債務(wù)重組14培訓(xùn)資料課件

第十四章

債務(wù)重組1第一頁，共六十九頁。第一節(jié)債務(wù)重組概述第二節(jié)債務(wù)重組的核算第三節(jié)關(guān)于信息披露2第二頁，共六十九頁。第一節(jié)債務(wù)重組概述一、債務(wù)重組的概念二、債務(wù)重組的方式三、債務(wù)重組核算的一般原則3第三頁，共六十九頁。一、債務(wù)重組的概念指債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁定同意債務(wù)人修改債務(wù)條件的事項(xiàng)。4第四頁，共六十九頁。二、債務(wù)重組的方式（一）以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)

指債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額低于其債務(wù)賬面價值。（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)指債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)。（三）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本指債務(wù)人將其債務(wù)轉(zhuǎn)為債權(quán)人的股權(quán)，用以清償債務(wù)。（四）修改其他債務(wù)條件

指債務(wù)人除以上債務(wù)重組方式外，以修改其他債務(wù)條件的方式進(jìn)行債務(wù)重組，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。（五）以上兩種或兩種以上方式的組合5第五頁，共六十九頁。三、債務(wù)重組核算的一般原則(一)確定債務(wù)重組日(債務(wù)重組完成日)

指債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的日期，或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。債務(wù)重組日的確定與債務(wù)重組損益的歸屬時期有關(guān)。6第六頁，共六十九頁。(二)取得債務(wù)重組的法定依據(jù)1.債務(wù)重組協(xié)議或法院裁決書；2.有關(guān)資產(chǎn)或股權(quán)公允價值的確認(rèn)書；3.辦妥有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)或債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的增資手續(xù)；4.辦妥有關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)、場地使用權(quán)過戶手續(xù)等；5.債權(quán)人為國有企業(yè)時，國有資產(chǎn)管理部門關(guān)于債務(wù)重組的審批意見書；6.債權(quán)人企業(yè)董事會及股東會的有關(guān)決議。7第七頁，共六十九頁。(三)以公允價值衡量債務(wù)重組損益公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。1.對于非現(xiàn)金資產(chǎn)，其公允價值的確定原則是：如該資產(chǎn)存在活躍市場，該資產(chǎn)的市價即為其公允價值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值應(yīng)比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價確定；如該資產(chǎn)和與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)均不存在活躍市價，該資產(chǎn)的公允價值按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算確定。2.債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)，其公允價值的確定原則是：如債務(wù)人為股票公開上市公司，該股權(quán)的公允價值即為對應(yīng)的股份的市價總額；如債務(wù)人為其他企業(yè)，該股權(quán)的公允價值按評估確認(rèn)價或雙方協(xié)議價確定。8第八頁，共六十九頁。(四)單獨(dú)計量債務(wù)重組損益?zhèn)鶆?wù)重組是企業(yè)在特定條件下的偶發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，債務(wù)重組損益應(yīng)與債務(wù)人、債權(quán)人日常經(jīng)濟(jì)活動的損益分別核算。債權(quán)人應(yīng)將債務(wù)重組損益與債務(wù)重組中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益相區(qū)分。9第九頁，共六十九頁。第二節(jié)債務(wù)重組的核算一、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三、修改其他債務(wù)條件四、混合重組方式10第十頁，共六十九頁。一、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償

