2023年高級會計師之高級會計實務題庫附答案（基礎題）

2023年高級會計師之高級會計實務題庫附答案（基礎題）

大題（共10題）一、2003年1月4日某市中心大橋突然整體垮塌，造成巨大人員傷亡和經濟損失。據(jù)調查，該市個別領導干部明顯存在玩忽職守的問題；該項工程未經主管部門立項，無可行性研究報告；設計屬于個人行為；工程施工者是掛靠在該市橋梁工程總公司名下的個體業(yè)主。組織的施工隊伍不具備進行市政工程建設技術和設備力量；不具有合法的市政工程施工資質；工程施工、設計不達標，偷工減料，采用劣質材料。在中心大橋的建設過程中，無工程監(jiān)理；1999年建成使用未經法定竣工驗收；養(yǎng)護管理中兩次發(fā)現(xiàn)重大橋梁損壞。要求：分析該案例中存在的內控缺陷?！敬鸢浮浚?）在工程立項環(huán)節(jié)缺乏應有的控制，未依法進行審批和可行性研究；（2）在工程設計上，聘用的設計者沒有相應資質；（3）在對施工單位的選擇上存在明顯漏洞，施工單位沒有相應的資質，建設單位對工程施工過程也缺乏監(jiān)督；（4）在竣工驗收上存在明顯問題，未竣工驗收即投入使用。（5）在使用中發(fā)現(xiàn)問題后，未采取及時的補救措施。二、君樂美股份公司是一家專注于床墊產品設計、研發(fā)和生產的銷售公司，在床墊行業(yè)知名度較高，曾獲得很多榮譽。床墊是家庭生活必需品。隨著經濟發(fā)展和居民生活品質的提高，人們對床墊的質量、功能和外觀等要求逐步提高，從而加快了床墊的更換頻率，床墊市場需求持續(xù)增長。雖然我國床墊企業(yè)數(shù)量眾多，但絕大多數(shù)分布在南方區(qū)域，且存在規(guī)模普遍較小、知識產權亟待保護等問題。大量企業(yè)生產以解決睡眠基本需求的低端床墊為主，產品同質化嚴重，設計開發(fā)能力不足，同業(yè)之間競爭往往以價格形式出現(xiàn)。為此，近年來國家出臺多項政策支持該行業(yè)加快振興和整合規(guī)范，未來無品牌或品牌影響力較弱的床墊企業(yè)生存空間越來越小，國內床墊行業(yè)的集中度將越來越高。君樂美公司自成立以來，始終致力于研發(fā)以健康睡眠為使命的中高端產品，摸索出了一套成熟的彈簧生產技術和床墊架構設計技術，已獲專利近40項，是床墊行業(yè)內第一家“國家火炬計劃重點高新技術企業(yè)”。公司成立了覆蓋設計開發(fā)、品質復核、成品檢測等各環(huán)節(jié)的研發(fā)中心，研發(fā)中心有近百人的研發(fā)團隊，包括多位在睡眠科學研究等領域頗具影響力的專家。公司建立了高標準的質量管理和品質保證體系，并逐步形成了以南方省會城市為中心，輻射各地市級城市和經濟發(fā)達縣級城市的營銷網絡體系。雖然公司產品銷售主要集中在南方區(qū)域，但公司床墊的銷售量均居全國同行業(yè)首位。隨著美國、意大利等國際著名床墊公司的日益注重中國市場的拓展，中高端市場的競爭日趨激烈，盡管公司在國內中高端市場的業(yè)務規(guī)模已處于領先地位，但與這些國際公司相比，在組織管理、生產工藝及機器設備等方面并不具有明顯優(yōu)勢，優(yōu)化管理和提升技術都需要以雄厚的資金為基礎，然而隨著規(guī)模持續(xù)擴大，公司財務風險逐漸上升，需要進一步提升資本實力，夯實其核心競爭力。君樂美公司運用SWOT方法進行戰(zhàn)略分析后，確定了“一融二優(yōu)化”的戰(zhàn)略目標。“一融”是指公司為尋求充沛的資本資源，積極開拓融資渠道，以增強資本實力，從而把握政策支持行業(yè)整合的契機，確保進一步擴大經營規(guī)模；“二優(yōu)化”是指直面與國際著名床墊公司的差距，通過完善內部管理制度及運作流程，提高運營管理效率，從而實現(xiàn)組織管理優(yōu)化，以提高公司在激烈市場競爭中的反應速度。要求：1.根據(jù)上述資料，結合SWOT模型，指出君樂美公司的優(yōu)勢、劣勢、機會以及威脅。2.指出“一融”“二優(yōu)化”在SWOT戰(zhàn)略分析中所屬的戰(zhàn)略類型，并簡要說明理由?！