2023年5月高級會計師之高級會計實務題庫綜合試卷A卷附答案

2023年5月高級會計師之高級會計實務題庫綜合試卷A卷附答案

大題（共10題）一、甲單位為一家中央級事業(yè)單位，已實行國庫集中支付制度，執(zhí)行《政府會計制度》。2×19年3月，甲單位審計處對該單位2×18年預算管理、資產(chǎn)管理、預算績效管理、內(nèi)部控制、會計核算等情況進行審計時，關(guān)注到如下事項：（1）2×18年4月，甲單位財務部門主管因病休長假，考慮到出納一直都不負責會計憑證和賬簿的登記工作，故將由其一直保管的存放憑證、報表和其他會計資料的檔案柜的鑰匙交給出納保管，以備工作中財務部門人員查閱資料時使用，待主管返回工作崗位時再將鑰匙收回。（2）2×18年5月，材料采購部門人員小李到外地采購實驗用材料，由于對方堅持只收現(xiàn)金，小李只好向部門領(lǐng)導申請后用持有的公務卡提現(xiàn)12000元，并發(fā)生提現(xiàn)手續(xù)費50元。5月末，小李到財務部門進行費用報銷時，財務人員拒絕對提現(xiàn)手續(xù)費進行報銷，理由是小李用公務卡提現(xiàn)并未事先經(jīng)過財務部門批準。（3）為了進一步推進預算績效管理，甲單位于2×18年下半年開始制定本單位的預算績效管理辦法，并準備于2×19年開始實施。辦法中指出，對于各項預算績效指標，必須進行量化表述，以方便績效目標的監(jiān)控和評價。（4）2×18年10月，甲單位在編報2×19年預算的“二上”階段中，根據(jù)財政部下達的項目支出預算控制數(shù)6500萬元，擬安排二級項目－“實驗樓內(nèi)外部改造”4500萬元、“實驗室配套家具購置”600萬元、“實驗室專用設(shè)備購置”1400萬元。其中“實驗室配套家具購置”在“一上”中審核并未通過，財政部明確標識“不予安排”，理由是甲單位實驗室家具的成新度在60%，不需要采購新家具。（5）2×18年末，年度預算執(zhí)行結(jié)束后，甲單位將某項目預算資金尚未支付的部分，作為結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，準備在2×19年度按原用途繼續(xù)使用。已知該項目從2×17年1月1日開始實施，截至2×18年末尚未實施完畢。（6）2×18年7月，甲單位以其一項大型實驗設(shè)備投資于一家實驗機構(gòu)，甲單位和該機構(gòu)根據(jù)實驗設(shè)備的現(xiàn)時市場價格協(xié)商確定其投資價值為130萬元。該實驗設(shè)備為2×17年度甲單位以項目預算資金購置。（7）甲單位閑置的一套大型專用設(shè)備賬面原值為900萬元，已提取折舊300萬元，賬面價值為600萬元。2016年9月，經(jīng)領(lǐng)導班子集體研究同意后，甲單位隨即與具有戰(zhàn)略合作關(guān)系的乙事業(yè)單位簽訂了捐贈協(xié)議，并將該套大型專用設(shè)備捐贈給乙事業(yè)單位。（8）2×18年8月，甲單位接受捐贈一項公共基礎(chǔ)設(shè)施，沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，也未經(jīng)資產(chǎn)評估，于是，甲單位比照同類資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費確定其成本。（9）2×18年9月，甲單位使用上年度財政直接支付恢復的額度45萬元用于實驗材料的采購，于賬面增加事業(yè)支出45萬元、減少財政應返還額度45萬元。1、假定不考慮其他因素。根據(jù)部門預算管理、國有資產(chǎn)管理、預算績效管理、內(nèi)部控制、會計核算等國家有關(guān)規(guī)定，逐項判斷事項（1）至（9）的處理是否正確。對于事項（1）－（6），如不正確，分別說明理由；對于事項（7）－（9），如不正確，分別指出正確的會計處理?！敬鸢浮慷公司是一家中央企業(yè)控制的子公司，2019年根據(jù)國資委發(fā)布的《中央企業(yè)負責人經(jīng)營績效考核實施方案》及《中央企業(yè)負責人經(jīng)濟增加值考核實施方案》，引入經(jīng)濟增加值指標進行績效考核。經(jīng)過審計后的基本財務數(shù)據(jù)為：稅前利潤為1000萬元，利息費用為60萬元，研發(fā)支出資本化金額為600萬元，研發(fā)支出的資本化金額攤銷為50萬元。