中級財務會計的基本要素

中級財務會計

第一頁，共四百三十二頁。1教學計劃n

課程簡介

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教學目標

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預修課程

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課程結構

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教材及參考資料

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學時分配

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成績與考試

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基本要求第二頁，共四百三十二頁。2教學內容第1章總論第2章貨幣資金第3章應收和預付款項第4章存貨第5章投資第6章固定資產第7章無形資產及其他長期資產第三頁，共四百三十二頁。3第8章負債第9章所有者權益第10章費用第11章收入和利潤第12章財務報告第13章會計調整第四頁，共四百三十二頁。4第一章總論財務會計的理論體系：★財務會計目的★財務會計要素★財務會計前提★財務會計原則第五頁，共四百三十二頁。5第一節(jié)財務會計及其特點一、財務會計的特征——對外報告投資人→投資決策債權人→信貸決策

客戶→商業(yè)決策供應商→商業(yè)決策報給誰第六頁，共四百三十二頁。6二、財務會計信息的質量特征

◆可理解性→清晰易懂

預測價值◆相關性反饋價值及時性國際會計準則與多數國家的共同觀點第七頁，共四百三十二頁。7真實性◆可靠性可核性中立性

統(tǒng)一性◆可比性一貫性應弄清各自的含義第八頁，共四百三十二頁。8三、財務會計信息的使用者

◆外部使用者

◆內部使用者四、財務會計目標——提供決策有用的信息

可與財務會計的特征聯系起來理解第九頁，共四百三十二頁。9五、社會環(huán)境對會計的影響

◆政治環(huán)境

◆經濟環(huán)境

◆法律環(huán)境

◆文化環(huán)境制約和影響會計第十頁，共四百三十二頁。10第二節(jié)會計的基本假設

一、會計主體二、持續(xù)經營三、會計分期四、貨幣計量本部分在基礎會計學部分已學過，只作復習第十一頁，共四百三十二頁。11第三節(jié)財務會計核算的一般原則一、衡量會計信息質量的一般原則客觀性（真實）相關性（有用）可比性（橫向）一貫性（縱向）及時性（時效）明晰性（簡明）我國的規(guī)定第十二頁，共四百三十二頁。12二、確認和計量的一般原則

◆權責發(fā)生制因果配比

◆配比原則時間配比

◆歷史成本——作為入賬價值

第十三頁，共四百三十二頁。13◆劃分收益性支出與資本性支出

收益性支出計入當期損益

資本性支出計入資產價值關聯利潤表關聯資產負債表第十四頁，共四百三十二頁。14三、起修正作用的一般原則◆謹慎指在存在不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，以不高估資產或收益，也不低估負債或費用。第十五頁，共四百三十二頁。15◆重要性指根據特定的經濟業(yè)務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序?！魧嵸|重于形式形式是指法律形式，實質是指經濟實質。第十六頁，共四百三十二頁。16第四節(jié)財務報告要素資產一、財務狀況要素負債所有者權收入二、經營成果要素費用利潤

請注意各要素的內涵和內容第十七頁，共四百三十二頁。17思考題★財務會計的概念體系是什么？★財務會計與管理會計相比的特征有那些?★財務會計信息應具備那些質量特征?★財務會計的目標是什么?★會計核算一般原則分為幾方面?

第十八頁，共四百三十二頁。18第二章貨幣資金第一節(jié)現金一、現金的管理國際慣例——廣義（一）現金定義庫存現金——狹義我國是廣義和狹義概念并存第十九頁，共四百三十二頁。19（二）使用范圍與限額——簡介二、現金的核算——簡介隨借隨用用后報銷三、備用金的核算定額備用金

備用金的核算實例：

第二十頁，共四百三十二頁。20四、現金清查

清查結果的賬務處理（重點）第二十一頁，共四百三十二頁。21現金短缺時：借：待處理財產損溢貸：現金查明原因后處理：借：其他應收款（過失人或保險賠償）管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產損溢第二十二頁，共四百三十二頁。22現金溢余時：借：現金貸：待處理財產損溢第二十三頁，共四百三十二頁。23查明原因后：借：待處理財產損溢貸：其他應付款（應付給某單位或個人）營業(yè)外收入（無法查明原因）第二十四頁，共四百三十二頁。24第二節(jié)銀行存款一、開立賬戶規(guī)定基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶

企業(yè)根據需要開立第二十五頁，共四百三十二頁。25二、銀行轉賬結算1.轉賬結算定義特點：雙方收付不動用現金2.轉賬結算方式只作簡介各種轉賬結算方式的共性為:收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少銀行存款借:銀行存款貸:有關科目借:有關科目貸:銀行存款第二十六頁，共四百三十二頁。26第三節(jié)其他貨幣資金一、內容外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在金庫，也不在結算戶第二十七頁，共四百三十二頁。27二、賬戶設置

“其他貨幣資金”按其構成內容設置明細賬

與“現金”賬戶與“銀行存款”賬戶用法相同第二十八頁，共四百三十二頁。28第四節(jié)外幣業(yè)務一、概述◆記賬本位幣◆匯率及其標價當日匯率◆外幣業(yè)務的折算當月1日匯率

統(tǒng)一記賬的貨幣企業(yè)可自選第二十九頁，共四百三十二頁。29◆匯兌損益概念由于記賬時間和匯率的不同而發(fā)生的折合記賬本位幣的差額。第三十頁，共四百三十二頁。30計算方法

企業(yè)在月末時，應將月末各外幣賬戶結余的外幣金額按期末外匯匯率折合為人民幣，以此作為各外幣賬戶的期末人民幣余額。調整后的各外幣賬戶的人民幣余額與外幣賬戶原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益。第三十一頁，共四百三十二頁。31處理原則★企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應計入長期待攤費用?！锱c購建固定資產有關的外幣專門借款產生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理：

