債券--可轉換公司債券(債券溢價)(2)計提利息時：借：在建工程/財務費用貸：應付債券--可轉換公司債券(應計利息)(3)轉換時：借：銀行存款應付債券--可轉換公司債券(債券面值)應付債券--可轉換公司債券(債券溢價)［折價在貸方］應付債券--可轉換公司債券(應計利息)貸：股本