銀行會(huì)計(jì)核算辦法-信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

XX銀行信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算辦法第一章 總 則第一條為提高我行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，真實(shí)核算經(jīng)營(yíng)成果，充分體現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展的理念，規(guī)范我行貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，滿足財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露需求，依據(jù)中國(guó)人民銀行《銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引》、財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》《、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等規(guī)定制定本辦法。第二條本辦法所指的信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍主要包括由我行發(fā)放的、提供信用支持以及承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)而形成的各項(xiàng)公司類(lèi)及個(gè)人類(lèi)信貸資產(chǎn)，具體包括貸款、貼現(xiàn)、墊款等。第二章 主要定義第三條本辦法所稱的信貸資產(chǎn)減值損失、信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、減值跡象分別是指：信貸資產(chǎn)減值損失是指信貸資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額。信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指在評(píng)估信貸資產(chǎn)減值損失的基礎(chǔ)上，按照一定標(biāo)準(zhǔn)、方法和程序計(jì)提的，專(zhuān)門(mén)用于彌補(bǔ)信貸資產(chǎn)減值損失的準(zhǔn)備金。減值跡象是指該筆貸款發(fā)放后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該筆貸款的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響，且能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在上述事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)評(píng)估該信貸資產(chǎn)的減值損失。第四條 信貸資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括但不限于以下事項(xiàng)：（一）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；1（二）債務(wù)人違反合同條款，如償付本金或利息時(shí)違約或逾期；（三）債權(quán)人因經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步；（四）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組；（五）無(wú)法辨認(rèn)一組信貸資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，該組信貸資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量，如該組信貸資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（六）其他表明該筆信貸資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。第三章 核算辦法及賬務(wù)處理第四條 信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法我行信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按照單項(xiàng)評(píng)估和資產(chǎn)組合評(píng)估兩種方法進(jìn)行計(jì)提。對(duì)單項(xiàng)金額重大的信貸資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)單項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的信貸資產(chǎn)，可以單項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的信貸資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。