★除上述情況外，匯兌損益均計入當期財務費用。資本化或費用化第三十二頁，共四百三十二頁。32二、外幣業(yè)務核算★債權、債務的核算[例]華聯公司2004年7月5日，收到美國購貨商交來的貨款10000美元，美元當日匯率1:8.25，企業(yè)已將交來款項存入銀行。借：銀行存款——美元戶（US＄10000×8．25）82500貸:應收賬款——美元戶（US＄10000×8．25）82500第三十三頁，共四百三十二頁。33★外幣兌換的核算

企業(yè)按銀行某種外幣賣出價或買入價買人或賣出外幣實付或實得的人民幣金額與外幣賬戶人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益列入財務費用中。

第三十四頁，共四百三十二頁。34[例]2003年8月5日，企業(yè)因進口商品需要而購買4000美元，美元當月1日匯率為1：8.25，當天銀行美元賣出價1：8.26，企業(yè)實付人民幣33040元。借：銀行存款——美元戶（US＄4000×8.25）33000

財務費用——匯兌損失40貸：銀行存款——人民幣戶33040第三十五頁，共四百三十二頁。35注意問題：●

如果選擇當日匯率作為折算匯率時，外幣匯換差額在賬面上一定反映為匯兌損失。為什么？第三十六頁，共四百三十二頁。36●如果選擇當月1日匯率作為折算匯率時，外幣匯換差額在賬面上的反映可能是匯兌損失，也可能是匯兌收益。為什么？第三十七頁，共四百三十二頁。37★匯兌損益的核算§計算時間與方法§處理原則①企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應計入長期待攤費用。

第三十八頁，共四百三十二頁。38②與購建固定資產有關的外幣專門借款產生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理。③除上述情況外，匯兌損益均計入當期財務費用。

匯兌損益的核算實例：第三十九頁，共四百三十二頁。39思考題★如何理解現金的概念及特征？★現金控制的基本內容包括哪些？★企業(yè)在銀行可以開立哪些賬戶？

每個賬戶的用途是什么？第四十頁，共四百三十二頁。40★什么是外幣業(yè)務？具體包括哪些內容？★匯兌損益包括幾種？各自的特點是什么？第四十一頁，共四百三十二頁。41作業(yè)題習題用書《中級財務會計習題與案例》1.P24習題二：外幣業(yè)務的會計處理2.P26習題四：匯兌損益的計算及賬務處理第四十二頁，共四百三十二頁。42第三章應收和預付款項第一節(jié)應收票據一、應收票據的計價★應收票據一般按其面值計價。對于帶息的應收票據，應于期末計提利息并增加應收票據的賬面價值。第四十三頁，共四百三十二頁。43二、應收票據的會計處理

1.取得

2.收回第四十四頁，共四百三十二頁。44例題華聯公司2002年9月1日銷售一批產品給A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為200000元，增值稅稅額34000元。收到A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為5%。第四十五頁，共四百三十二頁。45會計分錄如下：（1）收到票據時：借：應收票據 234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）34000第四十六頁，共四百三十二頁。46（2）年度終了（2002年12月31日），計提票據利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：應收票據 3900貸：財務費用 3900

期末為何計息？第四十七頁，共四百三十二頁。47（3）票據到期收回貨款收款金額=234000×（1+5%÷12×6）=239850（元）2003年年末計提票據利息=234000×5%÷12×2=1950（元）第四十八頁，共四百三十二頁。48借：銀行存款 239850

貸：應收票據 237900

財務費用 1950第四十九頁，共四百三十二頁。493.應收票據貼現貼現期=票據期限－企業(yè)已持有票據期限貼現利息=票據到期值×貼現率×貼現期貼現所得=票據到期值－貼現利息第五十頁，共四百三十二頁。50第二節(jié)應收賬款一、應收賬款的計價◆商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認。

第五十一頁，共四百三十二頁。51例題例題某企業(yè)銷售一批產品，按價目表標明的價格計算，金額為20000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣，金額為2000元，銷貨方應收貨款的入賬金額為18000元，適用增值稅稅率為17%。第五十二頁，共四百三十二頁。52編制會計分錄如下：

賒銷時：借：應收賬款 21060貸：主營業(yè)務收入 18000應交稅金——應交增值稅3060第五十三頁，共四百三十二頁。53收到款項時編制如下會計分錄：借：銀行存款 21060

貸：應收賬款21060第五十四頁，共四百三十二頁。54◆現金折扣

總價法——銷售方把給予客戶的現金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務費用處理。第五十五頁，共四百三十二頁。55◆凈價法——把客戶取得折扣視為正?，F象，認為客戶一般都會提前付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。第五十六頁，共四百三十二頁。56例題華聯公司銷售產品100000元，規(guī)定的現金折扣條件為2/10，N/30，適用的增值稅稅率為17%，產品交付并辦妥托收手續(xù)可確認收入。假定折扣時不考慮增值稅。第五十七頁，共四百三十二頁。57賒銷時：借：應收賬款 117000貸：主營業(yè)務收入100000 應交稅金——應交增值稅17000第五十八頁，共四百三十二頁。5810天內收到款項時：借：銀行存款 115000財務費用 2000貸：應收賬款 117000第五十九頁，共四百三十二頁。59超過現金折扣的最后期限時：借：銀行存款 117000貸：應收賬款117000★

我國會計實務中只允許采用總價法第六十頁，共四百三十二頁。60二、壞賬損失及其會計處理◆直接轉銷法直接轉銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應收賬款。