平均所有者權(quán)益為5000萬元，長期借款為1400萬元，應付債券為1600萬元，短期借款為160萬元，平均在建工程為2000萬元。企業(yè)的平均資本成本率為14.95%，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮其他事項。要求：1.計算M公司的經(jīng)濟增加值。2.簡述實施經(jīng)濟增加值績效評價的效果。3.簡述采用關(guān)鍵績效指標法（KPI法）進行績效評價的優(yōu)缺點?！敬鸢浮?.M公司的稅后凈營業(yè)利潤=1000×（1-25%）+（60+600-50）×（1-25%）=1207.5（萬元）M公司調(diào)整后資本=5000+1400+1600+160-2000=6160（萬元）M公司經(jīng)濟增加值=1207.5-6160×14.95%=286.58（萬元）2.運用經(jīng)濟增加值進行績效評價的效果：（1）提高企業(yè)資金的使用效率。（2）優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)。（3）激勵經(jīng)營管理者，實現(xiàn)股東財富的保值增值。（4）引導企業(yè)做大做強主業(yè)，優(yōu)化資源配置。三、（2014年）乙公司系一家從事大型項目建設(shè)的上市公司（以下簡稱“公司”），為某國有控股集團（以下簡稱“集團”）所控制。因項目開發(fā)需要，公司設(shè)立了10多家全資的項目公司（以下簡稱“項目公司”）。近年來，因大型項目建設(shè)市場不景氣，公司面臨較高市場風險和較大融資壓力。近3年的公司年報顯示，公司資產(chǎn)負債率一直在80%左右。為進一步開拓市場，應對各種風險，公司于2014年3月召開了由管理層職能部門經(jīng)理、主要項目公司經(jīng)理參加的“公司融資與財務政策戰(zhàn)略務虛會”。部分人員的發(fā)言要點如下：（1）市場部經(jīng)理：公司應制定和實施內(nèi)部融資戰(zhàn)略，即從集團融入資金用于項目公司的項目開發(fā)。據(jù)了解，目前集團的貨幣資金余額經(jīng)常保持在15億元左右，這部分閑置資金完全可以通過“委托銀行貸款”等方式用于項目公司。這既不影響集團的利益，也能減輕公司的資金壓力。（2）項目公司經(jīng)理：公司應鼓勵多元化項目融資戰(zhàn)略。目前，項目公司設(shè)立所需資本全部由公司投入，建議以后新設(shè)項目公司時，應吸收外部合格投資者入股。這可以部分緩解公司的資金壓力。（3）董事會秘書：公司融資應考慮股價的表現(xiàn)，目前不宜進行配股融資。當前，公司資產(chǎn)總額100億元，負債總額80億元，股東權(quán)益總額20億元，總股本4億股，平均股價4.2元/股，近三個月來，公司股價沒有太大波動。在市凈率較低的情況下，若按4：1的比率配售一億股（假定股東全部參與配售），且配股價格設(shè)定為3.8元/股，則可能對公司股價產(chǎn)生不利影響。（4）財務部經(jīng)理：目前大多數(shù)項目公司的債務由公司提供但保，這將對公司財務風險產(chǎn)生不利影響。為此，公司應強化對擔保業(yè)務的控制。假定不考慮其他因素。要求：1.根據(jù)資料（1），判斷市場部經(jīng)理的觀點是否存在不當之處；如存在不當之處，說明理由。2.根據(jù)資料（2），指出項目公司擬引入的外部合格投資者應具備的基本特征。3.根據(jù)資料（3），計算公司現(xiàn)時的市凈率，并計算公司在實施配股計劃情況下的配股除權(quán)價格。4.根據(jù)資料（4），指出公司為項目公司提供擔保時應采取的擔?？刂拼胧??！敬鸢浮?.市場部經(jīng)理的觀點存在不當之處。（0.5分）理由：從集團融入資金用于項目公司的項目開發(fā)不屬于內(nèi)部融資戰(zhàn)略。（0.5分）公司財務中的內(nèi)部融資戰(zhàn)略是指公司通過利潤分配政策，使用內(nèi)部留存利潤進行再投資。（0.5分）2.項目公司擬引入的外部合格投資者應具備的基本特征：①資源互補；（1.5分）②長期合作；（1.5分）③可持續(xù)增長和長期回報。（1.5分）3.市凈率＝每股市價/每股凈資產(chǎn)＝4.2/（20/4）＝0.84（2分）如果進行配股，則：配股除權(quán)價格＝（配股前股票市值＋配股價格×配股數(shù)量）/（配股前股數(shù)＋配股數(shù)量）＝（4×4.2＋3.8×1）/（4＋1）＝4.12（元/股）（3分）4.