債務(wù)人以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額(相當(dāng)于捐贈)，確認(rèn)為當(dāng)期損失。債權(quán)人已對債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的，在確認(rèn)當(dāng)期損失時，應(yīng)先沖減壞賬準(zhǔn)備。“賬面價值”指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項(xiàng)目后的凈額；“賬面余額”指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵后的項(xiàng)目(如累計折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等)。11第十一頁，共六十九頁。例1.A企業(yè)于2001年2月9日銷售一批材料給B企業(yè)，不含稅價格400000元，增值稅率17%，按合同規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)于2000年5月1日前償付貨款。由于B企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議規(guī)定，A方同意減免B企業(yè)60000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。A企業(yè)未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。1.B企業(yè)借：應(yīng)付帳款468000貸：銀行存款408000資本公積—債其他資本公積600002.A企業(yè)(對該債權(quán)尚未計提壞帳準(zhǔn)備)借：銀行存款408000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失60000貸：應(yīng)收帳款46800012第十二頁，共六十九頁。二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失；債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。13第十三頁，共六十九頁。1.債務(wù)人以存貨清償債務(wù)(1)以存貨清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，按存貨的賬面價值嘉轉(zhuǎn)存貨，將債務(wù)賬面價值扣除增值稅銷項(xiàng)稅額和存貨賬面價值后的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。(2)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨時，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)存貨。受讓的存貨是否發(fā)生減值，在重組日不涉及，待期末與其他資產(chǎn)一并考慮減值問題。14第十四頁，共六十九頁。

涉及補(bǔ)價的1)收到補(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。2)支付補(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)中，除存貨外，若還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按存貨的公允價值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定存貨和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。15第十五頁，共六十九頁。例2.A公司欠B公司一筆貨款1200000元。A公司因財務(wù)發(fā)生困難，未能按期償還。經(jīng)雙方協(xié)商，決定進(jìn)行債務(wù)重組。A公司以一批產(chǎn)品清償債務(wù)，B公司作為存貨驗(yàn)收入庫。該產(chǎn)品的市價為1000000元，增值稅率17%，實(shí)際成本為800000元，A公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提了存貨跌價準(zhǔn)備60000元，B公司為債權(quán)也計提了壞帳準(zhǔn)備60000元。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值1200000減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價值740000

(800000-1200000Ｘ5%=740000)增值稅銷項(xiàng)稅額170000

(1000000Ｘ17%=170000)資本公積

29000016第十六頁，共六十九頁。

1.A公司借：應(yīng)付帳款—B公司1200000存貨跌價準(zhǔn)備60000貸：產(chǎn)成品800000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷)170000資本公積2900002.B公司借：存貨970000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn))170000壞帳準(zhǔn)備60000貸：應(yīng)收帳款—A公司1200000

例中債務(wù)人因轉(zhuǎn)讓存貨應(yīng)向債權(quán)人收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，可以抵償重組債務(wù)帳面價值；債權(quán)人因受讓存貨發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以沖減重組債權(quán)帳面價值。17第十七頁，共六十九頁。

假定A公司轉(zhuǎn)讓的材料成本為1100000元，市價為1200000元，其他資料不變。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值1200000減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的賬面價值1040000

(1100000-1200000Ｘ5%=1040000)增值稅銷項(xiàng)稅額204000

(1200000Ｘ17%=204000)資本公積

-44000

18第十八頁，共六十九頁。1.A公司借：應(yīng)付帳款—B公司1200000存貨跌價準(zhǔn)備60000營業(yè)外支出—債務(wù)重組支出44000貸：產(chǎn)成品1100000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷)2040002.B公司借：存貨936000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn))204000壞帳準(zhǔn)備60000貸：應(yīng)收帳款—A公司120000019第十九頁，共六十九頁。2.債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)(1)以固定資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)先將固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，再按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將債務(wù)賬面價值扣除固定資產(chǎn)凈值和清理費(fèi)用(扣除殘值收入)等之后的余額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。若固定資產(chǎn)計提有減值準(zhǔn)備的，也應(yīng)一并予以結(jié)轉(zhuǎn)。(2)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)固定資產(chǎn)。受讓的固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)一并處理。20第二十頁，共六十九頁。