敬鸢浮咳⒓讍挝粸橐患沂〖壄h(huán)保事業(yè)單位，2018年9月，該單位財務處按照上級的要求，籌備編制本單位2019年度“一上”預算草案和加強國有資產管理的工作，2018年9月15日，甲單位總會計師王某召集相關人員召開了會議，集中就以下事項聽取工作匯報和提出處理建議。關于2019年預算執(zhí)行及2018年重大事項的會計的處理：（1）甲單位“防霧霾”實驗項目A原計劃于2018年10月份完工，項目預算支出已全部支付，但經計算后，項目經費短缺10萬元，需要調增其預算安排，考慮到實驗項目B由于場地不滿足要求，尚未開始實施，財務處將項目B的2018年預算調減10萬元，將項目A調增10萬元，并將調增和調減的項目同時報財政部審核。（2）甲單位在編制下年度預算中發(fā)現(xiàn)，由于在2019年，甲單位預計要開展一個大型研究項目，支出較上年有所增長，形成了資金缺口。對此，財務處建議，預算的編制要穩(wěn)妥可靠，量入為出，收支平衡，在特殊情況下，可以編制赤字預算。（3）甲單位計劃申請財政專項資金，計劃于2019年購置一臺環(huán)保科研設備（納入集中采購目錄），該設備的購置，實行公開招標的政府采購方式，在招標文件發(fā)出之后，有不少供應商踴躍參加競標，甲單位負責人認為為體現(xiàn)公平競標原則，經會議討論決定由其采用抽簽的方式選擇代理機構。（4）甲單位在編制2019年預算工作時，對依據(jù)國家相關規(guī)定發(fā)放給職工的購房補貼支出，擬安排預算300萬元。對該項支出，單位建議按照政府支出功能分類。列入“節(jié)能環(huán)保支出”類；按照政府支出經濟分類科目列入“工資福利支出”類。（5）2018年9月10日，甲單位管理層研究決定，擬將一臺機器設備對外出租，租期為1年，經主管部門審核同意后，將該設備對外出租。該設備于2017年購置，資金來源為財政資金，賬面原值500萬元。2018年10月，甲單位收到第1個月租金，甲單位將其納入單位預算。（6）2018年8月，甲單位辦事員小李2018年7月購買辦公用材料3000元，通過公務卡結算，2018年10月，發(fā)現(xiàn)這批材料有質量問題，經與供貨商協(xié)商，對方同意退回1000元的貨款。這時單位小王因公需要外出，需要1000元的差旅費，小李將供應商退回的1000元轉給小王出差使用，并通知財務部門。（7）2018年10月，甲單位根據(jù)財政部門及上級主管部門要求，制定了本單位內部控制建設方案。該方案指出：單位開展經濟活動風險評估應當成立風險評估工作小組，并由單位領導（單位負責人、分管財務工作的領導）擔任組長。風險評估工作小組可以設置在內控部門或者牽頭部門。經濟活動風險評估每年進行一次。（8）2018年8月，甲單位將附屬獨立核算的食堂按照協(xié)議約定上繳的管理費200萬元在財務會計中列入往來賬。（9）2018年12月，甲單位對固定資產進行盤點，盤虧筆記本電腦一臺，賬面原值為3000元，已計提折舊1000元，報經批準后因由單位職工張三賠償1500元，對于張三應賠償?shù)牟糠?，甲單位在財務會計中做出增加其他收入的會計處理。假定不考慮其他因素。<1>?、根據(jù)國家部門預算管理、政府采購、行政事業(yè)單位內部控制、政府會計制度等規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（8）的處理是否正確，對事項（1）至（7），如不正確，請說明理由，對事項（8）和（9），如不正確，請指出正確的會計處理。【答案】事項（1）的處理正確。（2分）事項（2）的處理不正確。（0.5分）理由：部門預算的編制要做到穩(wěn)妥可靠，量入為出，收支平衡，不得編制赤字預算。（1.5分）事項（3）的處理不正確。（0.5分）理由：采購人應當根據(jù)項目特點、代理機構專業(yè)領域和綜合信用評價結果，從政府采購代理機構名錄中自主擇優(yōu)選擇代理機構。任何單位和個人不得以搖號、抽簽、遴選等方式干預采購人自行選擇代理機構。（2分）事項（4）建議不正確。（0.5分）理由：依據(jù)政府收支分類要求，依據(jù)國家相關規(guī)定安排的購房補貼預算按支出功能分類應列入“住房保障支出”。