擔?？刂拼胧┯校航⒁怨緸闄?quán)力主體的擔保審批制度；（1.5分）四、A公司是國有集團公司，其中B子公司主營電力線材生產(chǎn)與銷售，是同行業(yè)龍頭企業(yè)。為了進一步提高企業(yè)經(jīng)濟效益，增強國有企業(yè)競爭實力，擬在國內(nèi)和國外同時進行業(yè)務拓展，2021年第4季度召開戰(zhàn)略調(diào)整會議：（1）B公司擬進行人工智能軟件開發(fā)項目，該項目兩年前曾發(fā)生市場調(diào)研費100萬元。該項目預計投資500萬元，建設(shè)起點一次投入，建設(shè)期1年，經(jīng)營期5年，每年凈利潤160萬元，年折舊費用100萬元，每年支付借款利息50萬元，所得稅率20%。公司有一臺大型服務器可用于該項目，兩年前購買價格600萬元，目前轉(zhuǎn)讓價格200萬元，該服務器如果轉(zhuǎn)讓，會給公司造成極大競爭壓力，公司決定不轉(zhuǎn)讓。公司的加權(quán)平均資本成本為8％，該項目考慮風險后的加權(quán)平均資本成本為10％。要求的會計收益率25%，非折現(xiàn)回收期2.5年。為了衡量項目的風險，企業(yè)分別分析了項目在最好、最差和最可能發(fā)生的三種情況下凈現(xiàn)值之間的差異。（2）據(jù)統(tǒng)計，“一帶一路”精煉銅產(chǎn)量為1037萬噸，占全球比例50%。B公司為了保障線材原材料供應，向銅產(chǎn)量較為豐富但是技術(shù)水平相對落后的C國的精煉銅D公司的所有股東發(fā)出股權(quán)收購要約，擬每股10美元的價格收購其100%股權(quán)。另外，經(jīng)過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，C國的電力、土地和勞動力成本都遠低于國內(nèi)。公司決定如果并購項目一旦成功，應該將境外投資的企業(yè)納入全面預算體系，明確年度預算目標，加強對重大財務事項的預算控制，督促境外企業(yè)通過企業(yè)章程界定重大財務事項范圍，明確財務授權(quán)審批和財務風險管控要求。加強投資項目運營管理，重點強化境外投資項目的財務管理，建立健全境外資金往來聯(lián)簽制度。（3）為了滿足B公司項目的融資要求，E商業(yè)銀行對A集團公司整體進行綜合評估，確定一個貸款的總體規(guī)模提供貸款支持。要求：（1）根據(jù)資料（1），指出用凈現(xiàn)值法評價人工智能軟件開發(fā)項目時的折現(xiàn)率，并說明折現(xiàn)率選擇對B公司的影響。（2）根據(jù)資料（1），指出人工智能軟件開發(fā)項目風險的處理方法，并說明使用該方法的原因。（3）根據(jù)資料（1），計算該項目的年營業(yè)現(xiàn)金流量。（4）根據(jù)資料（1），計算該項目的凈現(xiàn)值和現(xiàn)值指數(shù)，并判斷項目是否可行。（5）根據(jù)資料（1），如果用傳統(tǒng)內(nèi)含報酬率法和修正內(nèi)含報酬率法評價該項目，說明其主要區(qū)別。（6）根據(jù)資料（1），計算該項目的會計收益率和非折現(xiàn)回收期，并指出其各自的缺點，兩種方法決策的結(jié)論是否一致，并說明理由。（7）根據(jù)資料（1），指出衡量該項目風險的方法，并指出該方法的優(yōu)缺點。（8）根據(jù)資料（2），指出境外投資的動機和投資方式。（9）根據(jù)資料（2），指出B公司實施成長型戰(zhàn)略的類型。（10）根據(jù)資料（2），指出B公司按照并購雙方行業(yè)相關(guān)性、按照并購交易方式劃分的并購類型。【答案】五、A股份有限公司是專業(yè)生產(chǎn)汽車美容產(chǎn)品的公司。針對現(xiàn)在家庭轎車越來越多的情況，公司市場分析人員認為，顧客到專門的洗車店洗車受到時間、經(jīng)濟方面的限制，市場對簡便易用的洗車用具需求非常大。因此，決定生產(chǎn)可以借用汽車電池作為動力的電動洗車器。經(jīng)過市場調(diào)查，具有競爭力的銷售價格為500元，公司計劃采用目標成本法確定產(chǎn)品的目標成本并實行目標成本管理。A股份有限公司資本結(jié)構(gòu)為：公開發(fā)行的長期債券900萬元，普通股1200萬元，留存收益900萬元。