湖北省從業(yè)資資格考試《會計》常考題含答案(二十五)

湖北省從業(yè)資資格考試《會計》?？碱}含答案（二十五）

單選題-1

將企業(yè)集團當期內(nèi)部交易形成的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵消

時，應(yīng)當編制的抵消分錄是（）o

A.借記“主營業(yè)務(wù)收入"項目，貸記“存貨"項目

B.借記“營業(yè)利潤”項目，貸記"存貨"項目

C.借記“投資收益”項目，貸記"存貨”項目

D.借記"營業(yè)外收入”項目，貸記“存貨”項目

【答案】A

【解析】

［解析］編制合并會計報表時，編制的抵消分錄為：借記"主營業(yè)務(wù)收入"項目，貸記"存

貨”項目。

單選題-2

在貨幣計量前提下，企業(yè)的會計核算應(yīng)以（）為記賬本位幣。

A.美元

B.人民幣

C.美元或人民幣

D.業(yè)務(wù)收支的主要貨幣

【答案】B

【解析】

［解析］在貨幣計量前提下，企業(yè)的會計核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民

幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報

告應(yīng)當折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務(wù)會計報告，應(yīng)當折算為人民

幣。

單選題-3

通常情況下，相比較而言，下列因素更值得投資者重視的是（）0

A.資產(chǎn)重估與資產(chǎn)處置

B.穩(wěn)定持久的主營業(yè)務(wù)利潤

C.財政補貼

D.會計政策變更

【答案】B

【解析】

［解析］在證券市場實踐中，除了分析利潤的絕對量和相對量之外，通常還需要考察盈利

的構(gòu)成以及持續(xù)性等因素。通常，穩(wěn)定持久的主營業(yè)務(wù)利潤比其他一次性或偶然的收入（例

如資產(chǎn)重估與資產(chǎn)處置、財政補貼、會計政策變更等等）更值得投資者重視。

單選題-4

2009年1月，A上市公司準備增資發(fā)行股票，A公司下列情形不構(gòu)成其申

請發(fā)行股票障礙的有（）o

A.2008年A公司曾公開發(fā)行過一次股票，但2008年營業(yè)利潤比2007年下降55%

B.2006年A公司的財務(wù)報表被注冊會計師出具了無法表示意見的審計報告

C.本次股票發(fā)行所募集資金的投資項目實施后，有可能會與控股股東產(chǎn)生同業(yè)競爭

D.2006年、2007年和2008年均按照企業(yè)會計準則的規(guī)定計提了資產(chǎn)減值準備

【答案】D

【解析】

［解析］本題考核上市公司申請增發(fā)股票的條件。根據(jù)規(guī)定，最近24個月內(nèi)曾公開發(fā)行

證券的，不存在發(fā)行當年營業(yè)利潤比上年下降50%以上的情形，因此選項A構(gòu)成本次發(fā)行股

票的障礙；最近3年及一期財務(wù)報表未被注冊會計師出具保留意見、否定意見或無法表示意

見的審計報告，因此選項B構(gòu)成了本次發(fā)行的障礙；投資項目實施后，不會與控股股東或?qū)?/p>

際控制人產(chǎn)生同業(yè)競爭或影響公司生產(chǎn)經(jīng)營的獨立性，因此選項C構(gòu)成了本次發(fā)行的障礙。

單選題-5

下列說法中符合標底價格編制原則的是（）o

A.標底價格應(yīng)由成本、稅金組成，不包含利潤部分

B.一個工程可根據(jù)投標企業(yè)的不同編制若干個標底價格

C.標底的計價依據(jù)可由編制單位自主選擇

D.標底價格作為招標單位的期望計劃價，應(yīng)力求與市場的實際變化相吻合

【答案】D

【解析】

暫無解析

單選題-6

A、B、C三家系統(tǒng)集成公司組成的一個投標聯(lián)合體對S省某項電子政務(wù)項目進行投標。

該聯(lián)合體所簽訂的合作協(xié)議中約定：A、B、C三家公司法人代表共同簽署授權(quán)書，

授權(quán)A公司項目經(jīng)理代表所有聯(lián)合體成員，負責與業(yè)主方的聯(lián)系工作及內(nèi)部協(xié)調(diào)工

作，同時將該授權(quán)書提交給招標人；若中標，由牽頭人A公司與招標人簽訂合同，

然后將該聯(lián)合體協(xié)議送交招標人；B公司和C公司按投入比例分享利潤并向招標人承

擔責任，且須向A公司支付各自所承擔合同額部分1%的管理費。

對于該協(xié)議約定，你的評價是O

A.公平、合理，符合國家相關(guān)法律法規(guī)