單項(xiàng)測(cè)試未發(fā)生減值的信貸資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的信貸資產(chǎn)） ，應(yīng)當(dāng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的信貸資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的信貸資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類(lèi)似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的信貸資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。2第五條我行按信貸資產(chǎn)五級(jí)分類(lèi)的結(jié)果分別采用以下方法計(jì)提減值準(zhǔn)備：五級(jí)分類(lèi)結(jié)果為次級(jí)、可疑和損失的公司類(lèi)信貸資產(chǎn)（不包括銀行承兌匯票貼現(xiàn)）以及商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，應(yīng)采用單項(xiàng)評(píng)估方法計(jì)提減值準(zhǔn)備；五級(jí)分類(lèi)結(jié)果為正常和關(guān)注的公司類(lèi)信貸資產(chǎn)（不包括銀行承兌匯票貼現(xiàn)）、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)以及個(gè)人類(lèi)信貸資產(chǎn)，應(yīng)采用資產(chǎn)組合評(píng)估方法計(jì)提減值準(zhǔn)備。五級(jí)分類(lèi)結(jié)果為損失類(lèi)的公司類(lèi)信貸資產(chǎn)按 100％認(rèn)定減值準(zhǔn)備。第六條五級(jí)分類(lèi)結(jié)果為次級(jí)、可疑和損失的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，應(yīng)采用單項(xiàng)評(píng)估方法計(jì)提減值準(zhǔn)備；對(duì)于正常和關(guān)注類(lèi)（即單項(xiàng)評(píng)估不存在減值的）銀行承兌匯票貼現(xiàn)，原則上需要根據(jù)其風(fēng)險(xiǎn)特征按照組合評(píng)估方法計(jì)提減值準(zhǔn)備，但考慮到正常和關(guān)注類(lèi)銀行承兌匯票貼現(xiàn)的對(duì)手方主要針對(duì)同業(yè)，組合信用風(fēng)險(xiǎn)較低，所以對(duì)正常和關(guān)注類(lèi)銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，目前暫不計(jì)提減值準(zhǔn)備。第七條 單項(xiàng)信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的方法和程序：一、對(duì)于采用單項(xiàng)評(píng)估方式計(jì)提減值準(zhǔn)備的信貸資產(chǎn)，需首先評(píng)估信貸資產(chǎn)預(yù)計(jì)可回收現(xiàn)金流量：預(yù)計(jì)可收回現(xiàn)金流量包括以下幾方面：（1）預(yù)計(jì)變現(xiàn)抵（質(zhì)）押品所可能收回的金額；（2）預(yù)計(jì)可從借款人處收回的金額；（3）預(yù)計(jì)可從保證人處收回的金額；（4）預(yù)計(jì)可從其他代償人處收回的金額；（5）預(yù)計(jì)可從其他渠道獲得用于償還債務(wù)的資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。二、計(jì)算變現(xiàn)抵（質(zhì)）押品所可能收回的金額應(yīng)按照以下步驟和要求進(jìn)行：（一）如果抵（質(zhì)）押品在估算公允價(jià)值前已被出售，其公允價(jià)值即為該抵（質(zhì)）押品的實(shí)際出售后收回的價(jià)值。（二）判斷抵（質(zhì)）押的合法性和可執(zhí)行性，并且按實(shí)際情況評(píng)價(jià)在實(shí)踐中是否能夠執(zhí)行。3（三）估算抵（質(zhì)）押品的公允價(jià)值。具體要求如下 :1、對(duì)于有明確市場(chǎng)價(jià)格的質(zhì)押品，如國(guó)債、上市公司流通股票、存款單、銀行承兌匯票等，其公允價(jià)值即為該質(zhì)押品的市場(chǎng)價(jià)格（扣減預(yù)計(jì)處置費(fèi)用） 。2、對(duì)于沒(méi)有明確市場(chǎng)價(jià)格的質(zhì)押品，如非上市公司股權(quán)等，則應(yīng)當(dāng)在以下價(jià)格中選擇較低者為質(zhì)押品的公允價(jià)值（并在該基礎(chǔ)上扣減預(yù)計(jì)處置費(fèi)用） ：1）公司最近一期經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)務(wù)報(bào)告中所寫(xiě)明的質(zhì)押品的凈資產(chǎn)價(jià)格；2）以公司最近的財(cái)務(wù)報(bào)告為基礎(chǔ)，估算公司未來(lái)現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，所估算的質(zhì)押品的價(jià)值。3）如果公司正處于重組、并購(gòu)等股權(quán)變動(dòng)過(guò)程中，可以交易雙方最新的談判價(jià)格作為確定質(zhì)押品公允價(jià)值的參考。