（2分）事項（5）的處理不正確。（0.5分）理由：事業(yè)單位利用國有資產對外出租，應進行必要的可行性論證，并提出申請，經主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。（2分）事項（6）的處理不正確。（0.5分）理由：因向供應商退貨等原因導致已報銷資金退回公務卡的，持卡人應及時將相應退款退回所在單位財務部門，并由單位財務部門及時退回零余額賬戶。（2分）事項（7）的處理正確。（2分）事項（8）的會計處理不正確。（1.5分）正確的會計處理：在財務會計中應作為附屬單位上繳收入的處理。（0.5分）四、甲公司為一家大型企業(yè)集團，擁有兩家業(yè)務范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為52%和75%。在甲公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為甲公司的投資和利潤中心。A、B兩家公司2015年經審計后的基本財務數(shù)據(jù)如下(金額單位為萬元)：2016年初，甲公司董事會在對這兩家公司進行績效評價與分析比較時，對如何選擇有效財務績效評價指標及對兩家子公司財務績效的評比結果展開了激烈地論證。假定不考慮所得稅納稅調整事項和其他有關因素。要求：簡要說明采用經濟增加值法進行績效評價的優(yōu)缺點?！敬鸢浮?1)經濟增加值法的優(yōu)點?？紤]了所有資本的成本，更真實地反映了企業(yè)的價值創(chuàng)造能力；實現(xiàn)了企業(yè)利益、經營者利益和員工利益的統(tǒng)一，激勵經營者和所有員工為企業(yè)創(chuàng)造更多價值；能有效遏制企業(yè)盲目擴張規(guī)模以追求利潤總量和增長率的傾向，引導企業(yè)注重長期價值創(chuàng)造。(2)經濟增加值法的缺點。一是僅對企業(yè)當期或未來1～3年價值創(chuàng)造情況的衡量和預判，無法衡量企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的價值創(chuàng)造情況；二是計算主要用于財務指標，無法對企業(yè)的營運效率與效果進行綜合評價；三是不同行業(yè)、不同發(fā)展階段、不同規(guī)模的企業(yè)，其會計調整項和加權平均資本成本各不相同，計算比較復雜，影響指標的可比性。五、甲公司為一家上市的國有大型集團企業(yè)，其所涉及的業(yè)務涉及國家“去產能”的相關業(yè)務。甲公司風險管理與內部控制部門根據(jù)董事會要求，圍繞國家提出的“三去一降一補”重點任務，牽頭研究起草了《2017年度風險管理與內部控制工作服務“三去一降一補”計劃書》。該計劃建議書內容摘要如下：假定不考慮其他因素。（1）由于在“三去”任務中，本企業(yè)比較突出的是“去杠桿”。為優(yōu)化籌資結構，合理降低杠桿，公司采取以下措施：①對籌資方案進行嚴格審批，重點關注籌資用途的可行性和相應的償債能力。重大籌資方案，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度。籌資方案需經有關部門批準的，以及籌資方案發(fā)生重大變更的，應當由總經理快速批準，以免耽誤進度。②根據(jù)批準的籌資方案，嚴格按照規(guī)定權限和程序籌集資金。銀行借款或發(fā)行債券重點關注信用風險、籌資成本、償還能力以及流動性風險等，發(fā)行股票應當重點關注發(fā)行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險等。（2）為控制公司的運營成本、外包成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：①建立采購定價制度，采取協(xié)議采購方式確定采購價格；②綜合考慮內外部因素，合理確定外包價格，嚴格控制外包成本，切實做到符合成本效益原則，在遵循成本效益的原則下可將企業(yè)的所有業(yè)務外包出去。