B.不合理，"授權(quán)A公司項目經(jīng)理代表所有聯(lián)合體成員將授權(quán)書提交給招標人"的行為

違反了國家相關(guān)法律法規(guī)

C.不合理，"由牽頭人A公司與招標人簽訂合同"的行為違反了國家相關(guān)法律法規(guī)

D.不合理，B、C兩家公司向A公司支付的管理費應(yīng)低于各自所承擔合同額部分1%

【答案】C

【解析】

［解析］該投標聯(lián)合體簽訂的共同協(xié)議中存在的問題如下。

單選題-7

甲公司的記賬本位幣為人民幣。2008年12月5日以每股2美元的價格購

入乙公司5000股作為交易性金融資產(chǎn)，當日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項

已經(jīng)支付，2008年12月31日，當月購入的乙公司股票市價變?yōu)槊抗?.1美

元，當日匯率為1美元=7.4元人民幣，假定不考慮相關(guān)稅費的影響，則甲公司

期末應(yīng)計入當期損益的金額為（）元人民幣。

A.1700

B.400

C.5000

D.2300

【答案】A

【解析】

［解析］甲公司期末應(yīng)計入當期損益的金額=2.1x5000x742x5000x7.6=1700（元人民幣）。

＞單選題-8

下列報表中采用多步式格式的報表是（）。

A.損益表

B.資產(chǎn)負債表

C.日計表

D.財務(wù)狀況變動表

【答案】A

【解析】

多步式損益表可以清晰地勾勒出收入與費用之間的內(nèi)在聯(lián)系，編排注意了收入與費用配

比的層次性。具體計算分為四大部分：第一部分反映主營業(yè)務(wù)的構(gòu)成情況，包括營業(yè)收入、

營業(yè)支出、營業(yè)稅金及附加三項；第二部分反映營業(yè)利潤的構(gòu)成情況；第三部分是利潤總

額；第四部分是凈利潤。

單選題-9

本身具有使用價值，且其價值在于它的使用能產(chǎn)生超額獲利能力，一般不

作為無形資產(chǎn)入賬，自創(chuàng)過程中發(fā)生的費用按當期費用處理。按此確定價值的

資產(chǎn)屬于（

A.固定資產(chǎn)

B.流動資產(chǎn)

C.無形資產(chǎn)

D.遞延資產(chǎn)

【答案】C

【解析】

暫無解析

單選題-10

本身具有使用價值，且其價值在于它的使用能產(chǎn)生超額獲利能力，一般不

作為無形資產(chǎn)入賬，自創(chuàng)過程中發(fā)生的費用按當期費用處理。按此確定價值的

資產(chǎn)屬于（）o

A.固定資產(chǎn)

B.流動資產(chǎn)

C.無形資產(chǎn)

D,遞延資產(chǎn).

【答案】C

【解析】

暫無解析

單選題-11

按照工程量清單的基本構(gòu)成，招標控制價的編制包括分部分項工程費、措

施項目費用、其他項目費、規(guī)費和（）等內(nèi)容。

A.利潤

B.稅金

C.人工費

D.機械使用費

【答案】B

【解析】

［解析］按照工程量清單的基本構(gòu)成，招標控制價的編制包括分部分項工程費、措施項目

費用、其他項目費、規(guī)費和稅金等內(nèi)容。

單選題-12

下列關(guān)于會計要素中的利潤，說法不正確的是（）o

A.利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果

B.凈利潤為營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等3個項目的總額減去所得稅費

用之后的余額

C.補貼收入不計入利潤

D.營業(yè)利潤是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的利潤

【答案】C

【解析】

［解析］掌握

單選題-13

一般準備金作為利潤分配來處理，是所有者權(quán)益的組成部分，因而可以計

入作為商業(yè)銀行資本基礎(chǔ)的附屬資本，但計入的一般準備金不能超過銀行加權(quán)