涉及補(bǔ)價的1)收到補(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。2)支付補(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，若還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按固定資產(chǎn)的公允價值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定固定資產(chǎn)和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。21第二十一頁，共六十九頁。例3.A公司簽發(fā)并承兌的一張商業(yè)匯票將于2001年2月28日到期，面值2000000元，到期應(yīng)付利息60000元。A公司因近期發(fā)生財務(wù)困難無法按期償還，與B公司協(xié)商決定于債務(wù)到期日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議約定A公司以一建筑物抵償債務(wù)。該建筑物原價2650000元，已提折舊750000元，清理費(fèi)用10000元，計提的減值準(zhǔn)備為100000元。B公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。1.A公司借：固定資產(chǎn)清理1900000累計折舊750000貸：固定資產(chǎn)2650000借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款1000022第二十二頁，共六十九頁。

借：應(yīng)付票據(jù)—B公司2060000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000貸：固定資產(chǎn)清理1910000資本公積2500002.B公司借：固定資產(chǎn)2060000貸：應(yīng)收票據(jù)—A公司206000023第二十三頁，共六十九頁。1.A公司借：固定資產(chǎn)清理2200000累計折舊750000貸：固定資產(chǎn)2950000借：固定資產(chǎn)清理10000貸：銀行存款10000借：應(yīng)付票據(jù)—B公司2060000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失50000貸：固定資產(chǎn)清理22100002.B公司借：固定資產(chǎn)2060000貸：應(yīng)收票據(jù)—A公司206000024第二十四頁，共六十九頁。3.債務(wù)人以無形資產(chǎn)清償(1)以無形資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將債務(wù)賬面價值扣除無形資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)費(fèi)用等之后的余額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。如對無形資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的減值準(zhǔn)備。(2)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)為無形資產(chǎn)的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)無形資產(chǎn)。受讓的無形資產(chǎn)是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)一并處理。25第二十五頁，共六十九頁。

涉及補(bǔ)價的1)收到補(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。2)支付補(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價值。受讓的資產(chǎn)中，除無形資產(chǎn)外，若還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定無形資產(chǎn)和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。26第二十六頁，共六十九頁。例4.A公司于2000年7月1日從B公司購得一批產(chǎn)品，價值200000元(含應(yīng)付的增值稅)，至2001年1月尚未支付貨款。經(jīng)與B公司協(xié)商，B公司同意A公司以一項(xiàng)專利技術(shù)償還債務(wù)。該項(xiàng)專利技術(shù)的賬面價值為195000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為9750元。A公司未對轉(zhuǎn)讓的專利技術(shù)計提減值準(zhǔn)備，B公司未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。1.A公司

借：應(yīng)付賬款200000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失4750貸：無形資產(chǎn)195000應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅97502.B公司

借：無形資產(chǎn)200000貸：應(yīng)收賬款20000027第二十七頁，共六十九頁。假定A公司用于償債的無形資產(chǎn)的賬面價值為180000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為9000元，其他資料保持不變。1.A公司借：應(yīng)付賬款200000貸：無形資產(chǎn)180000應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅9000資本公積—其他資本公積110002.B公司借：無形資產(chǎn)200000貸：應(yīng)收賬款20000028第二十八頁，共六十九頁。4.債務(wù)人以投資清償債務(wù)(1)以投資清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，按投資的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)投資，將債務(wù)賬面價值扣除投資賬面價值和相關(guān)費(fèi)用等之后的余額確認(rèn)為當(dāng)期損失或資本公積。對投資計提了減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)將相關(guān)的減值準(zhǔn)備予以結(jié)轉(zhuǎn)。(2)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為短期投資的，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為短期投資成本。如接受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按重組債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的金額作為短期投資成本。29第二十九頁，共六十九頁。

涉及補(bǔ)價的1)收到補(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為短期投資成本。2)支付補(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為短期投資成本。3.受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為長期投資管理的，債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本。受讓的投資是否發(fā)生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產(chǎn)一并處理。30第三十頁，共六十九頁。

涉及補(bǔ)價的1)收到補(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本。2)支付補(bǔ)價的，按重組債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本。

