新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改背景級內(nèi)容變更

2014年修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大背景

為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，更好的與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，我國對已有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷進(jìn)行著完善。為使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加具有可操作性和嚴(yán)謹(jǐn)性，資本市場更加健康有序，2014年再次更新了八條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并已于2014年7月1日實(shí)行。國際趨同路線三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列示二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬七、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資八、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露四、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表五、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列表六、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資

本條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要對長期股權(quán)投資的有關(guān)內(nèi)容重新說明：界定了企業(yè)長期股權(quán)投資的核算范圍：只核算對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資，而對于市場沒有明確報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能準(zhǔn)確計(jì)量的投資歸入金融資產(chǎn)中進(jìn)行計(jì)量。當(dāng)企業(yè)采用成本法進(jìn)行投資核算時(shí)，取消了舊準(zhǔn)則中不超過以被投資方接受投資后累計(jì)凈利潤的分配額這一規(guī)定。當(dāng)企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行投資核算時(shí)，對于享有被投資企業(yè)的損益及凈資產(chǎn)變動(dòng)方面的內(nèi)容進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定。eg:投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬

早在2006年，國外就把雇員福利IASB國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改進(jìn)項(xiàng)目中，以提高雇員福利準(zhǔn)則的針對性和可操作性為目標(biāo)，顯著改進(jìn)雇員福利的明晰性和可比性為切點(diǎn)，對雇員福利的會(huì)計(jì)處理和披露要求進(jìn)行了改進(jìn)，尤其是對受益計(jì)劃的確認(rèn)、列報(bào)和披露進(jìn)行了改進(jìn)，旨在使財(cái)報(bào)使用者清晰地理解企業(yè)對設(shè)定受益計(jì)劃的核算。

為減小經(jīng)濟(jì)全球化背景下跨國交易的成本，順應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)背景和特征變化，采取國際趨同策略，對該條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行了修訂。Eg:近年來企業(yè)為了激勵(lì)員工，職工福利形式不斷豐富，亟待新準(zhǔn)則對這些新型職工福利形式的核算予以規(guī)范，以保障企業(yè)和員工的利益。國際背景企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬內(nèi)容1.完善了職工福利的規(guī)定，包括離職后以及辭退福利的有關(guān)內(nèi)容

離職后福利設(shè)定提存計(jì)劃：企業(yè)向獨(dú)立的基金機(jī)構(gòu)存入一定的費(fèi)用之后，不再有繼續(xù)支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。（在我國一般指企業(yè)年金計(jì)劃）設(shè)定受益計(jì)劃：除了設(shè)定提存計(jì)劃以外的其他離職后福利計(jì)劃。（企業(yè)仍需承擔(dān)社會(huì)平均工資水平上升、通貨膨脹等一系列風(fēng)險(xiǎn)）辭退福利

企業(yè)在向員工提供辭退補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)在企業(yè)不能單方面撤回由于終止勞動(dòng)合同或裁員計(jì)劃而支付給職工的辭退補(bǔ)償時(shí)，或企業(yè)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)成本費(fèi)用時(shí)，以兩者較早日認(rèn)定位辭退福利產(chǎn)生的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)入當(dāng)期損益。辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)不具有勾稽關(guān)系。2.完善了短期薪酬的會(huì)計(jì)處理規(guī)范，將企業(yè)為職工繳納保險(xiǎn)調(diào)整至職工福利中

，提高準(zhǔn)則可操作性。

3.新準(zhǔn)則引入其他長期職工福利。解決了職工薪酬種類繁多以致準(zhǔn)則無法完全列舉的問題。

除短期薪酬、離職后福利、辭退福利以外的其他職工薪酬形式都應(yīng)歸入其他長期職工福利中。主要項(xiàng)目有長期帶薪缺勤、長期殘疾福利及長期利潤分享計(jì)劃等長期殘疾福利的水平由職工在企業(yè)任職的時(shí)間長短決定，企業(yè)需在職工任職期間將長期殘疾福利的義務(wù)予以確認(rèn)，且確認(rèn)時(shí)需要參照長期殘疾福利存在的可能性及預(yù)期將要支付的期限。4.詳細(xì)規(guī)定了披露和銜接的內(nèi)容。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列式

國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1997年9月發(fā)布了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號——財(cái)務(wù)報(bào)表列式》，之后又進(jìn)行了兩次改動(dòng)：引入“綜合收益”；將其他綜合收益項(xiàng)目劃分為“滿足特定條件時(shí)后續(xù)將重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”和“不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”兩類區(qū)別列報(bào)。國際背景國內(nèi)背景