風險資產(chǎn)的（h

A.2.5%

B.2%

C.1.5%

D.1.25%

【答案】D

【解析】

［解析］我國商業(yè)銀行現(xiàn)行的按照貸款余額1%提取的貸款呆賬準備金相當于普通準備金。

由于普通損失準備金在一定程度上具有資本的性質(zhì)，因此，普通準備金可以計入商業(yè)銀行資

本基礎(chǔ)的附屬資本，但計入的普通準備金不能超過加權(quán)風險資產(chǎn)的1.25%,超過部分不再計

入。

單選題-14

某日化廠將某品牌的化妝品與護膚品組成成套化妝品，其中，化妝品的生

產(chǎn)成本90元/套，護膚品的生產(chǎn)成本50元/套。2007年3月將100套成套化妝

品分給職工作獎勵。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅（）元。

A.2700

B.4200

C.4050

D.6300

【答案】D

【解析】

按照規(guī)定，如果納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，在計算征收時，沒有同類消費品銷售

價格，應(yīng)按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式是：組成計稅價格=（成本+利

潤）+（1-消費稅稅率）=成本（1+成本利潤率）+（1-消費稅稅率），化妝品的利潤率為5%,

因此日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅=（90+50）X（1+5%）1（1-30%）X100X30%=6300（元）。

單選題-15

）是流動資產(chǎn)中最重要的組成部分，常常達到流動資產(chǎn)總額的一半以

±o

A.現(xiàn)金

B.存貨

C.利潤

D.股票

【答案】B

【解析】

［解析］存貨是流動資產(chǎn)中最重要的組成部分，常常達到流動資產(chǎn)總額的一半以上。存貨

質(zhì)量好壞、周轉(zhuǎn)快慢，對客戶資金周轉(zhuǎn)循環(huán)長短具有重要影響。所以，本題的正確答案為

Bo

單選題-16

以下有關(guān)代理記賬委托人的義務(wù)，表述錯誤的是（）

A.對本單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當填制或者取得符合國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的原

始憑證

B.及時向代理記賬機構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和記賬憑證

C.應(yīng)當配備專人負責日常貨幣收支和保管

D.對于代理記賬機構(gòu)退回的要求按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定進行更正、補充的原始

憑證，應(yīng)當及時予以更正、補充

【答案】B

【解析】

委托代理記賬的委托人的義務(wù)

多選題-17

留存收益包括（）o

A.法定盈余公積

B.法定公益金

C.任意盈余公積

D.未分配利潤

【答案】A,B,C,D

【解析】

［解答］留存收益由盈余公積和未分配利潤兩部分組成。盈余公積又包括法定盈余公積、

法定公益金和任意盈余公積。故答案為ABCD。

多選題-18

下列關(guān)于杜邦分析體系各項評價指標的描述中，正確的有（）o

A.凈資產(chǎn)利潤率是核心指標，是所有者利潤最大化的基本保證

B.凈資產(chǎn)利潤率=銷售凈利率x資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，提高銷售凈利率是提高企業(yè)盈利能力的關(guān)

鍵所在

C.資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出的流轉(zhuǎn)速度，往往企業(yè)銷售

能力越強，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高

D.權(quán)益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負債率影響，與資產(chǎn)負債率同方向變化

E.凈資產(chǎn)利潤率與企業(yè)銷售規(guī)模、成本水平、資產(chǎn)運營、資本結(jié)構(gòu)等構(gòu)成一個相互依

存的系統(tǒng)

【答案】A,C,D,E

【解析】

解析：本題考點是杜邦分析體系。凈資產(chǎn)利潤率=資產(chǎn)凈利潤率x權(quán)益乘數(shù)，資產(chǎn)凈

利潤率=銷售凈利率x資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，選項B錯誤。

多選題-19

根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》和行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定，下列不能列入成本費用的

開支有（）.

