應(yīng)收預(yù)付賬款

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核算各種短期債權(quán)，包括：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等第一頁(yè)，共二十八頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。（包括應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)或代墊的運(yùn)雜費(fèi)等）確認(rèn)：應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)一般應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的交易額入賬，考慮商業(yè)折扣：對(duì)多購(gòu)商品而給予價(jià)格的優(yōu)惠——促銷方式對(duì)商業(yè)折扣以實(shí)際成交價(jià)格確認(rèn)、計(jì)量收入現(xiàn)金折扣：是為了鼓勵(lì)客戶在一定期限內(nèi)早付款而對(duì)客戶的價(jià)格優(yōu)惠——理財(cái)行為。（2/10、1/20、N/30）會(huì)計(jì)確認(rèn)有三種方式：總價(jià)法、凈價(jià)法、混合法（理論法）我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在含現(xiàn)金折扣條件下，應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)采用總價(jià)法（現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用）第二頁(yè)，共二十八頁(yè)。

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理1、科目的設(shè)置設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目如預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，直接通過(guò)該科目核算。2、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

確認(rèn)收入，借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

收到款項(xiàng)，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第三頁(yè)，共二十八頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（四）壞賬的會(huì)計(jì)處理1、壞賬的確認(rèn)

壞賬：企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款稱為壞賬

壞賬損失：是指由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬A、債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的；

B、債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的；

C、債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期（三年）內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性極小。

注意：對(duì)已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時(shí)入賬。第四頁(yè)，共二十八頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2、壞賬損失的會(huì)計(jì)處理:兩種方法:直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法

直接轉(zhuǎn)銷法：在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入“壞賬損失”，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。借：壞賬損失貸：應(yīng)收賬款

優(yōu)點(diǎn)：該法簡(jiǎn)單；

缺點(diǎn)：不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與費(fèi)用不能配比；長(zhǎng)期掛賬，虛增資產(chǎn)、利潤(rùn)。第五頁(yè)，共二十八頁(yè)。

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

備抵法（我國(guó)現(xiàn)制度規(guī)定采用的方法）備抵法是按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備；當(dāng)某一應(yīng)收賬款部分或全部確認(rèn)為壞賬時(shí)，據(jù)其金額沖銷壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款。

每期估計(jì)壞賬：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款

要點(diǎn)：①專設(shè)“壞賬準(zhǔn)備”科目；②按期估計(jì)壞賬減值損失；③信息披露反映凈值。

第六頁(yè)，共二十八頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)以后壞賬收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款第七頁(yè)，共二十八頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍

——“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”

企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無(wú)望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)不應(yīng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿證據(jù)證明應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，也應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。第八頁(yè)，共二十八頁(yè)。

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）估計(jì)壞賬損失的方法：A.銷貨百分比法根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。此百分比要及時(shí)檢查、調(diào)整，以反映企業(yè)壞賬損失的實(shí)際情況。B.賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬損失的方法。根據(jù)估計(jì)金額調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”賬面余額。C.應(yīng)收賬款余額百分比法（重點(diǎn)）根據(jù)期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計(jì)壞賬率作為當(dāng)期應(yīng)估計(jì)的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。賬務(wù)處理：計(jì)提、沖銷、收回、調(diào)整第九頁(yè)，共二十八頁(yè)。

第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)(4)壞賬損失賬戶余額的調(diào)整

壞賬準(zhǔn)備賬戶期末調(diào)整后余額應(yīng)與當(dāng)期壞賬損失估計(jì)數(shù)一致當(dāng)壞賬準(zhǔn)備賬戶調(diào)整前余額為借方余額，當(dāng)期提取數(shù)應(yīng)為借方余額加當(dāng)期壞賬損失估計(jì)數(shù)當(dāng)壞賬準(zhǔn)備賬戶調(diào)整前余額為貸方余額，且小于當(dāng)期壞賬損失估計(jì)數(shù)，當(dāng)期提取數(shù)應(yīng)為差額當(dāng)壞賬準(zhǔn)備賬戶調(diào)整前余額為貸方余額，且大于當(dāng)期壞賬損失估計(jì)數(shù)，應(yīng)差額沖回

壞賬準(zhǔn)備調(diào)整后的余額

=當(dāng)期壞賬損失估計(jì)數(shù)

=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬百分比

壞賬準(zhǔn)備期末應(yīng)調(diào)整數(shù)

=壞賬準(zhǔn)備調(diào)整后余額—壞賬準(zhǔn)備調(diào)整前余額（補(bǔ)提或沖減）第十頁(yè)，共二十八頁(yè)。第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（5）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例由企業(yè)自行確定。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回和收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及3年以上的應(yīng)收款項(xiàng)），下列各種情況不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：①當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；②計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；③與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；④其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

