銀行會計核算辦法-信貸資產(chǎn)減值準備

XX銀行信貸資產(chǎn)減值準備核算辦法第一章 總 則第一條為提高我行抵御風險的能力，真實核算經(jīng)營成果，充分體現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展的理念，規(guī)范我行貸款減值準備計提方法，滿足財務報告信息披露需求，依據(jù)中國人民銀行《銀行貸款損失準備計提指引》、財政部《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認與計量》《、企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》等規(guī)定制定本辦法。第二條本辦法所指的信貸資產(chǎn)減值準備計提范圍主要包括由我行發(fā)放的、提供信用支持以及承擔信用風險而形成的各項公司類及個人類信貸資產(chǎn)，具體包括貸款、貼現(xiàn)、墊款等。第二章 主要定義第三條本辦法所稱的信貸資產(chǎn)減值損失、信貸資產(chǎn)減值準備、減值跡象分別是指：信貸資產(chǎn)減值損失是指信貸資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額。信貸資產(chǎn)減值準備是指在評估信貸資產(chǎn)減值損失的基礎上，按照一定標準、方法和程序計提的，專門用于彌補信貸資產(chǎn)減值損失的準備金。減值跡象是指該筆貸款發(fā)放后實際發(fā)生的、對該筆貸款的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。當發(fā)現(xiàn)存在上述事項，應及時評估該信貸資產(chǎn)的減值損失。第四條 信貸資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，包括但不限于以下事項：（一）債務人發(fā)生嚴重財務困難；1（二）債務人違反合同條款，如償付本金或利息時違約或逾期；（三）債權人因經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人做出讓步；（四）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；（五）無法辨認一組信貸資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組信貸資產(chǎn)自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組信貸資產(chǎn)的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；（六）其他表明該筆信貸資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象。第三章 核算辦法及賬務處理第四條 信貸資產(chǎn)減值準備的計提方法我行信貸資產(chǎn)減值準備應按照單項評估和資產(chǎn)組合評估兩種方法進行計提。對單項金額重大的信貸資產(chǎn)，應當單項進行減值測試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的信貸資產(chǎn)，可以單項進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的信貸資產(chǎn)組合中進行減值測試。單項測試未發(fā)生減值的信貸資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的信貸資產(chǎn)） ，應當包括在具有類似信用風險特征的信貸資產(chǎn)組合中再進行減值測試。已單項確認減值損失的信貸資產(chǎn)，不應包括在具有類似信用風險特征的信貸資產(chǎn)組合中進行減值測試。2第五條我行按信貸資產(chǎn)五級分類的結果分別采用以下方法計提減值準備：五級分類結果為次級、可疑和損失的公司類信貸資產(chǎn)（不包括銀行承兌匯票貼現(xiàn)）以及商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，應采用單項評估方法計提減值準備；五級分類結果為正常和關注的公司類信貸資產(chǎn)（不包括銀行承兌匯票貼現(xiàn)）、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)以及個人類信貸資產(chǎn)，應采用資產(chǎn)組合評估方法計提減值準備。五級分類結果為損失類的公司類信貸資產(chǎn)按 100％認定減值準備。