A.企業(yè)購買企業(yè)債券支付的200萬元人民幣

B.企業(yè)為職工購買住房發(fā)生的100萬元支出

C.企業(yè)分配利潤減少的銀行存款200萬元

D.企業(yè)購買原材料發(fā)生的支出80萬元

E.企業(yè)向第10屆全國運動會贊助的20萬元支出

【答案】A,B,C,E

【解析】

［解析］企業(yè)購買外單位企業(yè)債券支付的200萬元，屬于對外投資支出，計入“長期投資”

賬戶，企業(yè)為職工購買住房發(fā)生的支出要作的處理是，以發(fā)生額借記"固定資產(chǎn)"，貸記"銀行

存款"，同時借記“盈余公積一一公益金"，貸記"盈余公積一一一般盈余公積"；選項C分配利

潤及選項E的贊助支出，根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》及行業(yè)財會制度規(guī)定，都不得列入成本費

用；選項D購買的原材料，最終要用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品成本，故D不入選。

多選題-20

會計核算軟件應(yīng)具備初始化功能，其中應(yīng)進行初始化的內(nèi)容包括（）。

A.會計核算必需的會計科目編碼、名稱、年初數(shù)、累計發(fā)牛數(shù)及有關(guān)數(shù)量指標

B.記賬本位幣和外幣核算

C.固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計價方法等會計核算方法的選定

D.操作人員姓名、權(quán)限、密碼等崗位分工情況的設(shè)定

【答案】A,B,C,D

【解析】

［考點］會計核算軟件初始化

多選題-21

首次公開發(fā)行股票，發(fā)行人不得有（）等影響持續(xù)盈利能力的情形。

A.發(fā)行人的行業(yè)地位或發(fā)行人所處行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對發(fā)

行人的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響

B.發(fā)行人最近1個會計年度的營業(yè)收入或凈利潤對關(guān)聯(lián)方或者存在重大不確定性的客

戶存在重大依賴

C.發(fā)行人最近2個會計年度的凈利潤主要來自合并財務(wù)報表范圍以外的投資收益

D.發(fā)行人在用的商標、專利、專有技術(shù)以及特許經(jīng)營權(quán)等重要資產(chǎn)或技術(shù)的取得或者

使用存在重大不利變化的風險

【答案】A,B,D

【解析】

［解析］首次公開發(fā)行股票，除ABD三項外，發(fā)行人不得有的影響持續(xù)盈利能力的情形還

包括：①發(fā)行人的經(jīng)營模式、產(chǎn)品或服務(wù)的品種結(jié)構(gòu)已經(jīng)或者將發(fā)生重大變化，并對發(fā)行人

的持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響；②發(fā)行人最近1個會計年度的凈利潤主要來自合并財務(wù)

報表范圍以外的投資收益；③其他可能對發(fā)行人持續(xù)盈利能力構(gòu)成重大不利影響的情形。

多選題-22

有關(guān)無形資產(chǎn)的攤銷方法的正確表述是（）。

A.無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)

量等類似計量單位數(shù)量，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷

B.無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資

產(chǎn)，應(yīng)按照10年攤銷

C.企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止

D.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實

現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷

【答案】A,C,D

【解析】

［解析］無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形

資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷。

多選題-23

級差地租產(chǎn)生的條件有（）o

A.土地肥沃程度的差別

B.土地地理位置的差別

C.土地取得價格不同

D.土地私有權(quán)的壟斷

E.農(nóng)業(yè)部門資本有機構(gòu)成低于工業(yè)部門

【答案】A,B

【解析】

［解析］級差地租是與土地等級相聯(lián)系的地租形式，是租種較優(yōu)土地的農(nóng)業(yè)資本家獲得

的、歸土地所有者占有的農(nóng)業(yè)超額利潤，是農(nóng)產(chǎn)品的個別生產(chǎn)價格低于社會生產(chǎn)價格的差

額。土地自然條件的差別是級差地租產(chǎn)生的條件。土地肥沃程度和地理位置的差別，使農(nóng)業(yè)

資本家的等量資本在不同等級土地上有著不同的勞動生產(chǎn)率和產(chǎn)量收益。生產(chǎn)條件好的土地

勞動生產(chǎn)率高，產(chǎn)量多，其農(nóng)產(chǎn)品的個別生產(chǎn)價格就會低于社會生產(chǎn)價格，產(chǎn)生超額利潤，

形成不同等級土地的地租。

多選題-24

編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處理的項目包括（h

A.企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷

處理

B.企業(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

的抵銷處理

C.企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

D.企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理

【答案】A,B,C,D

【解析】

暫無解析

多選題-25

依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關(guān)無形資產(chǎn)的表述中，正確的有（）o