受讓的資產(chǎn)中，除投資外，若還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應(yīng)按投資的公允價值和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，以確定投資和其他各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。31第三十一頁，共六十九頁。例5.2000年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。2001年5月1日，B公司資金周轉(zhuǎn)暫時發(fā)生困難，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意B公司將其擁有的一項(xiàng)長期股權(quán)投資用于抵償債務(wù)。該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值為470000元，計提的相關(guān)減值準(zhǔn)備為51700元。B公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資時發(fā)生相關(guān)費(fèi)用2000元，A公司對相關(guān)債權(quán)提取了70200元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值468000減：所轉(zhuǎn)讓投資的賬面價值470000發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用2000差額-400032第三十二頁，共六十九頁。1.A公司借：應(yīng)付賬款468000長期投資減值準(zhǔn)備51700貸：長期股權(quán)投資470000銀行存款2000資本公積—其他資本公積477002.B公司

借：長期股權(quán)投資397800壞賬準(zhǔn)備70200貸：應(yīng)收賬款46800033第三十三頁，共六十九頁。

假定B公司用于償債的長期股權(quán)投資的賬面價值為530000元，其他資料保持不變。1.A公司借：應(yīng)付賬款468000長期投資減值準(zhǔn)備51700營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失12300貸：長期股權(quán)投資530000銀行存款20002.B公司

借：長期股權(quán)投資397800壞賬準(zhǔn)備70200貸：應(yīng)收賬款46800034第三十四頁，共六十九頁。三、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)

債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額之間的差額確認(rèn)為資本公積；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。(1)債務(wù)人為股份有限公司，債務(wù)人應(yīng)按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額之間的差額確認(rèn)為資本公積。(2)債務(wù)人為非股份有限公司的，債務(wù)人應(yīng)按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價值轉(zhuǎn)銷債務(wù)，將債務(wù)賬面價值與股權(quán)份額之間的差額確認(rèn)為資本公積。35第三十五頁，共六十九頁。例6.2001年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司(股份有限公司)，同時收到B公司簽發(fā)并承兌的一張面值1000000元、年利率7%、六個月期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，B公司與A公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。B公司用于抵債的普通股為100000股，股票市價為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.4%，不考慮其他稅費(fèi)。

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值1035000減：債權(quán)人享有股份的面值總額100000差額93500036第三十六頁，共六十九頁。1.B公司借：應(yīng)付票據(jù)--A公司1035000貸：股本100000資本公積—股本溢價935000借：管理費(fèi)用3840貸：銀行存款38402.A公司借：長期股權(quán)投資1038840貸：應(yīng)收票據(jù)--B公司1035000銀行存款384037第三十七頁，共六十九頁。例7.2001年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司(非股份有限公司)，同時收到B公司簽發(fā)并承兌的一張面值1000000元、年利率7%、六個月到期、到期還本付息的票據(jù)。8月10日，B公司與A公司協(xié)商，以其債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行債務(wù)重組。B公司因此獲得A公司0.1%的股權(quán)，對應(yīng)的金額為1000000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。債務(wù)重組日，債務(wù)重組的賬面價值1035000減：債權(quán)人享有的股權(quán)份額1000000資本公積3500038第三十八頁，共六十九頁。1.B公司借：應(yīng)付票據(jù)—A公司1035000貸：實(shí)收資本1000000資本公積—資本溢價350002.A公司借：長期股權(quán)投資1035000貸：應(yīng)收票據(jù)—B公司

103500039第三十九頁，共六十九頁。四、修改其他債務(wù)條件

對債務(wù)人而言，如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為資本公積；如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人不作賬務(wù)處理。