第六十一頁，共四百三十二頁。61核銷壞賬時：

借：管理費用

貸：應收賬款第六十二頁，共四百三十二頁。62已核銷的壞賬又收回時：借：應收賬款貸：管理費用同時：借：銀行存款貸：應收賬款第六十三頁，共四百三十二頁。63◆備抵法備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或者部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款金額。第六十四頁，共四百三十二頁。64計提壞賬準備時：借：管理費用貸：壞賬準備核銷壞賬時：借：壞賬準備貸：應收賬款不影響財務報表第六十五頁，共四百三十二頁。65已轉銷的壞賬又收回時：借：應收賬款貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應收賬款第六十六頁，共四百三十二頁。663.壞賬損失的估計方法

應收賬款余額百分比法

賬齡分析法

銷貨百分比法屬于會計估計第六十七頁，共四百三十二頁。67例題華聯公司從2001年開始計提壞賬準備，2001年末應收賬款的余額為2400000元，提取壞賬準備的比例為5‰。第六十八頁，共四百三十二頁。68壞賬準備提取額=2400000×5‰=12000（元）借：管理費用12000貸：壞賬準備12000第六十九頁，共四百三十二頁。692002年3月，確認壞賬3200元無法收回：

借：壞賬準備3200貸：應收賬款3200第七十頁，共四百三十二頁。702002年末，公司應收賬款余額2880000（元）。

應提壞賬準備=2880000×5‰-12000+3200=5600(元)

借:管理費用5600

貸:壞賬準備5600第七十一頁，共四百三十二頁。712002年3月，確認壞賬3200元無法收回：

借：壞賬準備3200

貸：應收賬款3200第七十二頁，共四百三十二頁。722003年7月,公司上年已沖銷的壞賬又收回:借:應收賬款3200貸:壞賬準備3200同時:借:銀行存款3200貸:應收賬款3200第七十三頁，共四百三十二頁。732003年年末,應收賬款余額為2000000(元)。

計提壞賬準備=2000000×5‰-14400-3200=-7600(元) 借:壞賬準備7600

貸:管理費用7600第七十四頁，共四百三十二頁。74直接轉銷法和備抵法核銷壞賬,屬于會計政策范疇;不同的會計政策將對財務報表產生不同的影響。注意問題第七十五頁，共四百三十二頁。75思考題★帶息票據計算利息時，票據期限如何確定？★應收票據貼現所得如何計算？★應收賬款的內容有那些？何時可以確認？★企業(yè)采用備抵法進行壞賬核算時，估計壞賬損失的方法有哪些？第七十六頁，共四百三十二頁。76作業(yè)題習題用書《中級財務會計習題與案例》P40——計算及賬務處理題第七十七頁，共四百三十二頁。77第四章存貨第一節(jié)存貨及其分類（自學為主）一、存貨的性質與確認

▲存貨定義

▲存貨確認前提——企業(yè)是否擁有某項存貨的法定所的權

第七十八頁，共四百三十二頁。78▲

存貨的歸屬——主要取決于其在生產經營中的用途或作用第七十九頁，共四百三十二頁。79▲存貨確認應同時滿足兩個條件：

＊該存貨包含的經濟利益

很可能流入企業(yè)

＊該存貨的成本能夠可靠計量指什么？第八十頁，共四百三十二頁。80二、存貨分類

●按經濟用途分類

●

按存放地點分類

●按取得方式分類第八十一頁，共四百三十二頁。81第二節(jié)存貨的初始計價

初始計價取得時的入賬價值

實際成本原則一、原則為什么用該原則？該原則已受到沖擊

提醒學生注意第八十二頁，共四百三十二頁。82二、存貨取得成本的確定

采購成本存貨實際成本加工成本其他成本第八十三頁，共四百三十二頁。83工業(yè)——采購價格、稅金、采購費用1.外購商業(yè)——采購價格、稅金兩者區(qū)別——采購費用的處理工業(yè)計入存貨成本，商業(yè)計入營業(yè)費用第八十四頁，共四百三十二頁。84●款付貨到時：

借：原材料等應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等第八十五頁，共四百三十二頁。85●款付貨未到時：

借：在途物資應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等借：原材料等貸：在途物資第八十六頁，共四百三十二頁。86●貨到款未付：月末先按暫估價入庫

借：原材料等貸：應付賬款下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應付賬款為什么估價入庫？為什么下月初沖回？第八十七頁，共四百三十二頁。872.自制——實際制造支出3.委托加工——料費、工費、稅金等4.接受投資——雙方確認價值提供憑證5.接受捐贈沒提供憑證6.盤盈——同類或類似市場價格有無活躍市場支付相關稅費第八十八頁，共四百三十二頁。88第三節(jié)發(fā)出存貨的計價一、存貨計價方法的選擇對財務報表的影響請思考：影響表現在哪些方面，為什么？二、發(fā)出存貨的計價方法——指實際成本法個別計價法先進先出法加權平均法移動平均法后進先出法在基礎會計學過，現只用復習第八十九頁，共四百三十二頁。89三、發(fā)出存貨的會計處理●生產經營領用借：生產成本制造費用管理費用營業(yè)費用貸：原材料等存貨※按用途列支第九十頁，共四百三十二頁。90●基建工程或福利部門領用

借：在建工程貸：原材料應交稅金——應交增值稅（進項稅額）不能抵扣的增值稅額計入工程成本或福利費第九十一頁，共四百三十二頁。91●出售的按其收入借：銀行存款等貸：其他業(yè)務收入按其成本借：其他業(yè)務支出貸：原材料等第九十二頁，共四百三十二頁。92第四節(jié)計劃成本法和估價法一、計劃成本法（一）核算程序制定計劃成本目錄設置“材料成本差異”科目設置“物資采購”科目日常收發(fā)均按計劃成本計價

賬戶結構用途第九十三頁，共四百三十二頁。93（二）存貨成本差異的分攤發(fā)出存貨●差異分攤對象庫存存貨●差異分攤方法本月差異率

計算差異率上月差異率第九十四頁，共四百三十二頁。94（三）賬務處理按計劃成本發(fā)出原材料：借：生產成本10000管理費用5000貸：原材料15000第九十五頁，共四百三十二頁。95分攤發(fā)出材料應負擔的節(jié)約差異：借：生產成本100