A.企業(yè)應(yīng)當嚴格區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，研究階段的支出全部費用化計入當期損

益，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)

B.符合資本化條件的開發(fā)支出確認為無形資產(chǎn)，有利于企業(yè)科技創(chuàng)新和可持續(xù)發(fā)展

C.企業(yè)應(yīng)當充分披露確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出和計入當期損益的研發(fā)支出金額

D.無形資產(chǎn)應(yīng)當按照預(yù)計使用壽命分期攤銷，攤銷金額計入當期損益；存在減值跡象

的，應(yīng)當進行減值測試

【答案】A,B,C

【解析】

［解析］使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但應(yīng)在每個會計期間進行

減值測試。D表述不準確。故答案為ABC。

多選題-26

工程建設(shè)監(jiān)理費用由（）等幾部分組成。

A.直接成本

B.管理費用

C.間接成本

D.稅金

E.合理利潤

【答案】A,C,D,E

【解析】

工程建設(shè)監(jiān)理費用于建2T作中的直接、間接成本開支，繳納稅金和合理利潤。

簡答題-27

資料（一）A公司主要從事工程機械的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要通過買斷的

形式銷售給各地經(jīng)銷商，少量直接銷售給最終用戶。A公司20x1年度財務(wù)

報表由明珠會計師事務(wù)所審計。匯泰會計師事務(wù)所于20x2年下半年接受委托審

計A公司20x2年度財務(wù)報表，并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。此

外，匯泰會計師事務(wù)所還分別接受A公司各下屬子公司委托審計其各自的20x2

年度財務(wù)報表，并分別出具審計報告。受宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響，20x2年國內(nèi)

固定資產(chǎn)投資和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模出現(xiàn)縮減，部分工程機械產(chǎn)品因產(chǎn)能過剩導(dǎo)

致價格下跌，工程機械行業(yè)競爭日趨激烈，整體經(jīng)營情況較為低迷。20x2年

末，A公司關(guān)閉一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線，并發(fā)布針對該生產(chǎn)線部分員工的減員

計劃。據(jù)20x3年初工程機械行業(yè)相關(guān)研究報告顯示，國內(nèi)主要工程機械企

業(yè)20x2年營業(yè)收入較20x1年下降約40%o除對部分經(jīng)銷商采用預(yù)收款或

銀行承兌匯票結(jié)算貨款外，A公司主要采用賒銷方式銷售產(chǎn)品。由于20x2年國

內(nèi)工程機械市場需求下滑，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營不善出現(xiàn)財務(wù)困難。20x2年

12月，A公司為緩解流動性的壓力，將部分應(yīng)收賬款出售給銀行。由于國

內(nèi)市場整體低迷，工程機械行業(yè)的企業(yè)紛紛在全球范圍內(nèi)積極尋求兼并收購機

會，為未來行業(yè)回暖做準備。A公司也開始將發(fā)展的目光投向海外市場。20x2

年下半年，A公司在美國收購了一家工程機械制造企業(yè)，該企業(yè)成為A公司第

一家境外子公司。該境外子公司按照美國公認會計原則編制財務(wù)報表，記賬本

位幣為美元。A公司20x2年度部分合并財務(wù)數(shù)據(jù)摘錄如下（其中：20x1年

度財務(wù)數(shù)據(jù)已經(jīng)明珠會計師事務(wù)所審計，20x2年度財務(wù)數(shù)據(jù)尚未經(jīng)審計）：

資料（二）審計項目組在審計工作底稿中記錄了所了解的A公司的內(nèi)部

控制，部分內(nèi)容摘錄如下：1.負責記錄應(yīng)收賬款賬目的財務(wù)部人員每月向

各經(jīng)銷商寄送應(yīng)收賬款對賬單，并負責跟蹤處理對賬不符的金額。2.采購

部負責驗收所采購的原材料，并將驗收合格的原材料交予倉儲部門保管。

3.負責記錄應(yīng)付賬款賬目的財務(wù)部人員每月根據(jù)相關(guān)部門交來的存貨采購發(fā)