對債權(quán)人而言，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期損失；如果重組債權(quán)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人不作賬務(wù)處理。40第四十頁，共六十九頁。1.“修改其他債務(wù)條件”，通常指延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等。2.“將來應(yīng)付金額”，一般為將來應(yīng)付債務(wù)面值(或本金、原值)，如應(yīng)付賬款；如有利息，還應(yīng)加上將來的應(yīng)付利息。3.“將來應(yīng)收金額”，一般指將來應(yīng)收債權(quán)面值(或本金、原值)，如應(yīng)收賬款；如有利息，還應(yīng)加上將來的應(yīng)收利息。41第四十一頁，共六十九頁。4.如修改后的債務(wù)條款中涉及或有支出(指依據(jù)未來某種事項(xiàng)的出現(xiàn)而發(fā)生的支出),根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，債務(wù)人在計算將來應(yīng)付金額時應(yīng)將或有支出考慮進(jìn)去。然后再將依次計算的將來應(yīng)付金額與重組債務(wù)的賬面價值進(jìn)行比較。由于重組后的債務(wù)的賬面價值包含有或有支出，因此，或有支出實(shí)際發(fā)生時，應(yīng)作為減少重組債務(wù)的賬面價值處理；結(jié)清債務(wù)時，或有支出如未發(fā)生，應(yīng)將該或有支出的原估計金額確認(rèn)為資本公積。根據(jù)以上原則，若或有支出的金額按期(年、季)結(jié)算，則應(yīng)在結(jié)算期滿時，按已確認(rèn)、屬于本期的未發(fā)生的或有支出金額在該期確認(rèn)為資本公積；若或有支出的金額待債務(wù)結(jié)算時一并計算的，則應(yīng)在結(jié)清債務(wù)時，將未發(fā)生的或有支出的原估計金額確認(rèn)為資本公積。42第四十二頁，共六十九頁。例8.A公司持有B公司的應(yīng)收票據(jù)200000元，票據(jù)到期時累計利息為10000元，B公司支付了利息。由于B公司財務(wù)陷入困境，A公司同意將B公司的票據(jù)期限延長兩年，并減少本金50000元；票據(jù)延長期間不計算利息。

計算應(yīng)付票據(jù)的賬面價值和將來應(yīng)付金額之差應(yīng)付票據(jù)的賬面價值200000其中：面值200000應(yīng)計利息(已支付)0減：將來應(yīng)付金額150000差額50000

差額50000元確認(rèn)為資本公積。43第四十三頁，共六十九頁。1.B公司

借：應(yīng)付票據(jù)—應(yīng)計利息10000貸：銀行存款10000

借：應(yīng)付票據(jù)—面值200000貸：應(yīng)付賬款150000資本公積—其他資本公積500002.A公司

借：銀行存款10000貸：應(yīng)收票據(jù)—應(yīng)計利息1000

借：應(yīng)收賬款

150000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失50000

貸：應(yīng)收票據(jù)—面值20000044第四十四頁，共六十九頁。例9.A公司銷售一批商品給B公司，價款5200000元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2001年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，B公司不能在規(guī)定的時間內(nèi)償付A公司。經(jīng)協(xié)商，于2001年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：A公司同意豁免B公司債務(wù)200000元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后清；債務(wù)延長期間，A公司加收余款2%的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。假定A公司為債權(quán)計提的壞賬準(zhǔn)備為520000元。1.

B公司

計算重組債務(wù)的賬面價值與將里應(yīng)付金額之差債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值5200000減：將來應(yīng)付金額5100000

(5200000-200000)Ｘ(1+2%)

差額10000045第四十五頁，共六十九頁。(1)債務(wù)重組日

借：應(yīng)付賬款5200000貸：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組5100000資本公積—其他資本公積100000(2)重組日后一年末B公司償付余額及應(yīng)付利息借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組5100000貸：銀行存款51000002.A公司

計算重組債務(wù)的賬面價值與將來應(yīng)收金額之差債務(wù)重組日，重組債權(quán)的賬面價值5200000減：將來應(yīng)收金額5100000

5000000Ｘ(1+2%)