第六條五級分類結果為次級、可疑和損失的銀行承兌匯票貼現(xiàn)，應采用單項評估方法計提減值準備；對于正常和關注類（即單項評估不存在減值的）銀行承兌匯票貼現(xiàn)，原則上需要根據(jù)其風險特征按照組合評估方法計提減值準備，但考慮到正常和關注類銀行承兌匯票貼現(xiàn)的對手方主要針對同業(yè)，組合信用風險較低，所以對正常和關注類銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務，目前暫不計提減值準備。第七條 單項信貸資產(chǎn)減值準備計提的方法和程序：一、對于采用單項評估方式計提減值準備的信貸資產(chǎn)，需首先評估信貸資產(chǎn)預計可回收現(xiàn)金流量：預計可收回現(xiàn)金流量包括以下幾方面：（1）預計變現(xiàn)抵（質(zhì)）押品所可能收回的金額；（2）預計可從借款人處收回的金額；（3）預計可從保證人處收回的金額；（4）預計可從其他代償人處收回的金額；（5）預計可從其他渠道獲得用于償還債務的資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。二、計算變現(xiàn)抵（質(zhì)）押品所可能收回的金額應按照以下步驟和要求進行：（一）如果抵（質(zhì)）押品在估算公允價值前已被出售，其公允價值即為該抵（質(zhì)）押品的實際出售后收回的價值。（二）判斷抵（質(zhì)）押的合法性和可執(zhí)行性，并且按實際情況評價在實踐中是否能夠執(zhí)行。3（三）估算抵（質(zhì)）押品的公允價值。具體要求如下 :1、對于有明確市場價格的質(zhì)押品，如國債、上市公司流通股票、存款單、銀行承兌匯票等，其公允價值即為該質(zhì)押品的市場價格（扣減預計處置費用） 。2、對于沒有明確市場價格的質(zhì)押品，如非上市公司股權等，則應當在以下價格中選擇較低者為質(zhì)押品的公允價值（并在該基礎上扣減預計處置費用） ：1）公司最近一期經(jīng)審計的財務報告或稅務機關認可的財務報告中所寫明的質(zhì)押品的凈資產(chǎn)價格；2）以公司最近的財務報告為基礎，估算公司未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，所估算的質(zhì)押品的價值。3）如果公司正處于重組、并購等股權變動過程中，可以交易雙方最新的談判價格作為確定質(zhì)押品公允價值的參考。3、對于抵押品，按照以下方法確定其公允價值：1）如果該抵押品已經(jīng)經(jīng)過我行認可的評估機構評估，客戶經(jīng)理及其負責人對評估報告表示認可，且評估報告出具時間在一年之內(nèi)的，同時客戶經(jīng)理認為評估報告中的抵押品評估價值仍可據(jù)實反映目前市場價值的，可將評估報告中確認的抵押品評估價值確定為該抵押品的公允價值；2）如抵押品不符合前款情況，客戶經(jīng)理應對抵押品的目前實際價值進行分析判斷，并根據(jù)以下因素確定該抵押品的公允價值：借款合同簽定時對抵押品的評估價格；最近一次外部評估價格；當前該抵押品的投標價格；同類物品的市場價格（如以房屋及土地使用權作為抵押的，可考慮同地段、類似檔次房屋及土地使用權的成交價格）；4對于以車輛、機器設備等作為抵押的，必須考慮抵押品的折舊情況和實際損耗程度、技術功能等；抵押品的適用性及實現(xiàn)變現(xiàn)的可能性；抵押品價值的變動趨勢。（四）按照抵押/質(zhì)押品的不同類型，在前一步計算的公允價值前提下，對不同抵押/質(zhì)押品分別進行折扣計算。（五）折扣計算后的抵（質(zhì)）押品公允價值，并在該基礎上扣減預計處置費用后，即為變現(xiàn)抵（質(zhì)）押品可收回金額。三、估算預計可從借款人處收回的金額可按以下方法進行：從借款人處收回金額包括：（一）根據(jù)借款人財務報表和經(jīng)營情況判斷得出的借款人可用于償還貸款的現(xiàn)金流量；（二）如借款人已經(jīng)與我行簽訂債務重組協(xié)議，根據(jù)借款人自債務重組后的還款情況，重新判斷債務重組協(xié)議的還款條款（包括償還期限和償還方式）與實際執(zhí)行情況的差異，然后認定可從借款人處收回的現(xiàn)金流量；（三）如借款人尚未與我行簽定債務重組協(xié)議，則按照借款人與我行已經(jīng)達成或準備達成的還款計劃，以及估計借款人履行還款計劃的可能性等因素確定可從借款人處收回的現(xiàn)金流量；（四）如不能執(zhí)行債務重組協(xié)議或借款人沒有可供執(zhí)行的還款計劃，則需考慮處置借款人的自有財產(chǎn)等還款渠道。四、估算預計可從保證人處收回金額的現(xiàn)金流量可按以下方法進行：（一）判斷保證合同的合法性和可執(zhí)行性。（二）根據(jù)保證人當初提供保證的原因、代償計劃的實際執(zhí)行情況等因素來5判斷保證人的代償意愿。（三）根據(jù)保證人財務報表和經(jīng)營情況判斷得出的保證人可用于償還貸款的現(xiàn)金流量。