票，記錄應(yīng)付賬款。4.支票的簽發(fā)需加蓋財務(wù)總監(jiān)簽名章，并加蓋財務(wù)

章。平時，財務(wù)總監(jiān)簽名章由財務(wù)總監(jiān)保管，財務(wù)章由財務(wù)經(jīng)理保管。財務(wù)總

監(jiān)出差時，則授權(quán)財務(wù)經(jīng)理保管其簽名章。資料（三）在審計A公司金

融資產(chǎn)時，審計項目組注意到以下事項：1.A公司對應(yīng)收賬款進行減值測試

時，首先根據(jù)應(yīng)收賬款的年末余額，將應(yīng)收賬款分為單項金額重大和單項金額

不重大兩部分。對于單項金額重大的應(yīng)收賬款，單獨進行減值測試，單獨測試

未發(fā)現(xiàn)減值的應(yīng)收賬款，不計提壞賬準備;對于單項金額不重大的應(yīng)收賬款，則

根據(jù)信用風險特征劃分不同組合，并對不同組合進行減值測試。2.A公司于

若干年前購入一項權(quán)益工具投資并一直持有，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核

算，并已在20x2年前對其確認100萬元的減值損失。20x2年末，該權(quán)益工具

投資的公允價值回升并超過其初始投資成本，因此，A公司轉(zhuǎn)回了原先對該可

供出售權(quán)益工具投資確認的100萬元減值損失并計入20X2年損益。3.A公

司于20x2年初從債券二級市場購入某企業(yè)可上市流通的企業(yè)債券。因為有明確

意圖且有能力將該債券持有至到期，A公司將其作為持有至到期投資核算。

20x2年末，該發(fā)債企業(yè)財務(wù)狀況良好，但A公司預(yù)計20x3年宏觀經(jīng)濟走勢將

對該發(fā)債企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。因此，針對上述持有至到期投資，A

公司對該預(yù)期未來事項可能導(dǎo)致的損失于20x2年末確認了減值損失。資料

（四）項目合伙人甲復(fù)核審計項目組成員的審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)如下事項：

1.A公司于20x2年1月1日從某物流公司（非關(guān)聯(lián)公司）租入一個倉庫。租賃合

同約定的租期為2年，每月租金10萬元，前3個月免租，2年租金總額為210

萬元。A公司于20x2年支付了4月份至12月份的租金90萬元，并將其全額計

人當期損益。項目組成員檢查了租賃合同、租賃費發(fā)票和付款憑證，據(jù)此確認

A公司于20x2年度對上述倉庫租賃確認租賃費用90萬元不存在錯報。2.根

據(jù)董事會的決議，A公司于20x2年12月31日與W公司（非關(guān)聯(lián)公司）簽訂一項

不可撤銷的舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定于20x3年2月向W公司交付一臺舊設(shè)備，

轉(zhuǎn)讓價格為200萬元。該設(shè)備賬面原值為350萬元，截至20x2年12月31日已

累計計提折舊200萬元，未計提減值準備。A公司預(yù)計交付該設(shè)備還將發(fā)生運

輸費等處置費用10萬元，于20x2年12月31日將該設(shè)備賬面價值調(diào)整為190

萬元，并自該日起不再計提折舊。項目組成員檢查了該舊設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議和A公

司預(yù)計處置費用的依據(jù)，據(jù)此確認該項設(shè)備于20x2年12月31日的賬面價值不

存在錯報。3.A公司的借款均為一般借款。項目組成員在對A公司20x2年

度在建工程的借款利息資本化金額進行合理性測試時，將A公司20x2年末在建

工程余額與其20x2年度一般借款加權(quán)平均利率相乘，發(fā)現(xiàn)計算得出的金額大于

A公司于20x2年度在建工程中實際資本化的借款利息金額。項目組成員據(jù)此認

定A公司20x2年度在建工程借款利息資本化金額偏低，建議A公司進行相應(yīng)

調(diào)整。4.根據(jù)固定資產(chǎn)的實際使用情況，A公司于20x2年度將部分電腦設(shè)