管理費用50

貸：材料成本差異150分攤發(fā)出材料應負擔的超支差異：借：生產成本100管理費用50貸：材料成本差異150第九十六頁，共四百三十二頁。96課堂思考■為什么要計算材料成本差異率？■如何計算材料成本差異率？

存貨入庫存時將節(jié)約或超支差歸集記入差異賬戶的貸方或借方；存貨出庫存時將分攤差異（節(jié)約用紅字；超支用藍字）。為什么？第九十七頁，共四百三十二頁。97二、存貨估價法◆毛利率法毛利率法是根據本期銷售凈額乘以前期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本的一種方法。第九十八頁，共四百三十二頁。98計算公式如下：毛利率=銷售毛利÷銷售凈額×100%銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本第九十九頁，共四百三十二頁。99計算公式可以簡化為：銷售成本=銷售凈額×（1-毛利率）第一百頁，共四百三十二頁。100隨堂計算：某商場月初紡織品存貨成本146000元，本期購貨成本850000元，銷貨收入1200000元，銷售退回與折讓合計10000元，上季度該類商品毛利率為25%。如采用毛利率法，本月已銷存貨和月末存貨的成本為多少？第一百零一頁，共四百三十二頁。101本月銷售凈額=1200000-10000=1190000（元）銷售毛利=1190000×25%=297500（元）銷售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）=1190000×（1-25%）=892500（元）月末存貨成本=146000+850000-892500=103500（元）第一百零二頁，共四百三十二頁。102◆零售價法零售價法是指用成本占零售價的百分比計算期末存貨成本的一種方法。采用這種方法的基本內容如下：（1）期初存貨和本期購貨同時按成本和零售價記錄，以便計算可供銷售的存貨成本和售價總額；第一百零三頁，共四百三十二頁。103（2）本期銷貨只按售價記錄，從本期可供銷售的存貨售價總額中減去本期銷售的售價總額，計算出期末存貨的售價總額；第一百零四頁，共四百三十二頁。104

（3）計算成本占零售價的百分比

公式如下：（期初存貨成本+本期購貨成本）÷期初存貨售價+本期購貨售價）成本率第一百零五頁，共四百三十二頁。105（4）計算期末存貨成本，公式為：期末存貨售價總額×成本率（5）計算本期銷售成本，公式為：期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本第一百零六頁，共四百三十二頁。106隨堂計算某商店1995年3月份的期初存貨成本100000元，售價總額125000元；本期購貨成本450000元，售價總額為675000元；本期銷售收入640000元。第一百零七頁，共四百三十二頁。107成本率=（100000+450000）÷（125000+675000）×100%=68.75%期末存貨售價=125000+675000-640000=160000（元）期末存貨成本=160000×68.75%=110000（元）本期銷貨成本=100000+450000-110000=440000（元）第一百零八頁，共四百三十二頁。108第五節(jié)存貨的期末計價一、成本與市價孰低的含義成本與市價孰低法，是指對期末存貨按照成本與市價兩者之中較低者計價的方法。當成本低于市價時，存貨按成本計價；當市價低于成本時，存貨按市價計價。★成本與市價孰低法在我國可具體稱為成本與可變現凈值孰低法。第一百零九頁，共四百三十二頁。109二、可變現凈值的確定可變現凈值是指要正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的余額?！锎_定的關鍵：估計售價第一百一十頁，共四百三十二頁。110商品或產成品估計售價的確定①為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，以其合同價格作為估計售價。②如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨以商品的一般售價作為估計售價。③沒有銷售合同或勞務合同存貨，以商品的一般售價作為估計售價。第一百一十一頁，共四百三十二頁。111材料存貨的其末計量①對于用于生產而持有的材料，如果用于生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。②如果材料的下降表明產成品的可變現凈值低于成本，則該材料按可變現凈值計量。第一百一十二頁，共四百三十二頁。112三、成本與可變現凈值孰低法的會計處理

①成本低于可變現凈值不需作賬務處理②可變現凈值低于成本每一會計期末，比較成本與可變現凈值計算出應計提的準備，然后與“存貨跌價準備”科目的余額進行比較，若應提數大于已提數，應予補提；反之，應沖銷部分已提數。第一百一十三頁，共四百三十二頁。113提取時：借：管理費用——計提的存貨跌價準備貸：存貨跌價準備沖減時：借：存貨跌價準備貸：管理費用——計提的存貨跌價準 備第一百一十四頁，共四百三十二頁。114第六節(jié)存貨清查一、存貨盤盈盤盈的存貨經批準后沖減管理費用。二、存貨盤虧和毀損①自然損耗批準后轉作管理費用；②計量或管理的將凈損失計入管理費用；③自然災害或意外事故造成的存貨毀損將凈損失轉作營業(yè)外支出。第一百一十五頁，共四百三十二頁。115思考題★什么是存貨？存貨的確認應具備哪些條件？★外購存貨的采購成本包括哪些具體內容？★發(fā)出存貨計價方法對企業(yè)的財務狀況和經營

成果有何影響？？第一百一十六頁，共四百三十二頁。116★什么是計劃成本法？有哪些主要優(yōu)點？★什么是存貨的可變現凈值？如何確定？★如何對材料存貨進行期末計量？★什么是存貨盤盈和盤虧？如何進行會計處理？第一百一十七頁，共四百三十二頁。117作業(yè)題：習題用書：《中級財務會計習題與案例》P61——9小題（銷售折扣的處理）P64——21小題（計劃成本業(yè)務）P65——24、25小題（存貨減值與清查）第一百一十八頁，共四百三十二頁。118第五章投資第一節(jié)投資目的與分類（自學）第二節(jié)短期投資一、短期投資成本的確定短期投資取得時的初始投資成本，是企業(yè)為取得短期投資時實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關費用，但不包括已宣告但尚未領取的現金股利和已到付息期但尚未領取的債券利息。第一百一十九頁，共四百三十二頁。119二、短期投資持有收益的會計處理◆短期投資在持有期間不確認損益?！魧嶋H收到股利和利息時沖減已記錄的應收股利或應收利息，不確認為投資收益。