第十一頁(yè)，共二十八頁(yè)。

應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)及其種類應(yīng)收票據(jù)：是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票：是出票人簽發(fā)，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。第十二頁(yè)，共二十八頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)有關(guān)規(guī)定：銷售商品或提供勞務(wù)；同城和異地；付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月；到期提示付款期限為10日；銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算；可背書轉(zhuǎn)讓；可貼現(xiàn)；銀行承兌匯票的開(kāi)出，應(yīng)向開(kāi)戶銀行交納萬(wàn)分之五的手續(xù)費(fèi)。商業(yè)匯票種類

承兌人不同：銀行承兌匯票（不帶追索權(quán)）、商業(yè)承兌匯票（帶追索權(quán)）

是否計(jì)息：

不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票兌付時(shí)間不同：定日付款（“算頭不算尾”或“算尾不算頭”）定期（月）付款

第十三頁(yè)，共二十八頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)不帶息票據(jù)（到期值=票面面值）帶息票據(jù)到期值=票面面值+票面利息票面利息=票面面值×票面利率×票據(jù)期限到期值=票面面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）第十四頁(yè)，共二十八頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)的一般核算（一）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)收到票據(jù)按其面值計(jì)價(jià)帶息的應(yīng)收票據(jù)，期末計(jì)提利息增加“應(yīng)收利息”的賬面價(jià)值到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”，并不再計(jì)提利息。不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備第十五頁(yè)，共二十八頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)（二）設(shè)置賬戶應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)）借（按種類、債務(wù)單位設(shè)置明細(xì)帳）貸（1）因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)（1）商業(yè)匯票到期而取得的商業(yè)匯票面值（2）商業(yè)匯票貼現(xiàn)期末未到期的商業(yè)匯票的面值第十六頁(yè)，共二十八頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)（三）取得票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)（票面面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（四）帶息票據(jù)年末提取利息借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用第十七頁(yè)，共二十八頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)（五）到期收回款項(xiàng)

不帶息商業(yè)匯票借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（票面面值）

帶息商業(yè)匯票借：銀行存款（到期值）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面面值）貸：應(yīng)收利息（已提利息）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（未提的利息）第十八頁(yè)，共二十八頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)（五）到期未收到票款（商業(yè)承兌匯票）借：應(yīng)收賬款貸：貸：應(yīng)收票據(jù)（票面面值）貸：應(yīng)收利息（已提利息）（未提利息不再計(jì)提）第十九頁(yè)，共二十八頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的涵義企業(yè)將持有的未到期的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行從票據(jù)到期值中扣除應(yīng)支付給銀行的利息，將余額付給企業(yè)，是企業(yè)獲得資金的一種融資行為。第二十頁(yè)，共二十八頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)（二）貼現(xiàn)息與貼現(xiàn)額的計(jì)算貼現(xiàn)額

=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值

=票面面值×（1+票面利率×票據(jù)期限）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期（貼現(xiàn)日至到期日）第二十一頁(yè)，共二十八頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理1、貼現(xiàn)時(shí)借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：應(yīng)收票據(jù)（票面面值）貸：應(yīng)收利息（已提利息）借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（借貸差額）第二十二頁(yè)，共二十八頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)2、銀行承兌匯票到期付款人賬面無(wú)足額款項(xiàng)正常收到款貼現(xiàn)企業(yè)不做賬第二十三頁(yè)，共二十八頁(yè)。應(yīng)收票據(jù)

3、商業(yè)承兌匯票到期付款人賬面無(wú)足額款項(xiàng)（收不到款），貼現(xiàn)企業(yè)負(fù)連帶責(zé)任如貼現(xiàn)企業(yè)有足額款項(xiàng)借：應(yīng)收賬款（票據(jù)到期值向付款人收取）貸：銀行存款（向銀行支付）如貼現(xiàn)企業(yè)無(wú)足額款項(xiàng)借：應(yīng)收帳款（票據(jù)到期值向付款人收取）貸：短期借款（向銀行的逾期貸款）

第二十四頁(yè)，共二十八頁(yè)。

預(yù)付賬款三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同或勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的賬款該業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，可通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算入帳價(jià)值是實(shí)際付出金額；預(yù)計(jì)不能收回的金額，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目，并按期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。第二十五頁(yè)，共二十八頁(yè)。預(yù)付賬款預(yù)付賬款（資產(chǎn)）借（按債務(wù)單位設(shè)置明細(xì)帳）貸（1）預(yù)付款項(xiàng)（1）購(gòu)入材料的實(shí)際全部?jī)r(jià)（2）補(bǔ)付款預(yù)付款應(yīng)付款第二十六頁(yè)，共二十八頁(yè)。

其他應(yīng)收款

四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)發(fā)生的、非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)。主要包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；出租包裝物的租金；給職工的各種墊付款項(xiàng)；備用金；存出保證金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入等設(shè)置“其他應(yīng)收款”（資產(chǎn)賬戶）應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對(duì)無(wú)法收回的經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失。第二十七頁(yè)，共二十八頁(yè)。內(nèi)容總結(jié)第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。確認(rèn)：應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。