備的折舊年限縮短為3年，同時將部分機器設(shè)備折舊方法從直線法改為雙倍余

額遞減法。A公司對于上述變更均采用未來適用法進行會計處理。項目組成員

認為：折舊年限的變更屬于會計估計變更，對此項變更采用未來適用法進行會

計處理是適當?shù)?折舊方法的變更應(yīng)當屬于會計政策變更，應(yīng)當對此項變更采用

追溯調(diào)整法進行會計處理。項目組成員建議A公司對上述折舊方法變更按照追

溯調(diào)整法進行相應(yīng)調(diào)整。5.A公司有部分原材料由某第三方物流公司代為保

管。20x2年12月31日，A公司派人赴該物流公司對有關(guān)原材料進行盤點，并

編制了盤點表。由于該物流公司的倉庫在外地，項目組未在20x2年末對該物流

公司代為保管的A公司有關(guān)原材料實施監(jiān)盤程序。A公司向項目組提供了上述

原材料于20x2年12月31日的盤點表，盤點表記錄與A公司20x2年12月31

日的賬面記錄無差異，組成員據(jù)此得出結(jié)論：“該物流公司代為保管的原材料于

20x2年12月31日的實際結(jié)存與賬面記錄無差異。”6.項目組成員就A公司

20x2年12月31日的應(yīng)收賬款余額向若干經(jīng)銷商寄發(fā)詢證函。由于某經(jīng)銷商一

直未回函，項目組要求A公司財務(wù)部人員與該經(jīng)銷商聯(lián)絡(luò)以協(xié)助催收回函。幾

天后，財務(wù)部人員告知項目組，該經(jīng)銷商曾在一周前寄出回函，但由于回函地

址填列不全而被退回，經(jīng)銷商現(xiàn)已將該回函直接寄至A公司財務(wù)部。財務(wù)人員

隨后將該經(jīng)銷商的回函原件交給了項目組?；睾Y(jié)果顯示函證信息相符，項目

組成員據(jù)此認定A公司于20x2年12月31日對該經(jīng)銷商的應(yīng)收賬款余額無差

異。資料（五）在審計應(yīng)交稅費時，審計項目組注意到以下事項：

1.A公司有一筆應(yīng)收賬款，截至20x2年12月31日已逾期2年，經(jīng)多次交涉，

對方均以資金周轉(zhuǎn)困難為由拒絕付款。A公司于20x2年末對上述應(yīng)收賬款計提

了全額壞賬準備，并在申報20x2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時將其列為壞

賬損失并作了全額稅前扣除。2.A公司20x2年度共發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動有

關(guān)的業(yè)務(wù)招待費1000萬元。A公司在申報20x2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得

額時，將其作了全額稅前扣除。3.為支援某希望小學(xué)的擴建，A公司20x2

年向該希望小學(xué)捐贈了一臺工程機械。A公司將該工程機械產(chǎn)品所對應(yīng)的增值

稅進項稅予以轉(zhuǎn)出，連同該工程機械產(chǎn)品的成本一并計入營業(yè)外支出，并在申

報20x2年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時作了全額稅前扣除。4.20x2年A

公司向某用戶銷售一臺工程機械，同時為其提供該工程機械的操作培訓(xùn)服務(wù)，

并額外收取培訓(xùn)服務(wù)費。A公司在20x2年對該培訓(xùn)服務(wù)費收入申報繳納了營業(yè)

稅。5.A公司于20x2年1月1日將一處自有房產(chǎn)租賃給某非關(guān)聯(lián)公司使

用，租期為2年，按月收取租金。對上述房產(chǎn)，A公司于20x2年末按房產(chǎn)原值

一次減除30%（所在地省人民政府確定的扣除比例）后的余值計算繳納了房產(chǎn)稅。

資料（六）B公司和C公司均為A公司的全資子公司。審計項目組在審計B公

司和C公司的20x2年度財務(wù)報表時，注意到以下與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)的事項：

1.B公司近年來連續(xù)虧損，其20x2年12月31日的營運資金為負數(shù)。但B公司

管理層對公司的未來仍充滿信心，并已向?qū)徲嬳椖拷M提供未來應(yīng)對計劃，及未

來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測。此外，B公司管理層表示，B公司可以在必要時尋求A

公司的財務(wù)支持以應(yīng)對流動性風險。因此，B公司管理層認為按照持續(xù)經(jīng)營假

設(shè)編制B公司20x2年度財務(wù)報表是適當?shù)摹?.C公司經(jīng)營狀況一直良好，

但鑒于C公司產(chǎn)品的生產(chǎn)過程會對環(huán)境造成較大污染，C公司董事會于20x3年

1月決定，C公司自20x3年7月1日起全面停產(chǎn)并進入清算程序。C公司管理

層認為，停產(chǎn)的決定是在20x3年作出的，因此按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制C公司