3、對(duì)于抵押品，按照以下方法確定其公允價(jià)值：1）如果該抵押品已經(jīng)經(jīng)過(guò)我行認(rèn)可的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，客戶經(jīng)理及其負(fù)責(zé)人對(duì)評(píng)估報(bào)告表示認(rèn)可，且評(píng)估報(bào)告出具時(shí)間在一年之內(nèi)的，同時(shí)客戶經(jīng)理認(rèn)為評(píng)估報(bào)告中的抵押品評(píng)估價(jià)值仍可據(jù)實(shí)反映目前市場(chǎng)價(jià)值的，可將評(píng)估報(bào)告中確認(rèn)的抵押品評(píng)估價(jià)值確定為該抵押品的公允價(jià)值；2）如抵押品不符合前款情況，客戶經(jīng)理應(yīng)對(duì)抵押品的目前實(shí)際價(jià)值進(jìn)行分析判斷，并根據(jù)以下因素確定該抵押品的公允價(jià)值：借款合同簽定時(shí)對(duì)抵押品的評(píng)估價(jià)格；最近一次外部評(píng)估價(jià)格；當(dāng)前該抵押品的投標(biāo)價(jià)格；同類(lèi)物品的市場(chǎng)價(jià)格（如以房屋及土地使用權(quán)作為抵押的，可考慮同地段、類(lèi)似檔次房屋及土地使用權(quán)的成交價(jià)格）；4對(duì)于以車(chē)輛、機(jī)器設(shè)備等作為抵押的，必須考慮抵押品的折舊情況和實(shí)際損耗程度、技術(shù)功能等；抵押品的適用性及實(shí)現(xiàn)變現(xiàn)的可能性；抵押品價(jià)值的變動(dòng)趨勢(shì)。（四）按照抵押/質(zhì)押品的不同類(lèi)型，在前一步計(jì)算的公允價(jià)值前提下，對(duì)不同抵押/質(zhì)押品分別進(jìn)行折扣計(jì)算。（五）折扣計(jì)算后的抵（質(zhì)）押品公允價(jià)值，并在該基礎(chǔ)上扣減預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后，即為變現(xiàn)抵（質(zhì)）押品可收回金額。三、估算預(yù)計(jì)可從借款人處收回的金額可按以下方法進(jìn)行：從借款人處收回金額包括：（一）根據(jù)借款人財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)情況判斷得出的借款人可用于償還貸款的現(xiàn)金流量；（二）如借款人已經(jīng)與我行簽訂債務(wù)重組協(xié)議，根據(jù)借款人自債務(wù)重組后的還款情況，重新判斷債務(wù)重組協(xié)議的還款條款（包括償還期限和償還方式）與實(shí)際執(zhí)行情況的差異，然后認(rèn)定可從借款人處收回的現(xiàn)金流量；（三）如借款人尚未與我行簽定債務(wù)重組協(xié)議，則按照借款人與我行已經(jīng)達(dá)成或準(zhǔn)備達(dá)成的還款計(jì)劃，以及估計(jì)借款人履行還款計(jì)劃的可能性等因素確定可從借款人處收回的現(xiàn)金流量；（四）如不能執(zhí)行債務(wù)重組協(xié)議或借款人沒(méi)有可供執(zhí)行的還款計(jì)劃，則需考慮處置借款人的自有財(cái)產(chǎn)等還款渠道。四、估算預(yù)計(jì)可從保證人處收回金額的現(xiàn)金流量可按以下方法進(jìn)行：（一）判斷保證合同的合法性和可執(zhí)行性。（二）根據(jù)保證人當(dāng)初提供保證的原因、代償計(jì)劃的實(shí)際執(zhí)行情況等因素來(lái)5判斷保證人的代償意愿。（三）根據(jù)保證人財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)情況判斷得出的保證人可用于償還貸款的現(xiàn)金流量。五、估算預(yù)計(jì)可從其他代償人處收回金額的現(xiàn)金流量可按以下方法：（一） 其他代償人主要包括保證人之外愿意為借款人清償我行債務(wù)的第三方，包括借款人或保證人的股東、出具承諾函的第三方、借款人的上級(jí)主管部門(mén)等。（二）愿意為借款人償還全部貸款或部分償還的，應(yīng)判斷代償人的償還意愿及原因，代為償還能力及可行性后確定代償人可用于償還的具體金額。六、估算預(yù)計(jì)可從其他渠道獲得用于償還債務(wù)的資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：（一） 其他渠道可用于償還債務(wù)的資產(chǎn)主要是除抵質(zhì)押品之外，借款人、保證人或第三方可用于償還債務(wù)的資產(chǎn)，包括我行已向法院申請(qǐng)財(cái)產(chǎn)保全而已經(jīng)查封或即將查封的資產(chǎn)，以及法院判決屬于我行所有但尚未進(jìn)行賬務(wù)處理的資產(chǎn)。（二）采用單項(xiàng)評(píng)估方式的信貸資產(chǎn)在判斷可回收現(xiàn)金流量的同時(shí)，還要評(píng)判其可回收金額的發(fā)生時(shí)間。（三）單項(xiàng)評(píng)估方式的信貸資產(chǎn)攤余成本與其預(yù)計(jì)可回收金額的現(xiàn)值之差額，計(jì)為單項(xiàng)評(píng)估方式的信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。單項(xiàng)評(píng)估的信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 =本期貸款余額-預(yù)計(jì)可回收現(xiàn)金流折現(xiàn)值。預(yù)計(jì)可回收現(xiàn)金流折現(xiàn)值＝ c1/（1+r）^y1+c2/（1+r）^y2+c3/（1+r）^y3+,,。