借：銀行存款

貸：應收股利或應收利息第一百二十頁，共四百三十二頁。120◆實際收到股利和利息時作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。借：銀行存款貸：短期投資沖成本是因為分回了清算性股利第一百二十一頁，共四百三十二頁。121三、短期投資期末價值的計量涵義

◆成本法特點涵義◆市價法特點按其成本列報在資產負債表上按其市價列報在資產負債表上第一百二十二頁，共四百三十二頁。122◆成本與市價孰低法

成本——投資成本§含義市價——期末市價§會計處理

①設置“短期投資跌價準備”科目，作為“短期投資”賬戶的備抵。

第一百二十三頁，共四百三十二頁。123②期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。

按投資總體分別采用按投資類別

按單項投資

計提短期投資跌價準備第一百二十四頁，共四百三十二頁。124四、短期投資的處置

處置收入與賬面價值之差處置損益處置收入與賬面余額之差

按單項提準備時按類別或總體提準備時第一百二十五頁，共四百三十二頁。125第三節(jié)長期債權投資一、長期債券的初始投資成本債券面值債券溢價或折價構成內容計入成本的債券利息計入成本的債券費用

未到期利息金額大的債券費用第一百二十六頁，共四百三十二頁。126注意：◆金額較小的債券費用計入當期損益。◆支付的價款中包含的已到期未兌現的利息作為“應收利息”入賬?！衄F金購入債券的賬務處理第一百二十七頁，共四百三十二頁。127二、長期債券利息收益的確認債券應計利息◆利息收益的構成溢折價攤銷額債券費用三者關系可用公式表示如下：＊按面值取得債券的利息收益=債券應計利息-債券費用攤銷額第一百二十八頁，共四百三十二頁。128＊按溢價取得債券的利息收益

=債券應計利息-溢價攤銷額-債券費用攤銷額＊按折價取得債券的利息收益=債券應計利息+折價攤銷額-債券費用攤銷額第一百二十九頁，共四百三十二頁。129◆債券溢折價的攤銷方法

§直線法直線法是指企業(yè)將債券的溢價或折價，平均攤銷于債券到期前各持有期間的一種攤銷方法。利息收益=應計利息±折價額或（溢價額）第一百三十頁，共四百三十二頁。130直線法的評價：簡便易行優(yōu)點會計實務普遍采用缺點→不能正確反映投資與收益的關系投資與收益的正確關系是：投資賬面價值遞增或遞減時，投資收益也應與之遞增或遞減第一百三十一頁，共四百三十二頁。131§實際利率法利息收益=債券期初賬面價值×實際利率應計利息=債券票面價值×票面利率溢折價攤銷額=利息收益與應計利息之差[例題]債券賬面價值是狹義的，只包括面值和溢折價第一百三十二頁，共四百三十二頁。132第四節(jié)長期股權投資一、長期股權投資的初始成本

指投資時實際支付的全部價款，包括支付的稅金、手續(xù)費用等相關費用。

第一百三十三頁，共四百三十二頁。133已宣告但尚未兌現的股利不構成初始成本為取得股權而發(fā)生的評估審計等費用計入“應收股利”計入“管理費用”第一百三十四頁，共四百三十二頁。134二、長期股權投資的成本法（一）成本法概述◆定義——通常按成本計價，對賬面價值

一般不作調整。第一百三十五頁，共四百三十二頁。135◆基本核算程序

§投資時按成本記賬。

§被投資單位宣告分派利潤或現金股利時，按應享有部分確認投資收益，但收到清算性股利時例外?！艋竞怂愠绦驅嵗谝话偃摚菜陌偃?。136（二）成本法下確認投資收益的限制投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額。第一百三十七頁，共四百三十二頁。137可用下列公式表示：應享有收益份額=被投資企業(yè)接受投資后產生的累積凈利潤×投資企業(yè)的持股比例超過部分作為投資成本的沖回第一百三十八頁，共四百三十二頁。138◆投資當年獲得的現金股利或利潤注意：在我國，當年實現的盈余一般于下年度發(fā)放利潤或現金股利，是由投資前被投資單位實現的利潤分配得來的，故一般不作為當期投資收益，而作為初始投資成本的收回。

會計處理實例第一百三十九頁，共四百三十二頁。139◆投資次年獲得的現金股利或利潤投資的第二年，涉及的會計問題仍是獲得的利潤或現金股利是確認收益？還是沖成本？

第一百四十頁，共四百三十二頁。140§如能分清投資前還是投資后被投資單位實現的凈利潤的，可直接確認收益和沖成本的金額。

§如分不清投資前還是投資后被投資單位實現的凈利潤的，可按下列公式計算：第一百四十一頁，共四百三十二頁。141應享有的收益份額=投資當年被投資企業(yè)實現的凈利潤×（投資當年持股月數÷12）×投資企業(yè)持股比例會計處理實例：第一百四十二頁，共四百三十二頁。142◆投資次年以后年度獲得現金股利或利潤按以下公式計算應沖成本或確認收益的數額：應沖減初始投資成本金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本第一百四十三頁，共四百三十二頁。143如括號里前者小于后者不考慮沖成本問題。