（3）針對公司發(fā)展戰(zhàn)略因主觀原因頻繁變動、企業(yè)研發(fā)項目失敗概率大、資源浪費、研發(fā)成本過高，建議采用下列控制措施“補短板”：①在董事會下設立戰(zhàn)略委員會，或指定相關機構負責發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃管理工作，履行相應職責。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略委員會對發(fā)展目標和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案。董事會應當嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案。發(fā)展戰(zhàn)略方案經董事會批準后實施。②根據(jù)研發(fā)計劃，提出研究項目立項申請，開展可行性研究，編制可行性研究報告。要求：1.根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（1）中事項①和②是否存在不當之處，并逐項說明理由。2.根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（2）中事項①和②項是否存在不當之處，并逐項說明理由。3.根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項指出資料（3）中事項①和②是否存在不當之處，并說明董事會應當嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案時重點關注的事項?！敬鸢浮?.資料（1）中事項①存在的不當之處是“籌資方案需經有關部門批準的，以及籌資方案發(fā)生重大變更的，應當由總經理快速批準，以免耽誤進度”。理由：籌資方案需經有關部門批準的，應當履行相應的報批程序?；I資方案發(fā)生重大變更的，應當重新進行可行性研究并履行相應的審批程序。資料（1）中事項②存在的不當之處是“銀行借款或發(fā)行債券重點關注信用風險、籌資成本、償還能力以及流動性風險等”。理由：銀行借款或發(fā)行債券重點關注利率風險、籌資成本、償還能力以及流動性風險等。2.資料（2）中事項①存在的不當之處是“建立采購定價制度，采取協(xié)議采購方式確定采購價格”。理由：企業(yè)應當建立采購定價機制，采取協(xié)議采購、招標采購、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格。資料（2）中事項②存在的不當之處是“在遵循成本效益的原則下可將企業(yè)的所有業(yè)務外包出去”。理由：企業(yè)應當綜合考慮成本效益原則，權衡利弊，避免將核心業(yè)務外包。3.資料（3）中事項①存在的不當之處是“發(fā)展戰(zhàn)略方案經董事會批準后實施”。理由：企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略方案經董事會審議通過后，報經股東（大）會批準實施。資料（3）中事項②不存在不當之處。董事會應當嚴格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略方案，重點關注其全局性、長期性和可行性。六、甲公司是一家大型服裝制造企業(yè)，自2010年開始實施全面預算管理。2016年末召開了預算管理工作會議，主要對2016年的預算執(zhí)行等方面進行總結，并制定2017年的預算目標。會議要點如下：（1）預算管理組織方面。預算管理委員會是預算管理決策機構，負責制定公司的年度財務預算方案、決策方案。（2）預算編制方面。2016年在編制預算時，沒有以2015年及以往期間的經濟活動和預算為基礎，則根據(jù)2016年的具體需要分析2016年經濟活動的合理性，綜合平衡后，形成新的預算。（3）預算目標方面。企業(yè)計劃在制定2017年的目標利潤時采用上加法。2017年預計新增留存收益300萬元，按照20%的固定股利支付率分配股利。