其他有關(guān)信息如下：（1）債券稅后資本成本為4%；（2）股票與股票指數(shù)收益率的相關(guān)系數(shù)為0.5，股票指數(shù)的標準差為3.0，該股票收益率的標準差為3.9；（3）國庫券的利率為5%，股票市場的風險附加率為8%；（4）公司所得稅稅率為25%；（5）由于股東比債權(quán)人承擔更大的風險，所以要求的風險溢價為5%。假定不考慮其他因素。1、按照資本資產(chǎn)定價模型計算普通股成本、按照債券收益加風險溢價法（股權(quán)資本成本＝稅后債務資本成本＋風險溢價）計算留存收益成本并計算公司的加權(quán)平均資本成本。2、計算本款電動洗車器的目標成本（假設(shè)要求的銷售利潤率等于加權(quán)平均資本成本）。3、簡述目標成本管理的核心程序與實施原則?！敬鸢浮苛?、甲單位為一家中央級科研事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，已實行國庫集中支付制度。2011年6月，該單位財務處按照上級主管部門的要求，籌備編制本單位2012年度“一上”預算草案。6月20日，甲單位總會計師王某召集財務處相關(guān)人員召開了會議，集中就以下事項聽取財務處的匯報和處理建議。關(guān)于2011年預算執(zhí)行及6月份重大事項的會計處理（1）甲單位一實驗項目A已在6月10日前完成，項目支出已全部支付，形成財政撥款項目支出剩余資金120萬元。財務處建議將項目A剩余的財政撥款資金自7月1日起直接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測項目B。（2）甲單位一實驗項目C原計劃于4至6月份實施，經(jīng)批復的項目支出預算為180萬元，全部由財政以授權(quán)支付方式撥付。甲單位已收到100萬元授權(quán)支付額度。由于項目C設(shè)計存在問題，無法如期實施。財務處建議加快預算執(zhí)行進度，從項目C經(jīng)費中列支60萬元，用于正在進行的課題研究項目D的部分開支。（3）按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位于6月18日以自有資金融資租入成套設(shè)備一套，價值900萬元，設(shè)備已運抵甲單位。按照合同規(guī)定，甲單位從當年開始，于每年7月1日向租賃公司支付租金150萬元，6年付清；期滿后，該套設(shè)備產(chǎn)權(quán)歸屬甲單位。財務處建議本月增加固定資產(chǎn)和固定基金各900萬元，同時增加事業(yè)支出和其他應付款各150萬元。（4）按照規(guī)定程序報經(jīng)批準，甲單位以一項專利權(quán)作價出資，與乙企業(yè)共同設(shè)立一家咨詢培訓公司。該項專利權(quán)賬面余額為165萬元，評估確認價值為200萬元。6月19日，甲單位辦理完畢相關(guān)產(chǎn)權(quán)手續(xù)。財務處建議增加對外投資和事業(yè)基金（投資基金）各200萬元，同時減少事業(yè)基金（一般基金）和無形資產(chǎn)各165萬元。關(guān)于2012年預算編制（5）甲單位擬申請財政專項資金，于2012年購置一臺大型設(shè)備，購置費預算1100萬元（超出資產(chǎn)配置的規(guī)定限額）。財務處建議將該項支出列入2012年度預算草案，并在向上級主管部門報送預算草案及項目申報文本時一并遞交資產(chǎn)購置申請。（6）甲單位已按規(guī)定程序報經(jīng)批準，自2012年初起對外出租一棟閑置的舊辦公樓，租期4年，每年收取租金75萬元。財務處建議將2012年收取的75萬元租金作為“其他收入”列入2012年度收入預算。（7）2012年，甲單位按規(guī)定為職工繳納的“三險一金”預算450萬元（其中：基本養(yǎng)老、基本醫(yī)療、失業(yè)等社會保險費預算200萬元，住房公積金預算250萬元）。財務處建議按支出功能分類科目，列入“社會保障和就業(yè)”類；按支出經(jīng)濟分類科目，列入“工資福利支出”類。（8）2012年，甲單位提取修購基金預算550萬元。財務處建議按支出功能分類科目，列入“科學技術(shù)”類；按支出經(jīng)濟分類科目，列入“其他資本性支出”類。要求：【答案】1．財務處對事項（1）的處理建議不正確。（1分）理由：項目支出結(jié)余資金在統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預算之前，原則上不得動用（1分）；因特殊情況需要在預算執(zhí)行中動用項目支出結(jié)余資金安排必須支出的，應報財政部審批（1分）?