其中：r為折現(xiàn)率，折現(xiàn)率按實(shí)際利率確定。c1、c2、c3,表示未來(lái)各期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流。y1、y2、y3,表示未來(lái)各期現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)日與本期基準(zhǔn)日期的時(shí)間距離 （以年為單位）。6第八條 資產(chǎn)組合減值準(zhǔn)備計(jì)提的方法和程序：一、按資產(chǎn)組合方式計(jì)提減值準(zhǔn)備的信貸資產(chǎn)包括五級(jí)分類(lèi)結(jié)果為正常和關(guān)注公司類(lèi)信貸資產(chǎn)（不包括銀行承兌匯票貼現(xiàn)）、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)及所有個(gè)人類(lèi)信貸資產(chǎn)。二、資產(chǎn)組合條件一經(jīng)確定，不得隨意變更；確需變更的，應(yīng)列明變更原因和合理性，經(jīng)總行風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)認(rèn)定后執(zhí)行。變更原因必須書(shū)面記錄并存檔，以備后續(xù)審查。三、按資產(chǎn)組合計(jì)提減值準(zhǔn)備的計(jì)算方法為遷徙模型法，即根據(jù)單項(xiàng)評(píng)估方式信貸資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)際情況，結(jié)合損失識(shí)別期間五級(jí)分類(lèi)遷徙情況，計(jì)算出資產(chǎn)組合的預(yù)計(jì)損失比率，并考慮組合調(diào)整系數(shù)后，按照每一級(jí)貸款余額和預(yù)計(jì)損失比率計(jì)算資產(chǎn)組合應(yīng)計(jì)提的貸款減值準(zhǔn)備。四、損失識(shí)別期間是指從出現(xiàn)減值情況到該減值情況被識(shí)別的時(shí)間，我行目前暫以兩年作為信貸資產(chǎn)的損失識(shí)別期間測(cè)算貸款遷徙情況。五、調(diào)整系數(shù)是由總行風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)根據(jù)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，結(jié)合我行的信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、分布情況、資產(chǎn)質(zhì)量以及面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)等因素，在考慮了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范措施后，對(duì)于按照資產(chǎn)組合方式評(píng)估減值準(zhǔn)備所采用的調(diào)整因子。第九條考慮到我行個(gè)人貸款筆數(shù)較多、單筆金額小、整體上規(guī)模仍較小等實(shí)際情況，目前將個(gè)人貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法暫比照公司類(lèi)貸款組合評(píng)估方式實(shí)施。隨著我行個(gè)人貸款業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展，在未來(lái)也會(huì)考慮引入“滾動(dòng)模型法”計(jì)算個(gè)人貸款減值準(zhǔn)備。每個(gè)年度末，總行會(huì)計(jì)部應(yīng)會(huì)同風(fēng)險(xiǎn)管理和個(gè)人業(yè)務(wù)管理部門(mén)對(duì)上述臨時(shí)采用的個(gè)人貸款減值準(zhǔn)備組合計(jì)提方法進(jìn)行評(píng)估，并決定下一個(gè)年度是否對(duì)其進(jìn)行調(diào)整。第十條 按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和上市銀行信息披露要求，我行需計(jì)算貸款減值準(zhǔn)7備及貸款減值準(zhǔn)備的變動(dòng)情況，并按照單項(xiàng)和組合分別對(duì)上期減值準(zhǔn)備總額、本期計(jì)提減值準(zhǔn)備、本期轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備、本年收回已核銷(xiāo)、本期減值準(zhǔn)備折現(xiàn)回?fù)?、本期核銷(xiāo)減值準(zhǔn)備、本期減值準(zhǔn)備總額等進(jìn)行披露。減值準(zhǔn)備變動(dòng)情況需形成以下報(bào)表：組合 單項(xiàng) 合計(jì)上期減值準(zhǔn)備總額本期計(jì)提減值準(zhǔn)備本期轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備本年收回已核銷(xiāo)本期減值準(zhǔn)備折現(xiàn)回?fù)鼙酒诤虽N(xiāo)減值準(zhǔn)備本期減值準(zhǔn)備總額第十一條 貸款減值準(zhǔn)備的相關(guān)賬務(wù)處理如下：一、在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失—貸款減值損失貸：貸款減值準(zhǔn)備二、計(jì)算減值貸款的利息收入，即折現(xiàn)回?fù)埽航瑁嘿J款減值準(zhǔn)備貸：利息收入收