公司的所得稅稅率是25%，假定不考慮其他因素。1、根據(jù)資料（1），判斷甲公司預算管理組織方面是否存在不當之處，如果存在不當之處，請指出并說明理由。2、根據(jù)資料（2），判斷甲公司2016年預算編制的方法，并說明理由及其優(yōu)缺點。3、根據(jù)資料（3），計算甲公司2017年的目標利潤?！敬鸢浮科?、甲公司為一家在上海證券交易所上市的企業(yè)，也是全球著名集成電路制造商之一。基于公司戰(zhàn)略目標。公司準備積極實施海外并購。相關資料如下：(1)并購對象選擇。甲公司認為，通過并購整合全球優(yōu)質產業(yè)資源，發(fā)揮協(xié)同效應，是加速實現(xiàn)公司占據(jù)行業(yè)全球引領地位的重要舉措；并購目標企業(yè)應具備以下基本條件：①應為集成電路設計商，位于產業(yè)鏈上游。且在業(yè)內積累了豐富而深厚的行業(yè)經驗，擁有較強影響力和行業(yè)競爭力；②擁有優(yōu)秀的研發(fā)團隊和領先的關鍵技術；③具有強大的市場營銷網絡。經驗證，初步選定海外乙公司做為并購目標。(2)并購價值評估。甲公司經綜合分析認為，企業(yè)價值息稅前利潤(EV/EBIT)和市價賬面凈資產(P/BV)是適合乙公司的估值指標。甲公司在計算乙公司加權平均評估價值時。賦予EV/EBIT的權重為60%，P/BV的權重為40%?？杀冉灰椎腅V/EBIT和P/BV相關數(shù)據(jù)如表4所示：(3)并購對價。根據(jù)盡職調查，乙公司2015年實現(xiàn)息稅前利潤(EBIT)5.5億元，2015年末賬面凈資產(BV)21億元。經多輪談判，甲、乙公司最終確定并購價60億元。(4)并購融資。2015年末，甲公司負債率80%，甲公司與N銀行存續(xù)貸款合約的補充條款約定，如果甲公司資產負債率超過了80%，N銀行將大幅調高貸款利率。貸款利率如提高，甲公司債務融資成本將高于權益融資成本。甲、乙公司協(xié)商確定，本次交易為現(xiàn)金收購。甲公司自有資金不足以全額并購對價，其中并購對價的40%需要外部融資。甲公司綜合分析后認為，有兩種方式可供選擇：一是從N銀行獲得貸款；而是通過權益融資的方式，吸收境內外投資者的資金?！敬鸢浮竣貳V/EBIT的平均值P/BV的平均值②按可比交易EV/EBIT平均值計算，乙公司評估價值=5.5*11=60.5(億元)按可比交易P/BV平均值計算，乙公司評估價值=21*3=63(億元)乙公司加權平均評估價值=60.5*60%＋63*40%=36.3＋25.2=61.5(億元)評分說明：根據(jù)EV/EBIT平均值，分別計算出乙公司的評估價值，且結果正確的，得相應分值的一半；只計算其中之一的，不得分。或：乙公司加權平均評估價值=5.5*11*60%＋21*3*40%=61.5(億元)八、甲公司是一家專門從事礦產資源開發(fā)、生產和銷售的大型企業(yè)集團。2000年在深圳證券交易所上市。2017年至2019年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關交易或事項如下：（1）2017年1月1日，甲公司以30500萬元從非關聯(lián)方購入乙公司60%的股權，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為50000萬元（含原未確認的無形資產公允價值3000萬元），除原未確認的無形資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產按10年采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。（2）2019年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司從乙公司其他股東處購買乙公司40%股權；甲公司以向乙公司其他股東發(fā)行本公司普通股股票作為對價，發(fā)行的普通股數(shù)量以乙公司2019年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股東會于2019年1月20日同時批準上述協(xié)議。