五、估算預計可從其他代償人處收回金額的現(xiàn)金流量可按以下方法：（一） 其他代償人主要包括保證人之外愿意為借款人清償我行債務的第三方，包括借款人或保證人的股東、出具承諾函的第三方、借款人的上級主管部門等。（二）愿意為借款人償還全部貸款或部分償還的，應判斷代償人的償還意愿及原因，代為償還能力及可行性后確定代償人可用于償還的具體金額。六、估算預計可從其他渠道獲得用于償還債務的資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：（一） 其他渠道可用于償還債務的資產(chǎn)主要是除抵質(zhì)押品之外，借款人、保證人或第三方可用于償還債務的資產(chǎn)，包括我行已向法院申請財產(chǎn)保全而已經(jīng)查封或即將查封的資產(chǎn)，以及法院判決屬于我行所有但尚未進行賬務處理的資產(chǎn)。（二）采用單項評估方式的信貸資產(chǎn)在判斷可回收現(xiàn)金流量的同時，還要評判其可回收金額的發(fā)生時間。（三）單項評估方式的信貸資產(chǎn)攤余成本與其預計可回收金額的現(xiàn)值之差額，計為單項評估方式的信貸資產(chǎn)減值準備。單項評估的信貸資產(chǎn)減值準備 =本期貸款余額-預計可回收現(xiàn)金流折現(xiàn)值。預計可回收現(xiàn)金流折現(xiàn)值＝ c1/（1+r）^y1+c2/（1+r）^y2+c3/（1+r）^y3+,,。其中：r為折現(xiàn)率，折現(xiàn)率按實際利率確定。c1、c2、c3,表示未來各期預計現(xiàn)金流。y1、y2、y3,表示未來各期現(xiàn)金流實現(xiàn)日與本期基準日期的時間距離 （以年為單位）。6第八條 資產(chǎn)組合減值準備計提的方法和程序：一、按資產(chǎn)組合方式計提減值準備的信貸資產(chǎn)包括五級分類結果為正常和關注公司類信貸資產(chǎn)（不包括銀行承兌匯票貼現(xiàn)）、商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)及所有個人類信貸資產(chǎn)。二、資產(chǎn)組合條件一經(jīng)確定，不得隨意變更；確需變更的，應列明變更原因和合理性，經(jīng)總行風險管理委員會認定后執(zhí)行。變更原因必須書面記錄并存檔，以備后續(xù)審查。三、按資產(chǎn)組合計提減值準備的計算方法為遷徙模型法，即根據(jù)單項評估方式信貸資產(chǎn)減值準備的實際情況，結合損失識別期間五級分類遷徙情況，計算出資產(chǎn)組合的預計損失比率，并考慮組合調(diào)整系數(shù)后，按照每一級貸款余額和預計損失比率計算資產(chǎn)組合應計提的貸款減值準備。四、損失識別期間是指從出現(xiàn)減值情況到該減值情況被識別的時間，我行目前暫以兩年作為信貸資產(chǎn)的損失識別期間測算貸款遷徙情況。五、調(diào)整系數(shù)是由總行風險管理委員會根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟運行情況，結合我行的信貸資產(chǎn)結構、分布情況、資產(chǎn)質(zhì)量以及面臨的信用風險等因素，在考慮了內(nèi)部風險防范措施后，對于按照資產(chǎn)組合方式評估減值準備所采用的調(diào)整因子。第九條考慮到我行個人貸款筆數(shù)較多、單筆金額小、整體上規(guī)模仍較小等實際情況，目前將個人貸款減值準備計提方法暫比照公司類貸款組合評估方式實施。隨著我行個人貸款業(yè)務的進一步發(fā)展，在未來也會考慮引入“滾動模型法”計算個人貸款減值準備。每個年度末，總行會計部應會同風險管理和個人業(yè)務管理部門對上述臨時采用的個人貸款減值準備組合計提方法進行評估，并決定下一個年度是否對其進行調(diào)整。第十條 按照新會計準則和上市銀行信息披露要求，我行需計算貸款減值準7備及貸款減值準備的變動情況，并按照單項和組合分別對上期減值準備總額、本期計提減值準備、本期轉(zhuǎn)回減值準備、本年收回已核銷、本期減值準備折現(xiàn)回撥、本期核銷減值準備、本期減值準備總額等進行披露。減值準備變動情況需形成以下報表：組合 單項 合計上期減值準備總額本期計提減值準備本期轉(zhuǎn)回減值準備本年收回已核銷本期減值準備折現(xiàn)回撥本期核銷減值準備本期減值準備總額第十一條 貸款減值準備的相關賬務處理如下：一、在資產(chǎn)負債表日，對貸款和應收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，計提減值準備：借：資產(chǎn)減值損失—貸款減值損失貸：貸款減值準備二、計算減值貸款的利息收入，即折現(xiàn)回撥：借：貸款減值準備貸：利息收入收