差額10000046第四十六頁，共六十九頁。

(1)債務(wù)重組日

借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組5100000壞賬準(zhǔn)備100000貸：應(yīng)收賬款5200000(2)重組日后一年末B公司償付余款及加收的利息

借：銀行借款5100000貸：銀行存款5100000借：壞賬準(zhǔn)備420000貸：管理費(fèi)用42000047第四十七頁，共六十九頁。例10.1999年6月30日，A公司從銀行取得年利率10%、三年期的貸款1000000元?，F(xiàn)因A公司財務(wù)困難，于2001年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至2005年12月31日，利率降至7%，免除積欠利息250000元，本金減至800000元，但有一附加條件：債務(wù)重組后，如A公司自第二年起有盈利，則利率回復(fù)至10%，若無盈利，仍維持7%。假定銀行沒有對該貸款計提貸款呆賬準(zhǔn)備。1.A公司

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值1250000

(1000000+1000000Ｘ10%Ｘ2.5)

減：將來應(yīng)付金額1096000800000+800000Ｘ7%Ｘ4+800000Ｘ(10%-7%)Ｘ3%

差額15400048第四十八頁，共六十九頁。(1)2001年12月31日債務(wù)重組日借：長期借款1250000貸：長期借款—債務(wù)重組1096000資本公積—其他資本公積154000(2)2002年12月31日支付利息時借：長期借款—債務(wù)重組56000貸：銀行存款(800000Ｘ7%)56000(3)假設(shè)A公司自債務(wù)重組后第二年起盈利。2003年12月31日至2004年12月31日支付利息時，A公司應(yīng)按10%的利率支付利息，每年需支付的利息為80000(800000Ｘ10%)元，其中含或有支出24000元。假設(shè)債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，按每年盈利與否結(jié)算或有支出。49第四十九頁，共六十九頁。

借：長期借款—債務(wù)重組56000貸：銀行存款56000(4)2005年12月31日最后一次支付本金800000元和利息80000時借：長期借款—債務(wù)重組880000貸：銀行存款880000(5)假設(shè)A公司自債務(wù)重組后的第二年起仍沒有盈利，或有支出待債務(wù)結(jié)算時一并計算。2003年12月31日至2004年12月31日支付利息時借：長期借款—債務(wù)重組56000貸：銀行存款5600050第五十頁，共六十九頁。

2005年12月31日支付最后一期利息56000元和本金800000元時，還需將原計入債務(wù)賬面價值的或有支出72000[800000Ｘ(10%-7%)Ｘ3]元轉(zhuǎn)入資本公積。借：長期借款—債務(wù)重組928000貸：銀行存款856000資本公積—其他資本公積720002.銀行

重組債權(quán)的賬面價值1250000減：將來應(yīng)收金額1024000

800000+800000Ｘ7%Ｘ4

差額22600051第五十一頁，共六十九頁。(1)2001年12月31日借：中長期貸款—債務(wù)重組1024000營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失226000貸：中長期貸款1250000(2)2002年12月31日收取利息時借：銀行存款56000貸：中長期貸款56000(3)假設(shè)A公司自債務(wù)重組后第二年起有盈利，1999年12月31日至2000年12月31日收取利息時借：銀行存款80000貸：中長期貸款—債務(wù)重組56000利息收入2400052第五十二頁，共六十九頁。(4)2005年12月31日收取本息時借：銀行存款880000貸：中長期貸款—債務(wù)重組856000利息收入24000(5)假設(shè)A公司自債務(wù)重組后第二年起沒有盈利，2003年12月31日至2004年12月31日收取利息時借：銀行存款56000貸：中長期貸款560002005年12月31日收取本息時借：銀行存款856000貸：中長期貸款—債務(wù)重組85600053第五十三頁，共六十九頁。五、混合方式的債務(wù)重組1.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式的組合清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)先以支付現(xiàn)金沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理。債權(quán)人應(yīng)以先收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再按以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理。54第五十四頁，共六十九頁。例11.A公司持有B公司的應(yīng)收票據(jù)為20000元，票據(jù)到期時，累計利息為1000元。由于B公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，經(jīng)與A公司協(xié)商，同意B公司支付5000元現(xiàn)金，同時轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)以清償該項(xiàng)債務(wù)。該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值為14000元，B公司因轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納的營業(yè)稅為900元。假定B公司沒有對轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，且不考慮其他稅費(fèi)。