（3）乙公司2019年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為62000萬元。經與乙公司其他股東協(xié)商，甲公司確定發(fā)行2500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。（4）2019年6月20日，甲公司定向發(fā)行本公司普通股股票購買乙公司40%股權的方案經相關監(jiān)管部門批準。2019年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發(fā)行本公司普通股股票2500萬股，并已辦理完成定向發(fā)行股票的登記手續(xù)和乙公司股東的變更登記手續(xù)。同日，甲公司股票的市場價格為每股10.5元。（5）2017年1月1日至2019年6月30日，乙公司實現(xiàn)凈利潤10000萬元，在此期間未分配現(xiàn)金股利；乙公司因非交易性權益工具的公允價值變動增加其他綜合收益1200萬元；除上述外，乙公司無其他影響所有者權益變動的事項。（6）至2019年6月30日，甲公司所有者權益“資本公積（股本溢價）”科目的貸方余額為3000萬元。假定不考慮相關稅費和其他因素。要求：1.根據(jù)上述資料，判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質，并說明判斷依據(jù)。2.計算甲公司購買乙公司40%股權的成本，以及該交易對甲公司2019年6月30日合并財務報表資本公積的影響金額。3.計算甲公司2019年6月30日合并資產負債表應當列示的商譽金額?！敬鸢浮?.甲公司購買乙公司40%股權的交易為購買少數(shù)股東權益，屬于權益性交易。判斷依據(jù)：甲公司已于2017年1月1日購買了乙公司60%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制，這表明乙公司為甲公司的子公司。2019年6月30日，甲公司再次購買乙公司40%股權，未發(fā)生控制權的轉移，因此屬于購買少數(shù)股東權益交易。2.甲公司購買乙公司40%股權的成本=2500×10.5=26250（萬元）。按購買日持續(xù)計算的該交易日的子公司凈資產價值=50000+10000+1200-3000/10×2.5=60450（萬元）；其中40%股權享有的份額=60450×40%=24180（萬元）；所以，在合并報表中，應調減資本公積的金額=26250-24180=2070（萬元）。3.甲公司2019年6月30日合并資產負債表應當列示的商譽金額=30500-50000×60%=500（萬元）。九、中文股份有限公司（以下簡稱“中文公司”或“公司”）是一家從事鐵路運輸業(yè)務的公司，國有企業(yè)參股一部分，主要是私營性質，承擔涉及全國各地的貨物運輸業(yè)務。1993年成立于中國湖南，地處重要的南北交通運輸樞紐站、中轉站。中文公司的發(fā)展是跌宕起伏的，公司成立初期，市場上對于鐵路運輸?shù)男枨笫呛艽蟮模旧祥L途的運輸都依靠鐵路。這樣的情況增加了中文公司的經營業(yè)績，中文公司管理層也認為鐵路運輸是不可能被替代的運輸工具，所以大規(guī)模的擴張公司規(guī)模，公司擴大規(guī)模之后的運輸量是市場需求量的3倍。公司擴大規(guī)模之后，正想要大干一場，發(fā)現(xiàn)之前的合作商紛紛解約，轉而和其他的企業(yè)合作。這時候中文公司管理層才意識到危機，馬上組織相關人員進行市場調查，發(fā)現(xiàn)近來興起的高鐵和航空等交通運輸工具，比普通鐵路運輸有優(yōu)勢，時間短，保存貨品完成性強，深受現(xiàn)代人的喜歡。鐵路運輸?shù)目蛻舯凰鼈儞寠Z了一部分，只剩下對價格敏感的客戶和長期合作的客戶。中文公司擴大公司規(guī)模的資金主要是向銀行舉債的方式獲得的，因為之前的客戶很多都實施運輸后付款的模式，導致很