；颍贺斦椖恐С鼋Y(jié)余資金（或：項目支出剩余資金）未經(jīng)財政部（門）批準不得動用。（2分）2．財務處對事項（2）的處理建議不正確。（1分）理由：項目資金應按規(guī)定用途使用（或：應?？顚Ｓ茫换颍翰坏门灿茫?分）；在年度預算執(zhí)行中確需調(diào)整用途的，需報財政部審批（1分）?；颍何唇?jīng)財政部（門）批準，不得擅自改變項目資金用途。（2分）3．財務處對事項（3）的會計處理建議不正確。（1分）正確處理：本月應增加固定資產(chǎn)和其他應付款各900萬元。（1分）或：本月或6月18日處理：借：固定資產(chǎn)900貸：其他應付款900（1分）或：本月或6月18日處理：七、甲公司是一家在上海證券交易所上市的大型國有集團公司，主要從事M產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，系國內(nèi)同行業(yè)中的龍頭企業(yè)。2019年初，甲公司召開經(jīng)營與財務工作專題會議。部分參會人員發(fā)言要點摘錄如下：總經(jīng)理：近年來，國內(nèi)其他企業(yè)新建了多個與本公司產(chǎn)品同類的生產(chǎn)線，對公司產(chǎn)品原有的市場份額形成一定沖擊。不過，公司與國內(nèi)同行企業(yè)相比，在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競爭力等方面依然具有領(lǐng)先優(yōu)勢。面對M產(chǎn)品技術(shù)變革步伐加快、客戶需求多樣化的市場形勢，2019年，公司應繼續(xù)堅持“需求引導、創(chuàng)新驅(qū)動、特色突出”的經(jīng)營戰(zhàn)略，大力開展技術(shù)創(chuàng)新，為客戶提供優(yōu)質(zhì)獨特的產(chǎn)品和服務體驗，繼續(xù)保持公司在全行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。假定不考慮其他因索。要求:根據(jù)上述資料，指出甲公司采取的經(jīng)營戰(zhàn)略具體類型及甲公司實施該戰(zhàn)略所具有的內(nèi)部條件?！敬鸢浮坎町惢瘧?zhàn)略。內(nèi)部條件：在產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)水平、研發(fā)和營銷能力、管理協(xié)同和人才競爭力等方面具有領(lǐng)先優(yōu)勢。八、A上市公司于2018年8月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進行合并，取得B企業(yè)100％股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：（1）合并前A公司股本2000萬元，B企業(yè)股本1500萬元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額2億元，B企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)賬面價值總額6億元。（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允價值為15元/股，B企業(yè)普通股當日的公允價值為30元/股。（3）2018年8月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權(quán)。（4）2018年8月30日，A公司除非流動資產(chǎn)公允價值較賬面價值高5000萬元以外，其他資產(chǎn)、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。（5）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（6）B企業(yè)2017年實現(xiàn)合并凈利潤2000萬元，2018年A公司與B企業(yè)形成的主體實現(xiàn)合并凈利潤為8000萬元，自2017年1月1日至2018年8月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)