20x2年度財務(wù)報表是適當?shù)?。資料（七）A公司擬于20x3年向一非關(guān)聯(lián)

公司收購其下屬全資子公司一一D公司的全部或部分股權(quán)，A公司初步擬訂了三

套收購方案，相應(yīng)購買的股權(quán)比例和對價支付安排摘錄如下：方案1：A公

司僅收購D公司60%的股權(quán)，并且以A公司所持下屬全資子公司一一E公司

70%的股權(quán)為對價換取D公司上述60%的股權(quán)。方案2：A公司僅收購D公

司75%的股權(quán)，并且以支付現(xiàn)金750萬元作為對價。方案3：A公司以

1000萬元對價收購D公司全部股權(quán)，以現(xiàn)金100萬元外加E公司的全部股權(quán)

（公允價值預(yù)計為900萬元）為對價換取D公司的全部股權(quán)。資料（八）A

公司的財務(wù)總監(jiān)就下列事項征詢項目合伙人甲的意見：1.A公司于20x2年

初投資500萬元設(shè)立一家全資子公司一一F公司。20x3年1月31日，A公司將

所持有的F公司股權(quán)的75%作價450萬元出售給G公司（非關(guān)聯(lián)公司），A公司所

持的F公司剩余25%股權(quán)于該日的公允價值為150萬元。上述股權(quán)出售于20x3

年1月31日完成后，A公司仍能對F公司的財務(wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。F

公司自設(shè)立之日至20x3年1月31日累計實現(xiàn)凈利潤50萬元（其中20x2年度實

現(xiàn)凈利潤45萬元），從未進行利潤分配，除凈利潤的影響外，也無其他凈資產(chǎn)

變動。F公司自設(shè)立之日至20x3年1月31日與A公司沒有任何交易。針對上

述股權(quán)出售交易，財務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司應(yīng)如何分別計算其在20x3年1月個

別財務(wù)報表及合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益金額提出分析意見。2.A公

司于20x3年1月31日以1700萬元的現(xiàn)金向H公司（非關(guān)聯(lián)公司）購買其全資子

公司一一I公司的全部股權(quán)。20x3年1月31日（購買日），I公司可辨認凈資產(chǎn)賬

面價值為900萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1650萬元。此外，A公司與H公

司約定，若I公司20x3年凈利潤達到預(yù)定目標，A公司需向H公司追加支付現(xiàn)

金200萬元。該或有對價于購買日的公允價值為120萬元。針對上述股權(quán)購買

交易，財務(wù)總監(jiān)希望甲就A公司如何計算其于20x3年1月31日合并資產(chǎn)負債

表中應(yīng)確認的商譽金額提出分析意見。要求：針對資料（八）第1項和第2

項，假定不考慮《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》的規(guī)定，代項目合伙人甲逐

項回答財務(wù)總監(jiān)提出的問題（不考慮相關(guān)稅費或遞延所得稅的影響）

【答案】⑴個別財務(wù)報表：A公司應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)終止確認的長期股權(quán)投資成本

{500萬元x75%=375萬元），收到的對價（450萬元）大于終止確認長期股權(quán)投資成本的部分（450

萬元-375萬元=75萬元）確認為投資收益。同時，在對剩余的所持F公司25%股權(quán)采用權(quán)益法

核算時，將F公司自20x3年1月1日至轉(zhuǎn)變?yōu)榘礄?quán)益法核算（20x3年1月31日）之間應(yīng)享有

F公司實現(xiàn)的凈利潤的份額［（50萬元-45萬元）x25%=1.25萬元］確認為投資收益。合并財

務(wù)報表：對于所持F公司剩余25%股權(quán)，按照其在喪失控制權(quán)日（20x3年1月31日）的公允價

值（150萬元）進行重新計量。處置股權(quán)取得的對價（450萬元）與剩余股