如果已沖的成本又由未分配凈利潤彌補的，

已沖的數可轉回，并確認為當期投資收益。

第一百四十四頁，共四百三十二頁。144應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利-應沖減初始投資成本的金額實例：第一百四十五頁，共四百三十二頁。145隨堂練習：A企業(yè)1996年1月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有。實際投資成本110000元。C公司于1996年5月2日宣告分派1995年度的現金股利100000元。假設C公司1996年1月1日股東權益合計為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤為200000元；1996年實現凈利潤400000元；1997年5月1日宣告分派現金股利300000元。A企業(yè)的會計處理如下：第一百四十六頁，共四百三十二頁。146①1996年1月1日投資時:借：長期股權投資—C公司110000貸：銀行存款 110000②1996年5月2日宣告發(fā)放現金股利時:借：應收股利 10000貸：長期股權投資—C公司10000第一百四十七頁，共四百三十二頁。147③1997年5月1日宣告發(fā)放現金股利時:應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利400000-投資后至上年末止被投資單位累積實現的凈損益400000）×投資企業(yè)的持股比例10%-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本10000=-10000（元）第一百四十八頁，共四百三十二頁。148投資收益的計算：應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現金股利（300000×10%）-應沖減初始投資成本的金額（-10000）=40000（元）借：應收股利 30000長期股權投資——C公司10000貸：投資收益——股利收入 40000第一百四十九頁，共四百三十二頁。149假設條件C公司于1997年5月1日分派現金股利450000元，按上述公式計算應確認投資收益或沖減初始投資成本的金額如下：應沖減初始投資成本的金額=[（100000+450000）-400000]×10%-10000=5000（元）應確認的投資收益=（450000×10%）-5000=40000（元））第一百五十頁，共四百三十二頁。150會計分錄如下：借：應收股利 45000貸：投資收益——股利收入 40000長期股權投資——C公司5000第一百五十一頁，共四百三十二頁。151三、長期股權投資的權益法（一）基本核算程序長期股權投資采用權益法核算的情況下，進行初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本增加長期股權投資的賬面價值；投資后，隨著被投資單位所有者權益的變動而相應調整增加或減少長期股權投資的賬面價值。第一百五十二頁，共四百三十二頁。152（二）賬戶設置“投資成本”“股權投資差額”長期股權投資“損益調整”“股權投資準備”

基本核算程序實例：各明細賬的特點第一百五十三頁，共四百三十二頁。153權益法下基本業(yè)務綜述：★被投資單位當年實現凈利潤時，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。

第一百五十四頁，共四百三十二頁。154賬務處理模式：

借：長期股權投資-損益調整

貸：投資收益-股權投資收益第一百五十五頁，共四百三十二頁。155★被投資單位當年發(fā)生凈虧損時：投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認當期投資損失。第一百五十六頁，共四百三十二頁。156賬務處理模式：

借：投資收益-股權投資益

貸：長期股權投資-損益調整第一百五十七頁，共四百三十二頁。157★被投資單位宣告分派現金股利時：投資企業(yè)按持股比例計算應分得的現金股利，沖減長期股權投資的賬面價值。賬務處理模式：借：應收股利貸：長期股權投資-損益調整第一百五十八頁，共四百三十二頁。158賬務處理模式：

借：應收股利

貸：長期股權投資-損益調整第一百五十九頁，共四百三十二頁。159★因被投資單位資產接受捐贈資產等所引起的所有者權益的變動，投資企業(yè)應作為股權投資準備，在長期股權投資中單獨核算，并增加資本公積。第一百六十頁，共四百三十二頁。160§因被投資單位增資擴股等原因而增加的資本（或股本）溢價，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資（股權投資準備），同時增加資本公積（股權投資準備）第一百六十一頁，共四百三十二頁。161§因被投資單位對其他單位投資而形成的外幣資本折算差額，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資（股權投資準備），同時增加資本公積（股權投資準備）。第一百六十二頁，共四百三十二頁。162§因被投資單位專項撥款轉入其資本公積的，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資（股權投資準備），同時增加資本公積（股權投資準備）。第一百六十三頁，共四百三十二頁。163（三）股權投資差額◆定義◆計算股權投資差額=初始投資成本-投資時被投資企業(yè)所有者權益×投資企業(yè)持股比例

第一百六十四頁，共四百三十二頁。164

借差平均攤銷計入損益◆攤銷貸差直接計入資本公積第一百六十五頁，共四百三十二頁。165四、長期股權投資的處置◆處置損益的確定取得的處置收入與長期股權投資的賬面價值和已確認但尚未收到的現金股利之間的差額。處置收入理解賬面價值現金股利第一百六十六頁，共四百三十二頁。166第五節(jié)長期投資減值一、長期投資減值的含義長期投資的價值減值，是指長期投資未來可收回金額低于賬面價值所發(fā)生的損失。應注意：減值的具體標準未來可收回金額第一百六十七頁，共四百三十二頁。167二、長期投資減值準備的計提方法◆長期投資的減值準備應按照個別投資項目計算確定?！粲嬏岬臏p值準備，直接計入當期損益。第一百六十八頁，共四百三十二頁。168◆已確認損失的長期投資的價值又得以恢復，應在原已確認的投資損失的數額內轉回

會計實例：第一百六十九頁，共四百三十二頁。169◆賬務處理方法§處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期投資減值準備，原計入資本公積準備項目的金額應轉入“資本公積—其他資本公積”科目。第一百七十頁，共四百三十二頁。170§在部分處置某項長期股權投資時，按該項投資的總平均成本確定處置部分的成本，并按相同的比例結轉已計提的長期投資減值準備和資本公積準備項目，尚未攤銷的股權投資差額也按相同的比例轉銷。第一百七十一頁，共四百三十二頁。171

