應收預付賬款

第三節(jié)應收及預付款項應收及預付款項核算各種短期債權，包括：應收賬款、應收票據、預付賬款、其他應收款等第一頁，共二十八頁。第三節(jié)應收及預付款項一、應收賬款（一）應收賬款的確認應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產品或提供勞務而形成的債權。（包括應向客戶收取的款項或代墊的運雜費等）確認：應于收入實現時予以確認。（二）應收賬款的計價一般應按實際發(fā)生的交易額入賬，考慮商業(yè)折扣：對多購商品而給予價格的優(yōu)惠——促銷方式對商業(yè)折扣以實際成交價格確認、計量收入現金折扣：是為了鼓勵客戶在一定期限內早付款而對客戶的價格優(yōu)惠——理財行為。（2/10、1/20、N/30）會計確認有三種方式：總價法、凈價法、混合法（理論法）我國會計制度規(guī)定，在含現金折扣條件下，應收賬款的計價采用總價法（現金折扣在實際發(fā)生時直接計入當期財務費用）第二頁，共二十八頁。

第三節(jié)應收及預付款項（三）應收賬款的會計處理1、科目的設置設置“應收賬款”科目如預收貨款業(yè)務不多的企業(yè)，可不設“預收賬款”科目，直接通過該科目核算。2、應收賬款業(yè)務的賬務處理

確認收入，借：應收賬款貸：主營業(yè)務收入貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

收到款項，借：銀行存款貸：應收賬款第三頁，共二十八頁。第三節(jié)應收及預付款項（四）壞賬的會計處理1、壞賬的確認

壞賬：企業(yè)無法收回的應收賬款稱為壞賬

壞賬損失：是指由于發(fā)生壞賬而產生的損失企業(yè)的應收賬款符合下列條件之一的，應確認為壞賬A、債務人死亡，以其遺產清償后仍然無法收回的；

B、債務人破產，以其破產財產清償后仍然無法收回的；

C、債務人較長時期（三年）內未履行其償債義務，并有足夠的證據表明無法收回或收回的可能性極小。

注意：對已確認為壞賬的應收款項，并不意味企業(yè)放棄了追索權，一旦重新收回，應及時入賬。第四頁，共二十八頁。第三節(jié)應收及預付款項2、壞賬損失的會計處理:兩種方法:直接轉銷法與備抵法

直接轉銷法：在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入“壞賬損失”，同時注銷該筆應收賬款。借：壞賬損失貸：應收賬款

優(yōu)點：該法簡單；

缺點：不符合權責發(fā)生制、收入與費用不能配比；長期掛賬，虛增資產、利潤。第五頁，共二十八頁。

第三節(jié)應收及預付款項

備抵法（我國現制度規(guī)定采用的方法）備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備；當某一應收賬款部分或全部確認為壞賬時，據其金額沖銷壞賬準備和相應的應收賬款。

每期估計壞賬：借：資產減值損失貸：壞賬準備實際發(fā)生壞賬：借：壞賬準備貸：應收賬款

要點：①專設“壞賬準備”科目；②按期估計壞賬減值損失；③信息披露反映凈值。

第六頁，共二十八頁。第三節(jié)應收及預付款項以后壞賬收回借：應收賬款貸：壞賬準備同時，借：銀行存款貸：應收賬款第七頁，共二十八頁。第三節(jié)應收及預付款項（1）計提壞賬準備的范圍

——“應收賬款”和“其他應收款”

企業(yè)的預付賬款如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應當將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。企業(yè)不應對應收票據計提壞賬準備，但如有確鑿證據證明應收票據不能夠收回或收回的可能性不大時，也應將其賬面余額轉入應收賬款，并計提相應的壞賬準備。第八頁，共二十八頁。

第三節(jié)應收及預付款項（2）估計壞賬損失的方法：A.銷貨百分比法根據賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。此百分比要及時檢查、調整，以反映企業(yè)壞賬損失的實際情況。B.賬齡分析法是根據應收賬款入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。根據估計金額調整“壞賬準備”賬面余額。C.應收賬款余額百分比法（重點）根據期末應收賬款的余額乘以估計壞賬率作為當期應估計的壞賬損失，據此提取壞賬準備。賬務處理：計提、沖銷、收回、調整第九頁，共二十八頁。

第三節(jié)應收及預付款項(4)壞賬損失賬戶余額的調整

壞賬準備賬戶期末調整后余額應與當期壞賬損失估計數一致當壞賬準備賬戶調整前余額為借方余額，當期提取數應為借方余額加當期壞賬損失估計數當壞賬準備賬戶調整前余額為貸方余額，且小于當期壞賬損失估計數，當期提取數應為差額當壞賬準備賬戶調整前余額為貸方余額，且大于當期壞賬損失估計數，應差額沖回