為了實(shí)現(xiàn)國際趨同，進(jìn)一步完善中國準(zhǔn)則體系以知道實(shí)務(wù)，2009年6月11日中國財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》。國內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)表的一系列改動(dòng)促成了第30號準(zhǔn)則的修訂。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)表列式內(nèi)容1.在利潤表中增加“其他綜合收益”和“在綜合收益總額”項(xiàng)目，并對其定義，其中其他綜合收益的列表變動(dòng)是主要變動(dòng)。規(guī)定列表需要分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益”兩類。2.新增了持續(xù)經(jīng)營和正常經(jīng)營周期的概念，使企業(yè)經(jīng)營時(shí)間的概念更加清晰。

3.明確了采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)報(bào)表編制以及關(guān)于利得和損失項(xiàng)目的金額列報(bào)處理方式等內(nèi)容。

4.對“重要性”概念進(jìn)行重新界定。（企業(yè)在進(jìn)行重要性判斷時(shí)，應(yīng)根據(jù)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以考慮。）

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表背景

隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，子公司形式多種多樣，于此相關(guān)的企業(yè)合并越來越復(fù)雜，06版準(zhǔn)則已明顯不能滿足對企業(yè)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)與規(guī)范需要；外加現(xiàn)在中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全面趨同的背景，促進(jìn)了該條會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號——合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容1.母公司是投資主體時(shí)，與其不存在投資服務(wù)關(guān)系的子公司不可編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量并計(jì)入當(dāng)期損益。2.強(qiáng)調(diào)了控制的構(gòu)成條件并引入了實(shí)質(zhì)性控制的概念。即雖然投資方表決權(quán)低于50%，但同其他投資方相比其表決權(quán)仍然具有控制能力。3.明確了擁有決策制定權(quán)利的投資者是委托人還是代理人的判斷原則并增加了對被投資方可分割部分的控制的規(guī)定。4.新準(zhǔn)則對購買少數(shù)股權(quán)、因處置股權(quán)喪失對原有子公司控制權(quán)等交易的特殊事項(xiàng)進(jìn)行了規(guī)定。只有決策權(quán)，無控制權(quán)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號——金融工具列表

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷加深，金融創(chuàng)新突飛猛進(jìn)，金融工具尤其是衍生金融工具交易規(guī)模急劇擴(kuò)大，外幣交易不斷增加，創(chuàng)新資本工具不斷出現(xiàn)。金融工具所涉及到的會(huì)計(jì)問題日益受到各國準(zhǔn)則制定者、財(cái)務(wù)報(bào)表編制者和使用者的關(guān)注，對披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息的要求目趨增加。目前我國金融工具列報(bào)準(zhǔn)則不能適應(yīng)金融市場中優(yōu)先股、永續(xù)債等新金融工具的出現(xiàn)；對于金融工具的抵消及轉(zhuǎn)移沒有給出具體的披露要求，使得企業(yè)對于金融工具信息的披露不充分，不能很好地滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需求。修改背景內(nèi)容變更1.修訂意見稿相比CAS37擴(kuò)大了適用范圍，對權(quán)益工具的具體分類、抵消的原則性規(guī)定進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)范。2.將符合一定條件的可回售工具和配股權(quán)劃分為權(quán)益工具、對金融工具抵消中的“法定權(quán)利”和“凈額結(jié)算”標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了解釋、分已轉(zhuǎn)移尚未全部終止確認(rèn)金融資產(chǎn)和已全部終止確認(rèn)但繼續(xù)涉入金融資產(chǎn)兩類對金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露進(jìn)行了不同的規(guī)定。3.修訂了流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的定義，刪除了金融資產(chǎn)到期期限分析的硬性規(guī)定，同時(shí)從衍生和非衍生兩方面對金融負(fù)債的到期期限分析進(jìn)行了不同規(guī)定。4.信用風(fēng)險(xiǎn)方面補(bǔ)充要求披露可利用擔(dān)保物或其他信用增級的信息及其他代表最大信用風(fēng)險(xiǎn)敞口金額有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，刪除了對原已逾期和發(fā)生減值但相關(guān)合同條款已重新商定過的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值披露要求。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號——公允價(jià)值計(jì)量

隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)目標(biāo)在不斷生調(diào)整逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用轉(zhuǎn)變。決策有用性的計(jì)量觀認(rèn)為應(yīng)通過改方法來增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息，在這樣的背景下，公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)運(yùn)而生。年代后期，隨著美國金融企業(yè)年代后期，隨著美國金融企業(yè)的紛倒閉破產(chǎn)，人們對歷史成本計(jì)量及時(shí)性和相關(guān)生了質(zhì)疑，益受到世界各國的重視并引起廣泛討論。我國最初是1997年引入公允價(jià)值，但考慮到法律不健全、監(jiān)管位等因素的影響，2001年又全面廢止。隨著我國資本市場的發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則際趨同化，在2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中又重引入公允價(jià)值，但2008年爆發(fā)的全球性金融危機(jī)使年爆發(fā)的全球性金融危機(jī)使得公允價(jià)值的運(yùn)用受到了很多質(zhì)疑。國際背景國內(nèi)背景內(nèi)容變更1.新準(zhǔn)則對公允價(jià)值進(jìn)行了定義，該定義強(qiáng)調(diào)了公允價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)是市場而不是特定主體；2.對于估值技術(shù)及其輸入值進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，指出估值技術(shù)不得隨意變更，并應(yīng)盡量采用可觀察輸入值，對于不可觀察值進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)有充分以假設(shè)為前提進(jìn)行估值披露。3.企業(yè)須將用于計(jì)量公允價(jià)值的估值技術(shù)輸入值分為三個(gè)層次并且對用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目進(jìn)行分組。4.現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)非共同控制下企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價(jià)值。1.國際趨同?，F(xiàn)階段在我國提倡“走出去”,鼓勵(lì)中國企業(yè)不斷向外發(fā)展曾策下,中資企業(yè)對外收購、投資等不斷增加,不斷的融入世界經(jīng)濟(jì),這也要求其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷與國際接軌。2.合營安排準(zhǔn)則的缺失。長期以來,我國并沒有單獨(dú)的合營安排準(zhǔn)則,涉及合營安排的相關(guān)處理只能散見于投資、長期股權(quán)投資等準(zhǔn)則、應(yīng)用指南和解釋。3.現(xiàn)實(shí)需要。我國合營安排事項(xiàng)的增多需求增大,相關(guān)單位的需要日益。近年來,隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,投資方式的不斷變化,涉及合營安排事項(xiàng)連續(xù)增多,以至于涉及合營安排的企業(yè)、政府部門等在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中迫切需要一套全方位系統(tǒng)化適合我國實(shí)際情況會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以規(guī)范合營安排的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排

修改背景內(nèi)容變更

3.合營安排的重分類會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的,長期股權(quán)投資減少,相應(yīng)的與共同經(jīng)營的相關(guān)資產(chǎn)的增加,由此就是資產(chǎn)內(nèi)部的調(diào)整。其次,與長期股權(quán)投資的投資收益的減少,于此相對應(yīng)的共同經(jīng)營相關(guān)的營業(yè)收入的增加,對應(yīng)的營業(yè)費(fèi)用也對應(yīng)增加。1.2014年新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排》中將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》中確定的共同控制經(jīng)營、共同控制資產(chǎn)和合營企業(yè)三個(gè)概念整合，并重新分類為共同經(jīng)營和合營企業(yè)。2.準(zhǔn)則規(guī)范了合營安排的認(rèn)定、分類以及各參與方在合營安排中權(quán)益等的會(huì)計(jì)處理。合營方應(yīng)當(dāng)確認(rèn)其與共同經(jīng)營中利益份額相關(guān)的項(xiàng)目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)單獨(dú)所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認(rèn)共同持有的資產(chǎn)；確認(rèn)單獨(dú)所承擔(dān)的負(fù)債，以及按其份額確認(rèn)共同承擔(dān)的負(fù)債；確認(rèn)出售其享有的共同經(jīng)營產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；確認(rèn)單獨(dú)所發(fā)生的費(fèi)用，以及按其份額確認(rèn)共同經(jīng)營發(fā)生的費(fèi)用。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露

始于2007年的金融危機(jī)波及到世界經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏對結(jié)構(gòu)化主體和表外主體的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行披露的規(guī)定，金融危機(jī)也逐漸“殃及”到會(huì)計(jì)職業(yè)界，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則開始被眾多信息使用者所批判指責(zé)，這促使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)對金融危機(jī)中暴露出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題進(jìn)行修訂和完善。

為了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持同步，財(cái)政部于2012年11月出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則X——在其他主體中權(quán)益披露(征求意見稿)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則X——合營安排(征求意見稿)》，相應(yīng)地修訂了金融工具列報(bào)、合并財(cái)務(wù)報(bào)表和長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，并于2014年2月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號——合營安排》，同年3月又發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》，2014年7月1日這兩項(xiàng)新準(zhǔn)則正式實(shí)施。國際背景國內(nèi)背景內(nèi)容變更2.促了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面的國際趨同體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的決心和信心，提高了國際會(huì)計(jì)職業(yè)對我國會(huì)計(jì)職業(yè)屆會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的認(rèn)同感，也促進(jìn)了我國會(huì)計(jì)也誒的國際化進(jìn)程。1.提高