思考題：★如何確定投資的初始成本？★短期投資與長期投資的損益確認有何不同？★債券利息與債券投資收益之間有何關系？★債券溢折價攤銷的直線法與實際利率法各有什么特點？第一百七十二頁，共四百三十二頁。172★成本法與權益法會計處理的主要區(qū)別是什么？★如何確認投資的處置損益？★如何計提短期投資跌價準備和長期投資減值準備？第一百七十三頁，共四百三十二頁。173作業(yè)題：習題用書《中級財務會計習題與案件》P101——（四）1、8、9小題P104——（四）10小題P107——20題P108——21題第一百七十四頁，共四百三十二頁。174第六章固定資產第一節(jié)固定資產概述（自學）一、固定資產的特征與確認二、固定資產分類

◆按經濟用途分類

◆按使用情況分類第一百七十五頁，共四百三十二頁。175

◆原始價值

◆重置完全價值

◆凈值三、固定資產的計價標準第一百七十六頁，共四百三十二頁。176第二節(jié)固定資產的取得與計價需要安裝一、外購固定資產不需要安裝自營二、自行建造的固定資產出包三、投資者投入——按雙方確認價值入賬第一百七十七頁，共四百三十二頁。177四、租入固定資產◆經營性租入——會計問題付租金的處理

按最低租賃付款額作為入賬價值◆融資租入按最低租賃付款額現值與租賃日固定原賬面價值孰低作為入賬價值租入資產占總資產比例小于或等于30%租入資產占比例大于30%第一百七十八頁，共四百三十二頁。178五、接受捐贈的固定資產◆捐贈方提供憑證◆捐贈方沒提供憑證有無活躍市場注意支付的相關稅費用第一百七十九頁，共四百三十二頁。179六、盤盈的固定資產◆發(fā)現盤盈時——按其凈值記入“待處理財產損溢”科目◆批準處理后——轉入“營業(yè)外收入”科目固定資產取得業(yè)務會計處理實例：第一百八十頁，共四百三十二頁。180

第三節(jié)固定資產折舊★固定資產折舊及其性質★影響折舊的因素及折舊范圍

★固定資產折舊方法★固定資產折舊的賬務處理本節(jié)解決的主要問題第一百八十一頁，共四百三十二頁。181一、固定資產折舊及其性質◆折舊定義——“是按期有系統(tǒng)地轉入營業(yè)成本或費用中的固定資產成本”

◆注意問題

折舊是一種將固定資產成本予以分攤的程序每期折舊，僅代表已耗用資產的部分原始成本，而非耗用資產的市場價值第一百八十二頁，共四百三十二頁。182◆折舊的原因——固定資產服務潛力的衰減因使用而磨損物質因素因自然力影響而殘舊

技術上進步功能因素消費者愛好變化

有形損耗無形損耗為何衰減第一百八十三頁，共四百三十二頁。183有形損耗決定固定資產的物質年限；無形損耗決定固定資產的經濟年限。經濟年限必定小于或等于物質年限，一般不會大于物質年限。一般而言第一百八十四頁，共四百三十二頁。184二、影響折舊的因素及折舊范圍（一）影響折舊的因素◆原始價值

預計殘值（不折舊）◆預計凈殘值預計清理費（參加折舊）

第一百八十五頁，共四百三十二頁。185◆預計使用年限——通常指經濟年限

應提折舊總額=原始價值-預計凈殘值

一個重要的概念第一百八十六頁，共四百三十二頁。186（二）折舊范圍我國具體準則規(guī)定，除下列情況外，對所有固定資產均提折舊：

★已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產

★單獨估價作為固定資產入賬的土地土地提供的服務潛力，不會因時間的推移而減少第一百八十七頁，共四百三十二頁。187三、固定資產折舊方法解決的主要問題是應提折舊總額采用何種方法轉到各期營業(yè)成本或費用中去。（一）使用年限法

◆含義

第一百八十八頁，共四百三十二頁。188◆計算公式及應用

◆評價優(yōu)點——簡便易行

只注重使用時間，而忽視使用狀況。缺點固定資產各年使用成本不均衡第一百八十九頁，共四百三十二頁。189（二）工作量法◆含義 ◆計算公式及應用

優(yōu)點——簡單實用◆評價缺點——將有形損耗作為折舊的唯一因素第一百九十頁，共四百三十二頁。190（三）加速折舊法◆含義及特征→固定資產使用成本各年保持大致相同→使收入和費用合理配比◆特征→固定資產賬面凈值比較接近于市價→可降低無形資產的風險第一百九十一頁，共四百三十二頁。191◆我國允許選用的加速折舊法含義▼雙倍余額遞減法計算公式及應用

轉換條件為什么？我國會計實務中最后兩年改為平均年限法第一百九十二頁，共四百三十二頁。192▼年數總和法

▽

含義

▽

計算公式

▽

應用實例第一百九十三頁，共四百三十二頁。193◆選擇加速折舊法應注意的問題

加速折舊不并意味著縮短折舊年限

加速折舊會使企業(yè)得到財務利益第一百九十四頁，共四百三十二頁。194四、固定資產折舊的賬務處理（一）計算折舊的時間——一般按月折舊（二）簡化規(guī)定月份內開始使用的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；月份內減少或停用的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起停止計提的折舊。此規(guī)定的目的以避免折舊按天計算第一百九十五頁，共四百三十二頁。195（三）計算公式當月固定資產應計提折舊總額=上月固定資產計提的折舊額+上月增加固定資產應計提的月折舊額-上月減少固定資產應計提的月折舊額（四）賬務處理實例：第一百九十六頁，共四百三十二頁。196第四節(jié)固定資產后續(xù)支出（自學）教師應提示：◆與固定資產有關的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經濟利益超過原先的估計，則應在發(fā)生時確認為費用。第一百九十七頁，共四百三十二頁。197◆與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經濟利益超過原先的估計，則應當計入固定資產賬面價值。但增計后的金額不應超過預計可收回金額第一百九十八頁，共四百三十二頁。198第五節(jié)固定資產減值一、含義二、減值的認定三、注意問題第一百九十九頁，共四百三十二頁。199◆對已計提減值準備的固定資產要重新確定折舊率和折舊額，且對已提的折舊額不作調整?！艟邆錀l件可全額計提減值準備。四、固定資產減值的核算實例第二百頁，共四百三十二頁。200第六節(jié)固定資產處置一、處置損益