壞賬準備調整后的余額

=當期壞賬損失估計數

=期末應收賬款余額×壞賬百分比

壞賬準備期末應調整數

=壞賬準備調整后余額—壞賬準備調整前余額（補提或沖減）第十頁，共二十八頁。第三節(jié)應收及預付款項（5）計提壞賬準備的比例

企業(yè)計提壞賬準備的比例由企業(yè)自行確定。除有確鑿證據表明該項應收款項不能收回和收回的可能性不大外（如債務單位已撤銷、破產、資不抵債、現金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產而在短時間內無法償付債務等，以及3年以上的應收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準備：①當年發(fā)生的應收款項；②計劃對應收款項進行重組；③與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；④其他已逾期，但無確鑿證據表明不能收回的應收款項。

第十一頁，共二十八頁。

應收票據一、應收票據及其種類應收票據：是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。第十二頁，共二十八頁。應收票據有關規(guī)定：銷售商品或提供勞務；同城和異地；付款期限最長不超過6個月；到期提示付款期限為10日；銀行轉帳結算；可背書轉讓；可貼現；銀行承兌匯票的開出，應向開戶銀行交納萬分之五的手續(xù)費。商業(yè)匯票種類

承兌人不同：銀行承兌匯票（不帶追索權）、商業(yè)承兌匯票（帶追索權）

是否計息：

不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票兌付時間不同：定日付款（“算頭不算尾”或“算尾不算頭”）定期（月）付款

第十三頁，共二十八頁。應收票據不帶息票據（到期值=票面面值）帶息票據到期值=票面面值+票面利息票面利息=票面面值×票面利率×票據期限到期值=票面面值×（1+票面利率×票據期限）第十四頁，共二十八頁。應收票據二、應收票據的一般核算（一）應收票據的計價收到票據按其面值計價帶息的應收票據，期末計提利息增加“應收利息”的賬面價值到期不能收回的應收票據轉入“應收賬款”，并不再計提利息。不計提壞賬準備第十五頁，共二十八頁。應收票據（二）設置賬戶應收票據（資產）借（按種類、債務單位設置明細帳）貸（1）因銷售產品或提供勞務（1）商業(yè)匯票到期而取得的商業(yè)匯票面值（2）商業(yè)匯票貼現期末未到期的商業(yè)匯票的面值第十六頁，共二十八頁。應收票據（三）取得票據借：應收票據（票面面值）貸：主營業(yè)務收入貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（四）帶息票據年末提取利息借：應收利息貸：財務費用第十七頁，共二十八頁。應收票據（五）到期收回款項

不帶息商業(yè)匯票借：銀行存款貸：應收票據（票面面值）

帶息商業(yè)匯票借：銀行存款（到期值）貸：應收票據（票面面值）貸：應收利息（已提利息）貸：財務費用（未提的利息）第十八頁，共二十八頁。應收票據（五）到期未收到票款（商業(yè)承兌匯票）借：應收賬款貸：貸：應收票據（票面面值）貸：應收利息（已提利息）（未提利息不再計提）第十九頁，共二十八頁。應收票據三、應收票據貼現的核算（一）應收票據貼現的涵義企業(yè)將持有的未到期的商業(yè)匯票背書轉讓給銀行，銀行從票據到期值中扣除應支付給銀行的利息，將余額付給企業(yè)，是企業(yè)獲得資金的一種融資行為。第二十頁，共二十八頁。應收票據（二）貼現息與貼現額的計算貼現額

=票據到期值-貼現利息票據到期值

=票面面值×（1+票面利率×票據期限）貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期（貼現日至到期日）第二十一頁，共二十八頁。應收票據（三）應收票據貼現的賬務處理1、貼現時借：銀行存款（貼現額）貸：應收票據（票面面值）貸：應收利息（已提利息）借或貸：財務費用（借貸差額）第二十二頁，共二十八頁。應收票據2、銀行承兌匯票到期付款人賬面無足額款項正常收到款貼現企業(yè)不做賬第二十三頁，共二十八頁。應收票據

3、商業(yè)承兌匯票到期付款人賬面無足額款項（收不到款），貼現企業(yè)負連帶責任如貼現企業(yè)有足額款項借：應收賬款（票據到期值向付款人收?。┵J：銀行存款（向銀行支付）如貼現企業(yè)無足額款項借：應收帳款（票據到期值向付款人收?。┵J：短期借款（向銀行的逾期貸款）

第二十四頁，共二十八頁。

預付賬款三、預付賬款預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同規(guī)定預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款該業(yè)務不多的企業(yè)，可通過“應付賬款”科目核算入帳價值是實際付出金額；預計不能收回的金額，應轉入“其他應收款”科目，并按期計提壞賬準備。第二十五頁，共二十八頁。預付賬款預付賬款（資產）借（按債務單位設置明細帳）貸（1）預付款項（1）購入材料的實際全部價（2）補付款預付款應付款第二十六頁，共二十八頁。

其他應收款

四、其他應收款其他應收款是指企業(yè)發(fā)生的、非購銷活動的應收債權。主要包括：應收的各種賠款、罰款；出租包裝物的租金；給職工的各種墊付款項；備用金；存出保證金；預付賬款轉入等設置“其他應收款”（資產賬戶）應計提壞賬準備；對無法收回的經批準后作為壞賬損失。第二十七頁，共二十八頁。內容總結第三節(jié)應收及預付款項。確認：應于收入實現時予以確認。