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值21000減：支付的現(xiàn)金5000轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的賬面價值14000支付的相關(guān)稅費(fèi)900資本公積110055第五十五頁，共六十九頁。1.B公司借：應(yīng)付票據(jù)21000貸：銀行存款5000無形資產(chǎn)14000應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅900資本公積—其他資本公積11002.A公司借：銀行存款5000無形資產(chǎn)16000貸：應(yīng)收票據(jù)2100056第五十六頁，共六十九頁。2.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償債務(wù)

債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按債務(wù)轉(zhuǎn)為資本進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理。債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組債權(quán)的賬面價值，再分別按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債權(quán)的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價值。若涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)在按上述規(guī)定計算確定各自入賬范圍內(nèi)，就非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價值相對比例確定各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。57第五十七頁，共六十九頁。例12.A公司銷售一批商品給B公司(股份有限公司)，價款1000000元(含增值稅)。雙方協(xié)議，B公司以一批產(chǎn)品償還債務(wù)的一部分，剩下的部分轉(zhuǎn)為A公司對B公司的投資。B公司轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本為300000元，市價為360000元，適用的增值稅率為17%；用于抵債的普通股為100000股，股票市價為每股5.4元、印花稅稅率為0.4%。B公司沒有對轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品計提減值準(zhǔn)備，A公司也未對債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他稅費(fèi)。1.B公司

債務(wù)重組日，債務(wù)重組得當(dāng)賬面價值1000000減：轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)成品的賬面價值300000增值稅61200資本公積53880058第五十八頁，共六十九頁。

借：應(yīng)付賬款1000000貸：產(chǎn)成品300000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷)61200股本100000資本公積—其他資本公積538800借：管理費(fèi)用—印花稅2160貸：銀行存款21602.B公司

長期股權(quán)投資入賬價值=1000000Ｘ[540000/(360000+540000)]借：長期股權(quán)投資600000存貨400000貸：應(yīng)收賬款100000059第五十九頁，共六十九頁。3.以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的一部分，并對該債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組

債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債權(quán)人享有的股權(quán)的賬面價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理。債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，先按以上(2)的規(guī)定進(jìn)行處理，再按修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組日應(yīng)遵循的原則處理。60第六十頁，共六十九頁。例13.A公司銷售一批商品給B公司(非股份有限公司)，含稅價款為1170000元。債務(wù)到期時，因財務(wù)發(fā)生困難，B公司與A公司商議進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：A公司先豁免一部分債務(wù)，金額為70000元；B公司剩余的1100000元債務(wù)中，1000000元轉(zhuǎn)為對B公司的股權(quán)投資，另100000元以一項(xiàng)價值為110000元的無形資產(chǎn)抵償。假定整個交易沒有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，B公司沒有對用于抵債的無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，A公司也沒有對重組債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備。1.B公司

債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值1170000減：轉(zhuǎn)讓的股權(quán)份額1000000轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的賬面價值110000資本公積6000061第六十一頁，共六十九頁。

借：應(yīng)付賬款1170000貸：無形資產(chǎn)110000實(shí)收資本1000000資本公積—其他資本公積600002.A公司

借：長期股權(quán)投資1000000

（本例中受讓的股權(quán)價值是確定的）無形資產(chǎn)100000營業(yè)外支出70000貸：應(yīng)收賬款117000062第六十二頁，共六十九頁。例14.A公司持有B公司(非股份有限公司)承兌的不帶息應(yīng)收票據(jù)10000