出售價款各項收入殘料變價收入保險及過失人賠款拆卸、搬運整理等費用各項稅費營業(yè)費用（按收入的5%）各項收入與各項稅費的差額第二百零一頁，共四百三十二頁。201二、固定資產處置的核算◆固定資產出售◆固定資產報廢◆固定資產毀損◆固定資產盤虧※凈損益均計入“營業(yè)外收支”記錄在“固定資產清理”賬戶記錄在待處理財產損溢賬戶第二百零二頁，共四百三十二頁。202思考題：★固定資產具有哪些特征？★固定資產計價標準有哪些？各自的特點如何？★我國對固定資產折舊的范圍是如何規(guī)定的？★加速折舊法有哪些特點？★認定固定資產減值的條件是什么？第二百零三頁，共四百三十二頁。203作業(yè)題：習題用書《中級財務會計習題與案例》P162——（四）1小題P165——4、5題P166——7題第二百零四頁，共四百三十二頁。204第七章無形資產及其他長期資產第一節(jié)無形資產一、無形資產的特征與分類（自學）

沒有實物形態(tài)。將在較長時期內為企業(yè)提供經濟利益。◆特征持有目的是為發(fā)了自用。所提供的未來經濟利益具有高度的不確定性。第二百零五頁，共四百三十二頁。205◆分類§按能否辯認分類——（可辯認和不可辯認）§按取得來源分類——（購入、自行開發(fā)、投入、接受抵債取得、非貨幣性交易換入）§按有無使用期限分類（有期限、無期限）第二百零六頁，共四百三十二頁。206二、無形資產的確認與計價

◆無形資產的確認產生的經濟利益很可能流入企業(yè)

成本能可靠的計量

要同時具備兩條件第二百零七頁，共四百三十二頁。207◆無形資產的計價§購入的——實際支付的價款§投資者投入的——雙方確認的價值§接受捐贈的——同其他資產§自行開發(fā)并依法申請取得的——應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用作為入賬價值第二百零八頁，共四百三十二頁。208三、無形資產取得的核算四、無形資產的攤銷◆攤銷期限（我國規(guī)定）◆攤銷方法——直線法

攤銷額記入“管理費用”◆攤銷的賬務處理攤銷額記入“其他業(yè)務支出”自用的出租的第二百零九頁，共四百三十二頁。209五、無形資產出售與出租（一）無形資產出售◆出售凈損益——列入“營業(yè)外收支”◆賬務處理〈例〉華聯股份有限公司購入專利權成本為260000元，按10期限攤銷。在使用4年以后，將其出售，出售價格180000元。

第二百一十頁，共四百三十二頁。210出售的專利權：已攤銷金額→260000÷10×4=104000（元）攤余價值→260000-104000=156000（元）應交營業(yè)稅→180000×5%=9000（元）凈收益→180000-156000-9000=15000（元）第二百一十一頁，共四百三十二頁。211會計分錄如下：借：銀行存款180000貸：無形資產156000應交稅金9000營業(yè)外收入—出售無形資產收益15000第二百一十二頁，共四百三十二頁。212（二）無形資產出租無形資產出租屬于附營業(yè)務租金收入——“記入其他業(yè)務收入”支付的相關稅費用出租成本出租期期價值攤銷記入“其他業(yè)務支出”第二百一十三頁，共四百三十二頁。213賬務處理模式：▲收取租金時：借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入▲支付相關稅費用及攤銷成本時：借：其他業(yè)務支出貸：無形資產第二百一十四頁，共四百三十二頁。214六、無形資產減值（一）無形資產減值的認定無形資產預計可收回金額低于賬面價值時，其差額為無形資產減值。（二）賬務處理

▲計提的減值準備——列入“營業(yè)外支出”

第二百一十五頁，共四百三十二頁。215▲

實例：

華聯實業(yè)股份有限公司一項專利取得成本180000元，按15年攤銷。在使用的第二年末時，該項無形資產預計可收回金額145000元。第二百一十六頁，共四百三十二頁。216無形資產減值的計算預計可收回金額→145000（元）賬面價值→180000-12000×2=156000（元）減值→156000-145000=11000（元）借：營業(yè)外支出11000貸：無形資產減值準備11000第二百一十七頁，共四百三十二頁。217第二節(jié)其他長期資產（自學）一、其他資產的特征二、其他長期資產的構成內容第二百一十八頁，共四百三十二頁。218資產部分附加：債務重給和非貨幣性交易取得的資產入賬價值的確定在前面各章不講，在此作集中講解第二百一十九頁，共四百三十二頁。219一、債務重組方式取得資產入賬價值的確定（一）原則——以應收債權的賬面價值+支付的相關稅費作為入賬價值為什么我國以賬面價值作為入賬基礎？第二百二十頁，共四百三十二頁。220（二）賬處處理模式①未提減值時：借：某項資產（應收債權賬面價值+相關稅費）貸：應收賬款銀行存款等第二百二十一頁，共四百三十二頁。221②已提減值時：借：某項資產（應收債權賬面價值+相關稅費）壞賬準備貸：應收賬款銀行存款等第二百二十二頁，共四百三十二頁。222③如為存貨資產且稅額可抵扣時：借：存貨資產應交稅金---進項稅額壞賬準備貸：應收賬款銀行存款等第二百二十三頁，共四百三十二頁。223④如為投資資產時：借：投資資產應收股利或應收利息壞賬準備貸：應收賬款銀行存款等第二百二十四頁，共四百三十二頁。224⑤收到補價時：借：某項資產銀行存款壞賬準備貸：應收賬款銀行存款等第二百二